某公司長期資產(chǎn)管理知識及財務(wù)會計分析

第七章長期資產(chǎn)及攤銷本章主要討論以下幾個問題長期資產(chǎn)的性質(zhì)廠房設(shè)備的取得、折舊、處置的核算租賃資產(chǎn)的核算自然資源的核算無形資產(chǎn)的核算1長期資產(chǎn)的性質(zhì)范例沃瑪特公司總經(jīng)理的一封公開信中包括以下內(nèi)容:在合并超級市場與沃瑪特商場根底上建立起來的沃瑪特超級中心已順利完成了第三年的改造裝修工程。這六個商場和1992年方案增加的12到15個新商場將有助于我們開展完全一次購齊的購貨模式，并取得比1990年更多的收入。目前，超級中心總共有160000到180000平方英尺的可利用面積，它們將有力促進沃瑪特公司的持續(xù)增長和在市場上占據(jù)領(lǐng)先地位。我們?nèi)ツ甑馁Y本性支出為2500百萬美元，目前正方案在1993財務(wù)年度把資本性支出增至2800百萬美元。我們正努力維護整個體系并建設(shè)銷售和運輸?shù)雀自O(shè)施，以免其阻礙商場開展，同時提高我們的生產(chǎn)能力并降低經(jīng)營中的費用。——沃瑪特公司1992年年報第2頁〔見?會計學(xué)?亨格瑞等著第398頁〕2長期資產(chǎn)的性質(zhì)當一個主體做出一項支出時，由取得的貨物或效勞中得到利益，要么可以在當期取得，要么就是預(yù)期可在未來期間內(nèi)取得。如果利益是在當期獲得，那么貨物或效勞的本錢就是費用，如果收益在未來期間內(nèi)才能取得，那么當期發(fā)生的這項本錢就被記為資產(chǎn)，我們就說支出被資本化了。通常資本性資產(chǎn)是用來指長期資產(chǎn)——未來幾年內(nèi)提供效勞的資產(chǎn)。所有的本錢最終都要轉(zhuǎn)化為費用，但資本性資產(chǎn)的本錢轉(zhuǎn)化為費用的過程要超過一年，而期間本錢在發(fā)生時即記為費用。3資本性支出與收益性支出我國企業(yè)會計制度中規(guī)定：企業(yè)核算應(yīng)當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度〔或一個營業(yè)周期〕的，應(yīng)當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度〔或幾個營業(yè)周期〕的，應(yīng)當作為資本性支出。〔見?企業(yè)會計制度?第十一條第十一款?企業(yè)會計手冊?254頁〕4馬克思的有關(guān)論述勞動過程的簡單要素是：有目的的活動或勞動本身，勞動對象和勞動資料。勞動資料是勞動者置于自己和勞動對象之間、用來把自己的活動傳導(dǎo)到勞動對象上去的物或物的綜合體。勞動者利用物的機械的、物理的和化學(xué)的屬性，以便把這些物當作發(fā)揮力量的手段，依照自己的目的作用于其他的物。勞動者直接掌握的東西，不是勞動對象，而是勞動資料。各種經(jīng)濟時代的區(qū)別，不在于生產(chǎn)什么，而在于怎樣生產(chǎn)，用什么勞動資料生產(chǎn)。勞動資料不僅是人類勞動力開展的測量器，而且是勞動借以進行的社會關(guān)系的指示器?！矃⒁婑R克思?資本論?第一卷中譯本202——204頁〕5馬克思的有關(guān)論述在這里，我們遇到另一個有趣的現(xiàn)象。假定一臺機器價值1000鎊，并且在1000天內(nèi)損耗掉。在這種情況下，機器的價值每天有1/1000從機器本身轉(zhuǎn)移到它的日產(chǎn)品上。同時，盡管機器的生命力日益減弱，但整個機器仍然不斷地在勞動過程中起作用。由此可見，勞動過程的一個因素，一種生產(chǎn)資料，是全部進入勞動過程，但只是局部地進入價值增殖過程?！惨婑R克思?資本論?第一卷230頁〕6馬克思的有關(guān)論述固定在勞動資料上的這局部資本價值，和其他任何局部一樣要進行流通?！@里考察的這個資本局部的流通是獨特的流通。首先，這個資本局部不是在它的使用形式上進行流通，進行流通的只是它的價值，并且這種流通是逐步地、一局部一局部進行的，和從它那里轉(zhuǎn)移到作為商品的產(chǎn)品中去的價值相一致。在它執(zhí)行職能的全部時間內(nèi)，它的價值總有一局部固定在它里面，和它幫助生產(chǎn)的商品相對立，保持著自己的獨立。由于這種特性，這局部不變資本取得了固定資本的形式?！惨婑R克思?資本論?第二卷177頁〕7馬克思的有關(guān)論述固定資本的獨特的流通，引起獨特的周轉(zhuǎn)。固定資本因損耗而在實物形式上喪失的那局部價值，作為產(chǎn)品的一局部價值來流通。產(chǎn)品通過流通由商品轉(zhuǎn)化為貨幣；從而勞動資料中被產(chǎn)品帶入流通的那局部價值也變?yōu)樨泿牛译S著這種勞動資料在多大程度上不再是生產(chǎn)過程中的價值承擔(dān)者，這局部價值也就在多大程度上從流通過程中作為貨幣一滴一滴地落下來。因此，這種勞動資料的價值這時獲得雙重存在。其中一局部仍然束縛在它的屬于生產(chǎn)過程的使用形式或?qū)嵨镄问缴?，另一局部那么作為貨幣，脫離這個形式。在勞動資料執(zhí)行職能的過程中，它以實物形式存在的那局部價值不斷減少，而它轉(zhuǎn)化為貨幣形式的那局部價值那么不斷增加，一直到它壽命完結(jié)，它的全部價值和它的尸體脫離，轉(zhuǎn)化為貨幣為止?！惨婑R克思?資本論?第二卷182——183頁〕8長期資產(chǎn)的類型資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)賬戶損益表中的相應(yīng)費用賬戶長期資產(chǎn)土地?zé)o建筑物、機器設(shè)備、家具及附屬裝置和土地改進折舊費自然資源折耗無形資產(chǎn)攤銷9廠房設(shè)備：取得討論:資產(chǎn)和費用的區(qū)別區(qū)別資產(chǎn)和費用的意義10案例戈登.理查公司的經(jīng)理杜恩經(jīng)常將購置的固定資產(chǎn)的本錢借記修理與維護費用賬戶。杜恩知道這種行為違反公認會計原那么，但他還堅持這樣做，請說明可能的原因。11案例奧納西斯公司的經(jīng)理南希將固定資產(chǎn)的修理費用借記廠房與設(shè)備賬戶。她知道這種行為違反公認會計原那么，她為什么還要這么做？12案例橡樹村公寓公司一攬子購入了220萬美元的土地和建筑物。為了取得最大的稅收抵減，公司經(jīng)理將90%的買價作為建筑物本錢，而只將10%作為土地的本錢。一種更接近實際的分配方法是建筑物70%，土地30%。要求：〔1〕說明將更多的本錢分給建筑物，將更少的本錢分給土地能得到的稅收方面的好處?！?〕橡樹村公寓公司的分配方法符合職業(yè)道德嗎？為什么？如果不符合，指出受害者是誰？13資產(chǎn)和費用的區(qū)別資本化的費用和記入期間本錢的費用二者之間存在的區(qū)別并不是很明確。低本錢資產(chǎn)按照重要性原那么，單位本錢低的商品，盡管它們可能有相當長的使用壽命，但其本錢仍然要直接記入費用。改進一般情況下，維修保養(yǎng)本錢是期間本錢，并不增加該項資產(chǎn)已資本化的本錢，而改進的支出要加到資產(chǎn)的本錢上。重置重置本錢應(yīng)該資本化還是記為當期費用，取決于主體對資產(chǎn)單位的定義。整項資產(chǎn)重置要注銷舊資產(chǎn)，記錄新資產(chǎn)。資產(chǎn)零部件的重置本錢卻是維修保養(yǎng)費?？偟膩碚f，資產(chǎn)單位的定義越寬，資產(chǎn)的重置本錢被記入保養(yǎng)費的數(shù)額也越大。14舉例將以下有關(guān)機器的開支分為資本性支出和收益性支出：〔1〕買價；〔2〕根據(jù)買價支付的銷售稅；〔3〕機器從賣方運至買方的運費和保險費；〔4〕安裝費；〔5〕機器操作人員的培訓(xùn)費；〔6〕機器平臺的特殊加固；〔7〕機器制造的產(chǎn)品銷售后，所賺得的利潤交納的所得稅；〔8〕將機器使用壽命延長3年的重大改進；〔9〕維持機器良好工作狀態(tài)的日常修理；〔10〕在機器開始使用前對其進行潤滑；〔11〕在機器使用后定期的潤滑。15廠房設(shè)備本錢包含的工程控制原那么是指某項廠房和機器設(shè)備的本錢應(yīng)該包括為使資產(chǎn)可以投入使用而必須花費的所有支出。盡管有上述原那么，但很多公司還是不把為使資產(chǎn)到達可隨時提供效勞狀態(tài)而發(fā)生的全部本錢資本化，一些單位只把資產(chǎn)的買價資本化。這樣做的目的既是為了簡單，也是為了使財產(chǎn)稅最小化。財產(chǎn)稅是在資本性資產(chǎn)數(shù)量的根底上計算的。16廠房設(shè)備本錢包含的工程自行建造的資產(chǎn)公司建造自用的建筑物和設(shè)備時，資本化的本錢包括建造過程中發(fā)生的全部本錢。拿自制產(chǎn)品的本錢來說，本錢包括原材料、與該項工程相關(guān)的直接人工、以及建造過程中公司發(fā)生的間接本錢的分攤。美國財務(wù)會計準那么委員會要求：這些資本化的本錢還應(yīng)該包括利息。資本化的利息是指在可以區(qū)分的情況下，工程融資所發(fā)生的相關(guān)利息〔建筑貸款〕。如果不能分辨出，公司就必須估計出如果準備建造的資產(chǎn)沒有施工那么可以減少的利息本錢。資本化的利息本錢總計不能超過當期公司的全部利息本錢。17廠房設(shè)備本錢包含的工程非付現(xiàn)本錢思考：如果資本性資產(chǎn)是以非貨幣的形式取得的，其本錢應(yīng)如何確定？18非付現(xiàn)本錢當使用其他資金形式，如股票，取得資產(chǎn)時，在確定資本化本錢的數(shù)額方面的原那么：第一，用于取得資產(chǎn)的特定資金，其公允市場價值應(yīng)該是確定的；第二，如果無法確定其市場價值，那么，就采用新資本性資產(chǎn)自身的公允市場價值。19不以本錢記錄的取得資產(chǎn)取得的資產(chǎn)在賬戶中以本錢記錄是一條根本規(guī)定，但對這條根本規(guī)定，還有少數(shù)例外。如果主體通過捐贈取得資產(chǎn)，或者所付款項低于資產(chǎn)的市場價值，那么資產(chǎn)就以其公允市場價值記錄。20整批購置有時主體在一次交易中取得了幾項在資產(chǎn)負債表中不列在同一項下的資本性資產(chǎn)，這種采購稱為整批購置。公司必須將整批購置本錢在各項資產(chǎn)間合理分配。分配方法舉例：以800000美元購置一塊帶有建筑物的土地，評估師聲明土地值90000美元，建筑物值810000美元，合計900000美元。那么，土地的本錢應(yīng)為〔〕美元？建筑物的本錢應(yīng)為〔〕美元？21我國固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)，是指企業(yè)使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當作為固定資產(chǎn)。22我國固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成是指固定資產(chǎn)價值所包括的范圍。從理論上講，它應(yīng)包括企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)到達可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，這些支出既有直接發(fā)生的，如購置固定資產(chǎn)的價款、運雜費、包裝費和安裝本錢等；也有間接發(fā)生的，如應(yīng)分攤的借款利息、外幣借款折合差額以及應(yīng)分攤的其他間接費用等。23不同來源的固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成〔一〕企業(yè)購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)按實際支付的買價加上支付的運輸費、包裝費、安裝本錢、稅金等作為入賬價值。企業(yè)用一筆款項購入多項沒有標價的固定資產(chǎn)時，應(yīng)按各項固定資產(chǎn)市場價格的比例進行分配，以確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值?！捕匙孕薪ㄔ斓墓潭ㄙY產(chǎn)按建造該項固定資產(chǎn)到達預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價值。24不同來源的固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成〔三〕投資者投入的固定資產(chǎn)應(yīng)以投資各方確認的價值作為入賬價值?！菜摹橙谫Y租入的固定資產(chǎn)按租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于30%的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價值?！参濉吃谠泄潭ㄙY產(chǎn)的根底上進行改建、擴建的按原固定資產(chǎn)的賬面價值，加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)到達預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入作為入賬價值。25不同來源的固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成〔六〕企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，或以應(yīng)收債權(quán)換入固定資產(chǎn)的按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付相關(guān)稅費作為入賬價值。如涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓的固定資產(chǎn)的入賬價值。1、收到補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值；2、支付補價的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。26不同來源的固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成〔七〕以非貨幣交易換入的固定資產(chǎn)按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值。如涉及補價的，按以下規(guī)定確定換入固定資產(chǎn)的入賬價值：1、收到補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費減去補價后的余額，作為入賬價值。2、支付補價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補價，作為入賬價值。27不同來源的固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成〔八〕接受捐贈的固定資產(chǎn)1、捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值。2、捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價值：〔1〕同類或類似固定資產(chǎn)存在活潑市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值；〔2〕同類或類似固定資產(chǎn)不存在活潑市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值；3、如受贈的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確定的價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。28不同來源的固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成〔九〕盤盈的固定資產(chǎn)按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值?！彩辰?jīng)批準無償調(diào)入的固定資產(chǎn)按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關(guān)費用，作為入賬價值。固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應(yīng)當包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費。企業(yè)購置的計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，與所購置的計算機硬件一并作為固定資產(chǎn)管理。29廠房設(shè)備——折舊除土地外，大多數(shù)房屋設(shè)備都具有有限的使用壽命。房屋設(shè)備的資本化本錢逐漸轉(zhuǎn)化為費用的會計過程成為折舊。物理壽命我們把一項資產(chǎn)從開始使用到用壞為止的時間稱為它的物理壽命。使用壽命把從開始使用到過時或要進行處置的時間稱為它的使用壽命。很多情況下，一件設(shè)備的使用壽命短于其物理壽命。30固定資產(chǎn)折舊在固定資產(chǎn)使用期內(nèi)將資產(chǎn)本錢轉(zhuǎn)化為費用的過程稱為折舊。這一過程表達了配比原那么的要求。思考:折舊和折舊費的概念的區(qū)別。折舊費用的本質(zhì)。31討論：下面哪種說法是折舊的定義1、將資產(chǎn)的市價在其使用期內(nèi)費用化2、將資產(chǎn)的本錢在其使用期內(nèi)費用化3、在資產(chǎn)使用期內(nèi)降低資產(chǎn)的市價4、增加一單獨設(shè)立的基金，以便在原資產(chǎn)報廢時可以重置。32討論：確定一個會計期間的折舊費，應(yīng)考慮哪些因素？應(yīng)做出哪些判斷？33用于確定折舊費用的要素資產(chǎn)本錢預(yù)計殘值預(yù)計使用年限折舊方法34所需的判斷為了確定一個會計期間的折舊費，必須對折舊的資產(chǎn)做出三項判斷或估計：1、資產(chǎn)的使用壽命2、使用壽命結(jié)束時的資產(chǎn)殘值3、折舊方法注意：折舊費用只能是一種估計，但這個估計數(shù)又影響著每個期間的報告損益。由于做出判斷之后所進行計算的數(shù)學(xué)精確性，折舊費用不精確的性質(zhì)有時候反而被忽略了。35預(yù)計使用年限是企業(yè)預(yù)計的資產(chǎn)效勞期間〔資產(chǎn)實際壽命〕的一種估計。使用期限可以用年、產(chǎn)量、里程或其他方法來表示。美國公認會計原那么明確要求在實際使用壽命的根底上計算折舊，因此公司編制財務(wù)報表時應(yīng)該對各類折舊資產(chǎn)的使用壽命做出自己的估計，而不應(yīng)該依賴資產(chǎn)的所得稅壽命。36預(yù)計殘值也稱清理價值，是指資產(chǎn)在預(yù)計使用期末的價值。在計算折舊時，預(yù)計殘值不計提折舊。固定資產(chǎn)的本錢減去其預(yù)計殘值的金額叫做應(yīng)計折舊本錢。37折舊方法計算折舊有四種根本方法：直線法產(chǎn)量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法各種方法最終都產(chǎn)生同樣的折舊額合計，即在資產(chǎn)使用期內(nèi)的應(yīng)計折舊本錢是相等的。38直線法這種觀點認為一項固定資產(chǎn)是以水平流動的方式提供效勞的，也就是說，在資產(chǎn)的壽命期內(nèi)每年提供的效勞〔使主體獲得的收益〕相等。在直線法中，折舊費用平均分配入資產(chǎn)使用的各年中。應(yīng)計折舊本錢除以使用年限就可計算出年折舊費用。39產(chǎn)量法這種觀點也是將資產(chǎn)看作效勞的集合，但它認為一個期間的折舊費用與資產(chǎn)在該期間內(nèi)提供的效勞量有關(guān)。在產(chǎn)量法中，一定金額的折舊被分配入長期資產(chǎn)的單位產(chǎn)量或單位勞務(wù)中。應(yīng)計折舊本錢除以使用期限，即產(chǎn)量，確定此金額。用單位產(chǎn)量折舊費用乘以每期生產(chǎn)的產(chǎn)量即可計算出當期的折舊。40加速折舊法這種觀點認為：由一項資產(chǎn)帶來的收益流不可能是均勻的，資產(chǎn)使用壽命中的第一年提供的收益可能最高，最后一年的收益可能最低，維修保養(yǎng)本錢隨使用時間的推移趨于提高。這種觀點引出了加速折舊法。加速折舊法在資產(chǎn)使用期的開始幾年內(nèi)記入費用的本錢要高于后面幾年。加速折舊法主要有兩種具體方法：余額遞減法和年數(shù)總和法41余額遞減法余額遞減法是一種加速折舊法。在余額遞減法下，折舊是通過用資產(chǎn)的賬面價值乘以一個不變的百分比來計算。這一不變的百分比即折舊率，它可以是直線折舊法下折舊率的兩倍〔此時這種方法可稱為雙倍余額遞減法〕，也可以時直線折舊法下的折舊率的1.5倍。經(jīng)過幾年的折舊后，用余額遞減法計算的年折舊費就會低于用直線折舊法計算的年折舊費，這時一般的做法是轉(zhuǎn)用直線折舊法作為資產(chǎn)剩余壽命期的折舊方法。42年數(shù)總和法年數(shù)總和法是另一種加速折舊法。其折舊額用資產(chǎn)的應(yīng)計折舊本錢乘以一個分數(shù)來確定。年數(shù)總和法的分數(shù)分母是使用年數(shù)數(shù)字總和，分子是尚可使用年數(shù)。43幾種折舊方法的比較直線法直線法最符合配比原那么的要求，因為它可在資產(chǎn)使用的各期記錄相等的折舊額產(chǎn)量法產(chǎn)量法最適合那些主要因?qū)嶋H使用而損耗，而無過時風(fēng)險的資產(chǎn)。加速折舊法最適用那些在壽命早期能產(chǎn)生較高收益的資產(chǎn)?！惨姳窘滩?83頁折舊方法的比較表〕44練習(xí)題哈伯德公司于1995年1月1日購入一價值44000美元機器設(shè)備。該設(shè)備預(yù)計的使用年限為10年，殘值為4000美元。在三種折舊方法下，1995年末和1996年末的累計折舊和折舊費用如下：請確定每種情形下的折舊方法，列出等式并進行計算。年份方法1方法2方法3年折舊費用累計折舊年折舊費用累計折舊年折舊費用累計折舊199540004000880088007273727319964000800070401584065451381845應(yīng)計折舊資產(chǎn)使用壽命的變更在資產(chǎn)使用過程中，常常需要變更資產(chǎn)的壽命，這通常稱為會計變更。這種變更非常普遍，因為企業(yè)不可能有完全準確的估計。公認會計原那么要求企業(yè)報告變更的性質(zhì)、原因和對凈利潤的影響。46舉例假設(shè)迪斯尼的熱狗架值40000美元,公司原先估計資產(chǎn)可使用8年,期末無殘值。使用直線折舊法，公司每年記錄5000美元的折舊。假設(shè)該資產(chǎn)使用了兩年，累計折舊10000美元。根據(jù)資產(chǎn)使用前兩年的經(jīng)驗，管理人員認為該資產(chǎn)仍可使用10年。公司因此要計算修正年折舊額并作如下記錄：〔新〕年折舊額=資產(chǎn)剩余的應(yīng)計折舊價值/〔新〕估計的剩余使用壽命30000/10=3000根據(jù)新估計的使用年限而編制的折舊分錄為：折舊費用——熱狗架3000累計折舊——熱狗架300047思考1、假設(shè)沃瑪特公司經(jīng)營狀況不佳，凈利潤低于預(yù)計數(shù)和上年數(shù)。出于折舊的原因，沃瑪特公司延長了其應(yīng)計折舊資產(chǎn)的估計使用壽命。這種會計變更會如何影響沃瑪特公司的：〔1〕折舊費用〔2〕凈利潤〔3〕所有者權(quán)益2、假設(shè)沃瑪特公司的會計變更將一虧損年度轉(zhuǎn)為盈利年度。假設(shè)不進行會計變更，公司當年列報凈虧損，但會計變更使得沃瑪特公司列報凈利潤。按照公認會計原那么，沃瑪特公司的年報必須揭示會計變更和其對凈利潤的影響。投資者根據(jù)這種揭示會對沃瑪特做出更好，還是更糟的評價？48使用已提足折舊的資產(chǎn)如果資產(chǎn)不能繼續(xù)使用它將被處置，進行相應(yīng)的會計處理。如果資產(chǎn)繼續(xù)使用此時，對該資產(chǎn)不再記錄折舊，但其資產(chǎn)賬戶和相關(guān)的累計折舊賬戶仍保存在分類賬中。49不滿一年的折舊公司一般只在需要時而不是月初或年初購置固定資產(chǎn)。必須制定制度以計算不滿一年的折舊。許多公司通過先計算一整年的折舊額來求得未滿一年的折舊額。一種普遍使用的方法是：15日以后購入的資產(chǎn)，當月不提折舊；15日以前購入的資產(chǎn)，當月計提一整月折舊。50固定資產(chǎn)處置資產(chǎn)可能用壞、過時，或者因為其他原因而不再有用。通常公司出售或交換的方式來處置固定資產(chǎn)。如果資產(chǎn)不能被出售或交換，那么資產(chǎn)就直接報廢。企業(yè)都應(yīng)將折舊提至處置日。51固定資產(chǎn)處置的會計處理已提足折舊的資產(chǎn)如果直接報廢，其處置為：機器設(shè)備累計折舊

6000600052資產(chǎn)在提足折舊之前報廢公司要記錄等于其賬面價值的損失累計折舊商場貨架

30004000處置商場貨架損失

100053出售固定資產(chǎn)記錄長期資產(chǎn)的出售時，企業(yè)必須結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)賬戶和相應(yīng)的累計折舊賬戶余額。假設(shè)出售所得的現(xiàn)金額與資產(chǎn)賬面價值不同，還需記錄利得或損失。54思考假設(shè)沃瑪特公司兩年的比較損益表包括以下工程：19921991凈銷售收入$42十億40十億營業(yè)利潤0.21.0商場設(shè)施出售利得1.2稅前利潤1.4十億1.0十億問題:沃瑪特公司哪年情況更好?55資料..\資料\?財富?全球大公司10強排名.xls5657互換與折價物

(ExchangesandTrade-Ins)Someitemsofpropertyandequipmentaredisposedofbytradingtheminorexchangingthemfornewassets.Whenthisisdone,thevalueoftheoldassetisusedincalculatingtheacquisitioncostofthenewasset.Theamountusedinthiscalculationdependsonwhetherornottheassettradedissimilartothenewasset.

Ifthetrade-inissimilar-ofthesamegeneraltypeorperformingthesamefunction-itsvalueisassumedtobeitsnetbookvalue.

Iftheassettradedisdissimilar,itsvalueisitsestimatedfairmarketvalue.58互換與折價物舉例例題見本書188頁1、置換為同類資產(chǎn)汽車〔新〕23000累計折舊15000現(xiàn)金18000汽車〔舊〕200002、置換為非同類資產(chǎn)：設(shè)備〔新〕25000累計折舊〔汽車〕15000現(xiàn)金18000汽車〔舊〕20000汽車處置收益200059互換與折價物小結(jié)以上兩種情況都要將舊資產(chǎn)的本錢和累計折舊從賬戶中轉(zhuǎn)出，而新資產(chǎn)的標價那么忽略不計。在交換同類資產(chǎn)的情況下，不確認利得或損失，而在交換非同類資產(chǎn)時需要對利得或損失進行確認。這些規(guī)那么暗含的推理是同類資產(chǎn)的互換并不會導(dǎo)致某個收益過程的終結(jié)，而非同類資產(chǎn)互換卻會出現(xiàn)這種情況。60分類折舊(GroupDepreciation)Theproceduresdescribedaboverelatedtosinglefixedasset,suchasonebuildingoroneautomobile.Tofindthetotaldepreciationexpenseforawholecategoryofassets,thisprocedurecouldberepeatedforeachsingleasset,andthetotaldepreciationforallassetsinthecategorywouldthenberecordedbyonejournalentry.thisisunitdepreciation,alsocalleditemdepreciation.Analternativeprocedureistotreatallsimilarassets(suchasallautomobilesorallofficechairs)asa“pool〞orgroupratherthanmakingthecalculationforeachoneseparately.theprocedureiscalledgroupdepreciation.61采用分類折舊法處置單項資產(chǎn)的會計處理如果采用分類折舊法，當某一單項資產(chǎn)出售或者進行處置時，不確認利得或損失。例：一臺原始本錢為3000美元的二手微機，以400美元處置，假定使用分類折舊，這筆業(yè)務(wù)的日記賬分錄為：現(xiàn)金400累計折舊2600微機300062折舊的意義案例：1、一本很有名的刊物上這樣寫到：“大多數(shù)的大型公司從他們的折舊儲藏中取出大筆現(xiàn)金，用于擴張和使他們的經(jīng)營現(xiàn)代化。〞請分析這段話是否正確。2、一位審計師的報告包括以下內(nèi)容：“年末我們對保單的實施情況進行檢查發(fā)現(xiàn)：火災(zāi)賠償已經(jīng)超過了廠房設(shè)備的賬面價值〞。請分析這段話是否有意義。討論：折舊過程自身是否是一個自動為資產(chǎn)的重置建立專項基金的手段？折舊是否是估價的過程？63折舊的意義折舊并非一估價過程。企業(yè)并非按照每期期末其固定資產(chǎn)的評估值來記錄折舊。相反，企業(yè)是按某一特定折舊方法在資產(chǎn)的使用期內(nèi)攤銷其本錢。折舊并不意味著企業(yè)將現(xiàn)金單獨保存，并在資產(chǎn)提足折舊時對其進行更新。累計折舊是固定資產(chǎn)本錢中已作為費用記錄的局部。它并不代表現(xiàn)金額的增長。64折舊與所得稅為降低所得稅，多數(shù)公司采用加速折舊法。折舊是一稅收抵減費用，稅前利潤越低，因而交納的所得稅越低。因此，加速折舊法有助于企業(yè)保存更多的現(xiàn)金。65IncomeTaxConsiderationForseveraldecadesCongresshasusedtheincometaxlawsasadevicetoencouragecorporationstoinvestinnewproductiveassets.Thetwokeymechanismstoencouragethiscapitalformationhavebeendepreciationallowancesandtheinvestmenttaxcredit.66IncometaxDepreciationBackgroundFrom1954until1981,anincentivetoinvestincapitalassetswasprovidedbyallowingtheuseofaccelerateddepreciationincalculatingtaxableincomeforfederalincometaxpurposes.The1981actevendroppedtheuseofthetermdepreciationandinsteadcalledthespecifiedapproachtheacceleratedcostrecoverysystem(ACRS)Subsequenttaxlawschangedthedetailsandtheformalname—nowmodifiedacceleratedcostrecoverysystem(MACRS)67Half-yearConventionThetaxrulesalsoincorporatethehalf-yearconvention.Underthisconventionpropertyacquiredordisposedofatanypointduringtheyearisassumedtohavebeenacquiredordisposedofatthemidpointofthatyear.Exampleseethisbookpage191.68IncomeTaxCreditInmostyearsince1962,thetaxlawshavepermittedareductionintheyear’sincometaxesequaltoapercentage—often10percent—ofthecostofanybusinessmachineryandequipment(butnotbuildings)acquiredbyacompanyduringayear.Thisiscalledtheinvestmenttaxcredit(ITC)69當期計列法當期計列法在獲得減免的當年從報告的所得稅費用中減去投資減稅額的數(shù)額。這種方法將ITC折扣看作一項稅收的減少。這項稅收的減少是公司由于取得了能夠獲得投資減稅額的資產(chǎn)而獲得的。70遞延法將投資減稅額看作是資產(chǎn)原始本錢的減少。遞延法將稅收減免分攤到資產(chǎn)使用壽命各年中，減少各年報告的所得稅費用。討論：當期計列法和遞延法的區(qū)別。71舉例1991年12月末，某公司購置了一臺200000美元的機器，獲得投資減稅額20000美元。編制財務(wù)報表時，假定機器的壽命為10年，采用直線折舊法。假設(shè)采用當期計列法，1991年公司對投資減稅額會做出如下記錄：所得稅負債20000所得稅費用20000假設(shè)采用遞延法所得稅負債20000遞延投資減稅額20000Notethatthisentryhasnoeffectonthe1991incomestatement.In1992andthesubsequentnineyears,incometaxexpensewouldbedecreasedby$2000peryear.Theentryis:DeferredInvestmentTaxCredits2000IncomeTaxExpense200072LeasedAssetsInaleaseagreementtheownerofproperty,theleesor,conveystoanotherparty,thelessee,therighttouseproperty,plant,orequipmentforastatedperiodoftime.Formanyleasesthisperiodoftimeisshortrelativetothetotallifeofasset.Agencieslease—orrent,whichisanothertermforlease—automobilesforafewhoursordays,andspaceinanofficebuildingmaybeleasedonanannualbasis.TheseleaseCalledoperatingleases.RentalExpense10000Cash1000073CapitalLeaseOtherleasescoveraperiodoftimethatissubstantiallyequaltotheestimatedlifeofasset,ortheycontainotherprovisionsthatgivetheleasealmostasmanyrightstotheuseoftheassetasifthelesseeownedit.Suchleasesarecalledcapitalleasesorfinancialleases.

Assetsacquiredunderacapitalleasearetreatedasiftheyhadbeenpurchased.74資本租賃的標準美國財務(wù)會計準那么委員會規(guī)定，如果一項租賃符合下面的一條或幾條標準，那么這種租賃就是資本租賃。1、租賃期結(jié)束時，資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；2、承租人有優(yōu)惠購置該資產(chǎn)的選擇權(quán)；3、租賃期到達該項資產(chǎn)經(jīng)濟壽命的90%以上；4、租金現(xiàn)值是該資產(chǎn)公允市場價值的90%以上；〔具體問題可做調(diào)整〕〔見本書194頁〕75FASBstatementNo.13Mostassetsoranentityarelegallyownedbythatentity.Assetsacquiredbyacapitalleaseareanexceptiontothisgeneralrule.Theyarelegallyownedbythelessor,buttheyareaccountedforasiftheywereownedbythelessee.Inthiswaytheleaseobligation,whichissubstancealong-termloan,isdisclosedasaliability.BeforeFASBStatementNo.13,manycompaniespreferredleasingassetstopurchasingthemoutrightbecausetheleaseobligationwas,ineffect,hiddenfromtheviewoffinancialstatementusers.Such“off-balance-sheetfinancing〞wasseriouslycurtailedbyStatementNo.13.76固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制確保資產(chǎn)平安有適當?shù)臅嬒到y(tǒng)77保證資產(chǎn)平安的控制1、分配保管資產(chǎn)的責(zé)任。2、資產(chǎn)的保管與資產(chǎn)的會計處理相別離。3、建立防范措施，防止被盜。4、保護資產(chǎn)，防止自然環(huán)境侵蝕。5、培訓(xùn)操作人員適當使用資產(chǎn)。6、購置足夠的保險，以防止火災(zāi)、暴風(fēng)雨和其他災(zāi)害損失。7、建立定期維修制度。78自然資源及其折耗的會計處理自然資源，如鐵礦、石油、天然氣和森林等，是特殊類型的長期資產(chǎn)。對自然資源的投資要通過計提折消耗用化。折消耗用的計算與產(chǎn)量法下的折舊的計算相同。79無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是一類沒有實物形態(tài)的長期資產(chǎn)。這些資產(chǎn)是一種特殊權(quán)利如專利權(quán)、版權(quán)、商標權(quán)、特許權(quán)、租賃權(quán)和商譽這種權(quán)利可以在現(xiàn)在或?qū)斫o企業(yè)帶來利益。80無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)一般在其使用年限內(nèi)按直線法進行攤銷。但多數(shù)企業(yè)常將無形資產(chǎn)的使用期限縮短至法定年限以下。無形資產(chǎn)的攤銷費用直接沖減資產(chǎn)賬戶