我國財務(wù)報告的發(fā)展走勢

我國財務(wù)報告的發(fā)展走勢

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)投資主體呈現(xiàn)多元化的特點(diǎn)，社會各界對財務(wù)會計信息提出了更高的要求。特別是人類社會即將進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時代，在信息技術(shù)蓬勃發(fā)展和生產(chǎn)力發(fā)生巨大變革的同時，現(xiàn)行會計模式也遇到了前所未有的挑戰(zhàn)，財務(wù)報告的變革成為歷史發(fā)展的必然趨勢。本文就我國財務(wù)報告模式的未來發(fā)展趨勢進(jìn)行探討。

一、構(gòu)造多元化的財務(wù)報告體系

在現(xiàn)行的財務(wù)報告體系中，基本和通用的財務(wù)報表有三張：即資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表。對這些傳統(tǒng)報表在國外會計理論界存在不同的觀點(diǎn)。美國證券委員會委員斯蒂文等對傳統(tǒng)財務(wù)報表的相關(guān)性提出質(zhì)疑，認(rèn)為傳統(tǒng)財務(wù)報告的處理是一種“黑白模式”即要么確認(rèn)，要么不確認(rèn)，他們認(rèn)為可以靈活一點(diǎn)，提出了所謂的“彩色模式”。而美國注冊會計師協(xié)會在1994年發(fā)表的《論改進(jìn)企業(yè)財務(wù)報告》中認(rèn)為：到目前為止現(xiàn)行的財務(wù)報告模式還不需要徹底改變，可以用另一種新的傳遞模式代替它。

針對我國財務(wù)報告體系中存在的問題，借鑒財務(wù)報告體系發(fā)展的國際趨勢，我們應(yīng)該在肯定三大基本財務(wù)報表的基礎(chǔ)上繼續(xù)完善它們，另一方面為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和財務(wù)會計信息各方使用者對財務(wù)報告提出的更高要求，可以補(bǔ)充新的報表來構(gòu)造一個多元化的財務(wù)報告體系。

1、增值表?，F(xiàn)行財務(wù)報告的服務(wù)主體是投資者和債權(quán)人，所披露的內(nèi)容主要是關(guān)于投資與信貸決策相關(guān)的企業(yè)盈利能力和財務(wù)狀況。在這些報表中不能體現(xiàn)企業(yè)對社會的真實(shí)貢獻(xiàn)額，更不能反映貢獻(xiàn)額的分配。因此，在1975年英國會計準(zhǔn)則委員會提出了增值表，并將它作為第四會計報表。增值表不僅能為國家宏觀調(diào)控提供更多的信息，有利于國家考核、評價企業(yè)，還會取得公眾的好感。在我國這樣一個以公有制為主體的社會主義市場經(jīng)濟(jì)國家中，增值表無疑具有更大的意義，應(yīng)當(dāng)積極研究增值表的理論和編制方法，盡早將其納入我國財務(wù)報告體系中。

2.未來前景報表。傳統(tǒng)財務(wù)報告為保證信息的可靠性，其財務(wù)信息都來源于歷史資料，這些信息是“向后看”的，而信息使用者在決策時要“向前看”，所以在實(shí)質(zhì)上，上述信息的可靠性很低。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化不顯著的情況下，報表使用者可以簡單地用反映企業(yè)過去經(jīng)營成果以及行為因果聯(lián)系的財務(wù)報告去推測企業(yè)的未來，但在經(jīng)濟(jì)環(huán)境劇烈變化的條件下卻不行，因而就要求財務(wù)報告具有預(yù)測內(nèi)容。至于如何披露預(yù)測信息，理論上講可以編制未來前景報表，但從實(shí)踐上講，編制該報表的技術(shù)難度較大。盡管如此，隨著我國資本市場的日益發(fā)展和完善，企業(yè)財會人員素質(zhì)的不斷提高，企業(yè)未來前景報表的編制將成為可能。

二、構(gòu)造實(shí)時呈報的財務(wù)報告模式

傳統(tǒng)的財務(wù)報告是建立在會計分期假設(shè)的基礎(chǔ)上的，財務(wù)報告通常是定期提供，特別是年度財務(wù)報告成為會計的傳統(tǒng)，以適應(yīng)人們對年度財富分配的需要并降低信息披露成本。但隨著財務(wù)信息決策用途的增強(qiáng)，年度信息的披露遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足投資決策對信息及時性的要求。由于受到會計信息約束條件——效益性原則的支配，會計信息的數(shù)量和質(zhì)量除應(yīng)適合客戶的需要外，還應(yīng)當(dāng)充分考慮會計信息費(fèi)用與會計信息效用價值的比例關(guān)系?；诖?，傳統(tǒng)的財務(wù)報告更多地選擇了定期報告，尤其是年度報告。而現(xiàn)代信息技術(shù)的高速發(fā)展，導(dǎo)致信息產(chǎn)生成本大幅度下降，同時計算機(jī)的隨時寄存功能，也使得財務(wù)信息的日常揭示成為可能，甚至可以實(shí)現(xiàn)以事項法為基礎(chǔ)的實(shí)時呈報。

美國會計學(xué)家索特在1969年提出的事項會計理論認(rèn)為：在不完全了解信息使用的需求和決策模型的情況下，會計應(yīng)立足于提供與各種可能決策模型相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項的信息，由使用者從中選擇對自己有用的信息，即將數(shù)據(jù)綜合的任務(wù)交給信息使用者。換言之，事項法要求企業(yè)提供“原汁原味”的信息，怎樣應(yīng)用這些信息是使用者自己的事。在技術(shù)上支持這種實(shí)時呈報系統(tǒng)的是由數(shù)據(jù)庫技術(shù)、國際互聯(lián)網(wǎng)、多媒體技術(shù)、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、超級文本、遠(yuǎn)程通訊技術(shù)以及光盤存儲技術(shù)等構(gòu)成的一種電子聯(lián)機(jī)實(shí)時報告系統(tǒng)。它的建立將徹底解決財務(wù)信息滯后的問題，極大地提高財務(wù)會計信息在決策中的作用。

三、構(gòu)造內(nèi)容豐富的財務(wù)報告模式

隨著會計環(huán)境的變化，未來財務(wù)報告的內(nèi)容將不斷豐富，從而能更好地實(shí)現(xiàn)財務(wù)報告的目標(biāo)。

1、計量模式的多重選擇。歷史成本計量是傳統(tǒng)會計計量的核心，在強(qiáng)調(diào)收益計量且相對穩(wěn)定的傳統(tǒng)會計環(huán)境中，歷史成本因其客觀性和可驗(yàn)證性的優(yōu)點(diǎn)而被廣為推崇。但在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，它的缺陷也暴露無遺，全球性通貨膨脹促成了現(xiàn)行成本法等通貨膨脹計量模式的適時提出；創(chuàng)新金融工具的出現(xiàn)引發(fā)了會計計量模式的多元化，歷史成本計量受到了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。公允價值、未來現(xiàn)金流量價值等計量模式，可以隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，及時反映資產(chǎn)價值的變化和風(fēng)險，具有較高的決策相關(guān)性，打破了歷史成本法的一統(tǒng)天下，豐富了會計計量模式。以公允價值為計量屬性的會計計量模式的逐步形成及其所具有的客觀性已得到越來越多人士的承認(rèn)。美、英等國以及國際會計準(zhǔn)則委員會在其制定的現(xiàn)行會計準(zhǔn)則中，都已開始普遍地使用公允價值概念。我國也已在債務(wù)重組、非貸幣性交易等具體準(zhǔn)則中嘗試運(yùn)用這種計量模式。可以相信，隨著信息時代的到來，其他計量模式的廣泛應(yīng)用將極大地豐富財務(wù)報告的內(nèi)容。

2、信息披露形式的多樣化。現(xiàn)行的財務(wù)報告實(shí)際上是一種通用的財務(wù)報告，它提供給不同使用者以相同的報告，并將不同企業(yè)的財務(wù)報告標(biāo)準(zhǔn)化，以確保財務(wù)會計信息遵循可比性原則，但卻喪失了靈活性，特別是在信息使用者日益復(fù)雜化的現(xiàn)今，傳統(tǒng)的財務(wù)報表模式難以滿足不同信息使用者的要求，從而促成了財務(wù)報表模式的變革。

由單一的表式信息轉(zhuǎn)變?yōu)楸硎叫畔⑴c圖象化信息的結(jié)合。以報表方式來反映信息被實(shí)踐證明是一種最有效和最經(jīng)濟(jì)的方式，但這種有效和節(jié)約是針對手工會計和傳統(tǒng)信息傳輸技術(shù)條件而言的。在現(xiàn)代信息條件下，這種有效和節(jié)約已不再成為阻礙其他信息揭示方式出現(xiàn)的理由，表式信息可以給使用者提供大量的信息，便于其閱讀，而圖象化信息直觀明了，更容易為會計信息使用者所接受。

注重主體信息的同時，充分披露關(guān)聯(lián)方信息?；跁嬓畔⒇敻环峙溆猛镜目紤]，會計主體的確立是傳統(tǒng)會計系統(tǒng)的一個重要前提。隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，企業(yè)組織的垂直控制結(jié)構(gòu)正在發(fā)生網(wǎng)絡(luò)化的變化，這種環(huán)境的改變使得會計主體假設(shè)開始失去原有的合理性，而與其相適應(yīng)的會計信息的作用也日益降低。此外，技術(shù)生產(chǎn)的合理計量在主觀上也需要突破傳統(tǒng)會計主體的范圍。因?yàn)榧夹g(shù)的先進(jìn)程度需要與其他企業(yè)同類技術(shù)相比，才可以進(jìn)行合理的衡量，這就要求會計信息的揭示要突破傳統(tǒng)會計的空間范圍。

貨幣計量信息與非貨幣計量信息的結(jié)合。財務(wù)報告以貨幣作為計量手段來反映企業(yè)經(jīng)營狀況。用貨幣計量的信息可以匯總、總括和進(jìn)行比較，但在這有利的優(yōu)點(diǎn)背后卻隱藏著明顯的不足之處：第一、貨幣計量建立在幣值不變的前提下，但現(xiàn)實(shí)貨幣在其運(yùn)動中的價值是經(jīng)常變動的，有時甚至變動很大，這就導(dǎo)致了財務(wù)報告的表述偏離了企業(yè)實(shí)際進(jìn)行的價值活動；第二?，F(xiàn)行財務(wù)報告還掩蓋了大量相關(guān)且有用的非貨幣信息的事實(shí)，如企業(yè)管理者的信譽(yù)、企業(yè)職工的團(tuán)隊精神、企業(yè)的創(chuàng)新能力等。因此，貨幣信息和非貨幣信息的結(jié)合，將成為未來財務(wù)報告的發(fā)展趨勢。

絕對信息和相對信息的結(jié)合。以絕對數(shù)量的貨幣額來表示某一特定主體