201X年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)各章節(jié)知識(shí)點(diǎn)匯總

..精選實(shí)用文檔..精選中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)章節(jié)知識(shí)點(diǎn)匯總摘要第一章?總論?1.財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo):

財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)：財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量有關(guān)的會(huì)計(jì)信息、反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況、有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策〔財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)不再是滿足國際宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要〕；

會(huì)計(jì)根本假設(shè)：會(huì)計(jì)主體〔空間范圍，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體，但是法律主體一定是會(huì)計(jì)主體〕〔只要是獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)組織都可以成為會(huì)計(jì)主體，比方一個(gè)經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立核算的車間、企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)、事業(yè)單位等〕、持續(xù)經(jīng)營〔時(shí)間范圍〕、會(huì)計(jì)分期〔時(shí)間范圍〕、貨幣計(jì)量〔計(jì)量手段〕；

會(huì)計(jì)根底：權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制〔為了彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制的局限性，我們現(xiàn)代會(huì)計(jì)編制了現(xiàn)金流量表，現(xiàn)金流量表就是以收付實(shí)現(xiàn)制為根底編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，彌補(bǔ)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的局限性〕；2.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求：

可靠性〔實(shí)際發(fā)生〕、相關(guān)性〔經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)〕、可理解性、可比性〔橫向比擬、縱向比擬〕、實(shí)質(zhì)重于形式〔經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)>法律形式〕、重要性〔金額、性質(zhì)〕、謹(jǐn)慎性〔不得高估資產(chǎn)和收益，不得低估費(fèi)用和負(fù)債〕、及時(shí)性等；3.會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)及計(jì)量原那么：

資產(chǎn)：〔特征〕企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源；〔確認(rèn)條件〕與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、該資源的本錢或者價(jià)值能夠可靠計(jì)量；

負(fù)債：〔特征〕企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)；〔確認(rèn)條件〕與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)、未來流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠計(jì)量；

所有者權(quán)益：企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益；主要包括所有者投入的資本〔實(shí)收資本、資本公積溢價(jià)〕、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得損失〔其他綜合收益〕、留存收益等〔盈余公積、未分配利潤〕；

收入：〔特征〕企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；〔確認(rèn)條件〕與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)該很可能流入企業(yè)、經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少、經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠的計(jì)量；

費(fèi)用：〔特征〕企業(yè)日?；顒?dòng)形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出；〔確認(rèn)條件〕與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)、經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加、經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠的計(jì)量；..精選實(shí)用文檔..精選

利潤：企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額〔日?；顒?dòng)〕、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得損失〔非日?；顒?dòng)〕；

利得損失：分為直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得損失〔營業(yè)外收支〕、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得損失〔其他綜合收益-資本公積〕；利的損失可能影響所有者權(quán)益，也可能影響當(dāng)期損益，但是最終都會(huì)影響所有者權(quán)益；收入費(fèi)用PK利得損失：工程區(qū)別聯(lián)系收入與利的收入是日?；顒?dòng)形成的，利的是非日?；顒?dòng)形成的；收入是經(jīng)濟(jì)利益的總流入，利的是經(jīng)濟(jì)利益的凈流入；都會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加、且與所有者投入資本無關(guān)；費(fèi)用與損失費(fèi)用是日?；顒?dòng)形成的，損失是非日?；顒?dòng)形成的；費(fèi)用是經(jīng)濟(jì)利益的總流出，損失是經(jīng)濟(jì)利益的凈流出；都會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，且與向所有者分配利潤無關(guān)；4.會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性；歷史本錢、可變現(xiàn)凈值(存貨期末按照本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量)、現(xiàn)值〔未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)〕、公允價(jià)值、重置本錢〔盤盈〕；

計(jì)量屬性都是按照購入以后的后續(xù)計(jì)量，購入的時(shí)候一般都是按照公平交易價(jià)購入的，后續(xù)如果每期期末表達(dá)資產(chǎn)的公允價(jià)值的就是公允價(jià)值計(jì)量，期末賬面價(jià)值會(huì)調(diào)整為期末公允價(jià)值，比方交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、按照公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬等期末都是公允價(jià)值計(jì)量；其他資產(chǎn)期末不按照公允價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值的，就是按照購入本錢持續(xù)核算是歷史本錢計(jì)量；第二章?存貨?1．存貨確實(shí)認(rèn)與初始計(jì)量：

存貨：〔特征〕企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或者商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等；〔確認(rèn)條件〕與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，該存貨的本錢價(jià)值能夠可靠計(jì)量；

注意：為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)藏的各種材料，雖然同屬于材料但是由于是用于建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)的存貨進(jìn)行核算；

注意：以下屬于企業(yè)存貨的：企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品〔即企業(yè)為加工和修理產(chǎn)品發(fā)生的材料人工費(fèi)等作為企業(yè)存貨核算〕；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營過程中銷售的或?yàn)殇N售正在開發(fā)的商品房和土地；已經(jīng)取得商品所有權(quán)但是尚未驗(yàn)收入庫的在途物資；已經(jīng)發(fā)貨但是存貨的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給購置方的發(fā)出商品；委托加工物資；委托代銷商品等；..精選實(shí)用文檔..精選

注意：關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地使用權(quán)的處理：通常情況下按照取得時(shí)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)為無形資產(chǎn)；屬于投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的存貨核算；

存貨本錢=采購本錢+加工本錢+其他本錢

采購本錢：企業(yè)存貨從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)〔進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額〕、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、其他可歸屬于存貨采購本錢的費(fèi)用〔倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用〕；

加工本錢：企業(yè)委托加工應(yīng)稅消耗品，委托方將收回的應(yīng)稅消耗品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需要按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅；委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品按照規(guī)定準(zhǔn)予扣除的，計(jì)入“應(yīng)交消費(fèi)稅“借方；

其他本錢：自行生產(chǎn)的存貨的初始本錢包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費(fèi)用；投資者投入的存貨的本錢應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但是合同或者約定價(jià)值不公允的除外；通過提供勞務(wù)取得的存貨應(yīng)當(dāng)將所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用等；

不應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨本錢的相關(guān)費(fèi)用〔應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益〕：非正常消耗的直接材料直接人工和制造費(fèi)用、倉儲(chǔ)費(fèi)用〔不包括在生產(chǎn)過程中為到達(dá)下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用〕、不能歸屬于使存貨到達(dá)目前場所和狀態(tài)的其他支出、企業(yè)采購用于廣告營銷活動(dòng)的特定商品〔計(jì)入銷售費(fèi)用〕；

生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物應(yīng)當(dāng)將其本錢計(jì)入制造費(fèi)用，隨同商品出售但是不單獨(dú)計(jì)價(jià)以及出借的包裝物，應(yīng)當(dāng)將其本錢計(jì)入銷售費(fèi)用，隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的以及出租的包裝物，應(yīng)當(dāng)將其本錢計(jì)入其他業(yè)務(wù)本錢中；2.存貨的期末計(jì)量：

期末計(jì)量的原那么：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，存貨的本錢高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入資產(chǎn)減值損失；本錢即期末存貨的實(shí)際本錢，可變現(xiàn)凈值即企業(yè)在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的本錢、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額；

期末計(jì)量的方法：計(jì)算本錢與可變現(xiàn)凈值時(shí)，注意持有存貨的目的是為了出售還是為了生產(chǎn)產(chǎn)品，以及是否有合同，合同內(nèi)的按照合同價(jià)格，超過合同的按照市場價(jià)格計(jì)算；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分有合同約定價(jià)格的和沒有合同約定價(jià)格的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的本錢進(jìn)行比擬，從而分別確定是否需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，如果其中有局部存貨已經(jīng)銷售的，那么企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備〔借：主營業(yè)務(wù)本錢存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫存商品〕；..精選實(shí)用文檔..精選

存貨盤虧或者毀損的處理：存貨發(fā)生盤虧或者毀損，應(yīng)當(dāng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，按照管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤虧或者毀損的原因分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：屬于計(jì)量收發(fā)過失和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)領(lǐng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償后，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用；屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)領(lǐng)先扣除處置收入、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償后，將凈損失計(jì)入營業(yè)外支出；因管理不善、被盜、喪失、霉?fàn)€變質(zhì)等屬于管理不善等原因造成的存貨盤虧等進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出；自然災(zāi)害損失其進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣不用做轉(zhuǎn)出處理；第三章?固定資產(chǎn)?1.固定資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)和初始計(jì)量：

〔特征〕固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)；〔確認(rèn)條件〕與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，該固定資產(chǎn)的本錢能夠可靠計(jì)量；

注意：環(huán)保設(shè)備和平安設(shè)備也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，雖然環(huán)保設(shè)備和平安設(shè)備不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但是有助于企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)的使用中獲得未來經(jīng)濟(jì)利益或者獲得更多的未來經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出；工業(yè)企業(yè)所有持有的備品備件和維修設(shè)備等資產(chǎn)通常被認(rèn)為是存貨，但是某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)的固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；固定資產(chǎn)的各組成局部具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用于不同的折舊率或者折舊方法的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成局部確認(rèn)為固定資產(chǎn)；

固定資產(chǎn)的初始計(jì)量：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照本錢進(jìn)行初始計(jì)量；本錢為企業(yè)為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理必要的支出；

外購固定資產(chǎn)：購置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員效勞費(fèi)〔注意員工的培訓(xùn)費(fèi)不計(jì)入固定資產(chǎn)的本錢，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益〕；

以一筆款項(xiàng)購入的多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總本錢進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的本錢；

購置固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付的，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的本錢以購置價(jià)款的現(xiàn)值為根底確定〔借：固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長期應(yīng)付款〕，實(shí)際支付的價(jià)款與購置價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額應(yīng)當(dāng)在信用期內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷〔借：在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用〕，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件的計(jì)入固定資產(chǎn)的本錢外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益〔財(cái)務(wù)費(fèi)用〕；..精選實(shí)用文檔..精選

所建造的固定資產(chǎn)已到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，但是尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、工程造價(jià)或者工程的實(shí)際本錢，按照暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按照有關(guān)規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊，待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但是不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額；

盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過失人的賠償后的差額，工程工程尚未完工的，計(jì)入或者沖減所建工程工程的本錢，工程工程已經(jīng)完工的計(jì)入當(dāng)期的營業(yè)外支出；

企業(yè)建造生產(chǎn)線等動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料、產(chǎn)成品的，不需要對(duì)增值稅做特殊處理；但是建造廠房等不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用原材料、產(chǎn)成品的，那么需要將外購原材料購入時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出、對(duì)自產(chǎn)產(chǎn)成品按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅；

高危行業(yè)按照國家規(guī)定提取的平安生產(chǎn)費(fèi)，計(jì)入“專項(xiàng)儲(chǔ)藏“〔其在資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益工程下反映〕，提取平安生產(chǎn)費(fèi)〔借：生產(chǎn)本錢制造費(fèi)用當(dāng)期損益貸：專項(xiàng)儲(chǔ)藏〕；使用提取的平安生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)藏〔借：專項(xiàng)儲(chǔ)藏貸：銀行存款〕,形成固定資產(chǎn)的〔借：固定資產(chǎn)貸：在建工程借：專項(xiàng)儲(chǔ)藏貸：累計(jì)折舊〕〔按照固定資產(chǎn)的入賬金額計(jì)提折舊，以后期間不再計(jì)提折舊〕；

存在棄置費(fèi)用時(shí)應(yīng)當(dāng)將棄置費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值〔借：固定資產(chǎn)貸：預(yù)計(jì)負(fù)債〕，棄置費(fèi)用最終發(fā)生的金額〔終值〕與計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值〔現(xiàn)值〕之間的差額按照實(shí)際利率法計(jì)算的攤銷金額作為每年的財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益〔借：財(cái)務(wù)費(fèi)用-根據(jù)每期期初的預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余本錢乘以實(shí)際利率貸：預(yù)計(jì)負(fù)債〕；

一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)的處置費(fèi)用處理；2.固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量〔折舊、后續(xù)支出〕：

應(yīng)計(jì)提折舊額是指的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的金額，假設(shè)是已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備；

企業(yè)除了以下情況下應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：已經(jīng)提足折舊仍在繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、按照規(guī)定單獨(dú)計(jì)價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地、處于更新改造過程中的固定資產(chǎn)；

固定資產(chǎn)提足折舊后，不管是否繼續(xù)使用均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊；

已到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，但是尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊，待辦理竣工決算手續(xù)后按照實(shí)際本錢調(diào)整原先的暫估價(jià)值，但是不調(diào)整原已計(jì)提的折舊額；..精選實(shí)用文檔..精選

處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊，更新改造工程到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按照新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊；

融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策，能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期時(shí)能否取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊；

因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)的資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益中；

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月開始計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月仍然計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊；

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，固定資產(chǎn)的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等；借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)本錢研發(fā)支出在建工程貸：累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定不得隨意變更，但是至少應(yīng)當(dāng)在年度終了對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法進(jìn)行復(fù)核，它們的改變作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理；

后續(xù)支出〔資本化的后續(xù)支出、費(fèi)用化的后續(xù)支出〕：

與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢中，同時(shí)將被替換局部的賬面價(jià)值扣除，企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價(jià)、已經(jīng)計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出通過在建工程科目核算，更新改造完成到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)再從在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)〔固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造后的入賬價(jià)值=該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造前的賬面價(jià)值+發(fā)生的資本化后續(xù)支出—該項(xiàng)固定資產(chǎn)被更換部件的賬面價(jià)值〕；

與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或者銷售費(fèi)用〔生產(chǎn)車間使用固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用〕〔除了銷售部門外的固定資產(chǎn)費(fèi)用化支出均計(jì)入管理費(fèi)用〕；

企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改進(jìn)支出，應(yīng)當(dāng)予以資本化，作為長期待攤費(fèi)用核算，采用合理的方法進(jìn)行攤銷；3.固定資產(chǎn)的處置：..精選實(shí)用文檔..精選

處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、轉(zhuǎn)讓、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等，一般通過〞固定資產(chǎn)清理“科目核算，最終轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入、營業(yè)外支出；終止確認(rèn)〔處于處置狀態(tài)、預(yù)期不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益〕；4.持有待售的固定資產(chǎn)：

滿足以下條件的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)做出決議、企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議、該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成；企業(yè)對(duì)于持有代售的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使得該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但是不得超過符合持有代售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，原賬面價(jià)值高于調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益；持有代售的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量；第四章?投資性房地產(chǎn)?1.投資性房地產(chǎn)的定義、特征、范圍：

投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或者資本增值，或者兩者兼而有之而持有的房地產(chǎn)；

投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售；投資性房地產(chǎn)是一種經(jīng)營活動(dòng)；

范圍：已出租的土地使用權(quán)、已出租的房屋建筑物、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；

注意：以經(jīng)營租賃方式租入的土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)租給其他單位的不屬于投資性房地產(chǎn)；按照國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地也不屬于投資性房地產(chǎn)；企業(yè)將建筑物出租按照租賃協(xié)議向承租人提供相關(guān)輔助效勞在整個(gè)協(xié)議中不重大的應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；

注意：自用房地產(chǎn)：自用房地產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)，比方企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的房屋、企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館飯店、企業(yè)自用的辦公樓生產(chǎn)車間等；

注意：作為存貨的房地產(chǎn)：作為存貨的房地產(chǎn)通常是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營過程中銷售的或者為銷售而正在開發(fā)的商品房或者土地，這局部屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨，不屬于投資性房地產(chǎn)；2.投資性房地產(chǎn)確實(shí)認(rèn)和初始計(jì)量：

確認(rèn)：與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、該投資性房地產(chǎn)的本錢價(jià)值能夠可靠計(jì)量；

初始計(jì)量：外購的投資性房地產(chǎn)本錢包括購置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出；自行建造投資性房地產(chǎn)的本錢由建造該項(xiàng)房地產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括土地開發(fā)費(fèi)、建筑本錢、安裝本錢、應(yīng)當(dāng)予以資本化的借款費(fèi)用、支付的其他費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等；..精選實(shí)用文檔..精選

注意：無論是外購的投資性房地產(chǎn)還是自行建造的投資性房地產(chǎn)，假設(shè)是在到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)后自用一段時(shí)間再改為出租或者資本增值的，那么應(yīng)領(lǐng)先將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)，自租賃期開始日或者資本增值之日開始，從固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)；3.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出〔資本化的后續(xù)支出、費(fèi)用化的后續(xù)支出〕：

企業(yè)對(duì)某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來仍然作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)核算，再開發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷；〔借：投資性房地產(chǎn)-在建投資性房地產(chǎn)折舊/減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)〕〔借：投資性房地產(chǎn)-在建投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)貸：投資性-本錢〕

與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，不滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，如企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行日常維護(hù)發(fā)生的支出等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益〔其他業(yè)務(wù)本錢〕；投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量〔本錢模式、公允價(jià)值模式〕：

無論采用公允價(jià)值還是本錢模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，均應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際本錢進(jìn)行初始計(jì)量；

企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用本錢模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，滿足特定條件時(shí)可以采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但是同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式；

本錢模式下：科目：投資性房地產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊〔攤銷〕、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備在本錢模式下，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)的規(guī)定對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，按期計(jì)提折舊攤銷，存在減值跡象的進(jìn)行減值；借：其他業(yè)務(wù)本錢貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊〔攤銷〕借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入

公允價(jià)值模式下：科目：投資性房地產(chǎn)-本錢、投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值是指市場參與者在計(jì)量日的有序交易中，出售該房地產(chǎn)所能收到的金額；企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的不得對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷，也不得計(jì)提減值準(zhǔn)備；借：投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交營業(yè)稅..精選實(shí)用文檔..精選

投資性房地產(chǎn)的后續(xù)模式的變更：已經(jīng)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)換為本錢模式；從本錢模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整處理，將變更日公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整期初留存收益；借：投資性房地產(chǎn)-本錢〔變更日公允價(jià)值〕投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊/減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債盈余公積未分配利潤5.投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置：

轉(zhuǎn)換：本錢模式下非投資性房地產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換--按照賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換公允價(jià)值模式下非投資性房地產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換注意：公允價(jià)值模式下投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)，非投資性房地產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益〞科目；公允價(jià)值模式下非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，投資性房地產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的借方差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益〞，貸方差額計(jì)入“其他綜合收益〞科目；

處置：本錢模式下：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)本錢投資性房地產(chǎn)折舊/攤銷/減值貸：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值模式下：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)本錢投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)貸：投資性房地產(chǎn)-本錢借：其他綜合收益公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：其他業(yè)務(wù)本錢借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交營業(yè)稅第五章?長期股權(quán)投資?1.長期股權(quán)投資的范圍：投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資即對(duì)子公司的投資；投資方與其他合營方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制且對(duì)被投資單位凈資產(chǎn)享有權(quán)利的權(quán)益性投資即對(duì)合營企業(yè)投資；投資方對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資即對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資；

如果存在兩個(gè)或者兩個(gè)以上的參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的，不構(gòu)成共同控制，即共同控制合營安排的參與方組合是唯一的；2.長期股權(quán)投資的初始計(jì)量：

企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資〔同一控制、非同一控制下〕：..精選實(shí)用文檔..精選同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或者相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的的合并交易〔不以公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)損益，非市場行為〕；合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承當(dāng)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)：借：長期股權(quán)投資〔取得被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽(yù)〕貸：負(fù)債〔承當(dāng)債務(wù)賬面價(jià)值〕資產(chǎn)〔投出資產(chǎn)賬面價(jià)值〕資本公積-溢價(jià)〔差額〕借：管理費(fèi)用〔審計(jì)、法律效勞、評(píng)估咨詢等中介效勞以及其他相關(guān)管理費(fèi)用〕貸：銀行存款合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)：借：長期股權(quán)投資〔取得被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽(yù)〕貸：股本〔發(fā)行股票的數(shù)量*面值〕資本公積溢價(jià)〔差額〕借：資本公積溢價(jià)〔權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用〕貸：銀行存款

長期股權(quán)投資的初始投資本錢與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或所承當(dāng)?shù)膫鶆?wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積溢價(jià)，資本公積溢價(jià)缺乏沖減的依次沖減盈余公積和未分配利潤；

在商譽(yù)尚未發(fā)生減值的情況下，同一控制下不同母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)是相同的；

企業(yè)通過屢次交換交易分步取得股權(quán)最終形成同一控制下的企業(yè)合并：應(yīng)當(dāng)判斷屢次交易是否屬于一攬子交易，屬于一攬子交易的合并方應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)取得控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不屬于一攬子交易的取得控制權(quán)日，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：合并日初始投資本錢=合并日相對(duì)于最終控制方而言的被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽(yù)；新增投資局部的初始投資本錢=合并日初始投資本錢-原股權(quán)投資賬面價(jià)值新增投資局部的初始投資本錢與取得新增局部所支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值的差額，調(diào)整資本公積溢價(jià)，資本公積溢價(jià)缺乏沖減的沖減留存收益；

合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或者金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)那么核算而確認(rèn)的其他綜合收益，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的根底進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的被投資單位凈資產(chǎn)中除了凈損益、其他綜合收益、利潤分配以外的所有者權(quán)益其他變動(dòng)暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；其中處置后的剩余股權(quán)根據(jù)本準(zhǔn)那么采用本錢法或權(quán)益法核算的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)按照比例結(jié)轉(zhuǎn)，處置后的剩余股權(quán)改按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行處理的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)應(yīng)當(dāng)全部結(jié)轉(zhuǎn)；..精選實(shí)用文檔..精選

非同一控制下的企業(yè)合并：合并本錢包括購置日為取得對(duì)被購置方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值；購置方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，該直接相關(guān)費(fèi)用通常指購置方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律效勞、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或者承當(dāng)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)傭金〔全部計(jì)入債務(wù)的初始本錢〕等，也不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)傭金等費(fèi)用〔沖減資本公積溢價(jià)〕；

為企業(yè)合并發(fā)行債券或者承當(dāng)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)傭金等計(jì)入負(fù)債的初始確認(rèn)金額，發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)傭金等沖減資本公積溢價(jià)，資本公積溢價(jià)缺乏沖減的沖減留存收益；

無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收工程核算；

非同一控制下企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，投出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同資產(chǎn)不同的會(huì)計(jì)處理：投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的，其差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；投出資產(chǎn)為存貨的，按照公允價(jià)值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按照其本錢結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)本錢或其他業(yè)務(wù)本錢；投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等金融資產(chǎn)的，其差額計(jì)入投資收益，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)形成的其他綜合收益也應(yīng)當(dāng)一并轉(zhuǎn)入投資收益，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)形成的公允價(jià)值變動(dòng)損益也應(yīng)當(dāng)一并轉(zhuǎn)入投資收益；投出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)區(qū)分本錢模式及公允價(jià)值模式，本錢模式下按照公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)本錢，公允價(jià)值模式下按照公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)本錢，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)持有期間確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益和轉(zhuǎn)換時(shí)形成的其他綜合收益；

屢次交換交易形成的企業(yè)合并：原投資是長期股權(quán)投資的：購置日初始投資本錢=原投資的賬面價(jià)值+新增投資本錢購置日之前持有的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債相同的根底進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；原投資系公允價(jià)值計(jì)量的：..精選實(shí)用文檔..精選購置日初始投資本錢=原投資的公允價(jià)值+新增投資本錢原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在改按本錢法核算時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；

企業(yè)合并方式以外的其他方式取得的長期股權(quán)投資：初始投資本錢確實(shí)定：以支付現(xiàn)金取得的：實(shí)際支付的購置價(jià)款+直接相關(guān)審計(jì)評(píng)估咨詢費(fèi)用等；以發(fā)行權(quán)益性證券取得的：權(quán)益性證券的公允價(jià)值+直接相關(guān)審計(jì)評(píng)估咨詢費(fèi)用等；投資者投入方式取得的：一般以評(píng)估作價(jià)為根底確定其初始投資本錢；

注意：屢次交易形成同一控制下的企業(yè)合并的，無論合并日前是長期股權(quán)投資核算還是金融資產(chǎn)核算，其在合并日不對(duì)權(quán)益法和金融資產(chǎn)形成的其他綜合收益或其他所有者權(quán)益變動(dòng)做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，都是在處置時(shí)再做處理；但是屢次交易形成的非同一控制下的企業(yè)合并那么不一樣，假設(shè)是合并日前采用的是金融資產(chǎn)或者長期股權(quán)投資的，其形成的其他綜合收益或其他所有者權(quán)益變動(dòng)都是轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的，相當(dāng)于處置核算，因?yàn)榉峭豢刂葡戮褪鞘袌鰲l件下的公允價(jià)值模式；

注意注意：假設(shè)是同一控制下的企業(yè)合并，因?yàn)槭峭豢刂坪喜⑶半p方也是同一控制下，所以不確認(rèn)損益，因此只是在真正處置時(shí)才結(jié)轉(zhuǎn)，是特殊要求的，單獨(dú)記憶；假設(shè)是非同一控制下的購置法，認(rèn)可的就是購置日的情況，就是說合并前相當(dāng)于將股權(quán)給賣了，所以要進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)；簡而言之就是說沒有跨準(zhǔn)那么的，還是在長期股權(quán)投資下核算的，就是賣多少結(jié)轉(zhuǎn)多少，剩余局部對(duì)應(yīng)的資本公積還繼續(xù)在資本公積下核算，在真正處置的時(shí)候進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)損益；假設(shè)是跨準(zhǔn)那么的就相當(dāng)于賣了，進(jìn)行損益結(jié)轉(zhuǎn)；3.長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量：對(duì)子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照本錢法核算，對(duì)合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法核算；

本錢法核算：科目：長期股權(quán)投資〔反映取得時(shí)的本錢〕被投資單位宣揭發(fā)放股利：借：應(yīng)收股利貸：投資收益計(jì)提減值準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

權(quán)益法核算〔權(quán)益法即投資以初始投資本錢計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資方享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法〕：科目：長期股權(quán)投資-本錢〔投資時(shí)點(diǎn)〕-損益調(diào)整〔持有期間被投資單位凈損益及利潤分配變動(dòng)〕-其他綜合收益〔持有期間被投資單位其他綜合收益變動(dòng)〕-其他權(quán)益變動(dòng)〔持有期間被投資單位其他權(quán)益變動(dòng)〕

初始投資本錢的調(diào)整：..精選實(shí)用文檔..精選長期股權(quán)投資的初始投資本錢大于投資時(shí)應(yīng)當(dāng)享有的被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資本錢〔商譽(yù)=合并本錢-被購置方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，而商譽(yù)與整體有關(guān)，不能在個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)，只能表達(dá)在長期股權(quán)投資中〕；長期股權(quán)投資的初始投資本錢小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)當(dāng)按照其差額，確認(rèn)營業(yè)外收入；借：長期股權(quán)投資-本錢貸：營業(yè)外收入

投資損益確實(shí)認(rèn)：借:長期股權(quán)投資-損益調(diào)整貸：投資收益采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤或者凈虧損時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤的根底上應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個(gè)因素的影響適當(dāng)調(diào)整：被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)期間與投資方不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資方的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整；以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為根底的，對(duì)被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整；投資方在采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)抵消與其合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益；當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益表達(dá)在投資方與其合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)持有的資產(chǎn)的賬面價(jià)值中時(shí)，相關(guān)的損益在計(jì)算確認(rèn)投資收益時(shí)應(yīng)當(dāng)予以抵銷；

投資方與其合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷；

被投資單位其他綜合收益變動(dòng)的處理：借：長期股權(quán)投資-其他綜合收益貸：其他綜合收益

取得現(xiàn)金股利或利潤的處理：借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整

超額虧損確實(shí)認(rèn)：投資方確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益〔長期應(yīng)收工程，比方企業(yè)對(duì)被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收方案且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資，但是不包括投資方與被投資單位之間因銷售商品提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的長期債權(quán)〕減記為零為限，投資方負(fù)有承當(dāng)額外損失義務(wù)的除外；

沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值、沖減長期應(yīng)收款、確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債、備查登記；

被投資單位除凈損益、其他綜合收益、利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)：..精選實(shí)用文檔..精選被投資單位除了凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的因素，主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可別離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對(duì)被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動(dòng)等，投資方應(yīng)當(dāng)按照所持股權(quán)計(jì)算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入資本公積-其他資本公積，并在備查簿中予以登記；投資方在后續(xù)處置股權(quán)投資但對(duì)剩余股權(quán)仍然采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照處置比例將這局部資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益；對(duì)剩余股權(quán)終止權(quán)益法核算時(shí)應(yīng)當(dāng)將這局部資本公積全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益；借：長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積-其他資本公積4.長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換：上升〔權(quán)益法轉(zhuǎn)本錢法、公允價(jià)值轉(zhuǎn)權(quán)益法、公允價(jià)值轉(zhuǎn)本錢法〕下降〔本錢法轉(zhuǎn)權(quán)益法、權(quán)益法轉(zhuǎn)公允價(jià)值、本錢法轉(zhuǎn)公允價(jià)值〕

公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算：轉(zhuǎn)換后的長期股權(quán)投資初始投資本錢=轉(zhuǎn)換日原投資公允價(jià)值+新增投資的公允價(jià)值原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益；

公允價(jià)值計(jì)量或者權(quán)益法轉(zhuǎn)為本錢法核算〔分步交易取得同一控制下企業(yè)合并、非同一控制下企業(yè)合并〕；

權(quán)益法核算轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量：借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資投資收益借：其他綜合收益貸：投資收益借：資本公積-其他資本公積貸：投資收益借：可供出售金融資產(chǎn)或交易性金融資產(chǎn)〔轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值〕貸：長期股權(quán)投資〔剩余投資賬面價(jià)值〕投資收益

本錢法核算轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量：借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資〔出售局部賬面價(jià)值〕投資收益借：可供出售金融資產(chǎn)〔剩余局部公允價(jià)值〕貸：長期股權(quán)投資〔剩余局部賬面價(jià)值〕投資收益〔差額〕

本錢法轉(zhuǎn)權(quán)益法：剩余持股比例局部應(yīng)從取得投資時(shí)點(diǎn)采用權(quán)益法核算，即對(duì)剩余持股比例投資追溯調(diào)整，將其調(diào)整到權(quán)益法核算的結(jié)果；處置局部：借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資投資收益剩余局部追溯調(diào)整：投資時(shí)點(diǎn)商譽(yù)的追溯、投資后的追溯調(diào)整：剩余的長期股權(quán)投資本錢與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，屬于投資作價(jià)中表達(dá)的商譽(yù)局部不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，屬于投資本錢小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資本錢的同時(shí)調(diào)整留存收益〔假設(shè)是處置日與原投資交易日在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度，在調(diào)整長期股權(quán)投資本錢的同時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期損益營業(yè)外收入〕；..精選實(shí)用文檔..精選借：長期股權(quán)投資貸：留存收益〔盈余公積、未分配利潤，即原投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位留存收益變動(dòng)*剩余持股比例〕投資收益〔處置投資當(dāng)期期初至處置日被投資單位凈損益變動(dòng)*剩余持股比例〕其他綜合收益資本公積-其他資本公積長期股權(quán)投資自本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后，未來期間應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)那么規(guī)定計(jì)算確認(rèn)應(yīng)當(dāng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的份額；5.長期股權(quán)投資的減值和處置：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回；出售所得價(jià)款與處置長期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為處置損益；6.共同經(jīng)營：共同經(jīng)營是指合營方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承當(dāng)該安排相關(guān)負(fù)債的合營安排；合營企業(yè)是指合營方僅對(duì)該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營安排；第六章?無形資產(chǎn)?1.無形資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)與初始計(jì)量：

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可識(shí)別的非貨幣性資產(chǎn)；〔注意商譽(yù)的存在無法與企業(yè)自身相別離，不具有可識(shí)別性，不屬于無形資產(chǎn)〕；

客戶關(guān)系、人力資源等由于企業(yè)無法控制其帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益，不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)；企業(yè)自創(chuàng)的品牌由于其本錢無法可靠計(jì)量也不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)；

〔確認(rèn)條件〕與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、該無形資產(chǎn)的本錢能夠可靠計(jì)量；

無形資產(chǎn)的初始計(jì)量：無形資產(chǎn)通常按照實(shí)際本錢計(jì)量初始計(jì)量，即以取得無形資產(chǎn)并使之到達(dá)預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出作為無形資產(chǎn)的本錢；

外購的無形資產(chǎn)：購置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出〔注意以下支出不包括在無形資產(chǎn)的初始本錢中：為引人新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)管理費(fèi)用以及其他間接費(fèi)用、無形資產(chǎn)已經(jīng)到達(dá)預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用〕；

購置無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付的，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的本錢應(yīng)當(dāng)以購置價(jià)款的現(xiàn)值為根底確定，實(shí)際支付的價(jià)款與購置價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)本錢外，均應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益〔財(cái)務(wù)費(fèi)用〕；〔借：無形資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長期應(yīng)付款〕..精選實(shí)用文檔..精選

投資者投入無形資產(chǎn)的本錢，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或者協(xié)議約定的價(jià)值確定，但是合同或者協(xié)議約定的價(jià)值不公允的應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬；

注意：土地使用權(quán)-----存貨/無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)/投資性房地產(chǎn)：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物的，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物的本錢中，作為存貨核算；企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理的分配，確實(shí)難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算；企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或者資本增值的，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)；2.內(nèi)部研究開發(fā)支出確實(shí)認(rèn)與計(jì)量：研究階段+開發(fā)階段

研究階段：研究階段的支出應(yīng)當(dāng)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益〔管理費(fèi)用〕；

開發(fā)階段：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)工程開發(fā)階段的支出，滿足資本化條件的應(yīng)當(dāng)資本化計(jì)入無形資產(chǎn)本錢；無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益；

內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的本錢僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無形資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的支出總和，對(duì)于同一項(xiàng)無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中到達(dá)資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整；科目:研發(fā)支出-費(fèi)用化支出研發(fā)支出-資本化支出〔研發(fā)支出科目余額計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中的“開發(fā)支出〞工程〕借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出研發(fā)支出-資本化支出貸：銀行存款借：管理費(fèi)用無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出研發(fā)支出-資本化支出

注意：無形資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途前發(fā)生的可識(shí)別的無效和初始運(yùn)作損失、為運(yùn)行無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等，不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)本錢；3.無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量：

無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額是指本錢扣除預(yù)計(jì)殘值和減值準(zhǔn)備后的金額，一般無形資產(chǎn)的殘值為零，但是有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購置該無形資產(chǎn)或者可以根據(jù)活潑市場得到預(yù)計(jì)殘值信息并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在的殘值可能不為零；

企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，并一致的運(yùn)用于不同的會(huì)計(jì)期間，無法可靠確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷；

持有代售無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量；..精選實(shí)用文檔..精選

無形資產(chǎn)的攤銷一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益〔管理費(fèi)用/其他業(yè)務(wù)本錢等〕，但是假設(shè)某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過轉(zhuǎn)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入其相關(guān)資產(chǎn)的本錢中；〔攤銷時(shí)可能影響當(dāng)期損益，也可能計(jì)入制造費(fèi)用〕4.無形資產(chǎn)的處置〔出租、出售〕：

出租：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借:其他業(yè)務(wù)本錢貸：累計(jì)攤銷借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交營業(yè)稅

出售：企業(yè)出售無形資產(chǎn)的應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值及應(yīng)交稅費(fèi)的差額計(jì)入當(dāng)期損益〔營業(yè)外收入、營業(yè)外支出〕借：銀行存款累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營業(yè)外支出貸：無形資產(chǎn)營業(yè)外收入?非貨幣性資產(chǎn)交換?

非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定：非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，該交換不涉及或者只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)〔即補(bǔ)價(jià)〕；貨幣性資產(chǎn)：企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等；非貨幣性資產(chǎn)：貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)〔注意預(yù)付賬款屬于非貨幣性資產(chǎn)〕；一般認(rèn)為，不涉及貨幣性資產(chǎn)或者只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。假設(shè)是補(bǔ)價(jià)/整個(gè)資產(chǎn)交換金額<25%那么屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，假設(shè)是補(bǔ)價(jià)/整個(gè)資產(chǎn)交換金額>=25%視為貨幣性資產(chǎn)交換；注意整個(gè)資產(chǎn)交換金額即在整個(gè)非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價(jià)值；

非貨幣性資產(chǎn)交換確實(shí)認(rèn)和計(jì)量：非貨幣性資產(chǎn)交換兩種計(jì)量模式：公允價(jià)值計(jì)量、賬面價(jià)值計(jì)量；其中公允價(jià)值計(jì)量滿足條件：同時(shí)滿足兩個(gè)條件〔該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量〕；商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷：換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間、金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的；關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；公允價(jià)值能夠可靠估計(jì)的判斷：換入資產(chǎn)或者換出資產(chǎn)存在活潑市場，以市場價(jià)格為根底確定公允價(jià)值；..精選實(shí)用文檔..精選換入資產(chǎn)或者換出資產(chǎn)不存在活潑市場，但是同類或者類似資產(chǎn)存在活潑市場，以同類或者類似資產(chǎn)市場價(jià)格為根底確定公允價(jià)值；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或者類似資產(chǎn)可比市場交易，采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值；

公允價(jià)值計(jì)量下的賬務(wù)處理〔以出定入〕：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值：換入資產(chǎn)本錢=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅的銷項(xiàng)稅-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅+支付的應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)本錢的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)-收到的補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益：換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照其公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)銷售本錢；換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)作為處置處理，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入營業(yè)外收入或者營業(yè)外支出；換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)作為處置處理，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益，并將長期股權(quán)投資持有期間持有的“其他綜合收益〞“資本公積-其他資本公積〞科目余額轉(zhuǎn)入投資收益和可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“其他綜合收益〞科目余額轉(zhuǎn)入投資收益；相關(guān)稅費(fèi)的處理：與換出資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)和出售資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)的處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費(fèi)用、換出不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅等計(jì)入營業(yè)外收支，換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計(jì)入營業(yè)稅金及附加；與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費(fèi)和購入資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)的處理相同，如換入資產(chǎn)的運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入換入資產(chǎn)的本錢中；

賬面價(jià)值計(jì)量下的賬務(wù)處理〔以出定入〕：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)增值稅銷項(xiàng)稅-換入資產(chǎn)可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅+支付的應(yīng)當(dāng)計(jì)入換入資產(chǎn)本錢的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)-收到的補(bǔ)價(jià)；涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理：首先應(yīng)當(dāng)按照單項(xiàng)資產(chǎn)的原那么確定換入資產(chǎn)本錢總額，然后按照比例分?jǐn)偟礁鲉雾?xiàng)資產(chǎn)假設(shè)是公允價(jià)值計(jì)量〔換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠合理確定〕：每項(xiàng)換入資產(chǎn)本錢=該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值/換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額*換入資產(chǎn)的本錢總額；假設(shè)是公允價(jià)值計(jì)量〔換入資產(chǎn)公允價(jià)值不能合理確定〕或者賬面價(jià)值計(jì)量：每項(xiàng)換入資產(chǎn)本錢=該項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值/換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額*換入資產(chǎn)本錢總額；..精選實(shí)用文檔..精選第八章?資產(chǎn)減值?1.資產(chǎn)減值概念及范圍：資產(chǎn)減值即資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。本章涉及的資產(chǎn)減值主要是非流動(dòng)資產(chǎn)的減值為主，主要包括長期股權(quán)投資、采用本錢模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、商譽(yù)、探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施；2.資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象：原那么：公允價(jià)值下降、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值下降；

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對(duì)于存在減值跡象的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備確認(rèn)減值損失；

因企業(yè)合并形成的商譽(yù)、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)、尚未到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)等，無論是否存在減值跡象都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試；3.資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失確實(shí)定：公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者較高者確定其可收回金額

資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額確實(shí)定：資產(chǎn)的公允價(jià)值是指市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到的價(jià)款；有序交易是指在計(jì)量日的前一段時(shí)間內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債具有慣常市場活動(dòng)的交易，清算等被迫交易不屬于有序交易；資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時(shí)可以收回的凈現(xiàn)金流入；如果企業(yè)無法估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為其可收回金額；

資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確實(shí)定：資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定；需要考慮到資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量、資產(chǎn)的使用壽命、折現(xiàn)率因素；

資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)：預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的根底是建立在企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)根底上預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必須的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出〔包括為使資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出〕、資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量；..精選實(shí)用文檔..精選每期凈現(xiàn)金流量=該期現(xiàn)金流入-該期現(xiàn)金流出

預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素：以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為根底預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為根底，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未做出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改進(jìn)有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量；預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)或者與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量；對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致；對(duì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整；預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法：單一的現(xiàn)金流量、期望現(xiàn)金流量法

折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)：計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率，該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率；

外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值確實(shí)定：以結(jié)算貨幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=以結(jié)算貨幣表示的該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量*該結(jié)算貨幣適用的折現(xiàn)率相對(duì)應(yīng)的折現(xiàn)系數(shù)以記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=以結(jié)算貨幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值*計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率以記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額相比擬，較高者為其可收回金額，根據(jù)可收回金額與資產(chǎn)賬面價(jià)值相比擬，確定是否需要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失；

資產(chǎn)減值損失確實(shí)定及其賬務(wù)處理：資產(chǎn)的賬面價(jià)值是指資產(chǎn)本錢扣除累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷及累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額；資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)的調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余的使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值；資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，但是遇到資產(chǎn)報(bào)廢、出售、對(duì)外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、債務(wù)重組抵償債務(wù)等符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷；借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備4.資產(chǎn)組減值的處理：資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)根本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由與創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成；

資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素：資產(chǎn)組的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)；..精選實(shí)用文檔..精選資產(chǎn)組的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的方式和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等；資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致不得隨意變更；

資產(chǎn)組的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但是如不考慮該負(fù)債的金額就無法確認(rèn)資產(chǎn)組可收回金額的除外；

資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照差額確認(rèn)相應(yīng)的減值損失，減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行分?jǐn)偅旱譁p分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值；根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值的所占比重，按照比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值；

以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益，抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、零；因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重繼續(xù)進(jìn)行分?jǐn)偅?.總部資產(chǎn)的減值處理：企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)；總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一個(gè)資產(chǎn)組，故總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合〔資產(chǎn)組組合是指由假設(shè)干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按照合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)局部〕進(jìn)行；6.商譽(yù)減值的處理：企業(yè)合并所形成的商譽(yù)至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了時(shí)進(jìn)行減值測試，商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試；企業(yè)為了進(jìn)行商譽(yù)減值測試，對(duì)于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)自購置日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組，難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合；對(duì)于已經(jīng)分?jǐn)偵套u(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，無論是否存在資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合可能發(fā)生減值的跡象，企業(yè)每年都應(yīng)當(dāng)通過比擬包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值與可收回金額進(jìn)行減值測試；

在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的商譽(yù)，不包括子公司歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)，但對(duì)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試時(shí)，應(yīng)當(dāng)將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi)，調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可收回金額〔可收回金額的預(yù)計(jì)包括了少數(shù)股權(quán)權(quán)益在商譽(yù)中的價(jià)值局部〕進(jìn)行比擬，以確定資產(chǎn)組〔包括商譽(yù)〕是否發(fā)生了減值；假設(shè)是發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)首先抵減商譽(yù)的賬面價(jià)值，但是由于上述步驟計(jì)算的商譽(yù)減值損失包括了應(yīng)當(dāng)由少數(shù)股東權(quán)益承當(dāng)?shù)木植浚瑧?yīng)當(dāng)將該減值損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按照比例進(jìn)行分?jǐn)?，已確認(rèn)歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失，并將其反映在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中〔即先調(diào)整資產(chǎn)組賬面價(jià)值，將少數(shù)股東商譽(yù)納入，把調(diào)整后的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額比擬確認(rèn)減值，先在母公司和少數(shù)股東之間按照比例商譽(yù)，再確認(rèn)單項(xiàng)資產(chǎn)減值〕；..精選實(shí)用文檔..精選第九章?金融資產(chǎn)?1.金融資產(chǎn)的分類〔以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)、不同類金融資產(chǎn)的重分類〕：

金融資產(chǎn)：主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等；〔注意：雖然長期股權(quán)投資確實(shí)認(rèn)計(jì)量沒有在?金融工具確實(shí)認(rèn)與計(jì)量?準(zhǔn)那么中標(biāo)準(zhǔn)，但是長期股權(quán)投資也是屬于金融資產(chǎn)的〕

交易性金融資產(chǎn)：以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場上購入的債券、股票、基金；目的是為了近期內(nèi)出售、企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理、屬于衍生工具；

持有至到期投資：是指到期日固定、回收金額固定或者可確定且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)；〔假設(shè)是某債務(wù)工具投資在活潑市場上沒有報(bào)價(jià)，那么企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資〕〔只有債券才可能劃分為持有至到期投資，股票是不能的〕；

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：在活潑市場中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)；〔注意：劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類的金融資產(chǎn)與劃分為持有至到期類的金融資產(chǎn)，其主要的差異在于前者不是在活潑市場上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或者重分類方面受到較多的限制〕；

可供出售金融資產(chǎn)：對(duì)于公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非衍生金融資產(chǎn)，企業(yè)可以將其直接指定為可供出售金融資產(chǎn)，例如在活潑市場上有報(bào)價(jià)的股票投資、債券投資等；假設(shè)是企業(yè)沒有將其劃分為其他三類金融資產(chǎn)那么應(yīng)當(dāng)將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，相對(duì)于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確；

限售股權(quán)的分類：企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有的對(duì)被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資，視對(duì)被投資單位的影響程度分別采用本錢法或權(quán)益法核算；企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或者重大影響的應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)；企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)〔不包括股權(quán)分置改革過程中持有的限售股權(quán)〕且對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或者重大影響的應(yīng)當(dāng)按照金融資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)那么規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準(zhǔn)那么規(guī)定條件劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；..精選實(shí)用文檔..精選

不同類金融資產(chǎn)的重分類：企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)，其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)三類金融資產(chǎn)之間不得隨意重分類；企業(yè)因持有意圖或能力改變，使得某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)；貸款和應(yīng)收賬款在活潑市場上沒有報(bào)價(jià)故也不能重分類為可供出售金融資產(chǎn)；

企業(yè)將持有至到期投資到期前處置或者重分類的，通常說明其違背了將持有至到期的最初意圖，如果處置或者重分類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資在出售或者重分類前的總額較大的，那么企業(yè)在處置或者重分類后應(yīng)當(dāng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資；但是特殊情況除外(出售日或者重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或者贖回日較近且市場利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響、根據(jù)合同約定的償付方式企業(yè)已經(jīng)收回幾乎全部的初始本金、出售或者重分類是由于企業(yè)無法控制的預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生的且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起的)；2.金融資產(chǎn)的初始計(jì)量：

企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，其相關(guān)的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn)，相關(guān)的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額；

交易費(fèi)用:可直接歸屬于購置發(fā)行或者處置金融工具的增量費(fèi)用，即企業(yè)不購置不發(fā)行或者不處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商的手續(xù)費(fèi)和傭金以及其他必要的支出，但是不包括債券的溢價(jià)折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理本錢及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用；

企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但是尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或者債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收工程進(jìn)行處理；3.公允價(jià)值確實(shí)定：

公允價(jià)值：市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到的或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格；企業(yè)是以單項(xiàng)還是組合的方式對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量取決于該金融資產(chǎn)的計(jì)量單元〔計(jì)量單元是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以單獨(dú)或者組合的方式進(jìn)行計(jì)量的最小單位〕；有序交易是指在計(jì)量日的前一段時(shí)期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場活動(dòng)的交易，清算等被迫交易不屬于有序交易；

企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)假定出售金融資產(chǎn)的有序交易在金融資產(chǎn)的主要市場進(jìn)行，不存在主要市場的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)假定該交易在金融資產(chǎn)的最有利市場進(jìn)行；主要市場是指相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債交易量最大和交易活潑程度最高的市場，最有利市場是指考慮交易費(fèi)用和運(yùn)費(fèi)費(fèi)用后能夠以最高金額出售相關(guān)資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移相關(guān)負(fù)債的市場；企業(yè)在識(shí)別主要市場或者最有利市場時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮所有可合理取得的信息，但是沒有必要考察所有市場，企業(yè)正常進(jìn)行的金融出售的市場可以視為主要市場或最有利市場的；..精選實(shí)用文檔..精選

公允價(jià)值和交易價(jià)格：在企業(yè)取得金融資產(chǎn)的交易中，交易價(jià)格是取得該項(xiàng)金融資產(chǎn)所支付的價(jià)格即進(jìn)入價(jià)格；公允價(jià)值是出售該項(xiàng)金融資產(chǎn)所能收到的價(jià)格即脫手價(jià)格；金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值通常與其交易價(jià)格相等，但是也有特殊情況下不相等，比方交易發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間〔當(dāng)然有證據(jù)說明該關(guān)聯(lián)方交易是在市場條件下進(jìn)行的除外〕、交易是被迫的、交易價(jià)格所代表的計(jì)量單元不同于以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)的計(jì)量單元、交易市場不是金融資產(chǎn)的主要市場或最有利市場；

估值：企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用在當(dāng)前情況下適用并且有足夠可利用數(shù)據(jù)和其他信息支持的估值技術(shù)；估值技術(shù)主要包括市場法〔利用相同或類似資產(chǎn)負(fù)債或者資產(chǎn)負(fù)債組合的價(jià)格以及其他相關(guān)市場交易信息進(jìn)行估值〕、收益法〔將未來金額轉(zhuǎn)換成單一現(xiàn)值的估值〕、本錢法〔反映當(dāng)前要求重置相關(guān)資產(chǎn)效勞能力所需金額的估值〕；

輸入值：市場參與者在給相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債定價(jià)時(shí)所使用的假設(shè)，包括可觀察輸入值〔能夠從市場數(shù)據(jù)中取得的輸入值〕和不可觀察輸入值〔不能從市場數(shù)據(jù)中取得的輸入值〕；企業(yè)在估值技術(shù)的應(yīng)用中，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先使用相關(guān)可觀察輸入值，只有在相關(guān)可觀察輸入值無法取得或取得不切實(shí)可行的情況下才可以使用不可觀察輸入值；

公允價(jià)值層次：應(yīng)當(dāng)將公允價(jià)值計(jì)量所使用的輸入值劃分為三個(gè)層次，并首先使用第一層次輸入值，其次使用第二層次輸入值，最后詩人第三層次輸入值；公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果所屬的層次取決于估值技術(shù)的輸入值而不是估值技術(shù)本身；4.金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量：

交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用；持有至到期投資應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法按照攤余本錢計(jì)量；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法按照攤余本錢計(jì)量；可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用；

實(shí)際利率法：按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算其攤余本錢及各期利息收入或者利息費(fèi)用的方法；實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率；企業(yè)在初始確認(rèn)以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，就應(yīng)當(dāng)計(jì)算其實(shí)際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變；..精選實(shí)用文檔..精選

攤余本錢：金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)調(diào)整后〔扣除已歸還的本金、加減采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額、扣除已經(jīng)發(fā)生的建造損失〕的結(jié)果；

交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益〔借：交易性金融資產(chǎn)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益〕；可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利的損失，除了減值損失〔借：資產(chǎn)減值損失貸：可供出售金融資產(chǎn)〕和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益〔其他綜合收益〕，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售外幣貨幣性資產(chǎn)形成的匯兌差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用〔借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：可供出售金融資產(chǎn)〕；采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)債務(wù)工具投資的利息收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益〔借：應(yīng)收利息貸：投資收益〕；可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣揭發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益〔借：應(yīng)收股利貸：投資收益〕；

以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)，在發(fā)生減值、攤銷或者終止確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的利得損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；5.交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：借：交易性金融資產(chǎn)-本錢投資收益〔交易費(fèi)用〕應(yīng)收利息應(yīng)收股利貸：銀行存款借：應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：投資收益借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)-本錢及公允價(jià)值變動(dòng)投資收益〔差額〕借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益6.持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理：借：持有至到期投資-本錢持有至到期投資-利息調(diào)整應(yīng)收利息貸：銀行存款

“持有至到期投資-本錢〞只反映債券的面值，〞持有至到期投資-利息調(diào)整“不僅反映債券的溢價(jià)折價(jià)，還包括傭金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)交易費(fèi)用；借：應(yīng)收利息持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息貸：投資收益持有至到期-利息調(diào)整〔差額〕

應(yīng)收利息和應(yīng)計(jì)利息主要是區(qū)別是分期付息還是到期一次還本付息，是用其票面利率和面值計(jì)算而來；投資收益即本期計(jì)提的利息收入，是期初攤余本錢與實(shí)際利率的乘積；

期末持有至到期投資的攤余本錢=期初攤余本錢+本期計(jì)提的利息〔期初攤余本錢*實(shí)際利率〕-本期收到的利息〔分期付息債券面值*票面利率〕和本金-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備；..精選實(shí)用文檔..精選借：可供出售金融資產(chǎn)〔重分類日公允價(jià)值〕貸：持有至到期投資〔帳價(jià)〕其他綜合收益

重分類時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)銷持有至到期投資的賬面價(jià)值，已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)持有至到期投資減值準(zhǔn)備的金額；借：銀行存款貸：持有至到期投資投資收益〔差額〕

持有債券到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=收回債券的本金利息-購入債券支付的款項(xiàng)=銀行存款借方-銀行存款貸方；

假設(shè)是預(yù)計(jì)持有至到期投資的本金會(huì)在該年末收回，遇到這種情況時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整年初的攤余本錢，按照收到的本金和調(diào)整后的利息按照實(shí)際利率折現(xiàn)重新確定攤余本錢，按照重新計(jì)算的攤余本錢與原先攤余本錢的差額調(diào)整攤余本錢〔借：持有至-利調(diào)貸：投資收益〕7.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理；〔省略〕8.可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理〔股票投資、債券投資〕：科目：可供出售金融資產(chǎn)-本錢、利息調(diào)整、減值準(zhǔn)備可供出售金融資產(chǎn)-本錢、公允價(jià)值變動(dòng)、減值準(zhǔn)備借：可供出售金融資產(chǎn)-本錢〔公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和〕應(yīng)收股利貸：銀行存款借：可供出售金融資產(chǎn)-本錢-利息調(diào)整應(yīng)收利息貸：銀行存款

股票投資會(huì)計(jì)處理像長期股權(quán)投資，債券投資會(huì)計(jì)處理像持有至到期投資〔買誰像誰〕；借：應(yīng)收利息可供出售金融資產(chǎn)-應(yīng)計(jì)利息貸：投資收益可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整借：應(yīng)收股利貸：投資收益

債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息或者股票投資在持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益〔正常變動(dòng)情況下〕借：可供出售金融資產(chǎn)〔重分類日公允價(jià)值〕貸：持有至到期投資賬價(jià)其他綜合收益借：銀行存款貸：可供出售金融資產(chǎn)投資收益〔差額〕借：其他綜合收益貸：投資收益〔轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額〕

并不存在可供出售貨幣型金融資產(chǎn)和可供出售非貨幣性資產(chǎn)這兩個(gè)科目，這個(gè)只是對(duì)可供出售金融資產(chǎn)根據(jù)特定目的進(jìn)行的分類，由于在資產(chǎn)負(fù)債表日，要對(duì)外幣工程進(jìn)行分類換算成記賬本位幣，就把資產(chǎn)負(fù)債工程分成了貨幣性工程和非貨幣性工程?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)債券類投資應(yīng)當(dāng)是貨幣性工程，其負(fù)債表日即期匯率折算公允價(jià)值與原賬面價(jià)值差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，所喲可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)除了涉及資產(chǎn)減值損失外，還涉及財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌差額科目；可供出售金融資產(chǎn)股票基金類投資等非貨幣性工程，其折算差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益的；..精選實(shí)用文檔..精選9.金融資產(chǎn)之間重分類的會(huì)計(jì)處理：將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，重分類日，該投資的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入其他綜合收益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或者終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益；類別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入投資收益公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益持有至到期投資公允價(jià)值計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成入賬本錢的組成局部攤余本錢、實(shí)際利率法計(jì)量貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，公允價(jià)值下降幅度較大或非暫時(shí)性下跌的計(jì)入資產(chǎn)減值損失10.金融資產(chǎn)的減值：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)〔即交易性金融資產(chǎn)〕以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)說明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備；類別減值損失的計(jì)量減值恢復(fù)持有至到期投資、貸款、應(yīng)收款項(xiàng)(與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值比擬)應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值〔不包括尚未發(fā)生的未來信用損失〕，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益；有客觀證據(jù)說明該金融資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按照已恢復(fù)的金額予以轉(zhuǎn)回計(jì)入當(dāng)期損益，但是該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不得超過假定不計(jì)提減值情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余本錢；可供出售金融資產(chǎn)-債券投資〔與公允價(jià)值比擬〕可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，即使該項(xiàng)金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益借：資產(chǎn)減值損失應(yīng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按照已恢復(fù)的金額予以轉(zhuǎn)回計(jì)入當(dāng)期損益借：可供出售金融資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失..精選實(shí)用文檔..精選貸：其他綜合收益可供出售金融資產(chǎn)-減值可供出售金融資產(chǎn)-股票投資〔與公允價(jià)值比擬〕不得通過損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時(shí)計(jì)入其他綜合收益借：可供出售金融資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備貸：其他綜合收益公允價(jià)值變動(dòng)上升金額超過原確認(rèn)減值損失的：借：可供出售金融資