二章++民間非營(yíng)利組織收入、支出和凈資產(chǎn)

第十二章民間非營(yíng)利組織收入、支出和凈資產(chǎn)1第一節(jié)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概述主要內(nèi)容概念特點(diǎn)會(huì)計(jì)科目、憑證與賬簿2一、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概念1、民間非營(yíng)利組織的概念指按照財(cái)政部2004年8月公布的?民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度?所界定的，依照國(guó)家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。

2、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的概念指對(duì)民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地記錄、計(jì)量和報(bào)告，以價(jià)值指標(biāo)客觀地反映業(yè)務(wù)活動(dòng)過程，從而為業(yè)務(wù)管理和其他相關(guān)的管理工作提供信息的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。3二、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的特點(diǎn)1、以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算根底。2、在采用歷史本錢計(jì)價(jià)的根底上，引入公允價(jià)值計(jì)量根底。3、不存在向企業(yè)那樣需要核算所有者權(quán)益和利潤(rùn)的問題，而是設(shè)置了凈資產(chǎn)這一要素。4、設(shè)置了費(fèi)用要素，而沒有使用行政、事業(yè)單位的支出要素。4三、民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)憑證和賬簿1、會(huì)計(jì)科目P2302、會(huì)計(jì)憑證〔1〕原始憑證〔2〕記賬憑證：通用記賬憑證3、會(huì)計(jì)賬簿〔1〕總賬〔2〕明細(xì)賬：收入、支出、往來、財(cái)產(chǎn)物資〔3〕序時(shí)賬：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬三欄式三欄式、多欄式、數(shù)量金額式5資產(chǎn)1001現(xiàn)金1002銀行存款1009其他貨幣資金1101短期投資1102短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備1111應(yīng)收票據(jù)1121應(yīng)收賬款1122其他應(yīng)收款1131壞賬準(zhǔn)備1141預(yù)付賬款1201存貨1202存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1301待攤費(fèi)用1401長(zhǎng)期股權(quán)投資1402長(zhǎng)期債權(quán)投資1421長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備1501固定資產(chǎn)1502累計(jì)折舊1505在建工程1506文物文化資產(chǎn)1509固定資產(chǎn)清理1601無(wú)形資產(chǎn)1701受托代理資產(chǎn)6負(fù)債2101短期借款2201應(yīng)付票據(jù)2202應(yīng)付賬款2203預(yù)收賬款2204應(yīng)付工資2206應(yīng)交稅金2209其他應(yīng)付款2301預(yù)提費(fèi)用2401預(yù)計(jì)負(fù)債2501長(zhǎng)期借款2502長(zhǎng)期應(yīng)付款2601受托代理資產(chǎn)凈資產(chǎn)3101非限定性凈資產(chǎn)3102限定性凈資產(chǎn)7收入費(fèi)用4101捐贈(zèng)收入4201會(huì)費(fèi)收入4301提供勞務(wù)收入4401政府補(bǔ)助收入4501商品銷售收入4601投資收益4901其他收入5101業(yè)務(wù)活動(dòng)本錢5201管理費(fèi)用5301籌資費(fèi)用5401其他費(fèi)用8第二節(jié)民間非營(yíng)利組織收入主要內(nèi)容種類和特點(diǎn)確認(rèn)核算9一、收入的種類和特點(diǎn)1、概念指民間非營(yíng)利組織開展業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者效勞潛力的流入。

2、種類〔1〕按照來源分捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、提供效勞收入、政府補(bǔ)助收入、投資收益、商品銷售收入和其他收入等?！?〕按業(yè)務(wù)的主次主要業(yè)務(wù)收入〔捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、提供效勞收入、政府補(bǔ)助收入、投資收益、商品銷售收入〕和其他收入。10〔3〕按照是否受到限制限定性收入和非限定性收入?！?〕按照是否為交換交易形成的交換交易形成的收入〔商品銷售收入、提供效勞收入和投資收益〕和非交換交易形成的收入〔捐贈(zèng)收入和政府補(bǔ)貼收入〕等。113、特點(diǎn)〔1〕來源多渠道?！?〕使用受到限制?！?〕表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或二者兼而有之?！?〕會(huì)導(dǎo)致民間非營(yíng)利組織凈資產(chǎn)的增加?！?〕指民間非營(yíng)利組織本身經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)，不包括為第三方代收的有關(guān)款項(xiàng)。12二、收入確實(shí)認(rèn)1、交換交易〔1〕概念指按照等價(jià)交換原那么所從事的交易。主要包括商品銷售收入、提供效勞收入和投資收益等?！?〕商品銷售收入確實(shí)認(rèn)條件已將商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方既沒有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)售出的商品實(shí)施控制與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入民間非營(yíng)利組織④相關(guān)的收入和本錢能夠可靠計(jì)量13〔3〕勞務(wù)收入確實(shí)認(rèn)條件在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。確認(rèn)的原那么根本與商品銷售收入確認(rèn)原那么相同。如果勞務(wù)的開始與完成分別屬于不同的會(huì)計(jì)年度，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量法確認(rèn)收入?！?〕讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確實(shí)認(rèn)條件與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入民間非營(yíng)利組織收入的金額能夠可靠地計(jì)量142、非交換交易〔1〕概念指除交換交易之外的交易。包括捐贈(zèng)、政府補(bǔ)助等?！?〕確認(rèn)條件交易相關(guān)的含有經(jīng)濟(jì)利益或者效勞潛力的資源能夠流入民間非營(yíng)利組織并為其所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除交易能夠引起凈資產(chǎn)的增加收入的金額能夠可靠地計(jì)量15A、無(wú)條件的捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助收到時(shí)確認(rèn)收入；B、附有條件的捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在取得捐贈(zèng)資產(chǎn)或政府補(bǔ)助資產(chǎn)控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，但當(dāng)民間非營(yíng)利組織存在需要?dú)w還全部或局部捐贈(zèng)資產(chǎn)〔或者政府補(bǔ)助資產(chǎn)〕或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要?dú)w還的金額同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債和費(fèi)用。16三、捐贈(zèng)收入的核算1、概念指民間非營(yíng)利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)所取得的收入。

2、核算捐贈(zèng)收入〔收入類〕轉(zhuǎn)出數(shù)接受捐贈(zèng)數(shù)期末余額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)〞或“非限定性凈資產(chǎn)〞設(shè)置“限定性收入〞和“非限定性收入〞明細(xì)賬戶17[例12-1]某基金會(huì)2006年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、收到一華僑捐贈(zèng)的汽車一輛，發(fā)票價(jià)值為110000元，其他費(fèi)用為2000元，用銀行存款支付。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)112000

貸：捐贈(zèng)收入——非限定性收入110000

銀行存款20002、收到社會(huì)捐贈(zèng)的一筆款項(xiàng)50000元，款項(xiàng)已存入銀行，專門用來救助失學(xué)兒童。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款50000

貸：捐贈(zèng)收入——限定性收入50000183、接受一歸國(guó)華僑一筆捐贈(zèng)款500000元，該筆款項(xiàng)注明只能用來救助孤寡老人，并且使用年限為10年，余額應(yīng)退還。該慈善機(jī)構(gòu)有關(guān)人員根據(jù)所在區(qū)域估計(jì)在10年內(nèi)，可能使用的款項(xiàng)為450000元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款500000貸：捐贈(zèng)收入——限定性收入500000同時(shí)：借：管理費(fèi)用50000貸：其他應(yīng)付款500004、期末，某基金會(huì)將“捐贈(zèng)收入——限定性收入〞150000元，“捐贈(zèng)收入——非限定性收入〞200000元轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)〞和“非限定性凈資產(chǎn)〞。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：捐贈(zèng)收入——限定性收入150000——非限定性收入200000貸：限定性凈資產(chǎn)150000非限定性凈資產(chǎn)20000019四、會(huì)費(fèi)收入的核算1、概念指民間非營(yíng)利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會(huì)員收取的會(huì)費(fèi)。

2、核算會(huì)費(fèi)收入〔收入類〕轉(zhuǎn)出數(shù)收取數(shù)期末余額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)〞或“非限定性凈資產(chǎn)〞設(shè)置“限定性收入〞和“非限定性收入〞明細(xì)賬戶20[例12-2]某慈善機(jī)構(gòu)2006年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、收到一單位交來的團(tuán)體會(huì)費(fèi)5000元，存入銀行。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款5000貸：會(huì)費(fèi)收入——非限定性收入〔團(tuán)體會(huì)費(fèi)〕50002、收到某會(huì)員200元會(huì)費(fèi)，存入銀行。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款200貸：會(huì)費(fèi)收入——非限定性收入〔個(gè)人會(huì)費(fèi)〕2003、期末將會(huì)費(fèi)收入6000元轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)類賬戶。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：會(huì)費(fèi)收入——非限定性收入〔團(tuán)體會(huì)費(fèi)〕6000貸：非限定性凈資產(chǎn)600021五、提供效勞收入的核算1、概念指民間非營(yíng)利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向其效勞對(duì)象提供效勞取得的收入。

2、核算提供效勞收入〔收入類〕轉(zhuǎn)出數(shù)收取數(shù)期末余額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)〞或“非限定性凈資產(chǎn)〞設(shè)置“限定性收入〞和“非限定性收入〞明細(xì)賬戶22[例12-3]某民間防癌協(xié)會(huì)2006年發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1、收到培訓(xùn)費(fèi)6000元，存入銀行。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款6000貸：提供效勞收入——非限定性收入〔培訓(xùn)費(fèi)收入〕60002、期末將提供勞務(wù)收入中的培訓(xùn)費(fèi)收入6000元和醫(yī)療費(fèi)收入5000元，轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：提供勞務(wù)收入——非限定性收入〔培訓(xùn)費(fèi)收入〕6000貸：非限定性凈資產(chǎn)600023六、政府補(bǔ)助收入的核算1、概念指民間非營(yíng)利組織接受政府撥款或者政府機(jī)構(gòu)給予的補(bǔ)助而取得的收入。2、核算政府補(bǔ)助收入〔收入類〕轉(zhuǎn)出數(shù)接受數(shù)期末余額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)〞或“非限定性凈資產(chǎn)〞設(shè)置“限定性收入〞和“非限定性收入〞明細(xì)賬戶24收到政府補(bǔ)助100000元，用于獎(jiǎng)勵(lì)在科研中取得優(yōu)異成績(jī)的科研人員，實(shí)際支付80000元,退回補(bǔ)助金20000元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款100000貸：政府補(bǔ)助收入——限定性收入100000實(shí)際支付時(shí)：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)本錢80000貸：銀行存款80000同時(shí)：借：管理費(fèi)用20000貸：其他應(yīng)付款2000025七、商品銷售收入的核算1、概念指民間非營(yíng)利組織銷售商品〔如出版物、藥品等〕等所形成的收入。2、業(yè)務(wù)種類〔1〕一般銷售業(yè)務(wù)〔2〕現(xiàn)金折扣業(yè)務(wù)〔3〕銷售折讓義務(wù)〔4〕銷售退回業(yè)務(wù)〔5〕資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)業(yè)務(wù)263、核算商品銷售收入〔收入類〕退回?cái)?shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)轉(zhuǎn)出數(shù)期末余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)〞業(yè)務(wù)活動(dòng)本錢〔費(fèi)用類〕發(fā)生數(shù)退回?cái)?shù)轉(zhuǎn)出數(shù)期末余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)〞271、一般銷售業(yè)務(wù)[例12-7]某民間醫(yī)療組織2006年發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1、銷售商品一批，發(fā)票注明價(jià)款40000元。貨物已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。該商品的本錢為32000元。確認(rèn)該商品銷售滿足銷售收入確認(rèn)的條件，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款40000貸：商品銷售收入40000同時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)本錢32000貸：存貨3200028〔2〕現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理[例12-8]某民間非營(yíng)利組織2006年3月15日銷售商品一批，發(fā)票注明價(jià)款50000元，為了盡早收回貨款，合同規(guī)定全部款項(xiàng)現(xiàn)金折扣條件為2／10，n／30。其會(huì)計(jì)處理如下：①確認(rèn)銷售收入時(shí)，按銷售總額計(jì)量收入：借：應(yīng)收賬款50000貸：商品銷售收入50000②購(gòu)貨方于3月22日付款。那么購(gòu)貨方享有2%的現(xiàn)金折扣額為：50000×2%=1000〔元〕，實(shí)際收到款項(xiàng)49000元〔50000-1000〕。借：銀行存款49000籌資費(fèi)用1000貸：應(yīng)收賬款50000如果購(gòu)貨方于3月25日以后支付款項(xiàng)，那么應(yīng)按全部款項(xiàng)付款。借：銀行存款50000貸：應(yīng)收賬款5000029〔3〕銷售折讓的會(huì)計(jì)處理銷售折讓，是指民間非營(yíng)利組織因出售商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。銷售折讓應(yīng)于在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入中抵減?！?〕銷貨退回的會(huì)計(jì)處理銷貨退回是指已經(jīng)售出的商品，由于質(zhì)量、品種或錯(cuò)發(fā)商品等原因發(fā)生退貨。銷售退回分別情況處理：①未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退貨，不進(jìn)行賬務(wù)處理。②已經(jīng)確認(rèn)收入的銷貨退回，一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的商品銷售收入、商品銷售本錢等；按照應(yīng)當(dāng)沖減的商品銷售收入，借記本科目，按照已收或應(yīng)收的金額，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)收賬款〞、“應(yīng)收票據(jù)〞等科目，按照退回商品的本錢，借記“存貨〞科目，貸記“業(yè)務(wù)活動(dòng)本錢〞科目。30[例12-9]民間非營(yíng)利組織2006年11月20日銷售商品一批，價(jià)款120000元，款項(xiàng)已經(jīng)收到并存入銀行。該商品本錢為101000，該商品于12月25日因質(zhì)量問題而退貨。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：商品銷售收入120000貸：銀行存款120000同時(shí)轉(zhuǎn)回銷售本錢：借：存貨101000貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)本錢10100031八、其他收入的核算1、概念指民間非營(yíng)利組織除捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、提供效勞收入、商品銷售收入、政府補(bǔ)助收入、投資收益等主要業(yè)務(wù)活動(dòng)收入以外的其他收入。2、核算其他收入〔收入類〕轉(zhuǎn)出數(shù)收取數(shù)期末余額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)〞或“非限定性凈資產(chǎn)〞設(shè)置“限定性收入〞和“非限定性收入〞明細(xì)賬戶32[例12-12]某慈善機(jī)構(gòu)處置一項(xiàng)固定資產(chǎn)原值200000元，累計(jì)折舊50000元，出售收入180000元，存入銀行。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：〔1〕借：固定資產(chǎn)清理150000累計(jì)折舊50000貸：固定資產(chǎn)200000〔2〕借：銀行存款180000貸：固定資產(chǎn)清理180000〔3〕借：固定資產(chǎn)清理30000貸：其他收入——非限定性收入〔固定資產(chǎn)處置凈收入〕3000033第三節(jié)民間非營(yíng)利組織費(fèi)用主要內(nèi)容概念核算34一、費(fèi)用的概念1、概念指民間非營(yíng)利組織為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者效勞潛力的流出。2、種類業(yè)務(wù)活動(dòng)本錢、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用等。35二、業(yè)務(wù)活動(dòng)本錢的核算1、概念指民間非營(yíng)利組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)、開展其工程活動(dòng)或者提供效勞所發(fā)生的費(fèi)用。2、核算參見“第二節(jié)商品銷售收入的核算〞局部36[例12-14]某民間組織銷售一批商品售價(jià)10000元，本錢8000元，款項(xiàng)存入銀行。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款10000貸：商品銷售收入10000借：業(yè)務(wù)活動(dòng)本錢8000貸：存貨800037[例12-15]某基金會(huì)2006年1月，按照捐贈(zèng)人的要求將2005年收到的一筆金額為5萬(wàn)元的款項(xiàng)，用于購(gòu)置學(xué)生教材。2006年2月將該批教材贈(zèng)送給希望小學(xué)的學(xué)生。應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄：①購(gòu)置教材時(shí)：借：存貨50000貸：銀行存款50000同時(shí)：借：限定性凈資產(chǎn)50000貸：非限定性凈資產(chǎn)50000②捐贈(zèng)書籍：借：業(yè)務(wù)活動(dòng)本錢50000貸：存貨5000038三、管理費(fèi)用的核算1、概念指民間非營(yíng)利組織為組織和管理組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各種費(fèi)用。2、核算管理費(fèi)用〔費(fèi)用類〕發(fā)生數(shù)轉(zhuǎn)出數(shù)期末余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)〞39[例12-16]慈善機(jī)構(gòu)2006年12月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、本月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊2000元，購(gòu)置辦公用品1000元，用銀行存款支付。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用3000貸：累計(jì)折舊2000銀行存款10002、當(dāng)月固定資產(chǎn)維修費(fèi)3000元，用銀行存款支付。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用3000貸：銀行存款30003、因擔(dān)保，很可能要負(fù)擔(dān)100000元的賠款。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用100000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債1000004、期末將上項(xiàng)管理費(fèi)用轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：非限定性凈資產(chǎn)16000貸：管理費(fèi)用1600040四、籌資費(fèi)用的核算1、概念指民間非營(yíng)利組織為籌集業(yè)務(wù)活動(dòng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用。2、核算籌資費(fèi)用〔費(fèi)用類〕發(fā)生數(shù)轉(zhuǎn)出數(shù)期末余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)〞41[例12-17]某慈善機(jī)構(gòu)2006年12月發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1、發(fā)生了一筆為取得捐贈(zèng)收入的費(fèi)用1000元，用銀行存款支付。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：籌資費(fèi)用1000

貸：銀行存款10002、應(yīng)計(jì)提當(dāng)月的利息費(fèi)用為1200元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：籌資費(fèi)用1200

貸：預(yù)提費(fèi)用12003、期末將管理費(fèi)用6500元轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：非限定性凈資產(chǎn)6500

貸：管理費(fèi)用650042五、其他費(fèi)用的核算1、概念指民間非營(yíng)利組織發(fā)生的、無(wú)法歸屬到業(yè)務(wù)活動(dòng)本錢、管理費(fèi)用或者籌資費(fèi)用中的費(fèi)用。2、核算其他費(fèi)用〔費(fèi)用類〕發(fā)生數(shù)轉(zhuǎn)出數(shù)期末余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)〞43[例12-18]某基金會(huì)處置一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)賬面余額21000元，處置收入18000元。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款18000

其他費(fèi)用3000

貸：無(wú)形資產(chǎn)2100044第四節(jié)民間非營(yíng)利組織凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)是指民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額。按照是否受到限制，分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。45主要內(nèi)容限定性凈資產(chǎn)非限定性凈資產(chǎn)46一、限定性凈資產(chǎn)1、概念指民間非營(yíng)利組織凈資產(chǎn)中受到資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時(shí)間限制或〔和〕用途限制的局部。2、時(shí)間限制：指民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營(yíng)利組織在收到資產(chǎn)后的特定時(shí)期之內(nèi)或特定日期之后使用該項(xiàng)資產(chǎn)，或者對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了永久限制。用途限制：指民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營(yíng)利組織將收到的資產(chǎn)用于某一特定的用途。473、內(nèi)容〔1〕資產(chǎn)的使用受到限制，由此形成的凈資產(chǎn)?！?〕資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的使用受到限制，由此形成的凈資產(chǎn)?！?〕國(guó)家對(duì)凈資產(chǎn)的使用直接設(shè)置限制的，該凈資產(chǎn)亦稱為限定性凈資產(chǎn)。484、核算限定性凈資產(chǎn)〔凈資產(chǎn)類〕轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)數(shù)期末限定性收入轉(zhuǎn)入數(shù)余額49[例12-21]某基金會(huì)2006年12月末有關(guān)賬戶余額如下〔單位：元〕：捐贈(zèng)收入——限定性收入80000政府補(bǔ)助收入——限定性收入100000會(huì)費(fèi)收入——限定性收入50000月末結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)科目時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：捐贈(zèng)收入——限定性收入80000政府補(bǔ)助收入——限定性收入100000會(huì)費(fèi)收入——限定性收入50000貸：限定性凈資產(chǎn)23000050[例12-22]某慈善機(jī)構(gòu)一項(xiàng)5年期有特定用途的政府補(bǔ)助收入20000元到期，可以轉(zhuǎn)為一般性使用。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：限定性凈資產(chǎn)20000

貸：非限定性凈資產(chǎn)2000051[例12-22]某慈善機(jī)構(gòu)一項(xiàng)5年期有特定用途的政府補(bǔ)助收入20000元到期，可以轉(zhuǎn)為一般性使用。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：限定性凈資產(chǎn)20000

貸：非限定性凈資產(chǎn)2000052二、非限定性凈資產(chǎn)1、概念指民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)中沒有時(shí)間限制或〔和〕