關(guān)于成本會計的論文：改善我國企業(yè)“非市場經(jīng)濟(jì)”地位

關(guān)于成本會計的論文：改善我國企業(yè)“非市場經(jīng)濟(jì)”地位———基于反傾銷會計成本核算角度【摘要】中國在應(yīng)對歐美各國的反傾銷時,常常因為中國的非市場經(jīng)濟(jì)地位而處于劣勢。本文首先解析了歐美國家反傾銷調(diào)查的市場經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn),接著著重從會計成本核算角度分析目前我國申請“市場經(jīng)濟(jì)地位”的障礙,進(jìn)而指出我國建立反傾銷會計成本核算體系的必要性。文章最后對構(gòu)建反傾銷導(dǎo)向的成本核算管理系統(tǒng)提出了相應(yīng)的合理化建議。【關(guān)鍵詞】反傾銷;市場經(jīng)濟(jì)地位;成本核算我國已經(jīng)逐漸成為世界貿(mào)易中非常重要的一方,美國、歐盟、日本都是中國重要的貿(mào)易伙伴。隨著對外貿(mào)易往來的增多與貿(mào)易實力的增強(qiáng),我國與各國家之間的貿(mào)易摩擦也不斷加劇,反傾銷案例的數(shù)量不斷增加。我國的企業(yè)往往由于被認(rèn)定為“非市場經(jīng)濟(jì)地位”,從而導(dǎo)致很多企業(yè)承擔(dān)了過高的反傾銷稅,失去了在市場上的競爭優(yōu)勢。其重要原因之一即涉訴企業(yè)在反傾銷調(diào)查中未能提供符合國際慣例的會計資料。本文首先解析了歐美國家反傾銷調(diào)查的市場經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn),然后著重從會計角度指出目前我國申請“市場經(jīng)濟(jì)地位”的障礙,指出我國反傾銷會計成本核算體系的不足,并提出了相應(yīng)的合理化建議。一、歐美國家反傾銷調(diào)查中的市場經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)美國直接提出國家的市場經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)問題,而歐盟則提出了企業(yè)和行業(yè)的市場經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn),總體來說是有很多共同點的。主要表現(xiàn)在:1.價格成本要反映市場供求關(guān)系。表面上看來,這樣的要求似乎回避了企業(yè)的所有制問題,實則不然。歐委會在問卷中要求企業(yè)原材料供應(yīng)商的所有制情況,原因是歐委會認(rèn)為來自進(jìn)口或私營企業(yè)的原材料,都是市場關(guān)系,而來自國營企業(yè)的原材料,可能含有政府干預(yù)的成分。2.企業(yè)在法律保護(hù)下經(jīng)營,不受政府干預(yù)而成立或關(guān)閉。該標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)企業(yè)必須受制于破產(chǎn)法和企業(yè)財產(chǎn)法的約束,才能符合市場經(jīng)濟(jì)地位的要求。而集體企業(yè)往往會被認(rèn)定為非市場經(jīng)濟(jì)地位。3.金融參數(shù)問題。歐美國家比較關(guān)注反傾銷被調(diào)查國的利率和匯率是否由市場形成,本幣是否可兌換及其可兌換的程度,利率在不同企業(yè)、內(nèi)貿(mào)、外貿(mào)部門、不同產(chǎn)業(yè)中是否有差異,企業(yè)換匯及存匯方式是否有自主權(quán)等等。二、我國企業(yè)獲得“市場經(jīng)濟(jì)”地位的障礙參照歐美反傾銷調(diào)查中“市場經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)”,我國獲得“市場經(jīng)濟(jì)”地位面臨如下障礙:(一)微觀層面1、企業(yè)的成本核算方法與國際上不一致。成本是價格的一個重要組成部分,,產(chǎn)品的成本計算會直接影響到被調(diào)查產(chǎn)品的正常價值乃至傾銷存在與否的最終確定。我國會計制度中的生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三大部分,而根據(jù)“WTO反傾銷協(xié)定”規(guī)定,反傾銷所認(rèn)可的產(chǎn)品成本除包括生產(chǎn)成本以外,還包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和一般費(fèi)用。2、企業(yè)的會計信息仍舊存在非市場經(jīng)濟(jì)因素的影響。我國出口產(chǎn)品的企業(yè)很多是國有控股上市公司或國有企業(yè),由于這些企業(yè)產(chǎn)權(quán)大部分歸國家所有,貸款從國有銀行取得,企業(yè)的財務(wù)會計信息難免不同程度地受到非市場經(jīng)濟(jì)因素的影響。對出口型企業(yè)提供不同形式的優(yōu)惠政策,會使調(diào)查機(jī)構(gòu)對我國出口企業(yè)的產(chǎn)品成本和會計資料不予認(rèn)可。(二)宏觀層面歐盟委員會對外貿(mào)易委員拉米表示其拒絕承認(rèn)中國為完全市場經(jīng)濟(jì)國家主要理由是如下:一是中國的會計法和破產(chǎn)法等市場經(jīng)濟(jì)法律體制還不夠健全;二是中國對資源的進(jìn)出口采取了非市場化控制;三是中國在知識產(chǎn)權(quán)保護(hù),以及含知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品的保護(hù)體系存在漏洞,保護(hù)力度不夠;四是中國金融和企業(yè)融資不符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律,國有企業(yè)的融資沒有根據(jù)客觀條件,導(dǎo)致了大量的呆賬、壞賬。三、建立反傾銷成本核算體系有助于企業(yè)獲得“市場經(jīng)濟(jì)”地位從目前來看,最具現(xiàn)實操作性和實際意義的是盡快在企業(yè)中建立反傾銷導(dǎo)向的產(chǎn)品成本核算體系。首先,我們來具體分析一下應(yīng)訴反傾銷背景下現(xiàn)行成本核算管理系統(tǒng)的不足。(一)成本構(gòu)成相差較大我國會計準(zhǔn)則所界定的成本范圍與反傾銷法中的成本確認(rèn)有著較大差別。前者對生產(chǎn)成本的核算僅僅要求直接材料、直接人工、制造費(fèi)用三項。而按國際慣例還需要算出每單位產(chǎn)品所含的包裝費(fèi)、廣告費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)、研發(fā)費(fèi)等攤?cè)氤杀?。從《WT0反傾銷協(xié)議》第2條第2款規(guī)定和《歐盟反傾銷規(guī)則》第2條第3款可知,反傾銷中的產(chǎn)品成本是由生產(chǎn)成本,銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和一般費(fèi)用以及利潤組成。其規(guī)定的生產(chǎn)成本和我國生產(chǎn)成本不完全一樣,它是原材料(直接原材料和制造費(fèi)用中的原材料)+人工(直接人工和制造費(fèi)用中的人工)+固定成本(折舊、攤銷和其他固定費(fèi)用)。而且我國會計準(zhǔn)則沒有采用一般這一術(shù)語。(二)成本核算基礎(chǔ)不同從上述反傾銷產(chǎn)品成本構(gòu)成可以看出,反傾銷中的產(chǎn)品成本核算是建立在變動成本法的基礎(chǔ)之上,要求對成本性態(tài)進(jìn)行劃分;而我國產(chǎn)品成本核算是建立在制造成本法基礎(chǔ)之上,不對成本性態(tài)進(jìn)行劃分,兩者有著較大差異。制造成本法是指企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的總和。變動成本法是指產(chǎn)品成本的總額是隨產(chǎn)量的變動而成正比例變動的成本,包括直接材料、直接人工和變動性制造費(fèi)用。這兩種方法的主要區(qū)別在于對固定性制造費(fèi)用的處理不同。變動成本法應(yīng)用的前提是成本性態(tài),即成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系。根據(jù)這一依存關(guān)系,企業(yè)的全部成本可分為變動成本和固定成本兩種。另外,反傾銷產(chǎn)品成本計算不僅要進(jìn)行變動成本和固定成本的區(qū)分,而且強(qiáng)調(diào)固定成本分?jǐn)偡椒ǖ囊回炐?。防止固定成本都被非反傾銷調(diào)查產(chǎn)品承擔(dān),或者在調(diào)查期被不恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整,從而使被調(diào)查產(chǎn)品成本少計。通過建立反傾銷導(dǎo)向的成本核算體系,積極調(diào)整現(xiàn)在會計核算,首先非常有助于保證產(chǎn)品成本資料的可靠性,提高勝訴率。在應(yīng)訴過程中,一些出口企業(yè)由于成本核算管理系統(tǒng)不完善,導(dǎo)致基礎(chǔ)工作不扎實,經(jīng)常會發(fā)生提供的成本資料前后不一致等現(xiàn)象,使得企業(yè)的成本資料不能被采用而選用替代國數(shù)據(jù)。還有一些且也則因為不能在限定時間內(nèi)提供必要的信息,而使反傾銷調(diào)查當(dāng)局認(rèn)為不合作,而被采用“最佳可獲得資料(BIA)”,這些都將導(dǎo)致應(yīng)訴失敗。因此,建立反傾銷導(dǎo)向的成本核算管理系統(tǒng),可以使各種費(fèi)用的分配科學(xué)、合理、規(guī)范,產(chǎn)品成本不包含國家補(bǔ)貼、稅收返還等,使之符合反傾銷產(chǎn)品成本的標(biāo)準(zhǔn),將反傾銷工作做在平時。其次,建立反傾銷成本會計體系有利于縮小會計準(zhǔn)則差異造成的影響,提高成本資料通用性。由于我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差異,出口企業(yè)在應(yīng)訴反傾銷中爭取