融資租賃會計科目設(shè)置試行辦法

融資租賃會計科目設(shè)置試行辦法[2011-05-04]關(guān)于發(fā)布和實施《融資租賃會計科目設(shè)置試行辦法》的通知各會員單位：

為了規(guī)范各單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)的會計核算方法，在《金融企業(yè)會計制度》未對融資租賃業(yè)務(wù)出租人的會計科目設(shè)置做出規(guī)定的現(xiàn)狀下，秘書處根據(jù)《金融企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則—租賃》的精神，以及各單位代表1月7日專題討論的共識，作為行業(yè)的自律行動之一，發(fā)布和實施《融資租賃會計科目設(shè)置試行辦法》。本辦法對各會員單位有約束性。各會員單位此前的科目設(shè)置及會計處理與此不符的，應(yīng)予調(diào)整。在實施本辦法中遇到的問題及建議，請及時提出，以便統(tǒng)一修改完善。一旦《金融企業(yè)會計制度》修訂發(fā)布，對融資租賃業(yè)務(wù)出租人的會計處理有了可操作的規(guī)定時，本辦法廢止。

中國金融學(xué)會金融租賃專業(yè)委員會

2005年

月

日

融資租賃會計科目設(shè)置試行辦法

一、融資租賃業(yè)務(wù)特設(shè)會計科目

流動資產(chǎn)欄

應(yīng)收融資租賃款

（備抵科目）未實現(xiàn)租賃收益

（備抵科目）壞帳準(zhǔn)備

應(yīng)收租賃收益

應(yīng)收賬款

委托租賃等項下應(yīng)收租金

（備抵科目）待分配信托利益長期資產(chǎn)欄

一年以上應(yīng)收融資租賃款

（備抵科目）未實現(xiàn)租賃收益

（備抵科目）壞帳準(zhǔn)備

融資租賃資產(chǎn)

（備抵科目）待轉(zhuǎn)融資租賃資產(chǎn)長期負(fù)債欄

租賃保證金利潤表

融資租賃收益

手續(xù)費收入二、融資租賃業(yè)務(wù)特設(shè)會計科目說明一）融資租賃資產(chǎn)在融資租賃交易中，必定要有出租人根據(jù)承租人的要求購買租賃物的事項。一旦購買，出租人就擁有了租賃物這種資源，它就可以通過把租賃物的占有、使用、收益權(quán)讓渡給承租人并收取租金的方式，來獲得經(jīng)濟(jì)利益。因此，有必要設(shè)置“融資租賃資產(chǎn)”這個科目。本科目的含義是，該實體資產(chǎn)不同于該企業(yè)的其它實體資產(chǎn)，它不僅是專門為出租而購置的，尤其是，隨附于該資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬，必將是向既定的承租人企業(yè)實質(zhì)性地轉(zhuǎn)移的。該科目的借記金額是出租人企業(yè)為取得該資產(chǎn)所有權(quán)所各次發(fā)生的支付，其可靠性由相關(guān)的支付憑證驗證，與之相關(guān)的會計行為，是銀行存款的各次等額貸記。在合同約定租賃物由出租人企業(yè)投保的情況下，各年支付保險費時，也應(yīng)借記本科目。本科目的借方合計額的含義是履行中融資租賃合同項下租賃物的出租人所實際或必將承擔(dān)的的成本（包括購置成本和保險費）。

對于“融資租賃資產(chǎn)”科目，還需說明以下幾點：1）本科目的借方合計額并非一定就是融資租賃會計準(zhǔn)則所說的融資租賃融資額。因為，存在著租金的計算并不以攤提出租人企業(yè)所承擔(dān)的租賃物購置成本的全額為基礎(chǔ)、而是留有“無擔(dān)保余值”的交易方式；2）本科目在起租日所已經(jīng)借記的項目并非一定就是出租人企業(yè)為購置該租賃物所已經(jīng)實際支付的項目，而是還可能包括根據(jù)買賣合同或其它相關(guān)合同所必將支付的項目，例如，應(yīng)于租賃物試車成功時支付的尾金之類。這時，在同樣以該項目的應(yīng)付金額借記本科目，與之相關(guān)的會計行為，是在“應(yīng)付賬款”科目中作等額貸記。在此后實際支付該項目時，貸記“銀行存款”科目，借記“應(yīng)付賬款”科目；3）凡是由并非出租人企業(yè)的第三人承擔(dān)的租賃物購置成本，而且由此帶來的經(jīng)濟(jì)利益歸于第三人的，則這部分購置成本不確認(rèn)為“融資租賃資產(chǎn)”的價值。這種情況存在于“杠桿融資租賃”、“委托融資租賃”或“聯(lián)合融資租賃”的交易方式之中；4）融資租賃合同終止時，無論租賃物將如何處分，融資租賃資產(chǎn)消滅。因此，應(yīng)以其“待轉(zhuǎn)融資租賃資產(chǎn)”科目的貸記額貸記本科目，予以轉(zhuǎn)銷。在其“待轉(zhuǎn)融資租賃資產(chǎn)”科目的貸記額小于本科目的借方合計額時，以借方余額貸記本科目，同時等額借記“待處置固定資產(chǎn)”科目，并按隨后的處置情況（出售、再出租等）進(jìn)行會計處理。

本科目歸于長期資產(chǎn)欄內(nèi)。

二）待轉(zhuǎn)融資租賃資產(chǎn)

本科目是“融資租賃資產(chǎn)”的備抵科目，其用途是據(jù)以確認(rèn)應(yīng)付融資租賃款中應(yīng)由出租人企業(yè)收回的租賃物購置成本以及/或者出租人投保時的保險費。換句話說，也就是確認(rèn)會給出租人企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的租金的計算基礎(chǔ)，我們稱

十）應(yīng)收賬款

－－委托租賃等項下應(yīng)收租金

－－待分配信托利益

本科目的上列特設(shè)子目在委托融資租賃、杠桿融資租賃或聯(lián)合融資租賃的情況下使用。

就“委托租賃等項下應(yīng)收租金”這一子目而言，是指委托融資租賃、杠桿融資租賃或聯(lián)合融資租賃項下的應(yīng)收租金。在起租日所應(yīng)借記的是委托人所提供的信托資金全額以及已知租金中的融資租賃收益。此后在各次租金的金額得以確定時，以其中所含的融資租賃收益借記本科目。在收到租金時，以實收金額貸記本子目。

就“待分配信托利益”這一備抵子目而言，在起租日所應(yīng)貸記的是委托人所提供的資金全額以及已知租金中的融資租賃收益。此后在各次租金的金額得以確定時，以其中所含的融資租賃收益貸記本子目。在收到租金時，以實收金額借記本子目。

從以上的說明可見，“委托租賃等項下應(yīng)收租金”和“應(yīng)付信托利益”這兩個子目的借方余額之和始終為零。也就是說，在由第三人提供資金并承擔(dān)風(fēng)險及享有收益所訂立的融資租賃合同項下，其應(yīng)收融資租賃款，不構(gòu)成出租人企業(yè)的資產(chǎn)。

委托融資租賃、杠桿融資租賃或聯(lián)合融資租賃是出租人運用委托人的信托資金所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，因此是出租人不承擔(dān)資金風(fēng)險和不享受資金收益的業(yè)務(wù)。正因