秦榮生教授 審計學教材第八 第章 我國審計的組織形式

第三章我國審計的組織形式第四節(jié)注冊會計師的職業(yè)道德和法律責任

第三節(jié)民間審計組織第二節(jié)內部審計機構第一節(jié)政府審計機關第三章我國審計的組織形式審計組織體系政府審計機關內部審計機構民間審計組織政府審計內部審計社會審計聯系獨立性、審計監(jiān)督職能審計組織體系的構成部分區(qū)別獨立性方面相對獨立性超然獨立性審計監(jiān)督的強制性方面審計無需委托，發(fā)現問題有處理權限無處理權限審計服務的收費方面無償審計有償審計審計成果的形式及作用方面提供給特定組織或部門的審計報告、審計決定等表述審計意見的審計報告審計組織體系的關系主體項目2023/7/1政府審計機關及其人員最高審計機關國際組織

政府審計機關的職責權限

政府審計是高層次的經濟監(jiān)督3.1政府審計機關（一）中央審計機關審計署：行政職能機構事業(yè)機構審計派出機構：駐地方特派員辦事處和派出審計局（二）地方審計機關縣級及縣級以上人民政府設立地方審計機關雙重領導體制：行政上本級人民政府

業(yè)務上上一級審計機關政府審計機關及其人員

國務院省級政府審計署市級政府區(qū)（縣）級政府鄉(xiāng)鎮(zhèn)級政府區(qū)（縣）審計局市級審計局省審計廳在京派出局特派辦審計機關的派出機構：

審計機關根據工作需要，經本級人民政府批準，可以在其審計管轄范圍內設立派出機構。派出審計局，駐地方特派員辦事處截止到2005年底，中國大陸共有省、自治區(qū)、直轄市審計廳（局）31個，地市級審計局434個，縣區(qū)級審計局3075個。地方審計機關共有工作人員近8萬人審計署內設機構包括9個業(yè)務司；審計派駐地方共有18個審計特派員辦事處；審計署在中央各大部委的派出機構共設有25個（在京派出局）。政府審計機關的職責權限

財政收支審計職責財務收支審計職責效益審計職責經濟責任審計職責其他法律、法規(guī)規(guī)定的審計職責專項審計調查職責審計管轄范圍確定的職責管理審計工作的職責對內部審計進行指導和監(jiān)督的職責對社會中介機構審計業(yè)務質量進行監(jiān)督檢查的職責1.政府審計機關的主要職責監(jiān)督雅檢查項權建議芽糾正謹處理億權處理憐處罰扮權通報辟或公羽布審翅計結饒果權我國儀審計機關松的權哈限提請閱協助畢權采取堆臨時倡強制忽措施押權2.政府帆審計題機關雄的權藍限3.政府報審計耀機關烘審計崗監(jiān)督蔑活動刺的原個則(1叛)合囑法性跌原則(2待)獨淹立性嚴原則(3扛)強晉制性災原則政府匙審計麻是高宴層次棒的經核濟監(jiān)燦督1.挎政府扔審計付的對鏈象決脹定了慮它是吹高層爹次的辨經濟勾監(jiān)督2.練政府凝審計攏的地賞位和某性質役也決被定了損它是鏡高層她次的控經濟企監(jiān)督3.層政府晝審計右實施捉了對取國民邊經濟點的全存面經王濟監(jiān)雜督最高攻審計乳機關帖國際品組織最高臉審計側機關獅國際贊組織（IN廈TO敢SA霸I）In宜te隔rn育at畏io模na港l缺O(jiān)r警ga瞞ni潑za紀ti呈on閑o較f妄Su奇pr選em謙e嶄Au浴di比t款In英st勺it刺ut剪io臂ns屬于遙聯合掏國經歪社理誤事會需下的跪非政滑府性挽組織嘩。（哄國際歌性學倘術團壩體）19葡68年在都東京續(xù)正式學宣告雁成立京，總嗎部設浙在奧草地利錄首都降維也刊納我國19耀83年正援式加傻入3.鑰2內部惠審計液機構內部則審計追機構葉及其揀特征內部論審計滔機構租的職鍋責權誰限國際擊內部輪審計劈燕機構國際密內部烈審計金發(fā)展坐趨勢內部救審計戶機構桃及其誦特征（一砍）內惠部審堆計機號構部門椒內部肅審計抖機構懲：由國紐奉務院深和地倡方各壞級政獅府按康行業(yè)概劃分所的業(yè)矩務主款管部字門的時專門它審計康機構敲。單位毫內部賠審計躬機構初：由國蟻家財下政、皂金融頸機構悄，企床業(yè)事沈業(yè)單幸位設趴置的朗專門耕審計萌機構球。(1辱)服陸務上但的內結向性(2鐵)審鴿查范懇圍的手廣泛處性(3柿)作傳用的院穩(wěn)定蠻性(4今)微克觀監(jiān)香督與蹤蝶宏觀謊監(jiān)督析的統柳一性（二直）內峽部審緞計的替特征內部樂審計類機構底的職敲責權癥限1.嬌內部座審計饅機構飛的職保責(1管)對耀本單黎位及渡所屬孔單位塵(含氣占控涂股地撿位或河者主黑導地喊位的別單位罩,下彈同)富的財診政收懸支、臺財務助收支尚及其蒜有關桿的經蓬濟活榆動進應行審鈴計。(2鞏)對漫本單排位及下所屬干單位較預算瞧內、串預算倆外資曾金的步管理棒和使嘉用情默況進抬行審誦計。(3詞)對再本單乓位內躁設機四構及憶所屬甩單位城領導院人員塊的任記期經大濟責病任進赴行審啟計。(4杠)對本雄單位卻及所皆屬單鬼位固濕定資見產投腹資項讓目進閱行審穿計。(5視)對本梁單位槐及所史屬單哨位內危部控漫制系鞏統的倆健全殲性和灘有效廈性以訊及風弦險管園理進怎行審妨計。(6辟)對本算單位脈及所爪屬單稀位經沖濟管旁理和羽效益暗情況盾進行喬審計蜓。(7陶)法律季法規(guī)首規(guī)定桐以及禿本單距位主刻要負闖責人尼或者貌權力擺機構此要求亭辦理嚷的其暖他審講計事承項。2.影內部終審計責機構攪的職露權(1憶)要憶求被勒審計桑單位低按時殊報送比生產秤、經干營、葡財務稈收支幣計劃北,預炎算執(zhí)網行情殖況,爸決算傷,財貿務會呼計報財告和泳其他畜有關俗文件現、資賽料。(2醬)參莖加本域單位屆有關造會議葉,召焰開與寧審計齒事項差有關爹的會禮議。(3剝)參卡與研闖究制我定有間關的寨規(guī)章傅制度渠,提踢出內粥部審輝計規(guī)誤章制惑度,標由單吃位審事定公肌布后省施行里。(4瘡)檢這查有魯關生貼產、需經營湖和財按務活蔥動的闖資料扣、文稀件并做現場拉勘察附實物向。(5秧)檢硬查有原關的蟻計算孫機系清統及俊其電茅子數虛據和型資料穿。(6醫(yī))對扁與審編計事麻項有聞關的番問題攏向有高關單幣位和揮個人品進行濟調查嫌,并悲取得酬證明悄材料迫。(7仙)對脂正在書進行導的嚴消重違腿法違曬規(guī)、勵嚴重有損失專浪費殖行為樓作出珍臨時母制止弊決定符。(8解)對唇可能含轉移腳、隱棒匿、輸篡改糧、毀駛棄會侄計憑膜證、騎會計鵝賬簿矛、財代務會販計報撓告以反及與豪經濟殺活動片有關啟的資聰料,串經本擋單位喉董事慣會或衰者主惹要負臭責人續(xù)批準奔,有羊權予喜以暫忠時封刃存。(9拿)提謎出糾蠟正、喘處理騎違法緩違規(guī)椒行為鼓的意戴見以玩及改滅進經紫濟管匆理、物提高薦經濟所效益溉的建撲議。(1毒0)屈對違肺法違口規(guī)以旬及造噸成損具失浪減費的穩(wěn)單位乳和人矩員,度給予燦通報尺批評錄或者萌提出捧追究目責任冶的建培議。3.可2.擴3國際普內部漢審計盤組織國際番內部性審計燥師協臭會（II驅A）19饒41年，竄由美可國內要部審方計人治員根末據紐研約州賽的社敏團法愿創(chuàng)立虧的一立個全接國性普的民臣間職發(fā)業(yè)團棟體。青總部餐設在仗美國星佛羅上里達禁州。我國19瀉87年參壤加宗旨兆：經耕驗共手享，鳥共同釣前進西方碗國家集內部益審計嬌機構虜的隸械屬關幅系,一般桌有以羨下幾胸種類胖型:(1破)受本割單位陳主計多長領膝導。(2棍)受本夢單位另總裁問或總連經理暫領導雄。(3黑)受本管單位悶董事歷會下雹屬的貸審計錄委員免會領蟻導。(4伏)受本辨單位鉆董事抹會下順設的啦審計智委員扶會和仔主計長雙頃重領桐導。國際恰內部仰審計匙發(fā)展虛趨勢1.座開拓篇風險行管理零審計詠新領芬域內部爪審計舍之所灑以涉穿足風甲險管值理領平域,輕主要粥有以較下幾工個原奶因:(1雖)內殊部審檔計順槳應加擇強風棄險管氧理的噴要求摟。(2逗)內既部審校計組籠織對義拓展與新領徹域的印探索先。(3垃)內濱部審末計發(fā)亭展和盡作用稱發(fā)揮吊的內夫在要串求。(4熄)內惕部審恭計受菜外部譽審計益開展輛風險慢評估諷的影仙響。2.弓深入讓介入油內部擔控制校評價(1打)深檢入介魚入內鉛部控倆制評渡價的聲原因廟。(2榴)內投部控礙制自號我評隙價。(3殊)出容具內犯部控為制評溫價報汪告。3.灑推動普更有扛效的煌公司稼治理(1錫)公贊司治坡理過稼程。(2膨)強遷化公睡司治湊理的罵重要治舉措伍。(3廟)內責部審撈計與型公司不治理安。3.下3民間糠審計沃組織民間銹審計身組織膠及人桑員12會計蔑師事描務所粉的組缸織形翅式3注冊寫會計兔師的姜業(yè)務賤范圍民間袋審計轟組織逗及人誰員1.會計滑師事伍務所2.注冊爺會計遙師3.中國謝注冊駱會計沙師協犧會注冊至會計收師的演業(yè)務幟范圍1.鑒證汗業(yè)務(1蠅)審計辨業(yè)務(2魚)審閱厭業(yè)務(3張)復核嫂業(yè)務(4遷)保證杠業(yè)務2.管理結咨詢份業(yè)務3.稅務坐服務篩業(yè)務4.會計篩服務柿業(yè)務5.其他籮服務離業(yè)務會計液師事蠅務所辭的組添織形維式1.堅獨資姓會計賴師事赤務所2.脹普通鑒合伙厚制會花計師終事務址所3.鵝有限休責任東公司消制會皆計師塵事務魂所4.雜有限雙責任強合伙顆制會唉計師焦事務島所5.僑特殊系普通栽合伙苗會計傘師事融務所6.美國際童四大順會計收師事依務所目前聲,國鳴際四幸大會扶計師堡事務罰所分燃別為態(tài):(1性)德旺勤(偷De嶼lo鹽it批te羊&乓T凈ou翼ch宮e)(2螺)普沈華永講道(河Pr在ic你e陽Wa悶te彼rh平ou捧se股C宗oo梁pe澇rs腔)(3山)安制永(冠Er道ns青t夠&湖Yo劈燕un欣g)(4導)畢蓋馬威夜(K吉PM慨G)國際訓會計約師聯那合會從（IF楚AC）19對77年成工立，梅中注料協于19染97年成啟為正鉆式會奔員國際角民間癥審計濟組織3.殖4注冊辟會計唐師的群職業(yè)私道德膝和法扒律責闖任注冊波會計差師的擺職業(yè)片道德2注冊膊會計偵師的矮法律耀責任13.葬4.附1注冊臺會計屢?guī)熉毸軜I(yè)道遮德1.基本掠要求▲爸誠信弄▲獨荒立▲嚼客觀縱、公夠正▲司專業(yè)膨勝任價能力搭與應冊有的懂關注▲償保密一般香原則校：誠刪信、獨立采、客王觀、完公正獨立黎原則呀有兩閑層含尿義：實質梅上的厭獨立，是烈要求嚇注冊腹會計叢師與爽委托鑼單位艇之間淋必須腸實實遵在在蝦地毫欺無利播害關伶系。形式草上的禮獨立，是婆對第督三者疫而言境的。博注冊輕會計條師必駕須在調第三瞎者面宋前呈編現一極種獨脈立于躬委托鐵單位雁的身腔份。應當監(jiān)考慮拋對獨緊立性旺的損牧害情費況：經濟出利益而；自我餓評價且；關聯固關系媽；外界蜓壓力狼；專業(yè)貍勝任繡能力1)專業(yè)姥勝任道能力查的獲察取2)專業(yè)蜘勝任臘能力沸的保掩持2.注冊敲會計史師的吃業(yè)務懇能力茄和技芝術守辭則（1）注旨冊會腰計師其的業(yè)洋務能堆力（2）注啊冊會擋計師木的技睬術守析則3.對委勻托單寸位的肉責任A．按護時按分質完趴成委忘托業(yè)疫務的速責任B．保輝密C．收互費4.對同膀業(yè)的目責任A．共址同維蒜護行理業(yè)道晉德和澇榮譽B．跨油地區(qū)傍、跨巧行業(yè)態(tài)承接敗和執(zhí)郵行業(yè)議務C．變拋更委務托,了解父情況D.變更桃委托陵，提省供支橡持與梢資料5.業(yè)務積承接更中的紹職業(yè)導道德能否末爭取希到業(yè)唉務、怕擁有趟較多吐的委革托單鈴位,關系引到會禍計師忠事務左所的桿生存投和發(fā)厭展,因而修在業(yè)濕務承模接環(huán)適節(jié)也淡最易蝕發(fā)生鐮敗壞盒職業(yè)材聲譽訪的行失為。萍因此,各會都計師廟事務忌所在疲業(yè)務塞承接欺過程煉中應辨遵循客職業(yè)啞道德大。注冊逃會計哨師的矮法律遍責任1.注冊禍會計船師應癢承擔蒙的法歌律責械任2.不斷月加重戴的注劃冊會受計師滿法律緩責任(1贈)注冊畝會計壺師法叢律責蜓任不夕斷加對重的益原因獎。(2蝦)注冊背會計梳師法淚律責賊任不治斷加構重的季表現甜。3.對注菜冊會詞計師唐法律櫻責任奪的認盜定(1孔)所謂述違約,是指恩合同隸的一植方或升多方啊未能網履行飽合同店條款唉規(guī)定銅的義蠻務。(2迫)所謂蛛過失,是指嶺沒有跪保持看應有讀的職份業(yè)謹祖慎。(3峰)欺詐半又稱俯舞弊,是一夜種以就欺騙權或坑迷害他每人為跑目的果的故卡意的觀錯誤交行為興。違約敢、過危失和殲欺詐違約過失普通勒過失重大不過失共同答過失欺詐欺詐然與過糧失推定踩欺詐透與重葉大過蒜失重要趨性與尿內部桑控制錯報困沒有井查出重大測嗎？沒有梅過失符合借性測掩試應樂當揭法示嗎粥？內部教控制涂失效著了嗎誓？普通適過失運用晃了實舉質性老測試極程序幼嗎？是否叨有欺拌詐動撕機？欺詐重大辨過失否是否是是是否否否是4.注冊洽會計政師承心擔法造律責謎任的暫種類行政振責任遷、民歇事責留任或否刑事接責任（1）民氧事責查任：對事殃務所變：賠瞎償，案對所饞有“犬潛在滿的受賤益人喉”，贏在損喜失額沖范圍稀內，貸“集條體訴撿訟”對個逆人：