融資租賃會(huì)計(jì)科目設(shè)置試行辦法

融資租賃會(huì)計(jì)科目設(shè)置試行辦法[2011-05-04]關(guān)于發(fā)布和實(shí)施《融資租賃會(huì)計(jì)科目設(shè)置試行辦法》的通知各會(huì)員單位：

為了規(guī)范各單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法，在《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》未對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)出租人的會(huì)計(jì)科目設(shè)置做出規(guī)定的現(xiàn)狀下，秘書(shū)處根據(jù)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—租賃》的精神，以及各單位代表1月7日專題討論的共識(shí)，作為行業(yè)的自律行動(dòng)之一，發(fā)布和實(shí)施《融資租賃會(huì)計(jì)科目設(shè)置試行辦法》。本辦法對(duì)各會(huì)員單位有約束性。各會(huì)員單位此前的科目設(shè)置及會(huì)計(jì)處理與此不符的，應(yīng)予調(diào)整。在實(shí)施本辦法中遇到的問(wèn)題及建議，請(qǐng)及時(shí)提出，以便統(tǒng)一修改完善。一旦《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》修訂發(fā)布，對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)出租人的會(huì)計(jì)處理有了可操作的規(guī)定時(shí)，本辦法廢止。

中國(guó)金融學(xué)會(huì)金融租賃專業(yè)委員會(huì)

2005年

月

日

融資租賃會(huì)計(jì)科目設(shè)置試行辦法

一、融資租賃業(yè)務(wù)特設(shè)會(huì)計(jì)科目

流動(dòng)資產(chǎn)欄

應(yīng)收融資租賃款

（備抵科目）未實(shí)現(xiàn)租賃收益

（備抵科目）壞帳準(zhǔn)備

應(yīng)收租賃收益

應(yīng)收賬款

委托租賃等項(xiàng)下應(yīng)收租金

（備抵科目）待分配信托利益長(zhǎng)期資產(chǎn)欄

一年以上應(yīng)收融資租賃款

（備抵科目）未實(shí)現(xiàn)租賃收益

（備抵科目）壞帳準(zhǔn)備

融資租賃資產(chǎn)

（備抵科目）待轉(zhuǎn)融資租賃資產(chǎn)長(zhǎng)期負(fù)債欄

租賃保證金利潤(rùn)表

融資租賃收益

手續(xù)費(fèi)收入二、融資租賃業(yè)務(wù)特設(shè)會(huì)計(jì)科目說(shuō)明一）融資租賃資產(chǎn)在融資租賃交易中，必定要有出租人根據(jù)承租人的要求購(gòu)買(mǎi)租賃物的事項(xiàng)。一旦購(gòu)買(mǎi)，出租人就擁有了租賃物這種資源，它就可以通過(guò)把租賃物的占有、使用、收益權(quán)讓渡給承租人并收取租金的方式，來(lái)獲得經(jīng)濟(jì)利益。因此，有必要設(shè)置“融資租賃資產(chǎn)”這個(gè)科目。本科目的含義是，該實(shí)體資產(chǎn)不同于該企業(yè)的其它實(shí)體資產(chǎn)，它不僅是專門(mén)為出租而購(gòu)置的，尤其是，隨附于該資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，必將是向既定的承租人企業(yè)實(shí)質(zhì)性地轉(zhuǎn)移的。該科目的借記金額是出租人企業(yè)為取得該資產(chǎn)所有權(quán)所各次發(fā)生的支付，其可靠性由相關(guān)的支付憑證驗(yàn)證，與之相關(guān)的會(huì)計(jì)行為，是銀行存款的各次等額貸記。在合同約定租賃物由出租人企業(yè)投保的情況下，各年支付保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，也應(yīng)借記本科目。本科目的借方合計(jì)額的含義是履行中融資租賃合同項(xiàng)下租賃物的出租人所實(shí)際或必將承擔(dān)的的成本（包括購(gòu)置成本和保險(xiǎn)費(fèi)）。

對(duì)于“融資租賃資產(chǎn)”科目，還需說(shuō)明以下幾點(diǎn)：1）本科目的借方合計(jì)額并非一定就是融資租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所說(shuō)的融資租賃融資額。因?yàn)椋嬖谥饨鸬挠?jì)算并不以攤提出租人企業(yè)所承擔(dān)的租賃物購(gòu)置成本的全額為基礎(chǔ)、而是留有“無(wú)擔(dān)保余值”的交易方式；2）本科目在起租日所已經(jīng)借記的項(xiàng)目并非一定就是出租人企業(yè)為購(gòu)置該租賃物所已經(jīng)實(shí)際支付的項(xiàng)目，而是還可能包括根據(jù)買(mǎi)賣(mài)合同或其它相關(guān)合同所必將支付的項(xiàng)目，例如，應(yīng)于租賃物試車(chē)成功時(shí)支付的尾金之類。這時(shí)，在同樣以該項(xiàng)目的應(yīng)付金額借記本科目，與之相關(guān)的會(huì)計(jì)行為，是在“應(yīng)付賬款”科目中作等額貸記。在此后實(shí)際支付該項(xiàng)目時(shí)，貸記“銀行存款”科目，借記“應(yīng)付賬款”科目；3）凡是由并非出租人企業(yè)的第三人承擔(dān)的租賃物購(gòu)置成本，而且由此帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益歸于第三人的，則這部分購(gòu)置成本不確認(rèn)為“融資租賃資產(chǎn)”的價(jià)值。這種情況存在于“杠桿融資租賃”、“委托融資租賃”或“聯(lián)合融資租賃”的交易方式之中；4）融資租賃合同終止時(shí)，無(wú)論租賃物將如何處分，融資租賃資產(chǎn)消滅。因此，應(yīng)以其“待轉(zhuǎn)融資租賃資產(chǎn)”科目的貸記額貸記本科目，予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。在其“待轉(zhuǎn)融資租賃資產(chǎn)”科目的貸記額小于本科目的借方合計(jì)額時(shí)，以借方余額貸記本科目，同時(shí)等額借記“待處置固定資產(chǎn)”科目，并按隨后的處置情況（出售、再出租等）進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

本科目歸于長(zhǎng)期資產(chǎn)欄內(nèi)。

二）待轉(zhuǎn)融資租賃資產(chǎn)

本科目是“融資租賃資產(chǎn)”的備抵科目，其用途是據(jù)以確認(rèn)應(yīng)付融資租賃款中應(yīng)由出租人企業(yè)收回的租賃物購(gòu)置成本以及/或者出租人投保時(shí)的保險(xiǎn)費(fèi)。換句話說(shuō)，也就是確認(rèn)會(huì)給出租人企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的租金的計(jì)算基礎(chǔ)，我們稱

十）應(yīng)收賬款

－－委托租賃等項(xiàng)下應(yīng)收租金

－－待分配信托利益

本科目的上列特設(shè)子目在委托融資租賃、杠桿融資租賃或聯(lián)合融資租賃的情況下使用。

就“委托租賃等項(xiàng)下應(yīng)收租金”這一子目而言，是指委托融資租賃、杠桿融資租賃或聯(lián)合融資租賃項(xiàng)下的應(yīng)收租金。在起租日所應(yīng)借記的是委托人所提供的信托資金全額以及已知租金中的融資租賃收益。此后在各次租金的金額得以確定時(shí)，以其中所含的融資租賃收益借記本科目。在收到租金時(shí)，以實(shí)收金額貸記本子目。

就“待分配信托利益”這一備抵子目而言，在起租日所應(yīng)貸記的是委托人所提供的資金全額以及已知租金中的融資租賃收益。此后在各次租金的金額得以確定時(shí)，以其中所含的融資租賃收益貸記本子目。在收到租金時(shí)，以實(shí)收金額借記本子目。

從以上的說(shuō)明可見(jiàn)，“委托租賃等項(xiàng)下應(yīng)收租金”和“應(yīng)付信托利益”這兩個(gè)子目的借方余額之和始終為零。也就是說(shuō)，在由第三人提供資金并承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)及享有收益所訂立的融資租賃合同項(xiàng)下，其應(yīng)收融資租賃款，不構(gòu)成出租人企業(yè)的資產(chǎn)。

委托融資租賃、杠桿融資租賃或聯(lián)合融資租賃是出租人運(yùn)用委托人的信托資金所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，因此是出租人不承擔(dān)資金風(fēng)險(xiǎn)和不享受資金收益的業(yè)務(wù)。正因