當前世界企業(yè)所得稅制改革分析

當前世界企業(yè)所得稅制改革分析

一、對世界企業(yè)所得稅制改革的原因分析

(一)刺激投資，加速經(jīng)濟增長

政府干預在一定程度上可以影響經(jīng)濟實體的行為，這也是凱恩斯主義經(jīng)濟政策的主要依據(jù)?；谶@一點，許多國家特點是發(fā)展中國家為充分發(fā)揮其“后發(fā)優(yōu)勢”，除了勞動力成本低廉的優(yōu)惠，還紛紛出臺稅收優(yōu)惠政策，刺激本國居民投資，吸引外來投資者，以促進經(jīng)濟的發(fā)展。通過特定產(chǎn)業(yè)的特定稅收措施，不同地區(qū)的不同稅收政策，有利于產(chǎn)業(yè)平衡發(fā)展，地區(qū)均衡。

(二)稅制本身存在缺陷，要求改革

企業(yè)所得稅制的不足主要表現(xiàn)在稅率較高、優(yōu)惠措施太濫且不穩(wěn)定、存在雙重征稅現(xiàn)象、征管效率較低等。全球稅制改革的主要原則是“簡化稅制，擴大稅基，降低稅率，減輕稅負，提高效率”，在這個原則的驅(qū)動下，各國或多或少都對企業(yè)所得稅制進行了改革。

(三)經(jīng)濟全球化的需要

經(jīng)濟全球化要求全球資源能夠自由流動，使資源配置盡量優(yōu)化。企業(yè)所得稅負的國際差異影響著國際資本的流動，因此所得稅直接關(guān)系到跨國納稅人的可支配收入，納稅人做出投資決策時不得不考慮稅負的高低。為了避免國際稅收競爭惡化，國地組織通過制訂國際稅收協(xié)定范本來協(xié)調(diào)國際間的所得稅征收矛盾。但這只是一種外部的影響因素，更重要提各國圍繞著統(tǒng)一的改革目標，做到真正的協(xié)調(diào)。

二、世界企業(yè)所得稅制改革動態(tài)

(一)關(guān)于稅前成本扣除少部分國家清理或修改了利用稅前成本扣除作為稅收優(yōu)惠的措施。如南非停止執(zhí)行加速折舊的激勵措施；澳大利亞也廢除了加速折舊，改行按實際使用年限折舊制，對長期巨額資本投資項目，政府將視具體項目與發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)系給予適當照顧；波蘭從2000年起，投資抵免最高限額從稅基的30%降至20%。

2.許多國家保留了必要的稅收激勵，且對國家亟需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和地區(qū)給予更大的優(yōu)惠。

(1)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)方面，對R&D費用實行不同程度的扣除優(yōu)惠。如法國規(guī)定，截止到2003年12月31日，R&D費用可以直接得到稅前扣除；西班牙R&D費用享受優(yōu)惠的范圍比原來有所擴大，比例亦有所提高；新加坡的R&D費用也可以部分或全額稅前扣除。

(2)對于中小企業(yè)實行資本扣除。如英國在1998年7月將中小企業(yè)用于廠房、機器設備等固定資產(chǎn)投資額的稅前資本扣除由原先的25%提高到40%；荷蘭亦對年所得不超過5萬盾的公司擴大了投資扣除，給予中小企業(yè)更多的優(yōu)惠；澳大利亞簡化中小企業(yè)的折舊機制，凡雇員少于5人者，其價值不足1000澳元的資金可一次扣除，其他資產(chǎn)使用年限少于25年者，可合并計算，每年折舊30%，也可選擇加速折舊辦法。

(3)對特定產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠。馬來西亞為鼓勵居民公司投資食品生產(chǎn)以減少食品進口，對這類公司的虧損允許在同一集團其他公司的總所得中予以扣除。

(4)地區(qū)優(yōu)惠。芬蘭在1999-2000年，對投資于兩個最不發(fā)達地區(qū)的中小企業(yè)允許加速折舊；意大利從2000年起，對意大利南部地區(qū)公司，凡通過公開條件合同雇傭新員工的，每雇1人允許在應稅所得額中扣除100萬里拉。

(二)關(guān)于稅率

各國企業(yè)所得稅稅率一般定得較高，但在稅制改革的過程中均有不同程度的降低。如印度尼西亞從20-45%降至15-35%；馬來西亞從45%降至35%；新加坡從40%降至31%；菲律賓在1998年的稅制改革中繼續(xù)降低所得稅稅率，1998年從35%降至34%，1999年降為33%，2000年降為32%；波蘭1999年稅制改革方案的重要內(nèi)容之一是在5年內(nèi)分階段削減企業(yè)所得稅，2000年降至30%，2004年降至22%；愛爾蘭在1999年將企業(yè)所得稅稅率由32%調(diào)至28%，以后逐年下降，2001年降至20%，2002年降至16%，2003年降至%；部分國家于1999年稅制改革的企業(yè)所得稅稅率下調(diào)情況詳見下表。當然，也有少數(shù)國家調(diào)高企業(yè)所得稅稅率，如克羅地亞從1995年的25%調(diào)到1997年的35%，以便與個人所得稅最高稅率保持一致，目的是盡可能消除稅收對投資的影響，制止企業(yè)增加債務融資的傾向。

(三)關(guān)于企業(yè)所得稅減免對減免稅的修改。如俄羅斯修改了金融業(yè)免稅制度，即有關(guān)外國投資者對俄基金投資可享受免稅，據(jù)新法規(guī)定，只有用于生產(chǎn)性的資本投資的此類基金方可免稅，這類基金在取得之日起一年內(nèi)必須投入預期的使用，否則必須征稅；波蘭1994年規(guī)定，除現(xiàn)有免稅外，稅法不再規(guī)定新的免稅期，這些都表明對過多稅收優(yōu)惠的顧慮。

2.對稅收減免政策的新規(guī)定。

(1)戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)。如葡萄牙規(guī)定，對1999-2010年總投資額在10億PTE以上，并對國內(nèi)經(jīng)濟有戰(zhàn)略意義的工業(yè)投資項目適用合同稅收鼓勵，即由中央政府保證在最長10年期內(nèi)，給予5-10%的稅收抵免；臺灣對具有重大發(fā)展效益、風險高、而且亟需扶持的新興戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)提供5年免稅，或投資抵免的稅收鼓勵。

(2)新辦企業(yè)。如法國規(guī)定1995-1999年的新辦企業(yè)，在前24個月免稅，以后3年分別免75%、50%、25%；俄羅斯規(guī)定凡價格超過2000萬盧布的新購或新建生產(chǎn)設施從事經(jīng)營而產(chǎn)生的所得，可免利潤稅；菲律賓2000年3月31日宣布，投資達到3億美元的企業(yè)，可申請12年內(nèi)免征所得稅。

(3)金融業(yè)。如印度對本國的信托及互助基金的所得免征所得稅；葡萄牙為鼓勵金融衍生工具的國內(nèi)貿(mào)易，規(guī)定在1998年、1999年、2000年、2001年間，在期貨和期權(quán)交易中獲得的凈收益，分別扣除40%、30%、20%、10%后再計征企業(yè)所得稅；新加坡對經(jīng)批準從事證券中介的金融機構(gòu)所得免征企業(yè)所得稅。(4)外商投資企業(yè)。如韓國規(guī)定從事尖端科技或其輔助工業(yè)服務業(yè)的外國投資公司可享受七免三減半優(yōu)惠；泰國對新辦外資企業(yè)給予最長為8年的定期免稅。

部分國家1999年企業(yè)所得稅稅率下調(diào)情況

國家1999年前稅率1999年稅率

英國3130

丹麥3432

捷克3533

羅馬尼亞3825

保加利亞3027

俄羅斯3530

南非3530

日本4640

澳大利亞3634

(四)關(guān)于企業(yè)所得稅與個人所得稅一體化

將企業(yè)所得稅與個人所得稅視作一體，合并征收，是世界所得稅制改革探討較多的問題之一。在兩稅一體化的問題上，形成主流做法是部分一體化，這可以在公司層次或個人層次減除對股息的雙重征稅。對企業(yè)來說，主要采取兩種方法：一是股息扣除制，即允許公司從其應稅所得中扣除全部或部分已支付的股息，僅對剩下的所得征收企業(yè)所得稅。目前，希臘、冰島、瑞典等國家采用這種辦法。二是分稅率制，即對作為股息分配的利潤采取低稅率課征，而對保留收益或未分配利潤課以高稅率。目前，德國采用這種方法。

三、世界企業(yè)所得稅制改革的發(fā)展趨勢

第一，各國企業(yè)所得稅稅率逐漸降低，并將減少國際間的差異。

第二，各國仍將根據(jù)本國的實際情況出臺企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，對宏觀經(jīng)濟進行調(diào)控。

第三，企業(yè)所得稅和個人所得稅一體化將成為改革的重要內(nèi)容，用以緩解對股息雙重征稅的矛盾?？傊?，世界企業(yè)所得稅制會朝著稅負穩(wěn)定、稅制趨同的方向發(fā)展。隨著經(jīng)濟不斷發(fā)展，發(fā)展中國家的企業(yè)所得稅會隨著收入水平的提高、稅費擴大而不斷提高，貫徹公平原則，調(diào)節(jié)社會收入差距的客觀要求也會促使其所得稅地位的上升，而發(fā)達國家所得稅在稅收體系中的地位將回歸到合理的區(qū)間，兩者間所得稅地位差異會逐步縮小。處于同一經(jīng)濟水平國家的所得稅制趨同性會更為明顯。

四、對世界企業(yè)所得稅制改革的評價稅收優(yōu)惠政策在一定程度上產(chǎn)生了積極的作用，但對經(jīng)濟的干預仍然過多。稅收優(yōu)惠使稅收全面介入再生產(chǎn)過程，對不同的經(jīng)濟活動發(fā)揮鼓勵或限制作用。但過多的優(yōu)惠對正常的經(jīng)濟活動產(chǎn)生扭曲，反而損害資本的正常形成和經(jīng)濟效率。同時，對居民企業(yè)經(jīng)濟選擇的過多干預不利于知識經(jīng)濟條件下的有效創(chuàng)新活動發(fā)展。知識經(jīng)濟的發(fā)展要求有一個干預較小、自由競爭機制可以較好發(fā)揮作用的客觀經(jīng)濟環(huán)境來保證微觀經(jīng)濟主體自由公平的創(chuàng)新活動。因而，政府應減少對經(jīng)濟的干預和管制，相應地求稅收制度逐步中性化。對稅前列支和減免稅政策進行調(diào)整，重新規(guī)定稅前列支范圍和標準，從嚴控制稅收優(yōu)惠政策。

2.稅負的趨同使國際重復征稅趨于緩解，在一定程度上減弱跨國納稅人的避稅動機?，F(xiàn)在大多數(shù)國家和地區(qū)的稅率水平介于30-40%之間，這種趨同性反映了各國經(jīng)濟的相互依存和相互融合。一方面隨著各國企業(yè)所得稅制的改革，跨國納稅人承受的稅負在減輕，而且在稅收協(xié)定網(wǎng)絡不斷擴展、各國普遍采用抵免制解決國際重重復征稅問題的條件下，由于各國稅負的差異縮小，使國際重復征稅大幅度減少。另一方面所得稅負的差異意味著可獲得利益的差異。所得稅負差異越大，所獲利益的差異就越大，為獲取利益也就甘于冒更大的風險。在經(jīng)濟全球化的情況下，各國所得稅負的高低懸殊會誘使跨國納稅人逃避稅收的活動加劇。而世界所得稅負不斷趨同的情況下，跨國納稅人逃避稅收所獲利益的差異就會縮小，可以有效