中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第五章-長期股權(quán)投資課件

2023/7/1中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1

第五章長期股權(quán)投資學(xué)習(xí)要點(diǎn)教學(xué)內(nèi)容本章小結(jié)關(guān)鍵概念思考題練習(xí)題課外閱讀退出2023/7/1中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2基本要求一、掌握同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定方法二、掌握非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定方法三、掌握以非企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資初始成本的確定方法四、掌握長期股權(quán)投資權(quán)益法核算五、掌握長期股權(quán)投資成本法核算六、熟悉長期股權(quán)投資處置的核算七、了解共同控制經(jīng)營與共同控制資產(chǎn)的特征2023/7/1中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)3學(xué)習(xí)要點(diǎn)第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量第三節(jié)共同控制經(jīng)營和共同控制資產(chǎn)2023/7/1中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)42.長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量返回

教學(xué)內(nèi)容退出

1.長期股權(quán)投資的初始計(jì)量3.共同控制經(jīng)營和共同控制資產(chǎn)2023/7/1中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)5

投資

對(duì)內(nèi)投資

對(duì)外投資

金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資

流動(dòng)資產(chǎn)投資固定資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資其他資產(chǎn)投資

教學(xué)內(nèi)容2023/7/1中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)6第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

一、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量原則長期股權(quán)投資在取得時(shí)應(yīng)按初始投資成本入賬，長期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。本章所指長期股權(quán)投資包括1.企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資；2.企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營企業(yè)投資；3.企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資；4.企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制共同控制或重大影響在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)，且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。2023/7/1中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)7二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量（一）企業(yè)合并概述企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)合并，可分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。1.同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期。2023/7/1中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)82.非同一控制下的企業(yè)合并參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的為非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方，購買日是指購買方實(shí)際取得對(duì)被購買方控制權(quán)的日期。2023/7/1中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)9（二）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定1.同一控制下的企業(yè)合并合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。2023/7/1中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)102.非同一控制下的企業(yè)合并購買方在購買日應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定企業(yè)合并成本，并將其作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。（1）一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對(duì)被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值；（2）通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和；（3）購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。該直接相關(guān)費(fèi)用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)傭金等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)傭金等費(fèi)用。在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來事項(xiàng)作出約定的購買日，如果估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生，并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。2023/7/1中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)11無論是同一控制下的企業(yè)合并，還是非同一控制下的企業(yè)合并，形成的長期股權(quán)投資實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。（三）非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。2023/7/1中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)123.投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。4.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)參照本書第八章非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)規(guī)定處理。5.通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本參照本書第十一章債務(wù)重組有關(guān)規(guī)定確定。2023/7/1中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)13第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

一、長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量原則長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)分別不同情況采用成本法或權(quán)益法確定期末賬面余額。二、長期股權(quán)投資核算的成本法（一）成本法的概念及其適用范圍1.成本法的概念成本法是指投資按初始成本計(jì)價(jià)，投資后長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不隨被投資單位所有者權(quán)益變動(dòng)而變動(dòng)的方法。2.成本法的適用范圍（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資2023/7/1中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)14投資方被投資方50%<H<20%成本法50%=>H=>20%權(quán)益法020%50%100%成本法成本法權(quán)益法2023/7/1中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)15長期股權(quán)投資的計(jì)價(jià)取得計(jì)價(jià)期末計(jì)價(jià)同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并持有計(jì)價(jià)企業(yè)合并以外方式按成本法計(jì)價(jià)按權(quán)益法計(jì)價(jià)按可收回金額與賬面價(jià)值孰低法計(jì)價(jià)2023/7/1中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)16控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益，投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司投資。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。投資企業(yè)對(duì)子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。（2）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。2023/7/1中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)17共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的被投資單位為其合營企業(yè)。重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。企業(yè)在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。投資企業(yè)在當(dāng)前情況下根據(jù)已持有股份及現(xiàn)行可實(shí)施潛在表決權(quán)轉(zhuǎn)換后的綜合持股水平有能力對(duì)另外一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響或共同控制的不應(yīng)當(dāng)對(duì)長期股權(quán)投資采用成本法核算而應(yīng)采用權(quán)益法核算。2023/7/1中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)18在考慮現(xiàn)行被投資單位發(fā)行在外可執(zhí)行潛在表決權(quán)的影響時(shí)，不應(yīng)考慮企業(yè)管理層對(duì)潛在表決權(quán)的持有意圖及企業(yè)在轉(zhuǎn)換潛在表決權(quán)時(shí)的財(cái)務(wù)承受能力。但應(yīng)注重潛在表決權(quán)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。考慮現(xiàn)行可執(zhí)行的潛在表決權(quán)在轉(zhuǎn)換為實(shí)際表決權(quán)后能否對(duì)被投資單位形成控制或重大影響時(shí)，應(yīng)綜合考慮本企業(yè)及其他企業(yè)持有的被投資單位潛在表決權(quán)的影響?？紤]現(xiàn)行可執(zhí)行被投資單位潛在表決權(quán)的影響僅為確定投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響能力，而不是用于確定投資企業(yè)享有或承擔(dān)被投資單位凈損益的份額。在確定了投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響能力后，如果投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制、重大影響的應(yīng)按照權(quán)益法核算，但在按照權(quán)益法確認(rèn)投資收益或投資損失時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行實(shí)際持股比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定不考慮可執(zhí)行潛在表決權(quán)的影響。2023/7/1中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)19（二）成本法核算1、在成本法下，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量，追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。2、被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤投資企業(yè)應(yīng)享有的份額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，不區(qū)分被投資企業(yè)投資前后實(shí)現(xiàn)的利潤。2023/7/1中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)20成本法借：長期股權(quán)投資－XX公司應(yīng)收股利貸：銀行存款借：銀行存款貸：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資－XX公司投資收益2023/7/1中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)21【例6-6】甲公司2003年1月1日以8000000元的價(jià)格購入乙公司3%的股份，購買過程中另支付相關(guān)稅費(fèi)30000元。乙公司為一家未上市的民營企業(yè)，其股份不存在明確的市場價(jià)格。甲公司在取得該部分投資后，未以任何方式參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營策略。甲公司在取得投資后，被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤及利潤分配情況如下（單位：元）年度被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤當(dāng)年度分派利潤2003年1000000090000002004年2000000016000000注：以公司2003年度分派的利潤屬于對(duì)其2002年及以前實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配。甲公司每年應(yīng)確認(rèn)投資收益及沖減投資成本的情況確定如下：2023/7/1中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)22（1）2003年取得投資時(shí)借：長期股權(quán)投資8030000

貸：銀行存款8030000（2）2003年從乙公司取得利潤當(dāng)年被投資單位分派的9000000元利潤，甲公司按持股比例取得270000元。借：應(yīng)收股利270000

貸：投資收益270000借：銀行存款270000

貸：應(yīng)收股利270000（3）2004年從公司取得利潤當(dāng)年度實(shí)際分得現(xiàn)金股利=16000000*3%=480000（元）借：應(yīng)收股利480000

貸：投資收益480000借：銀行存款480000

貸：應(yīng)收股利4800002023/7/1中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)23三、長期股權(quán)投資權(quán)益法（一）權(quán)益法的適用范圍權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算（二）權(quán)益法核算1.長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。2023/7/1中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)242.投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額確認(rèn)投資損益，并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。3.投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值.4.投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期性的應(yīng)收項(xiàng)目。如企業(yè)對(duì)被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計(jì)劃且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。2023/7/1中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)25企業(yè)存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目，以及負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：（1）沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；（2）如果長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價(jià)值為限，繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價(jià)值；（3）在進(jìn)行上述處理后按照投資合同或協(xié)議約定，企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)入當(dāng)期投資損失；（4）被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的投資企業(yè)在扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額，恢復(fù)其他長期權(quán)益以及長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。

2023/7/1中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)26投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)；被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)的投資損益應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整后加以確定，在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮重要性項(xiàng)目，如果無法可靠確定投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值或者投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額較小，以及其他原因?qū)е聼o法對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益，但應(yīng)在附注中說明這一事實(shí)及其原因。2023/7/1中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)27在確認(rèn)投資收益時(shí)，除考慮公允價(jià)值的調(diào)整外，對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予以抵銷。即投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益。未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易。當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí)，相關(guān)的損益在計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷。投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）。2023/7/1中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)28四、長期股權(quán)投資的減值和處置（一）按照成本法核算的，在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資的減值應(yīng)當(dāng)按照本書第六章金融資產(chǎn)有關(guān)規(guī)定處理。其他長期股權(quán)投資的減值應(yīng)當(dāng)按照本書第九章資產(chǎn)減值有關(guān)規(guī)定處理；（二）處置長期股權(quán)投資其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益），采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分，按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益投資收益。2023/7/1中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)29權(quán)益法把初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額進(jìn)行比較.(1)如果初始投資成本>應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額不調(diào)整初始投資成本。借：長期股權(quán)投資－XX公司（成本）[初始成本]貸：銀行存款(2)如果初始投資成本<應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額借：長期股權(quán)投資－XX公司（成本）貸:銀行存款營業(yè)外收入權(quán)益法，指長期股權(quán)投資最初以初始成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。2023/7/1中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)30權(quán)益法享有的凈收益＝（投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤±調(diào)整被投資單位凈損益）X持股比例借：長期股權(quán)投資－XX公司（損益調(diào)整）貸：投資收益被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資－XX公司（成本）、（損益調(diào)整）應(yīng)分擔(dān)被投資單位凈虧損＝被投資單位凈虧損X持股比例借：投資收益貸：長期股權(quán)投資－XX公司（損益調(diào)整）長期應(yīng)收款預(yù)計(jì)負(fù)債

長期股權(quán)投資賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益（長期應(yīng)收款）沖減至零為止。

2023/7/1中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)31權(quán)益法

12345PTC2023/7/1中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)32權(quán)益法被投資單位損益以外的原因引起所有者權(quán)益變動(dòng)被投資單位資本公積變動(dòng)借：長期股權(quán)投資－XX公司（其他權(quán)益變動(dòng)）貸：資本公積－其他資本公積被投資單位調(diào)整期初留存收益借：利潤分配－未分配利潤盈余公積－法定盈余公積－任意盈余公積貸：長期股權(quán)投資－XX公司（其他權(quán)益變動(dòng)）2023/7/1中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)33長期股權(quán)投資核算長期股權(quán)投資－XX公司(成本)銀行存款長期股權(quán)投資－XX公司(其他權(quán)益變動(dòng))

投資收益長期股權(quán)投資－XX公司(損益調(diào)整)124長期投資減值準(zhǔn)備3資本公積－其他資本公積

資產(chǎn)減值損失2023/7/1中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)34成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時(shí)該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為權(quán)益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于轉(zhuǎn)換時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，貸記“營業(yè)外收入”。權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法長期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，除構(gòu)成企業(yè)合并的以外，應(yīng)按中止采用權(quán)益法時(shí)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為成本法核算的初始投資成本。2023/7/1中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)35長期投資的減值應(yīng)計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備=可收回金額低于賬面價(jià)值的差額—“長期投資減值準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。2023/7/1中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)36第三節(jié)共同控制經(jīng)營和共同控制資產(chǎn)

一、共同控制經(jīng)營共同控制經(jīng)營,是指企業(yè)使用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)資源與其他合營方共同進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并且按照合同或協(xié)議約定對(duì)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施共同控制。通過共同控制經(jīng)營獲取收益是共同控制經(jīng)營的顯著特征，每一合營者負(fù)擔(dān)合營活動(dòng)中本企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用，并按照合同約定確認(rèn)本企業(yè)在合營產(chǎn)品銷售收入中享有的份額。在共同控制經(jīng)營的情況下，合營方應(yīng)作如下處理：2023/7/1中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)37（一）確認(rèn)其所控制的用于共同控制經(jīng)營的資產(chǎn)及發(fā)生的負(fù)債在共同控制經(jīng)營的情況下，合營方通常是通過運(yùn)用本企業(yè)的資產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)資源為共同控制經(jīng)營提供必要的生產(chǎn)條件。按照合營合同或協(xié)議約定，合營方將本企業(yè)資產(chǎn)用于共同經(jīng)營，合營期結(jié)束后合營方將該資產(chǎn)不再用于共同控制經(jīng)營的，則合營方應(yīng)將該資產(chǎn)作為本企業(yè)的資產(chǎn)確認(rèn)。2023/7/1中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)38（二）確認(rèn)與共同控制經(jīng)營有關(guān)的成本費(fèi)用及共同控制經(jīng)營產(chǎn)生的收入中本企業(yè)享有的份額合營方運(yùn)用本企業(yè)資產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行合營活動(dòng)，視共同控制經(jīng)營的情況，應(yīng)當(dāng)對(duì)發(fā)生的與共同控制經(jīng)營有關(guān)的支出進(jìn)行歸集。借記“生產(chǎn)成本——共同控制經(jīng)營”科目，貸記“銀行存款”等科目，對(duì)于合營中發(fā)生的某些支出需要各合營方共同負(fù)擔(dān)的，合營方應(yīng)將本企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的份額計(jì)入生產(chǎn)成本。共同控制經(jīng)營生產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)外銷售時(shí)，所產(chǎn)生的收入中應(yīng)由本企業(yè)享有的部分，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，同時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)售出產(chǎn)品的成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫存商品”等科目。2023/7/1中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)39二、共同控制資產(chǎn)共同控制資產(chǎn)，是指企業(yè)與其他合營方共同投入或出資購買一項(xiàng)或多項(xiàng)資產(chǎn)，按照合同或協(xié)議約定對(duì)有關(guān)的資產(chǎn)實(shí)施共同控制的情況。通過控制的資產(chǎn)獲取收益是共同控制資產(chǎn)的顯著特征。每一合營者按照合營合同的約定享有共同控制資產(chǎn)中的一定份額關(guān)據(jù)此確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)，享有該部分資產(chǎn)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益。存在共同控制資產(chǎn)的情況下，作為合營方的企業(yè)應(yīng)在自身的賬簿及報(bào)表中確認(rèn)共同控制的資產(chǎn)中本企業(yè)享有的份額，同時(shí)確認(rèn)發(fā)生的負(fù)債、費(fèi)用，或與有關(guān)合營方共同承擔(dān)的負(fù)債、費(fèi)用中應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的份額。具體的會(huì)計(jì)處理過程