第五章 第一部分 持有至到期投資

第五章第一部分持有至到期投資持有至到期投資持有至到期投資：

是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。持有至到期投資的如下特征：1.到期日固定、回收金額固定或可確定2.有明確意圖持有至到期3.有能力持有至到期企業(yè)債券的利率和發(fā)行方式：一、持有至到期投資取得的核算持有至到期投資應(yīng)當按取得時的公允價值與相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。如果實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目，不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認金額?！俺钟兄恋狡谕顿Y”“面值”“利息調(diào)整”“應(yīng)計利息”反映持有至到期投資的面值反映持有至到期投資的初始確認金額與其面值的差額，以及按照實際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額反映企業(yè)計提的到期一次還本付息持有至到期投資應(yīng)計未付的利息總賬明細賬企業(yè)取得持有至到期投資時持有至到期投資——面值××××××收到支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息應(yīng)收利息/持有至到期投資-應(yīng)計利息××××××銀行存款××××××持有至到期投資——利息調(diào)整××××××①按該投資面值②按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息③按實際支付的金額按①②③的差額[例1]20×5年1月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司從活躍市場上購入乙公司當日發(fā)行的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實際支付的購買價款（包括交易費用）為528000元。其賬務(wù)處理如下：借：持有至到期投資——乙公司債券（面值）500000

——乙公司債券（利息調(diào)整） 28000

貸：銀行存款 528000【例2】20×6年1月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司從活躍市場上購入丙公司于20×5年1月1日發(fā)行的面值800000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實際支付的購買價款（包括交易費用）為818500元，該價款中包含已到付息期但尚未支付的利息40000元。其賬務(wù)處理如下：（1）購入債券時。初始確認金額=818500-40000=778500（元）借：持有至到期投資——丙公司債券（面值）

800000

應(yīng)收利息 40000

貸：銀行存款

818500

持有至到期投資——丙公司債券（利息調(diào)整）

21500（2）收到債券利息時。借：銀行存款

40000

貸：應(yīng)收利息

40000二、資產(chǎn)負債表日持有至到期投資的核算（一）攤余成本與實際利率法持有至到期投資在持有期間收益及期末計量均應(yīng)當按照攤余成本計量，并按攤余成本和實際利率計算確認當期利息收入，計入投資收益。

攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。在持有至到期投資中攤余成本即為“持有至到期投資”科目賬面余額。P117實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。采用實際利率法，在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當按照債券面值和票面利率計算當期的名義利息(即會收到手的現(xiàn)金利息)，同時，按照持有至到期投資的攤余成本和實際利率計算當期實現(xiàn)的利息收入（確認到會計投資收益賬戶的收入金額）。在實際利率法下，利息收入、應(yīng)收利息、利息調(diào)整攤銷額、攤余成本之間的關(guān)系，可用公式表示如下：實際利率的計算方法見書P119（不要求掌握）（二養(yǎng)）分堵期付鞏息債佛券利嬸息收矛入的修確認持有居至到愉期投摧資如籃為分添期付胞息、圾一次枝還本資的債乒券，逗企業(yè)喊應(yīng)當揭于付修息日綁或資應(yīng)產(chǎn)負醉債表行日計費提債株券利茅息，繁計提答的利詢息通璃過“應(yīng)紹收利木息”科目某核算查，同襯時確壞認利噴息收灰入。付息叮日或鋪資產(chǎn)舒負債搜表日：應(yīng)收利息××××××投資收益××××××持有至到期投資——利息調(diào)整××××××①按照以持有至到期投資面值和票面利率計算確定的應(yīng)收利息②按照以持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入按①②差額P1票20例5-乖7、例5-澡8銀行存款××××××收到上列應(yīng)計未收的利息時攤余文成本粒到底莖是什貼么？期末矛的攤占余成岸本＝恐期初坦攤余俗成本+利息柜收入浪（期鳥初攤旺余成君本×實際錦利率欠）-現(xiàn)金粗流入瞇（面螞值×票面銳利率標）－傅已發(fā)然生的耍資產(chǎn)沃減值砌損失激。持有使至到促期投咱資的櫻攤余督成本腦，其飲實就膚等于籌持有吸至到溜期投箏資的炭期末妙賬面枯余額縣。例：農(nóng)甲公眉司于20架08年1月1日購顫入乙率公司隱發(fā)行憂的2年期妄債券夕，支航付價桌款41記4鴉86萬元澆，債姿券面孤值40膊0客00萬元影，每昆半年抹付息計一次凡，到從期還殲本。支甲公汗司在純購買覆時將箱其劃食分為抵持有雖至到寫期投旨資。淹該債棚券票擁面利虜率8％，狡實際佳利率6％，漆采用剖實際詳利率際法攤滔銷，喘則甲橫公司20撥09年6月30日持則有至翻到期熊投資死的攤悲余成右本為黨（形）傲萬元汪。A．40行76糾4.漆50質(zhì)B．41沾13較0.瓦58C．40困38敢7.借43牌D．41腎60榜0（1）20庫08年1月1日：攻借：告持有悔至到笛期投趕資——面值40題0執(zhí)00持有分至到拋期投互資——利息慌調(diào)整1遭48霞6貸：遺銀行付存款41泳4躁8620懶08年6月30日：完借：漿應(yīng)收費利息16敢00（40宏0巷00怎×8％/2）投貸：言投資灘收益1膀24累4.伯58（41餡4甘86肺×6％/2）蔑持有裕至到頑期投顯資——利息氏調(diào)整35踢5.婦42借：劃銀行鎖存款16顏00貸：獵應(yīng)收維利息16明00此時竿持有牽至到敵期投時資的茶攤余仔成本=4勉1潤48羊6+膜1眠24稀4.捷58決-1袍6窩00=41藏48短6-線35紋5.魂42（期淺末賬呈面余帥額）=4隱11箱30呢.5聚8（萬朽元）（2）20搞08年12月31日：借：喂應(yīng)收憶利息1展60唇0（40鬼0擁00碗×8％/2）極貸義：投旨資收忙益1傷23稅3.尊92（4段11并30翁.5猾8×剩6％/2）雞持有萬至到字期投茅資——利息汗調(diào)整36變6.雙08借：梳銀行銷存款16科00貸：偽應(yīng)收掉利息16祝00此時害持有肥至到材期投探資的午攤余鄉(xiāng)豐成本=4插1敵13粥0.烘58么+1感2惹33崗.9疾2-賺16草00=4丟0鐮76攏4.柄50（萬慰元）（3）20鋤09年6月30日：熔借址：應(yīng)毒收利便息1路60路0（40吼0魔00夫×8％/2）惰貸傾：投誦資收鵝益1袋22們2.堆93（40齡7夫64慰.5瓶0×丈6％/2）矮持蒙有至灰到期跡投資——利息危調(diào)整37集7.發(fā)07借：被銀行營存款16套00貸：接應(yīng)收鎖利息16饞00此時釀持有侵至到勁期投怨資的浩攤余兼成本=40腰7驅(qū)64撇.5們0+劃1國22禮2.獲93盼-1汗60皇0=4幟0卻38袋7.逮43（萬程元）（4）20進09年12月31日：躲借栗：應(yīng)陷收利消息1屆60救0（40撈0師00高×8％/2）愿貸目：投矩資收未益12久12農(nóng).5崗7（倒站擠）顫持有摘至到途期投林資——利息席調(diào)整38虛7.浩43（）借：標銀行拍存款16匪00貸：告應(yīng)收代利息16絕00借：卸銀行海存款40撫00禍0貸：民持有仆至到暗期投劈燕資——面值40帳00處0P1策20例5-螺7、例5-潤8接［載例1］的頌資料備。華波聯(lián)實宮業(yè)股泰份有幻玉限公猜司于20×5年1月1日購缺入的霧面值50景0養(yǎng)00隙0元、菌期限5年、揪票面車利率6%、每隙年12月31日付深息的鞠乙公駁司債元券，銷初始鬼確認嗚金額甲為52午8亮00不0元。借：紗持有酬至到叫期投誼資—評—乙監(jiān)公司關(guān)債券竿（面值)姑5奴00誕0泰00——岡乙公恒司債隙券（溝利息宰調(diào)整)28輝0針00貸：床銀行航存款52值8草00巖0該債洞券在俯持有庭期間料采用膝實際閥利率棄法確董認利促息收逃入并多確定在攤余葬成本億的會柿計處氧理如宏下：（1）計貌算實犧際利赴率。30繡00淋0×（1+賓r）-1+3素00宋00觀×（1+渠r）-2+3渡00雄00沃×（1+伙r）-3+3舞00鋒00迅×（1+替r）-4+（30句00時0+塊50判0殖00喜0）×（1+揪r）-5＝52黃8巾00湯0（元戰(zhàn)），叨計算r。由于井乙公久司債啟券的初始塘確認仍金額高于宏其面崗值，孟因此芽，估計該項蜂持有斷至到油期投炊資的黨實際逃利率苦低于咬票面嶼利率口，先窄按5%作為皮折現(xiàn)假率進助行測說算。捉查年催金現(xiàn)消值系榨數(shù)表意和復(fù)瓶利現(xiàn)淡值系蛙數(shù)表鄙可知掌，5期、5%的年梯金現(xiàn)躲值系魯數(shù)和否復(fù)利紡現(xiàn)值咸系數(shù)揪分別牢為4.趙32中94著76攤67和0.孫78春35宣26赴17。乙拳公司鉗債券鉆的利秀息和搬本金嘆按5%作為楊折現(xiàn)刷率計干算的乳現(xiàn)值申如下予：債券捧年利滿息額=5陷00暗0蹤蝶00×6%拌=3震0聞00古0（元柱）利息級和本貞金的雁現(xiàn)值=3急0撒00應(yīng)0×4.霉32糕94肝76稠67驅(qū)+5槽00屢0樓00×0.閉78弓35撿26趁17吳=5筆21偶6秋47（元頭）上式術(shù)計算誤結(jié)果喜小于尊乙公完司債捕券的響初始鏟確認戲金額殼，說憤明實涂際利鉆率小敏于5%，再場按4%作為身折現(xiàn)冬率進欄行測寇算。離查年辛金現(xiàn)抬值系萍數(shù)表罪和復(fù)巖利現(xiàn)懸值系頌數(shù)表清可知梁，5期、4%的年戀金現(xiàn)雀值系孩數(shù)和悲復(fù)利回現(xiàn)值矩系數(shù)府分別前為4.吹45漁18篩22迷33和0.吸82巷19案27卡11。乙述公司類債券瘋的利膚息和影本金章按4%作為甚折現(xiàn)新率計色算的路現(xiàn)值另如下勵：利息接和本罰金的掏現(xiàn)值=3享0復(fù)00歸0×4.示45汪18筍22句33竊+5看00都0續(xù)00×0.書82抹19臥27峰11籃=5筑44漢5兵18（元勻）上式復(fù)計算粒結(jié)果駕大于何乙公刷司債鋪券的怨初始耕確認茫金額構(gòu)，說責(zé)明實會際利邁率大翻于4%。因解此，油實際運利率劃介于4%和5%之間語。使嫂用插錘值法窯估算殿實際救利率顛如下耳：實際允利率=4筒%+（5%壓-4奶%）×(54之4圍51距8-草52桂8竊00英0)腦/(誰54究4失51輪8-艇52切1宇64臂7)吊=4.頑72瀉%（2）采蹈用實岸際利牙率法首編制聞利息呢收入托與攤侮余成栽本計賤算表呼。見竿表5—1。表5-紹1利息吩收入抗與攤冠余成灣本計刻算表（實尋際利銀率法熱）金額庭單位勤：元日期應(yīng)收利息實際利率（4.72%）利息收入利息調(diào)整攤銷攤余成本20×5年1月1日52800020×5年12月31日300004.7224922507852292220×6年12月31日300004.7224682531851760420×7年12月31日300004.7224431556951203520×8年12月31日300004.7224168583250620320×9年12月31日300004.72237976203500000合計150000—12200028000—（3）編倍制各偽年確佛認利苗息收嫂入和矩攤銷利利息趙調(diào)整侍的會廟計分砍錄。①20×5年12月31日。借：應(yīng)收反利息30遇0悟00貸：洽投資準收益24達9掉22持有鎖至到焰期投且資—扒—乙色公司姜債券崇（利棍息調(diào)蓄整）5怨07摩8借：侄銀行狀存款30堂0蕩00貸：彈應(yīng)收指利息30珠00控0（以尖下各鑄年省速略此黨步驟趨）②20×6年12月31日。借：應(yīng)收紹利息30穩(wěn)0拳00貸：分投資恢收益24奏6妨82持有膽至到鵲期投慨資—堆—乙朱公司思債券駛（利捧息調(diào)況整）5壟31牌8③20×7年12月31日。借：應(yīng)收保利息30豈0性00貸：循投資壩收益24楚4維31持有習(xí)至到肝期投肉資—貴—乙托公司轉(zhuǎn)債券數(shù)（利污息調(diào)欣整）5捧56耽9④20×8年12月31日。借：應(yīng)收匹利息30谷0乳00貸：驚投資廳收益24泡1貴68持有怨至到教期投各資—跨—乙為公司段債券酒（利以息調(diào)韻整）5捏83幼2⑤20×9年12月31日，最糟后一純年的膊利息恩調(diào)整起攤銷降需要探“倒腥擠”么：“持有查至到匯期投廟資—皮—利伴息調(diào)梢整”=2趟80蚊00者-5售07秩8-勻53物18外-5只56奴9-延58誓32熄=6博20歡3投資恩收益=3陶00唯00廁-6爸20次3=昌23岔79訴7借：應(yīng)收董利息30慶0尼00貸：云投資揚收益23產(chǎn)7唉97持有煎至到依期投繞資—菊—乙宏公司廈債券抽（利覺息調(diào)粥整）6禿20膚3（三薦）到揮期一蛇次還醋本付麗息債阿券利蛾息收法入的陵確認持有內(nèi)至到顧期投尚資如屆為到派期一貢次還販本付厘息的膊債券污，企尚業(yè)應(yīng)亮當于倉資產(chǎn)命負債糞表日真計提筒債券選利息償，計救提的嫁利息染通過種“持有射至到濁期投初資—拖—應(yīng)信計利閃息”科目渾核算王，同你時確誰認利鏡息收旨入。資產(chǎn)奮負債患表日投資收益××××××持有至到期投資——利息調(diào)整××××××②按照以持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入按①②差額持持有至到期投資——應(yīng)計利息××××××①按照以持有至到期投資面值和票面利率計算確定的應(yīng)收利息書P1詠21例5-值9三、送持有閃至到寬期投盒資的行到期數(shù)兌現(xiàn)一般冶來說條，在丈債券籍投資茶到期醉時，蟻溢價關(guān)、折爭價金衫額已獻經(jīng)攤搏銷完李畢，龍不論聽最初任是按斥面值抱購入咐，還君是溢刊價或蹄者折樣價購牢入，剝到期懇時“持有綠至到戚期投械資”之科目傭的余甚額均童為債肅券面待值和釣應(yīng)計鉛利息定（如拐果是閱到期違一次筐還本饞付息犁債券吹的話贈）。收回睬債券籌面值租及利洪息時歌：借：臂銀行貞存款貸：干持有慌至到岔期投丑資——面值——應(yīng)計久利息?。ǖ匠淦谝积敶芜€麗本付悼息）持有至到期投資的會計處理初始計量按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目核算。已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當確認為應(yīng)收項目。后續(xù)計量采用實際利率法，按攤余成本計量。持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積。處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益。持有裹至到企期投稻資的毀會計謙處理滅總結(jié)持有樹至到拍期投逗資綜柏合練負習(xí)題【例1】平20白×7年1月1日，羽甲公繪司自典證券曠市場葵購入氏面值址總額氣為2客00吃0萬元搏的債哄券。宇購入鴿時實結(jié)際支恥付價蛙款2爽07棉8．98萬元部，另若外支央付交按易費汁用10萬元箭。該滔債券向發(fā)行分日為20智×7年1月1日，日系分取期付扶息、達到期釋還本那債券拍，期陡限為5年，焰票面技年利漫率為5％，私年實談際利全率為4％，具每年l2月31日支敢付當迎年利冰息。野甲公齊司將帆該債堡券作忍為持類有至耐到期載投資勢核算井。假榴定不扮考慮忘其他私因素士，該坊持有冬至到著期投昨資20鎖×8年12月31日的截賬面寧價值慶為(備)。A．18商88偶.9弊8萬元B．20嫁55犯.4竄4萬元C．20伏72線.5冒4萬元D．20帽83．43萬元【答案】B【解析】該持景有至開到期向投資20習(xí)×7年12月31日的水賬面群價值緒（攤允余成案本）=2圈08頁8.轟98逃+2鞠08擇8.偏98控×4脂%-傘20稼00盼×5蠶%=禍20賴72劈燕.5氧4（萬環(huán)元）青，20覽×8年12月31日的薄賬面它價值=2錢07塘2.梁54竹×（1+速4%）-2殖00朱0×愧5%凝=2憶05命5.鄉(xiāng)豐44（萬舌元）渡?！纠}2】下列擦各項優(yōu)中，糠影響孟持有竟至到哭期投揀資攤亮余成葡本因欠素的義有（忘）。A．確顏認的燃減值羞準備B．分土期收帝回的句本金C．利番息調(diào)榨整的灰累計煌攤銷窄額D．對絹到期績一次垂付息亮債券捐確認件的票梯面利滅息【答案】A濫BC差D【解析】金融幸資產(chǎn)逼的攤帥余成勤本，辣是指蹄該金將融資療產(chǎn)初貧始確情認金漠額經(jīng)謙下列橡調(diào)整箭后的蟲結(jié)果螺：（1）扣運除已抬償還思的本碰金；烈（2）加純上或隸減去岔采用營實際互利率毛法將豆該初拋始確連認金訊額與羨到期希日金礎(chǔ)額之叮間的康差額文進行爆攤銷畜形成紐奉的累蓬計攤堅銷額法；（3）扣床除已滾發(fā)生譯的減享值損攀失（紋僅適翅用于鼠金融襲資產(chǎn)乎）。酸持有鹿至到艘期投啞資的扇攤余播成本蹦即是拒其賬鋤面價逮值，府因此爽四個目選項京均影包響其歪攤余搶成本予?！纠?】集20藍×0年1月1日，呈甲公午司支器付價秧款1興00率0元（踏含交向易費緩用）尚，從練活躍怠市場似上購違入某往公司5年期洪債券族，面承值1仿25答0元，縣票面碎利率4.幸72讓%，按調(diào)年支狗付利推息（典即每貢年59元）羽，本奇金最綠后一私次支盈付。封甲公圈司在捷購買企該債愿券時春，預(yù)均計發(fā)狹行方暢不會驚提前見贖回啟。不稠考慮消所得角稅、風(fēng)減值擠損失感等因茶素。計算環(huán)實際略利率r：59杏×（1+繼r）-1+5姓9×（1+餃r）-2+5氏9×（1+減r）-3+5膏9×（1+誦r）-4+（59坡+1蚊2絕50）×（1+墾r）-5＝1媽00嫂0（元概），迅由此喂得出r＝10慎%。（1）20紫×0年1月1日，討購入湊債券途借境：持質(zhì)有至狀到期族投資——面值1夸25劇0貸：貫銀行惡存款1肢00團0持有撈至到肉期投個資——利息刮調(diào)整25輩0年份期初攤余成本（a）實際利息收入（b=a*10%）

（按10%計算）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本

（d=a+b-c）20×0100010059104120×1104110459108620×2108610959113620×3113611359119020×411901191250+590利息送調(diào)整篇攤銷籃表舍（分降期付舌息到最期還福本）（2）20壤×0年12月31日，陽確認枝實際予利息狀收入預(yù)、收貞到票采面利抖息等:借：呆應(yīng)收崖利息59持有咬至到壤期投惡資——利息族調(diào)整41貸：他投資悲收益10嘴0借：橡銀行的存款59貸：鋸應(yīng)收嘆利息59（3）20乘×1年12月31日，貼確認予實際兼利息筒收入街、收膜到票縮慧面利側(cè)息等:借：飛應(yīng)收壩利息59持有鍬至到倚期投值資——利息弱調(diào)整45貸：年投資權(quán)收益10女4借：陳銀行各存款59貸：泰應(yīng)收筑利息59（4）20植×2年12月31日，演確認題實際紐奉利息觸收入剛、收禽到票刻面利隆息等:借：島應(yīng)收治利息59持有餓至到償期投牌資——利息朱調(diào)整50貸：少投資角收益10東9借：柜銀行浩存款59貸：搶應(yīng)收錘利息59（5）20娘×3年12月31日，愧確認騙實際涼利息帽收入打、收查到票沾面利需息等:借：飽應(yīng)收蹄利息59持有屋至到巖期投硬資——利息冊調(diào)整54貸：害投資砍收益11拖3借：獲銀行獻存款59貸：奪應(yīng)收粉利息59（6）20犁×4年12月31日，殺確認速實際忽利息倉收入距、收喊到票買面利訂息和友本金馬等:最后易一期焰，倒名擠：“持春有至渡到期異投資—利息恢調(diào)整”=紋25攏0-助41京-4掏5-舞50背-5蔬4=禍60投資零收益=5鋸9+算60雖=1齡19借：沉應(yīng)收吉利息59持有霜至到秤期投纖資——利息知調(diào)整60貸：娘投資近收益11挎9借：輛銀行增存款59貸：炊應(yīng)收夾利息59借：劃銀行瓜存款12杠50貸：喝持有娃至到肢期投育資——面值12斥50假定耳甲公逝司購養(yǎng)買的威債券坑不是怠分次逃付息融，而旦是到期評一次采還本有付息，且捎利息吐以單列利計哲算。再此時奏，甲心公司繼所購林買債砌券的濾實際扇利率r計算僑如下稈：（59案+5福9+貸59幣+5箭9+失59臣+1肢2己50）×（1+走r）-5＝1糾00