內(nèi)部審計課件-

內(nèi)部審計

（內(nèi)審協(xié)會培訓(xùn)班）主講楊茁7/4/20231內(nèi)部審計的基本概念一、內(nèi)部審計演進過程現(xiàn)代內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展是從20世紀40年代開始的。日本著名的審計學(xué)教授可島俊雄在1970年2月號《企業(yè)會計》雜志上發(fā)表內(nèi)部審計的職能向管理審計的擴展》一文，將美國內(nèi)部審計的發(fā)展歸納為以下幾個階段：

1.1880-1900年，未分化審計。7/4/20237:34PM2

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即以管理者的要求為基礎(chǔ)，以保護財產(chǎn)的安全完整為目的的審計，此時，內(nèi)部審計和外部審計還未區(qū)分。

2、1900-1920年，牽制審計。即以檢查和揭示會計賬目和財產(chǎn)保管中的錯誤或不正當行為為首要目的的審計，它具有加強內(nèi)部牽制職能的作用。

3、1920-1930年，財務(wù)審計。

4、1930-1950年，業(yè)務(wù)審計。即不僅僅要檢查會計記錄，而且要檢查與會計記錄相關(guān)的管理活動目的是提高管理效率。7/4/20237:34PM3

內(nèi)部審計（CIA）5、1950-1960年，管理審計。它要審查全部經(jīng)營管理活動，是業(yè)務(wù)審計的發(fā)展形態(tài)。按照可島俊雄教授的觀點，從1930年開始，內(nèi)部審計領(lǐng)域就開始從事非財務(wù)審計了。這一觀點在其隨后所著《管理審計》一書中得到進一步確認。

1941年是現(xiàn)代內(nèi)部審計誕生的一個劃時代的年份，其顯著標志是出版了第一本著名的內(nèi)部審計專著《內(nèi)部審計——性質(zhì)、職能和程序方法》（維克多·Z·布瑞克VictorZ·Brink）并成立了獨立的“內(nèi)部審計協(xié)會”。7/4/20237:34PM4

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二、現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展動力

審計是環(huán)境的產(chǎn)物，內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展步伐是在環(huán)境的推動下而向前邁進的?，F(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展動力可從外部和內(nèi)部雙重角度進行分析。外部動力即有股東、債權(quán)人的壓力（例如他們強烈要求提高上市公司會計報表的信息質(zhì)量），也有企業(yè)相互之間的激烈競爭（例如企業(yè)提高商品質(zhì)量和售后服務(wù)并防止壟斷行為），也有組織內(nèi)部動力中純粹自發(fā)的，7/4/20237:34PM5

內(nèi)部審計（CIA）為了擺脫強制性和花費昂貴的外部審計的各種因素（包括要求強化內(nèi)部控制并降低控制風(fēng)險）；最終，在內(nèi)外動力驅(qū)使下，企業(yè)選擇了內(nèi)部審計，這是各種內(nèi)外動力迫使企業(yè)做出的明智之舉。

三、內(nèi)部審計定義及相關(guān)范疇

1.內(nèi)部審計定義

21世紀的內(nèi)部審計正經(jīng)歷著實質(zhì)性的變化。日益復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境及信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，對內(nèi)部審計行業(yè)提出了新的要求。從全球視角來看，內(nèi)部審計活動既面臨巨大的機7/4/20237:34PM6

內(nèi)部審計（CIA）會，計活動既面臨巨大的機會，又要經(jīng)受嚴峻的挑戰(zhàn)。這不僅表現(xiàn)在對傳統(tǒng)審計活動提供價值增值服務(wù)方面，也表現(xiàn)在內(nèi)部審計服務(wù)的方向性變革上。為順應(yīng)新形勢的要求，過去幾年IIA對全球的內(nèi)部審計活動進行了大量考察和研究，總結(jié)出具有里程碑意義的內(nèi)部審計新定義以及內(nèi)部審計勝任能力框架（CFIA），指明了內(nèi)部審計服務(wù)的方向和目標，制定了新的內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架（PPF），并于2001年適時推出eSCA模型（電子系統(tǒng)確認和控制模型）。7/4/20237:34PM7

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1999年6月以前的內(nèi)部審計定義

內(nèi)部審計是建立于組織內(nèi)的獨立的評價職能，該職能作為對組織的一種服務(wù)，目的是檢查和評價組織的活動。審計目標包括以合理的成本提高有效的控制。7/4/20237:34PM8

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1999年6月，經(jīng)IIA董事會同意的內(nèi)部審計新定義指出：內(nèi)部審計是一項為了增加組織的價值和改善組織的運營所進行的獨立的、客觀的確認和咨詢活動。它通過采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法評價和改善組織的風(fēng)險管理、控制及治理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標。在這個定義中，可以明顯感到價值增值、確認服務(wù)、咨詢服務(wù)、風(fēng)險管理、治理過程等詞語新涵義，他們界定了內(nèi)部審計服務(wù)發(fā)展的新動向。7/4/20237:34PM9

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2001年美國安然公司事件爆發(fā)，再一次敲響全球公司治理的警鐘。2002年4月，IIA在相應(yīng)內(nèi)部審計職業(yè)界的意見后，向紐約證券交易所提交《關(guān)于改善公司治理建議》的報告，并認為內(nèi)部審計師、董事會、高層管理者以及外部審計師的相互合作是建立有效公司治理的基石；加強公司治理需要統(tǒng)一的公司治理原則、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計。從一個側(cè)面對內(nèi)部審計的定義再次做出反映。7/4/20237:34PM10

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2.內(nèi)部審計定義解釋

增加價值：組織的存在是為其所有者、其他股東、客戶及當事人創(chuàng)造價值或利益。增加價值這個概念表明了組織存在的目標。加之可以通過組織產(chǎn)品和服務(wù)的開發(fā)以及為促進組織的產(chǎn)品和服務(wù)而使用資源的方式來獲得。在收集信息以理解和評估風(fēng)險的過程中，內(nèi)部審計師會對經(jīng)營和極有利于組織的改善機會形成重要的見解。這種有價值的信息可以通過咨詢、建議、書面溝通或通過其他所有能在適當?shù)墓芾韺踊蚪?jīng)營部門恰當溝通的產(chǎn)品來實現(xiàn)。

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確認服務(wù)：證據(jù)檢查的目標是對組織的風(fēng)險管理、控制和治理過程提供獨立的評估。確認服務(wù)可以包括財務(wù)審計、績效審計、合規(guī)審計、系統(tǒng)安全審計及審慎性業(yè)務(wù)。咨詢服務(wù)：是顧問及有關(guān)的客戶服務(wù)活動，這項服務(wù)的性質(zhì)和范圍要與客戶協(xié)商一致，并用于增加組織價值和改善組織經(jīng)營。咨詢服務(wù)包括商議、建議、促進作用、程序設(shè)計及培訓(xùn)。

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控制：由管理層、董事會及其他當事人采取的各種行動，以加強風(fēng)險管理及增加已確立的宗旨和目標實現(xiàn)的可能性。管理層進行計劃、組織和指導(dǎo)充分活動的實施，為宗旨和目標得以實現(xiàn)提供了合理的確認。

治理過程：組織利害關(guān)系人的代表（如，股東等）所利用的用于監(jiān)督由管理層管理的風(fēng)險和控制過程的程序?？陀^性：某種無偏的心理姿態(tài)，它要求內(nèi)部審計師以如下方式實施業(yè)務(wù)，即他們對工作成果的誠實信念、沒有重大的質(zhì)量妥協(xié)?？陀^要求內(nèi)部審計師對審計事件的判斷不從屬于其他人的判斷。7/4/20237:34PM13

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3.內(nèi)部審計新老定義比較

表1-1

內(nèi)部審計新老定義比較老定義新定義強調(diào)獨立性強調(diào)獨立性、客觀性評價職能確認和咨詢活動目的是檢查和評價組織的活動目的是增加組織的價值和改善組織的運營幫助組織成員有效地履行責(zé)任幫助組織完成它的目標分析、評價、建議，關(guān)注已審核活動的建議和信息系統(tǒng)的和規(guī)范化的方法在合理的成本下促進有效的控制評價和改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的有效7/4/20237:34PM14

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4.內(nèi)部審計與風(fēng)險的關(guān)系風(fēng)險決定審計方向，實施“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛笔乾F(xiàn)代審計的關(guān)鍵內(nèi)容。開展內(nèi)部審計活動，起決定作用的因素就是相關(guān)風(fēng)險，風(fēng)險是決定審計質(zhì)量和審計效果的關(guān)鍵因素，風(fēng)險也是分配審計資源的先決條件。正像人們關(guān)注內(nèi)部控制一樣，內(nèi)部審計的目標始終是監(jiān)控并預(yù)防風(fēng)險。7/4/20237:34PM15

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IIA的有關(guān)內(nèi)部審計標準說明（第14號）文指出：風(fēng)險是指一件事或一種活動對審計的組織及活動，產(chǎn)生不利影響的概率?！秲?nèi)部審計實務(wù)標準》第410.01.1b款指出：風(fēng)險是指一件事或一種活動對被審計的活動所產(chǎn)生不利影響的可能性。內(nèi)部審計師應(yīng)使用《標準》對每個委托的審計項目進行風(fēng)險評估。企業(yè)風(fēng)險可以分靜態(tài)風(fēng)險和動態(tài)風(fēng)險。靜態(tài)風(fēng)險主要包括由于自然力的非常變動或人為的錯誤導(dǎo)致?lián)p失發(fā)生的風(fēng)險。7/4/20237:34PM16

內(nèi)部審計（CIA）企業(yè)的靜態(tài)風(fēng)險可劃分為：資產(chǎn)實質(zhì)上的損害、欺詐或犯罪所致的所有權(quán)損失、因法律責(zé)任造成的財產(chǎn)損失、重要員工死亡級傷殘的損失等。動態(tài)風(fēng)險主要是以社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)變動為直接原因的風(fēng)險。如戰(zhàn)爭、市場變化、法令變更等。除此，企業(yè)動態(tài)風(fēng)險還包括管理上的風(fēng)險、政治上的風(fēng)險、創(chuàng)新的風(fēng)險等。7/4/20237:34PM17

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5.內(nèi)部審計關(guān)注風(fēng)險的意義風(fēng)險迫使內(nèi)審人員制定一套科學(xué)合理的審計計劃或方案。圍繞審計風(fēng)險所制定的審計計劃，以及為了防范風(fēng)險而實施的審計活動，將真正發(fā)揮審計的評價作用并有效履行監(jiān)控職能。

風(fēng)險是評價企業(yè)內(nèi)部控制制度的路基重點。一個組織的內(nèi)部控制制度反映了其管理水平，而風(fēng)險因素暴露出組織內(nèi)部控制7/4/20237:34PM18

內(nèi)部審計（CIA）機制中存在各種控制薄弱環(huán)節(jié)。風(fēng)險越大說明控制越薄弱，當審計人員試圖了解該組織的內(nèi)部控制制度時，首要的環(huán)節(jié)是從分析風(fēng)險因素開始。

風(fēng)險將直接影響內(nèi)部審計活動所遵循的成本效益原則。高風(fēng)險區(qū)域需要內(nèi)部審計機構(gòu)投入更多的人力、物力或其他審計資源，而低風(fēng)險區(qū)域則會相對節(jié)約審計資源，風(fēng)險因素成為評價成本效益原則實施效果的關(guān)鍵因素。7/4/20237:34PM19

內(nèi)部審計（CIA）內(nèi)部審計準則的基本框架一、IIA的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》基本框架

IIA的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》基本框架分為六個層次：

1.內(nèi)部審計定義。

2.內(nèi)部審計師協(xié)會職業(yè)道德規(guī)范。

3.屬性標準。

4.工作標準。7/4/20237:34PM20

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5.實施標準。

6.指南。二、中國內(nèi)部審計準則體系框架

我國內(nèi)部審計準則分為三個層次：

1.基本準則。

2.具體準則。

3.實務(wù)指南。中國內(nèi)部審計協(xié)會自2003年以來已公布了24個具體準則，2個內(nèi)部審計實務(wù)指南?！秲?nèi)部審計具體準則第1號——審計計劃》7/4/20237:34PM21

內(nèi)部審計（CIA）《內(nèi)部審計具體準則第2號——審計通知書》《內(nèi)部審計具體準則第3號——審計證據(jù)》《內(nèi)部審計具體準則第4號——審計工作底稿》《內(nèi)部審計具體準則第5號——內(nèi)部控制審計》《內(nèi)部審計具體準則第6號——舞弊的預(yù)防；檢查與報告》《內(nèi)部審計具體準則第7號——審計報告》7/4/20237:34PM22

內(nèi)部審計（CIA）《內(nèi)部審計具體準則第8號——后續(xù)審計》《內(nèi)部審計具體準則第9號——內(nèi)部審計督導(dǎo)》《內(nèi)部審計具體準則第10號——內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)》《內(nèi)部審計具體準則第11號——結(jié)果溝通》《內(nèi)部審計具體準則第12號——遵循性審計》《內(nèi)部審計具體準則第13號——評價外部審計工作質(zhì)量》7/4/20237:34PM23

內(nèi)部審計（CIA）《內(nèi)部審計具體準則第14號——利用外部專家服務(wù)》《內(nèi)部審計具體準則第15號——分析性復(fù)核》《內(nèi)部審計具體準則第16號——風(fēng)險管理審計》《內(nèi)部審計具體準則第17號——重要性與審計風(fēng)險》7/4/20237:34PM24

內(nèi)部審計（CIA）《內(nèi)部審計具體準則第18號——審計抽樣》《內(nèi)部審計具體準則第19號——內(nèi)部審計質(zhì)量控制》《內(nèi)部審計具體準則第20號——人際關(guān)系》《內(nèi)部審計具體準則第21號——內(nèi)部審計的控制自我評估法》《內(nèi)部審計具體準則第22號——獨立性與客觀性》《內(nèi)部審計具體準則第23號——內(nèi)部審計機構(gòu)與董事會或最高管理層的關(guān)系》7/4/20237:34PM25

內(nèi)部審計（CIA）《內(nèi)部審計具體準則第24號——內(nèi)部審計機構(gòu)的管理》

兩個實務(wù)指南：《建設(shè)項目內(nèi)部審計實務(wù)指南》《物資采購內(nèi)部審計實務(wù)指南》

三、內(nèi)部審計準則的特點

我國內(nèi)部審計準則具有以下特點：1.將內(nèi)部控制與風(fēng)險作為內(nèi)部審計準則的核心概念。7/4/20237:34PM26

內(nèi)部審計（CIA）2.財務(wù)審計與管理審計的融合是內(nèi)部審計準則的基本內(nèi)容。3.以防弊、興利、增值的共存為內(nèi)部審計準則的基本理念。4.借鑒與包容政府審計、獨立審計準則。5.充分考慮信息技術(shù)進步對內(nèi)部審計準則的影響。6.堅持國際化與國家化統(tǒng)一的基本立場。7/4/20237:34PM27

內(nèi)部審計（CIA）[案例]

某國有大型企業(yè)，其產(chǎn)品幾乎包攬了東北地區(qū)的銷售市場。近一年多，企業(yè)主管部門發(fā)現(xiàn)企業(yè)銷售增長率有突出變化，這一業(yè)績應(yīng)屬于該公司主管銷售部的代理總裁趙某。銷售部經(jīng)理黃某一直掌管企業(yè)的總銷售額與毛利信息的實際報送大權(quán)，多年來一直被趙某器重。但是，市場競爭的不斷加劇使企業(yè)銷售業(yè)務(wù)舉步維艱。7/4/20237:34PM28

內(nèi)部審計（CIA）為了完成銷售部的對內(nèi)任務(wù)方案以及獲得整個企業(yè)高額的總裁年薪（年薪中絕大部分獎勵銷售主管），黃某私自決定虛報企業(yè)銷售額以增加銷售收入。具體實施步驟為：

1、年末假借一家已有良好信譽的外阜采購公司名義，編制了一套大額虛假訂貨單，并要求其運輸部經(jīng)理甲，在該批貨物即將發(fā)運是及時通知黃某。7/4/20237:34PM29

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2、當黃某得知貨物出庫待運消息時，又告訴運輸部經(jīng)理甲：因交貨地點變更暫時停止發(fā)運。但正常的銷貨發(fā)票已提前用特快專遞傳給客戶。黃某隨即發(fā)出傳真通知客戶：“發(fā)票出錯、不予處理、請速退回”。新年過后，黃某宴請運輸部經(jīng)理，在餐桌上向其展示了一些偽造的退貨通知書，并請該部重新將待運物資入庫。他還以總裁口頭授權(quán)通知的名義告訴企業(yè)財會部門調(diào)整有關(guān)會計分錄。7/4/20237:34PM30

內(nèi)部審計（CIA）[要求]

如果內(nèi)部審計人員及時開展審計活動，應(yīng)當發(fā)現(xiàn)管理舞弊的哪些風(fēng)險因素？針對管理舞弊審計可能采取的分析性測試方法有幾種？針對舞弊風(fēng)險，計劃幾種收集直接證據(jù)的審計方案？7/4/20237:34PM31

內(nèi)部審計（CIA）[案例分析]

1、企業(yè)董事會授權(quán)內(nèi)部審計人員對該企業(yè)進行審計，將會發(fā)現(xiàn)管理舞弊的風(fēng)險因素包括如下內(nèi)容：①企業(yè)建立的新系統(tǒng)、新控制、新雇員、和新程序（容易產(chǎn)生內(nèi)部控