財務報表分析所得稅課件

關(guān)于財務報表分析所得稅第1頁，講稿共27頁，2023年5月2日，星期三遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債占比情況（2012年）第2頁，講稿共27頁，2023年5月2日，星期三披露的所得稅率與所得稅費用/利潤總額（2012年）第3頁，講稿共27頁，2023年5月2日，星期三滬市制造業(yè)公司披露的名義稅率

（412家樣本公司）第4頁，講稿共27頁，2023年5月2日，星期三一、所得稅：會計概念與稅務概念財務報告與稅收報告所服務的目的不同財務報告：向報表使用者提供有關(guān)公司財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的真實、完整及可比較的信息，所以財務報告必須遵循公認會計準則；稅收報告：以課稅為目的，其所遵循的是有關(guān)稅收法律與法規(guī)。因此，財務報告中所確認所得稅基礎與稅收報告所確認所得稅的基礎可能會有所不同。第5頁，講稿共27頁，2023年5月2日，星期三幾個基本概念指用以課稅的收益金額，也是稅收報告中計算所得稅的基礎。指應該向稅務當局繳納的所得稅的金額，在財務報告中作為一項負債。應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率第6頁，講稿共27頁，2023年5月2日，星期三幾個基本概念凈利潤=稅前利潤—所得稅費用指在財務報告中所確認的所得稅。所得稅費用作為一項費用計入當期損益。注意：當期在財務報告中確認的所得稅費用不一定等于公司當期的應交所得稅。因為，所得稅費用是從財務報告的角度出發(fā)，而應付所得稅是從稅收報告的角度出發(fā)。第7頁，講稿共27頁，2023年5月2日，星期三幾個基本概念遞延所得稅費用：指當期預提的將來需要支付或轉(zhuǎn)回的所得稅，也是應交所得稅與所得稅費用的差額。遞延所得稅資產(chǎn)：是資產(chǎn)負債表中的一個資產(chǎn)科目，其代表當期或以前年度已支付的所得稅，并且在未來可以轉(zhuǎn)回或用來抵減應付所得稅的部分。遞延所得稅負債：是資產(chǎn)負債表中的一個負債項目，其代表當期或以前年度已確認但未支付的所得稅費用，必須在未來支付的部分。第8頁，講稿共27頁，2023年5月2日，星期三幾個基本概念永久性差異：指因財務報告與稅收報告在計算收入、成本、費用時的口徑不一致，所產(chǎn)生的稅前利潤與應納稅所得額之間的差異，而該差異不能在未來轉(zhuǎn)回。暫時性差異：指因財務報告與稅收報告在計算收入、成本、費用時的時間不一致，所產(chǎn)生的稅前利潤與應納稅所得額之間的差異，而該差異能在未來轉(zhuǎn)回。第9頁，講稿共27頁，2023年5月2日，星期三對于永久性差異：公認會計準則將其所對應的所得稅，即應交所得稅部分，卻認為所得稅費用。也就是說，對于永久性差異來說，雖然稅前利潤與應納稅所得額有差異，但在財務報告中確認的所得稅費用與財務報告中確認的應交所得稅是一致的。永久性差異不會產(chǎn)生遞延所得稅費用的問題。第10頁，講稿共27頁，2023年5月2日，星期三永久性差異:僅影響發(fā)生當期，不影響以后期間，不存在不同會計期間攤配問題1.會計上作收益,稅法規(guī)定免稅的收入利用廢水、廢氣等為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入國債利息收入2.計算會計利潤時可予扣除的費用,計稅時不允許扣除超過標準的業(yè)務招待費非公益救濟性捐贈等

第11頁，講稿共27頁，2023年5月2日，星期三3.不構(gòu)成稅前會計利潤,但計算應納稅所得額時作為收益將自產(chǎn)商品對外捐贈、分配給股東等關(guān)聯(lián)交易銷售商品，售價偏低－按正常價格調(diào)整4.計算稅前會計利潤時不能扣除的費用,計算應納稅所得額時可予扣除技術(shù)開發(fā)費等

第12頁，講稿共27頁，2023年5月2日，星期三暫時性的差異：資產(chǎn)的賬面價值＞計稅基礎負債的賬面價值＜計稅基礎應納稅暫時性差異資產(chǎn)的賬面價值＜計稅基礎負債的賬面價值＞計稅基礎可抵扣暫時性差異遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負債第13頁，講稿共27頁，2023年5月2日，星期三

例：甲公司20×7年1月1日購入一臺固定資產(chǎn).原值為60000元，假定無預計凈殘值。稅法規(guī)定采用直線法計提折舊，折舊年限為5年；該公司采用直線法計提折舊，折舊年限為3年。

20×7年，按照稅法規(guī)定應計提折舊12000元，年末計稅基礎為48000元；該公司實際計提折舊20000元，年末賬面價值為40000元。兩者之間的差額為8000元。由于該固定資產(chǎn)在末來期間可以按照48000元在所得稅前抵扣，比該固定資產(chǎn)的賬面價值多8000元，因此這8000元差異屬于可抵扣暫時性差異。第14頁，講稿共27頁，2023年5月2日，星期三例:某公司每年稅前利潤總額為1000萬元,2004年預計了200萬元的產(chǎn)品保修費用,實際支付發(fā)生于2005年,適用的所得稅稅率為33%會計處理:2004年計入損益稅收處理:實際發(fā)生時允許稅前扣除

第15頁，講稿共27頁，2023年5月2日，星期三

2004

2005稅收:

利潤總額10001000

預計保修費用200(200)

應納稅所得額1200800會計:

當期所得稅(396)(264)

遞延所得稅資產(chǎn)

66

(66)

凈利潤670670

第16頁，講稿共27頁，2023年5月2日，星期三思考：乙公司2×07年12月1日購入股票，實際支付價款為10000元，確認為交易性金.融資產(chǎn)；12月31日，該股票的公允價值為13000元，確認公允價值變動收益3000元。

2×07年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎仍為10000元，賬面價值為13000元，兩者之間的差異為3000元。由于在末來期間出售該股票時只能按照10000元在所得稅前抵扣，因此這3000元差異屬于應納稅暫時性差異。第17頁，講稿共27頁，2023年5月2日，星期三二、列披和披露會計報表列示:遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債在會計報表中作為非流動資產(chǎn)和非流動負債列示所得稅費用在利潤表中單列項目反映第18頁，講稿共27頁，2023年5月2日，星期三附注披露:所得稅費用的主要組成部分，主要包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用所得稅費用與會計利潤關(guān)系的說明當期遞延所得稅資產(chǎn)和負債變化的具體情況企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，在未確認與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負債時，應披露判斷基礎及暫時性差異的金額第19頁，講稿共27頁，2023年5月2日，星期三三、財務分析有效稅率（ETR）=應交所得稅稅前收益所得稅反映了收益在公司和政府機構(gòu)之間的分配。1。有效稅率第20頁，講稿共27頁，2023年5月2日，星期三對第９年和第１０年進一步分析發(fā)現(xiàn)，這兩年稅率異常高的主要原因是這兩年大量的剝離、重組和非正常費用是不可抵扣項目。如果不包括這些剝離，那么有效稅率可以降到４０％。例：ＣａｍｐｂｅｌｌＳｏｕｐ公司第21頁，講稿共27頁，2023年5月2日，星期三2。評估企業(yè)在會計方法選擇上的保守程度原因：在其他條件都相同的情況下，會計政策越是保守，受益的質(zhì)量就越高。對于會計選擇方法的保守程度的評價，通過當期收益保守比率（EC）來體現(xiàn)。EC=稅前賬面收益（永久性差異調(diào)整后）應納稅所得額一般來說，EC比率接近1.0（或小于）意味著是相對保守的財務報告政策。P255第22頁，講稿共27頁，2023年5月2日，星期三（1）分析師可以單獨比較一個公司不同時期的EC比率以了解其收益的保守程度。例如：MERK公司1998年EC比率為1.05，1998年EC比率降為0.80，表示與1998年相比，MERK公司在會計方法的選擇上更為謹慎。（2）保守收益比率（EC）也可以用來比較不同公司間所采用的會計政策的差別。例如，通過與競爭者的比較來評價其是否具有相似的收益保守性。第23頁，講稿共27頁，2023年5月2日，星期三EC比率的局限性：（1）采用EC比率對一個獨立的公司進行不同期間的比較，如果稅率在比較期間內(nèi)發(fā)生了變化，這種比較將引起誤導；（2）在不同行業(yè)之間進行比較需要更加謹慎。由于資本聚集程度或者一些特殊行業(yè)稅率不同，在分析時需要更加謹慎；（3）有一類收益保守性變壞的情況不能由EC比率計算出來。不論什么時候公司變動存貨計價方法，收益增加既影響比率的分母也影響比率的分子，因為存貨計價有這一特征。這就是為什么由于存貨計價導致的收益保守性變壞不能由EC計算出來的原因。第24頁，講稿共27頁，2023年5月2日，星期三3。利用遞延稅款附注來評價收益質(zhì)量：遞延所得稅負債的突然增加遞延所得稅資產(chǎn)的突然減少可能是收益質(zhì)量惡化的標志。例如，某公司遞延所得稅負債從1195.80萬美元增加到3109.8萬美元。如果一個公司延