關于成本會計的論文：改善我國企業(yè)“非市場經(jīng)濟”地位

關于成本會計的論文：改善我國企業(yè)“非市場經(jīng)濟”地位———基于反傾銷會計成本核算角度【摘要】中國在應對歐美各國的反傾銷時,常常因為中國的非市場經(jīng)濟地位而處于劣勢。本文首先解析了歐美國家反傾銷調查的市場經(jīng)濟標準,接著著重從會計成本核算角度分析目前我國申請“市場經(jīng)濟地位”的障礙,進而指出我國建立反傾銷會計成本核算體系的必要性。文章最后對構建反傾銷導向的成本核算管理系統(tǒng)提出了相應的合理化建議?！娟P鍵詞】反傾銷;市場經(jīng)濟地位;成本核算我國已經(jīng)逐漸成為世界貿(mào)易中非常重要的一方,美國、歐盟、日本都是中國重要的貿(mào)易伙伴。隨著對外貿(mào)易往來的增多與貿(mào)易實力的增強,我國與各國家之間的貿(mào)易摩擦也不斷加劇,反傾銷案例的數(shù)量不斷增加。我國的企業(yè)往往由于被認定為“非市場經(jīng)濟地位”,從而導致很多企業(yè)承擔了過高的反傾銷稅,失去了在市場上的競爭優(yōu)勢。其重要原因之一即涉訴企業(yè)在反傾銷調查中未能提供符合國際慣例的會計資料。本文首先解析了歐美國家反傾銷調查的市場經(jīng)濟標準,然后著重從會計角度指出目前我國申請“市場經(jīng)濟地位”的障礙,指出我國反傾銷會計成本核算體系的不足,并提出了相應的合理化建議。一、歐美國家反傾銷調查中的市場經(jīng)濟標準美國直接提出國家的市場經(jīng)濟標準問題,而歐盟則提出了企業(yè)和行業(yè)的市場經(jīng)濟標準,總體來說是有很多共同點的。主要表現(xiàn)在:1.價格成本要反映市場供求關系。表面上看來,這樣的要求似乎回避了企業(yè)的所有制問題,實則不然。歐委會在問卷中要求企業(yè)原材料供應商的所有制情況,原因是歐委會認為來自進口或私營企業(yè)的原材料,都是市場關系,而來自國營企業(yè)的原材料,可能含有政府干預的成分。2.企業(yè)在法律保護下經(jīng)營,不受政府干預而成立或關閉。該標準強調企業(yè)必須受制于破產(chǎn)法和企業(yè)財產(chǎn)法的約束,才能符合市場經(jīng)濟地位的要求。而集體企業(yè)往往會被認定為非市場經(jīng)濟地位。3.金融參數(shù)問題。歐美國家比較關注反傾銷被調查國的利率和匯率是否由市場形成,本幣是否可兌換及其可兌換的程度,利率在不同企業(yè)、內(nèi)貿(mào)、外貿(mào)部門、不同產(chǎn)業(yè)中是否有差異,企業(yè)換匯及存匯方式是否有自主權等等。二、我國企業(yè)獲得“市場經(jīng)濟”地位的障礙參照歐美反傾銷調查中“市場經(jīng)濟標準”,我國獲得“市場經(jīng)濟”地位面臨如下障礙:(一)微觀層面1、企業(yè)的成本核算方法與國際上不一致。成本是價格的一個重要組成部分,,產(chǎn)品的成本計算會直接影響到被調查產(chǎn)品的正常價值乃至傾銷存在與否的最終確定。我國會計制度中的生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工和制造費用三大部分,而根據(jù)“WTO反傾銷協(xié)定”規(guī)定,反傾銷所認可的產(chǎn)品成本除包括生產(chǎn)成本以外,還包括管理費用、銷售費用和一般費用。2、企業(yè)的會計信息仍舊存在非市場經(jīng)濟因素的影響。我國出口產(chǎn)品的企業(yè)很多是國有控股上市公司或國有企業(yè),由于這些企業(yè)產(chǎn)權大部分歸國家所有,貸款從國有銀行取得,企業(yè)的財務會計信息難免不同程度地受到非市場經(jīng)濟因素的影響。對出口型企業(yè)提供不同形式的優(yōu)惠政策,會使調查機構對我國出口企業(yè)的產(chǎn)品成本和會計資料不予認可。(二)宏觀層面歐盟委員會對外貿(mào)易委員拉米表示其拒絕承認中國為完全市場經(jīng)濟國家主要理由是如下:一是中國的會計法和破產(chǎn)法等市場經(jīng)濟法律體制還不夠健全;二是中國對資源的進出口采取了非市場化控制;三是中國在知識產(chǎn)權保護,以及含知識產(chǎn)權產(chǎn)品的保護體系存在漏洞,保護力度不夠;四是中國金融和企業(yè)融資不符合市場經(jīng)濟規(guī)律,國有企業(yè)的融資沒有根據(jù)客觀條件,導致了大量的呆賬、壞賬。三、建立反傾銷成本核算體系有助于企業(yè)獲得“市場經(jīng)濟”地位從目前來看,最具現(xiàn)實操作性和實際意義的是盡快在企業(yè)中建立反傾銷導向的產(chǎn)品成本核算體系。首先,我們來具體分析一下應訴反傾銷背景下現(xiàn)行成本核算管理系統(tǒng)的不足。(一)成本構成相差較大我國會計準則所界定的成本范圍與反傾銷法中的成本確認有著較大差別。前者對生產(chǎn)成本的核算僅僅要求直接材料、直接人工、制造費用三項。而按國際慣例還需要算出每單位產(chǎn)品所含的包裝費、廣告費、運費、保險費、研發(fā)費等攤入成本。從《WT0反傾銷協(xié)議》第2條第2款規(guī)定和《歐盟反傾銷規(guī)則》第2條第3款可知,反傾銷中的產(chǎn)品成本是由生產(chǎn)成本,銷售費用、管理費用和一般費用以及利潤組成。其規(guī)定的生產(chǎn)成本和我國生產(chǎn)成本不完全一樣,它是原材料(直接原材料和制造費用中的原材料)+人工(直接人工和制造費用中的人工)+固定成本(折舊、攤銷和其他固定費用)。而且我國會計準則沒有采用一般這一術語。(二)成本核算基礎不同從上述反傾銷產(chǎn)品成本構成可以看出,反傾銷中的產(chǎn)品成本核算是建立在變動成本法的基礎之上,要求對成本性態(tài)進行劃分;而我國產(chǎn)品成本核算是建立在制造成本法基礎之上,不對成本性態(tài)進行劃分,兩者有著較大差異。制造成本法是指企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用的總和。變動成本法是指產(chǎn)品成本的總額是隨產(chǎn)量的變動而成正比例變動的成本,包括直接材料、直接人工和變動性制造費用。這兩種方法的主要區(qū)別在于對固定性制造費用的處理不同。變動成本法應用的前提是成本性態(tài),即成本總額與特定業(yè)務量之間在數(shù)量方面的依存關系。根據(jù)這一依存關系,企業(yè)的全部成本可分為變動成本和固定成本兩種。另外,反傾銷產(chǎn)品成本計算不僅要進行變動成本和固定成本的區(qū)分,而且強調固定成本分攤方法的一貫性。防止固定成本都被非反傾銷調查產(chǎn)品承擔,或者在調查期被不恰當?shù)恼{整,從而使被調查產(chǎn)品成本少計。通過建立反傾銷導向的成本核算體系,積極調整現(xiàn)在會計核算,首先非常有助于保證產(chǎn)品成本資料的可靠性,提高勝訴率。在應訴過程中,一些出口企業(yè)由于成本核算管理系統(tǒng)不完善,導致基礎工作不扎實,經(jīng)常會發(fā)生提供的成本資料前后不一致等現(xiàn)象,使得企業(yè)的成本資料不能被采用而選用替代國數(shù)據(jù)。還有一些且也則因為不能在限定時間內(nèi)提供必要的信息,而使反傾銷調查當局認為不合作,而被采用“最佳可獲得資料(BIA)”,這些都將導致應訴失敗。因此,建立反傾銷導向的成本核算管理系統(tǒng),可以使各種費用的分配科學、合理、規(guī)范,產(chǎn)品成本不包含國家補貼、稅收返還等,使之符合反傾銷產(chǎn)品成本的標準,將反傾銷工作做在平時。其次,建立反傾銷成本會計體系有利于縮小會計準則差異造成的影響,提高成本資料通用性。由于我國會計準則與國際會計準則的差異,出口企業(yè)在應訴反傾銷中爭取