工程施工會計(jì)實(shí)務(wù)

工程施工會計(jì)實(shí)務(wù)（轉(zhuǎn)載）3.2.4賬務(wù)處理

工程施工過程所發(fā)生的直接成本費(fèi)用通過“工程施工——合同成本”科目核算。該科目根據(jù)施工項(xiàng)目確定成本核算對象，進(jìn)行輔助核算，按照成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

工程施工過程中所發(fā)生的間接費(fèi)用通過“間接費(fèi)用”科目核算。如有多個(gè)項(xiàng)目，應(yīng)在項(xiàng)目間進(jìn)行分配。

1、材料費(fèi)

領(lǐng)用的自購材料，根據(jù)領(lǐng)料單或出庫單等單據(jù)，計(jì)入合同成本中的材料費(fèi)

借：工程施工—合同成本——材料費(fèi)

貸：原材料

2、人工費(fèi)

根據(jù)工資清單，所發(fā)生的工資和計(jì)提的福利費(fèi)等費(fèi)用計(jì)入合同成本中的人工費(fèi)

借：工程施工—合同成本——人工費(fèi)

貸：應(yīng)付職工薪酬

支付職工薪酬時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：現(xiàn)金

3、分包工程費(fèi)用

（1）預(yù)付工程款

根據(jù)合同協(xié)議約定支付的預(yù)付款時(shí)

借：預(yù)付賬款——預(yù)付分包款——xxx分包單位

貸：銀行存款

（2）分包工程驗(yàn)收結(jié)算時(shí)

根據(jù)與分包企業(yè)確認(rèn)的結(jié)算通知單，首先根據(jù)合同協(xié)議約定扣減預(yù)付賬款，其差額確認(rèn)應(yīng)付的工程款

借：工程施工——合同成本——分包工程費(fèi)用

貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付分包款——xxx分包單位

預(yù)付賬款——預(yù)付分包款——xxx分包單位

（3）支付進(jìn)度款：

支付已經(jīng)辦理結(jié)算的款項(xiàng)時(shí)

借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付分包款（扣除代扣稅款）

貸：銀行存款

4、機(jī)械作業(yè)和機(jī)械使用費(fèi)

（1）使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備為承包工程進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的人工費(fèi)、燃料及動力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用等各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)入“機(jī)械作業(yè)—承包工程”明細(xì)科目。機(jī)械作業(yè)科目應(yīng)遵循“工程施工—合同成本”科目核算原則。

借：機(jī)械作業(yè)—承包工程

貸：銀行存款

應(yīng)付賬款

累計(jì)折舊

月份終了，分配至工程施工科目

借：工程施工——合同成本—機(jī)械使用費(fèi)

貸：機(jī)械作業(yè)——承包工程

（2）上述對本單位承包工程所發(fā)生的各項(xiàng)機(jī)械作業(yè)費(fèi)用如果金額較小，也可以直接計(jì)入工程施工科目中的機(jī)械使用費(fèi)科目。

借：工程施工—合同成本—機(jī)械使用費(fèi)

貸：銀行存款

應(yīng)付賬款

應(yīng)付職工薪酬

累計(jì)折舊

（3）從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械站租入施工機(jī)械，支付或負(fù)擔(dān)的機(jī)械租賃費(fèi)，直接記入“工程施工”科目。

借：工程施工—合同成本—機(jī)械使用費(fèi)

貸：銀行存款

應(yīng)付賬款（與外部單位往來用）

其他應(yīng)收款—公司內(nèi)部往來（業(yè)務(wù)結(jié)算）（與獨(dú)立核算單位業(yè)務(wù)用）

5、其他直接費(fèi)

如設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場地清理費(fèi)用、水電費(fèi)等，計(jì)入其他直接費(fèi)科目。

借：工程施工—合同成本—其他直接費(fèi)

貸：銀行存款

應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款、應(yīng)付購貨款等

臨時(shí)設(shè)施攤銷

6、間接費(fèi)用

（1）項(xiàng)目部的管理人員工資、獎金、職工福利費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等費(fèi)用，應(yīng)首先計(jì)入“間接費(fèi)用”科目

借：間接費(fèi)用

貸：銀行存款

累計(jì)折舊

應(yīng)付職工薪酬

（2）月末，施工間接費(fèi)用應(yīng)轉(zhuǎn)入施工成本中的間接費(fèi)科目，如果是多個(gè)項(xiàng)目，應(yīng)按照一定比例進(jìn)行分配。

借：工程施工—合同成本—施工間接費(fèi)

貸：間接費(fèi)用

3.3工程結(jié)算業(yè)務(wù)

3.3.1工程結(jié)算業(yè)務(wù)流程

工程結(jié)算是根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計(jì)金額。xxx速公路路面工程施工，一合同段、二合同段、三合同段項(xiàng)目經(jīng)理部每月底根據(jù)合同和《xxx分包工程量清單》細(xì)目、單價(jià)以及監(jiān)理工程師的指令以本月實(shí)際完成工程量編制《xxx路面工程xxx合同段月結(jié)賬單》（附表10）送財(cái)務(wù)部審核。

工程分包的各分包單位月底應(yīng)根據(jù)本月實(shí)際完成工程量編制《xxx分包月結(jié)賬單》報(bào)項(xiàng)目經(jīng)理部審核，項(xiàng)目經(jīng)理部審核后送財(cái)務(wù)部門審核。

財(cái)務(wù)部門對《xxx路面工程xxx合同段月結(jié)賬單》和《xxx分包月結(jié)賬單》審核后按合同段匯總編制《xxx路面工程xxx合同段月結(jié)賬單》送項(xiàng)目經(jīng)理部，項(xiàng)目經(jīng)理部報(bào)甲方審定，甲方審定后報(bào)監(jiān)理工程師審批。

3.3.2證書和支付

15、向業(yè)主提供保險(xiǎn)公司的保單經(jīng)監(jiān)理工程師簽證后

借：應(yīng)收賬款—xxx速公路有限公司

貸：工程結(jié)算—xxx合同段

16、業(yè)主支付保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)

借：銀行存款—工商銀行XXX合同段

貸：應(yīng)收賬款—xxx速公路有限公司

17、竣工文件在監(jiān)理工程師驗(yàn)收合格后

借：銀行存款—工商銀行XXX合同段

貸：工程結(jié)算—xxx合同段

18、施工環(huán)保費(fèi)，作業(yè)經(jīng)監(jiān)理工程師檢查驗(yàn)收后

借：應(yīng)收賬款—xxx速公路有限公司

貸：工程結(jié)算—xxx合同段

19、施工環(huán)保費(fèi)支付時(shí)

借：銀行存款—工商銀行XXX合同段

貸：應(yīng)收賬款—xxx速公路有限公司

20、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)，臨時(shí)用地、臨時(shí)道路工程（含臨時(shí)構(gòu)筑物）、供水、供電與排污設(shè)施報(bào)監(jiān)理工程師驗(yàn)收時(shí)

借：應(yīng)收賬款—xxx速公路有限公司

貸：工程結(jié)算—xxx合同段

21、監(jiān)理工程師驗(yàn)收合格支付80%時(shí)

借：銀行存款—工商銀行XXX合同段

貸：應(yīng)收賬款—xxx速公路有限公司

22、臨時(shí)設(shè)施拆除、恢復(fù)原狀，使監(jiān)理工程師滿意后支付20%時(shí)

借：銀行存款—工商銀行XXX合同段

貸：應(yīng)收賬款—xxx速公路有限公司

3.4合同收入、合同費(fèi)用和稅金

3.4.1各合同段合同收入

合同收入應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

1、合同規(guī)定的初始收入；

2、因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。

A:合同變更，是指業(yè)主為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。合同變更款同時(shí)滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：

1、業(yè)主能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；

2、該收入能夠可靠地計(jì)量。

B:索賠款，是指因業(yè)主或第三方的原因造成的、向業(yè)主或第三方收取的、用以補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中成本的款項(xiàng)。索賠款同時(shí)滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：

1、根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對方能夠同意該項(xiàng)索賠；

2、對方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量。

C:獎勵款，是指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，業(yè)主同意支付的額外款項(xiàng)。獎勵款同時(shí)滿足下列條件的，才能構(gòu)成合同收入：

1、根據(jù)合同目前完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；

2、獎勵金額能夠可靠地計(jì)量。

3.4.2合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)

3.4.2.1企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的合同收入與合同費(fèi)用

在資產(chǎn)負(fù)債表日，各合同段造價(jià)建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。

各合同段造價(jià)建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：

1、合同總收入能夠可靠地計(jì)量；

2、與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

3、實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量；

4、合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。

3.4.2.2營業(yè)稅確認(rèn)的營業(yè)額

按營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，從事建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額，包括建安企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款（即工程造價(jià)）、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞保基金和施工機(jī)械遷移等工程價(jià)款之外的各種費(fèi)用。

總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。

營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

3.4.3會計(jì)政策

各合同段確定合同完工進(jìn)度采取累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例。

累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：

1、施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關(guān)的合同成本。

2、在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。

合同收入確定標(biāo)準(zhǔn)，以監(jiān)理公司審定的工作量作為統(tǒng)計(jì)工作量和工程結(jié)算收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

合同收入確定時(shí)間，會計(jì)收入確認(rèn)和工程款收取的不同步，稅金的計(jì)提與會計(jì)確認(rèn)收入存在著時(shí)間性差異，在應(yīng)交稅費(fèi)總賬科目下設(shè)置“遞延營業(yè)稅費(fèi)用”明細(xì)科目以調(diào)整會計(jì)確認(rèn)收入與營業(yè)稅計(jì)提存在的時(shí)間性差異。

3.4.4合同收入與合同費(fèi)用的計(jì)算

在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入(合同規(guī)定的初始收入加上因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入)乘以完工進(jìn)度扣除以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時(shí)，按照合同預(yù)計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。

當(dāng)期合同收入=（（初始收入+合同變更、索賠、獎勵收入）×乘以完工進(jìn)度）－以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入

當(dāng)期合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度－以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用

3.4.5計(jì)提營業(yè)稅金及代扣營業(yè)稅

計(jì)提營業(yè)稅金=當(dāng)期自營工程合同收入×3%

應(yīng)代扣營業(yè)稅=當(dāng)期分包工程合同收入×3%

3.4.6賬務(wù)處理

1、每月根據(jù)確認(rèn)當(dāng)期合同收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。

借：主營業(yè)務(wù)成本

工程施工——合同毛利——XXX合同段

貸：主營業(yè)務(wù)收入

2、年末根據(jù)項(xiàng)目部核實(shí)的項(xiàng)目進(jìn)行收入和成本的調(diào)整（調(diào)減用負(fù)數(shù)）

借：主營業(yè)務(wù)成本

工程施工——合同毛利——XXX合同段

貸：主營業(yè)務(wù)收入

3、工程完工后，應(yīng)根據(jù)決算文件，扣除以前年度確認(rèn)的收入和成本，來確認(rèn)當(dāng)期收入和成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

工程施工——合同毛利

貸：主營業(yè)務(wù)收入

4、當(dāng)本期營業(yè)收入與應(yīng)納營業(yè)稅不存在時(shí)間差異計(jì)算時(shí)應(yīng)交納的營業(yè)稅金及附加

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

應(yīng)付賬款（代扣分包單位營業(yè)稅及附加）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交城建稅等

其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加等

5、當(dāng)本期營業(yè)收入與應(yīng)納營業(yè)稅存在時(shí)間差異計(jì)算時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—遞延營業(yè)稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

6、當(dāng)營業(yè)收入與應(yīng)納營業(yè)稅消除時(shí)間差異轉(zhuǎn)回時(shí)

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—遞延營業(yè)稅費(fèi)用

7、繳納營業(yè)稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

貸：銀行存款—工商銀行XXX合同段

8、工程結(jié)算

工程完工結(jié)算后，應(yīng)將工程結(jié)算科目與工程施工科目沖抵，沖抵后，工程施工科目與工程結(jié)算科目余額均為零。

借：工程結(jié)算——XXX合同段

貸：工程施工——合同成本——XXX合同段

工程施工——合同毛利——XXX合同段

3.5.4臨時(shí)設(shè)施核算

各合同段的臨時(shí)設(shè)施，是為了保證施工和管理的正常進(jìn)行而建造的各種臨時(shí)性生產(chǎn)、生活設(shè)施。但在工程完工以后，這些臨時(shí)設(shè)施就失去了它原來的作用，必須拆除或作其他處理。

3.5.4.1臨時(shí)設(shè)施的分類

xxx速公路搭建的臨時(shí)設(shè)施，主要有施工人員的臨時(shí)宿舍、拌和站、堆料場、材料機(jī)具棚、儲水池，以及項(xiàng)目管理部在現(xiàn)場的臨時(shí)辦公室等；施工過程中應(yīng)用的臨時(shí)給水、排水、供電、管道、臨時(shí)道路；現(xiàn)場施工和警衛(wèi)安全用的小型臨時(shí)設(shè)施；保管器材用的小型臨時(shí)設(shè)施，如簡易料棚、工具儲藏室等；行政管理用的小型臨時(shí)設(shè)施。

3.5.4.2臨時(shí)設(shè)施業(yè)務(wù)流程

臨時(shí)設(shè)施建設(shè)經(jīng)過以下程序完成：

1、規(guī)劃選址

各合同段項(xiàng)目經(jīng)理部根據(jù)各段高速路建設(shè)特點(diǎn)，施工道路沿線實(shí)際情況，選擇臨時(shí)設(shè)施建設(shè)地點(diǎn)；

2、臨時(shí)設(shè)施建設(shè)內(nèi)容、規(guī)模和臨時(shí)建設(shè)用地面積的確定

各合同段項(xiàng)目經(jīng)理部本著既能滿足施工需要又能節(jié)約投資精神提出臨時(shí)用地和設(shè)施建設(shè)方案，報(bào)業(yè)主審批；

3、臨時(shí)用地和設(shè)施建設(shè)方案業(yè)主批準(zhǔn)后，業(yè)主協(xié)助各合同段項(xiàng)目經(jīng)理部開始辦理用地手續(xù)和其他相關(guān)手續(xù)；

4、各種手續(xù)完備后，開始進(jìn)行臨時(shí)設(shè)施購建活動；

5、臨時(shí)設(shè)施建成后，報(bào)監(jiān)理工程師驗(yàn)收簽字并結(jié)算臨時(shí)設(shè)施費(fèi)。按招標(biāo)文件規(guī)定臨時(shí)設(shè)施費(fèi)分兩次支付，臨時(shí)設(shè)施經(jīng)監(jiān)理工程師驗(yàn)收簽字后支付所報(bào)總額的80%，余20%在承包人已經(jīng)拆除、恢復(fù)原狀，使監(jiān)理工程師滿意后予以支付。

3.5.4.3會計(jì)政策

1、在固定資產(chǎn)科目下設(shè)置“臨時(shí)設(shè)施”明細(xì)科目，各種購建的臨時(shí)設(shè)施按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。

2、在累計(jì)折舊科目下設(shè)置“臨時(shí)設(shè)施折舊”明細(xì)科目。臨時(shí)設(shè)施折舊年限，根據(jù)各合同段建設(shè)工期預(yù)計(jì)30個(gè)月確定。當(dāng)月增加的臨時(shí)設(shè)施，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起開始計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的臨時(shí)設(shè)施，當(dāng)月繼續(xù)計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。臨時(shí)設(shè)施綜合預(yù)計(jì)凈殘值率為5%。

3、在固定資產(chǎn)清理科目下設(shè)置“臨時(shí)設(shè)施清理”明細(xì)科目用于核算施工企業(yè)因出售、拆除、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的臨時(shí)設(shè)施價(jià)值，及其在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。

3.5.4.4賬務(wù)處理

1、各合同段項(xiàng)目經(jīng)理部用銀行存款購入的臨時(shí)設(shè)施，應(yīng)按購入的實(shí)際支出

借：固定資產(chǎn)—臨時(shí)設(shè)施

貸：銀行存款—工商銀行XXX合同段

2、對于各合同段自營需要通過建筑安裝才能完成的臨時(shí)設(shè)施，在搭建過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，先通過“在建工程”科目核算，發(fā)生費(fèi)用時(shí)

借：在建工程—建筑工程—臨時(shí)設(shè)施

在建工程—安裝工程—臨時(shí)設(shè)施

在建工程—在安裝設(shè)備—臨時(shí)設(shè)施

貸：工程物資、原材料、應(yīng)付職工薪酬

3、臨時(shí)設(shè)施建設(shè)期間發(fā)生的管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)等