第一章 注冊會計師審計概述

第一節(jié)注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展（自學(xué)）第二節(jié)審計的概念一、審計的定義一、審計的定義（一）美國會計學(xué)會的定義：審計是為了查明有關(guān)經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象的認定與既定目標(biāo)之間的一致程度，而客觀的收集和評估證據(jù)，并將結(jié)果傳達給利害關(guān)系人的系統(tǒng)過程。對上述定義可以從以下幾個方面來理解：1、有關(guān)經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象的認定。這是編制會計報表的單位或個人對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟現(xiàn)象所作出的表達。這些認定構(gòu)成了審計的對象，并包含在企業(yè)會計報表、內(nèi)部經(jīng)營報告或所得稅申報表之中。2、客觀的收集和評估證據(jù)。證據(jù)是審計人員用來評價被審計單位認定的憑據(jù)。收集充分、有力的證據(jù)是審計工作的核心。3、既定標(biāo)準。是指判斷認定時所使用的標(biāo)準。這些標(biāo)準既可能是立法機關(guān)所制定的特殊規(guī)則、或管理當(dāng)局所制定的預(yù)算或其他衡量標(biāo)準，也可能是公認的會計準則。4、傳達結(jié)果。審計人員是用書面報告來指出認定和既定標(biāo)準的符合程度和傳遞審計結(jié)果的。傳遞審計結(jié)果可提高由另一方所作出的認定的可信性。5、利害關(guān)心人。是指所有使用或依賴審計報告的個人。6、系統(tǒng)過程。意味著審計是由一系列合理的、有結(jié)構(gòu)且有組織的步驟或程序組成。注冊會計師審計作為審計的一種類型，其內(nèi)涵具有特殊性。因此，國內(nèi)外許多會計職業(yè)組織對注冊會計師審計概念下了定義，其中，影響較大的是國際會計師聯(lián)合會和美國注冊會計師協(xié)會的定義。國際會計師聯(lián)合會（IFAC）下設(shè)的國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）將注冊會計師審計概念描述為：“財務(wù)報表審計的目標(biāo)是，使審計師（有時也指其所在的會計師事務(wù)所，下同）能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照確定的財務(wù)報告框架編制發(fā)表意見?！泵绹詴嫀焻f(xié)會（AICPA）在《審計準則說明書》第1號中，對審計概念描述為：“獨立注冊會計師對財務(wù)報表的審計目標(biāo)是，對財務(wù)報表是否按照公認會計原則在所有重大方面公允地反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見。”《中國注冊會計師審計準則第1101號——財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》對審計概念描述為：“財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：（一）財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；（二）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！倍徲嬛黧w的人類按執(zhí)行審計活動的主體分類，審計可分為注冊會計師審計（外部審計）、政府審計（國家審計）和內(nèi)部審計三種類型。（一）注冊會計師審計注冊會計師審計是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準的注冊會計師組成的會計師事務(wù)所進行的審計。這種審計活動是有償審計活動。在西方國家，注冊會計師的組織形式主要有獨資、合伙兩種，近年來已有有限責(zé)任公司和有限責(zé)任合伙等組織形式出現(xiàn)。在我國，會計師事務(wù)所是注冊會計師的工作機構(gòu)，注冊會計師必須加入會計師事務(wù)所才能接受委托，辦理業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所不附屬于任何機構(gòu)，自收自支、獨立核算、自負盈虧、依法納稅，因此，在業(yè)務(wù)上具有較強的獨立性、客觀性和公正性，并且為社會所認可。（二）政府審計政府審計是由政府審計機關(guān)代表政府依法進行的審計。政府審計主要監(jiān)督檢查各級政府及其部門的財政收支及公共資金的收支、運用情況。注冊會計師審計是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，也是商品經(jīng)濟條件下社會經(jīng)濟監(jiān)督機制的主要表現(xiàn)形式。由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，以及債權(quán)人對自身權(quán)益的關(guān)心，必然產(chǎn)生對投資運用或債務(wù)收回前景的密切關(guān)注。這種關(guān)注即依賴于注冊會計師的審計結(jié)果。因此，相對于審計客體而言，政府審計和注冊會計師審計都是外部審計，都具有較強的獨立性。從我國來看，兩者在許多方面存在區(qū)別：1．兩者的審計目標(biāo)不同。政府審計是對被審計單位的財政收支或者財務(wù)收支的真實、合法和效益依法進行的審計；注冊會計師審計是注冊會計師對財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制進行的審計。2．兩者的審計標(biāo)準不同。政府審計是審計機關(guān)依據(jù)《中華人民共和國審計法》和國家審計準則等進行的審計；注冊會計師審計是注冊會計師依據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》和中國注冊會計師審計準則進行的審計。3．兩者的經(jīng)費或收入來源不同。政府審計履行職責(zé)所必需的經(jīng)費，應(yīng)當(dāng)列入財政預(yù)算，由本級人民政府予以保證。注冊會計師的審計收入來源于審計客戶，由注冊會計師和審計客戶協(xié)商確定。4．兩者的取證權(quán)限不同。審計機關(guān)有權(quán)就審計事項的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個人進行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料，有關(guān)單位和個人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計機關(guān)工作，如實向?qū)徲嫏C關(guān)反映情況，提供相關(guān)證明材料；注冊會計師在獲取證據(jù)時很大程度上有賴于被審計單位及相關(guān)單位的配合和協(xié)助，對被審計單位及相關(guān)單位沒有行政強制力。5．兩者對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同。審計機關(guān)審定審計報告，對審計事項做出評價，出具審計意見書；對違規(guī)國家的財政收支、財務(wù)收支行為，需要依法給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出審計決定或者向有關(guān)主管機關(guān)提出處理、處罰意見。注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和披露的事項只能提請被審計單位調(diào)整和披露，沒有行政強制力，如果被審計單位拒絕調(diào)整和披露，注冊會計師視情況出具保留意見或否定意見的審計報告。如果審計范圍受到被審計單位或客觀環(huán)境的限制，注冊會計師視情況出具保留意見或無法表示意見的審計報告。4、執(zhí)行商定程序。執(zhí)行商定程序是事務(wù)所應(yīng)客戶的特殊要求提供的服務(wù)。對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序的目標(biāo)是注冊會計師對特定財務(wù)數(shù)據(jù)、單一財務(wù)報表或整套財務(wù)報表等財務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報告。5、稅務(wù)服務(wù)。稅務(wù)服務(wù)包括稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃。稅務(wù)代理是注冊會計師接受企業(yè)或個人委托，為其趕制納稅報表，辦理納稅事宜。稅務(wù)籌劃是由于納稅義務(wù)發(fā)生范圍和時間不同，注冊會計師從客戶利益出發(fā)，代替納稅義務(wù)人設(shè)計可替代或不同結(jié)果的納稅方案。6、管理咨詢。