企業(yè)所得稅-課件

企業(yè)所得稅

一、企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅是對企業(yè)的“利潤”征收的稅，即企業(yè)經(jīng)過一個納稅年度的生產(chǎn)經(jīng)營，核算有利潤的就依法納稅，沒有利潤的就不納稅。年度中間依法預(yù)繳的年終匯算清繳，多退少補。1企業(yè)所得稅二、企業(yè)所得稅稅制構(gòu)成要素：（一）

納稅人：一是企業(yè)，二是其他取得收入的組織（事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位、基金會、外國商會和農(nóng)民專業(yè)合作社等）。以后講解中統(tǒng)稱為企業(yè)。特點是獨立核算、自負盈虧。上述企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)承擔無線納稅義務(wù)、非居民企業(yè)承擔有限納稅義務(wù)。(二)稅率：1、應(yīng)一般稅率為25%；2、符合規(guī)定條件的稅率為20%或15%。2企業(yè)所得稅（三）計稅依據(jù)：是理論上的“企業(yè)利潤”，因為企業(yè)的利潤要經(jīng)過稅法的調(diào)整才能作為計稅的依據(jù)。計稅依據(jù)的確定方法一：企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得額＝年度收入總額-不征稅收入-免稅收入-準予扣除項目金額-允許彌補以前年度虧損計稅依據(jù)的確定方法二：企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得額＝企業(yè)年度利潤總額±調(diào)增調(diào)減的利潤額3企業(yè)所得稅【對方法一公式內(nèi)解釋】1.納稅年度2.年度收入總額包括：（1）生產(chǎn)經(jīng)營收入（是指納稅人總是主營業(yè)務(wù)活動取得的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、營運收入、工程價款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入。（2）非生產(chǎn)經(jīng)營收入（包括財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費收入、股息收入、其他收入）3企業(yè)收入的確認：以分期收款方式銷售貨物的，按照合約規(guī)定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；持續(xù)時間超過12個月的大型安裝、建筑、加工勞務(wù)，按照完成的工作量確認收入的實現(xiàn)；采取分成方式的，按照分成日期和公允價值確定；企業(yè)發(fā)生視同貨物銷售、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，也在征稅范圍。4企業(yè)所得稅4、不征稅收入：財政撥款行政事業(yè)性收費政府性基金國務(wù)院規(guī)定的專項財政性資金其他免稅收入5企業(yè)所得稅5.

準予扣除項目：（1）成本類扣除項目（2）費用類扣除項目（3）稅金類扣除項目(4）損失類扣除項目（5）其他支出6企業(yè)所得稅6、準予扣除的項目內(nèi)容：1）工資支出的扣除稅前扣除形式稅前扣除方法計稅工資(薪金)制企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出。包括工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職受雇相關(guān)的其他支出。7企業(yè)所得稅工資支出扣除的例題及解答例：某企業(yè)當年生產(chǎn)職工為100人，該企業(yè)年度應(yīng)發(fā)放的基本工資為2200萬元，實際發(fā)放為2100萬，應(yīng)發(fā)放的獎金為160萬元，實際發(fā)放150萬，計算應(yīng)納稅稅所得額時準予扣除的工資是多少？8企業(yè)所得稅解：1）該企業(yè)實際發(fā)放的工資額＝2100＋150＝2250萬元2）準予扣除的工資額為2250萬元9企業(yè)所得稅2）三項經(jīng)費的扣除：按照規(guī)定標準之內(nèi)的實際數(shù)扣除，職工福利經(jīng)費14%，工會經(jīng)費2%，職工教育經(jīng)費2.5%。例如：前述企業(yè)的三項經(jīng)費：2250*18.5%=416.25萬元扣除10企業(yè)所得稅3）社會保險費和住房公積金：按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準繳納的五險一金，可以扣除。商業(yè)保險費：按特殊工種職工支付的人身安全保險和財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定可以扣除；企業(yè)為投資者或職工支付的其他保險費，不得扣除。11企業(yè)所得稅4）借款費用的扣除企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的、不需要資本化的借款費用，可以扣除。企業(yè)為購置建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和超過一年以上建造才能銷售的存貨而發(fā)生的借款費用，應(yīng)計入資本性成本，并可以按照規(guī)定扣除（即提取折舊）。12企業(yè)所得稅5）利息費用的扣除標準準予扣除的：非金融機構(gòu)向金融機構(gòu)經(jīng)營性借款的利息支出據(jù)實扣除金融企業(yè)的存款利息支出、同業(yè)拆借利息支出據(jù)實扣除非金融機構(gòu)向非金融機構(gòu)經(jīng)營性借款比照扣除企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出據(jù)實扣除不準予扣除的：

1)購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間的借款，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；

2)從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工前發(fā)生的應(yīng)計入房地產(chǎn)開發(fā)成本；13企業(yè)所得稅利息費用扣除例題及解答例：某企業(yè)2001年2月1日，向本單位職工集資100萬元，集資的年利息率為10%，集資使用期限9個月，同期銀行的貸款利率為4.8%，企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時，準予扣除的利息費用限額是多少？14企業(yè)所得稅解：準予扣除的利息費用限額=100x4.8%x9/12=3.6萬元15企業(yè)所得稅6）公益救濟性捐贈稅前扣除方法適用范圍扣除條件通過公益性的社會團體或縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》范圍捐贈。向下列項目捐贈：紅十字事業(yè)、福利性和非營利性老年服務(wù)機構(gòu)、農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年活動場所(其中包括新建)?？鄢壤揞~比例為：納稅人公益救濟性捐贈，在年度會計利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予扣除；不得扣除納稅人直接向受贈人捐贈。16企業(yè)所得稅7）業(yè)務(wù)招待費按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不能超過當年銷售收入的5‰業(yè)務(wù)招待費例題及解答例：某企業(yè)2000年度內(nèi)共計取得產(chǎn)品銷售收入總金額6000萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費37萬元，準予扣除的業(yè)務(wù)招待費是多少？解：準予扣除的業(yè)務(wù)招待費：6000x5‰=30萬元37*60%=22.2萬元17企業(yè)所得稅8）廣告費用和業(yè)務(wù)宣傳費：按納稅年度銷售收入的15%扣除，超過的結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。但是，煙酒類的廣告不得扣除。9）租賃費：以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)租賃費，按租賃期均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用，可以分期扣除。10）勞動保護支出：合理勞動保護費可以扣除。11）財產(chǎn)保險費：企業(yè)參加財產(chǎn)保險的保費，可以扣除。12）環(huán)境保護專項費：依法計提的可以據(jù)實扣除。18企業(yè)所得稅方法一的完整公式：企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得額＝年度收入總額-不征稅收入-免稅收入-準予扣除項目金額-允許彌補以前年度虧損企業(yè)所得稅=企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額19企業(yè)所得稅

資本性支出無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失各項稅收的滯納金、罰金和罰款自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償部分非廣告性質(zhì)的贊助支出超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性質(zhì)的捐贈，以及非公益、救濟性質(zhì)的捐贈銷售貨物支付給購貨方的回扣7、不準予扣除的項目20企業(yè)所得稅

納稅人如果發(fā)生年度虧損，允許用下一年度的所得彌補虧損，一年不足以彌補的，可以逐年彌補五年，但最長期限不能超過五年。五年期間不論盈虧，都作為實際的彌補年度。（不能無限結(jié)轉(zhuǎn).）8、虧損的彌補(經(jīng)營虧損)21企業(yè)所得稅某企業(yè)歷年的應(yīng)納稅所得額計算結(jié)果如下：根據(jù)上述資料，計算該企業(yè)納稅情況。年度第一年第二年第三年第四年第五年第六年第七年第八年所得額-50-30-20-201020356022企業(yè)所得稅答案：企業(yè)經(jīng)過虧損彌補，第八年應(yīng)納所得稅=25×25%=6.25萬元23企業(yè)所得稅

1、固定資產(chǎn):使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)的計價/折舊的范圍/折舊的計提方法/折舊的計提年限(四)資產(chǎn)的稅務(wù)處理24企業(yè)所得稅

無形資產(chǎn)：納稅人長期使用，但沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的計價/攤銷遞延資產(chǎn)：不能全部計入當期損益，應(yīng)當在以后年度分期攤銷的各項費用。開辦費/租入固定資產(chǎn)的改良支出/已提足折舊的固定資產(chǎn)的改良支出流動資產(chǎn)：能在一年內(nèi)或在超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或運用的資產(chǎn)。資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理25企業(yè)所得稅

關(guān)聯(lián)企業(yè)：直接或間接為同一利益集團所擁有的或控制的有關(guān)企業(yè)。轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整1.按獨立企業(yè)之間進行相同或類似業(yè)務(wù)活動的價格2.按再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價格應(yīng)取得的利潤水平3.按成本加合理的費用和利潤4.按其他合理的方法5公允價格(五)關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價26企業(yè)所得稅

（一）應(yīng)納稅額的一般計算方法按年計征，分期預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補。預(yù)繳的計算應(yīng)預(yù)繳稅額=上年度應(yīng)稅所得額×（1/12）×33%匯算清繳的計算全年應(yīng)納稅額=全年應(yīng)稅所得額×33%多退少補稅額=全年應(yīng)納稅額-已預(yù)繳稅額二、應(yīng)納稅額的計算27企業(yè)所得稅第四節(jié)稅收優(yōu)惠國務(wù)院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)適用一定產(chǎn)業(yè)政策的第三產(chǎn)業(yè)利用“三廢”為主要原料進行生產(chǎn)的企事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓的新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)國產(chǎn)設(shè)備投資抵免遭遇自然災(zāi)害的企業(yè)28企業(yè)所得稅第五節(jié)企業(yè)所得稅的征收與管理一、征收繳納方法納稅年度：當企業(yè)在年度中間開業(yè)時應(yīng)以實際經(jīng)營期作為納稅年度繳納方法：月份或季度終了后的15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后的四個月內(nèi)匯算清繳。申報納稅29企業(yè)所得稅練習(xí)1例：某生產(chǎn)白酒的集體企業(yè)，2003年全年銷售額1600萬元，成本600萬元，銷售稅金及附加460萬元，按規(guī)定列支各種費用400萬元。已知上述成本費用中包括新產(chǎn)品開發(fā)費80萬元（該費用比上年實際發(fā)生額增長20%），糧食白酒廣告費支出50萬元。30企業(yè)所得稅解：應(yīng)納稅所得額＝1600－600－460－（400－50）＝190萬元應(yīng)納稅額＝190x25%＝47.5萬元31企業(yè)所得稅練習(xí)2:某房地產(chǎn)咨詢公司經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意本年度按上年度已繳稅款的每月平均數(shù)預(yù)繳，該企業(yè)上年度實際繳納企業(yè)所得稅24萬元。本年度企業(yè)實現(xiàn)會計利潤110萬元，1至12月份已按上年度每月平均數(shù)預(yù)繳了企業(yè)所得稅。經(jīng)核定企業(yè)會計利潤中含本年取得的國債利息收入12萬元，“營業(yè)外支出”帳戶中列支有非廣告的贊助支出20萬元，稅收滯納金2萬元。32企業(yè)所得稅解:1）1－12月已預(yù)繳企業(yè)所得稅為24萬元2）本年度應(yīng)納稅所得額＝110－12＋20＋2＝120萬元3）年終匯算清繳時，應(yīng)補（退）企業(yè)所得稅＝120X25%－24＝6萬元33企業(yè)所得稅練習(xí)3華夏貿(mào)易公司2006年銷售各種貨物取得銷售凈額4200萬元，主營業(yè)務(wù)成本為3000萬元；允許扣除的銷售稅金和附加32萬元；會計報表上900萬營業(yè)費用中列支的工資總額為170萬元，并按規(guī)定比例提取了職工工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費；財務(wù)費用僅向其他企業(yè)拆借資金200萬元使用1年，支付了借款利息40萬元（銀行同類同期貸款利率為10%）；管理費用列支35萬，包括支付業(yè)務(wù)招待費20萬元，支付所屬街區(qū)綠化費15萬元；該公司有職工55人。請計算企業(yè)所得稅。34企業(yè)所得稅解：營業(yè)費用：1）工資已列170萬，稅法準予列支的工資總額＝2000x12x55＝132萬元多列170－132＝38萬元

2）三項經(jīng)費已列29.75，稅法準予列支的三項經(jīng)費＝132x17.5%＝23.1萬元多列6.65萬元財務(wù)費用：稅法準予列支的貸款利息＝200x10%＝20萬多列40-20=20萬管理費用：準予列支的業(yè)務(wù)招待費＝20*0.6＝12萬元已列20萬多列20-12=6萬

5)應(yīng)納稅所得額＝4200－3000－32