基礎(chǔ)139講全講義第六章投資性房地產(chǎn)

第六章2017年本章由原第七章調(diào)整至第六章，但內(nèi)容未發(fā)生實質(zhì)性變化本章主要以客觀題為主，綜合題涉及本章的主要是跨章節(jié)內(nèi)容，例如所得稅、重組、非貨的綜合題（6）?！究碱}涉及本知識點情況】考題主要是客觀題，且出題頻率不高能夠單獨計量和。（一）【思考題】乙公司（房地產(chǎn)企業(yè)），以拍賣方式在土地市場取得一宗土地使用權(quán)，使用年70已出租的建筑物，是指企業(yè)擁有并以經(jīng)營租賃方式出租的房屋等建筑物。已出租的建筑物是指企業(yè)擁有的建筑物，如果以經(jīng)營租賃方式租入的建筑物不屬于【思考題】A企業(yè)與B企業(yè)簽訂了一項經(jīng)營租賃合同，A企業(yè)將其持有的門面房出租給B館轉(zhuǎn)租給C公司，以賺取差價。屬于誰的投資性房地產(chǎn)？『正確答案』對于A企業(yè)而言，由于門面權(quán)屬于A企業(yè)，屬于其投資性房地產(chǎn)。而對于B企業(yè)而言，由于沒有，則不屬于其投資性房地產(chǎn)。（二）量和。2017年，第8、9和10層全部經(jīng)營出租給A公司作為辦公用房，其他1－7層仍然作為8、9101√234房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的準備的房5房地產(chǎn)企業(yè)持有并準備增值后的商品6789√（一）租。2110000（不考慮土地所有權(quán)），當(dāng)日辦理相關(guān)手續(xù)取得爛尾樓的所有權(quán)。31123120000借：投資性房地產(chǎn)（投資性房地產(chǎn)——成本的停車場及購物廣場，剩余樓層為用于的。A公司采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)。A公司因停車場、購物廣場和將用于的屬于同一個項目、部分開發(fā)成本需要在出地產(chǎn)主體于2×12年9月底竣工驗收，2×13年第二季度，停車場、購物廣場的-1至3層裝修完工，A（含簽訂合同、意向書，或者處于洽談完成待簽協(xié)議等情形）確定這些A整體開業(yè)。A公司在2×13年第二季度末先將停車場和購物廣場-1至3層從存貨轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)停車場和購物廣場-1至3層根據(jù)評估確定的公允價值約為27.22億元開發(fā)成本約為其中歸屬于母者的凈利潤約8.06億元。解析：本案例中由于A公司造停車場和購物廣場時己明確為出租目的，符合投資性房地產(chǎn)定義，故不應(yīng)在建造過程中將其與為銷售而開發(fā)的商品房一起作為存貨核算，而在建造期間即應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算和列報，歸集停車場和購物廣場整體的開發(fā)成本，不會產(chǎn)生隨部分樓層如果在建投資性房地產(chǎn)的公允價值無法可靠確定但預(yù)期該房地產(chǎn)完工后的公允價值能夠持續(xù)可靠取（兩者孰早再以公允價值計量。投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其成本的差額通過“公允價值變動損益”科目在利潤表中反映。所以如果A公司為在建的停車場和購物廣場的公允價值無法可靠取得，則應(yīng)（二）【例·單選題】下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量會計處理的表述中，不正確的是（）『正確答案』1.企業(yè)存在確鑿表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可1.同時具備，2.2.（2）取得的收（2）取得的收應(yīng)交稅費——應(yīng)交（銷稅額—甲公司準備某棟寫字樓的第6層，建造面積為1000平方米，價為每平方米6萬元，明確采用成本模式后續(xù)計量，寫字樓預(yù)計剩余使用年限為30年，凈殘值為零，采用直計提折舊。借：投資性房地 6應(yīng)交稅費——應(yīng)交（進項稅額貸：銀行存 6借：投資性房地產(chǎn)——成 6應(yīng)交稅費——應(yīng)交（進項稅額貸：銀行存 6收到不含稅360萬元，并開出，銷項稅額為39.6萬元。（按年確認借：銀行存 貸：其他業(yè)務(wù)收 應(yīng)交稅費——應(yīng)交（銷項稅額 （6借投資性房地產(chǎn)——公允價值變 貸：公允價值變動損 （6500－6A公司（非進行招標的企業(yè)）將一塊土地使用權(quán)出租給B公司，并簽署協(xié)議約定：租期為15年，每年500萬元，B公司在該土地上投資建設(shè)通用生產(chǎn)經(jīng)營建筑物（使用在30年以上），5000AB，ABAA（不含土地使用權(quán)）A1.5B權(quán)及使用權(quán)均歸A，且B公司應(yīng)確保該建筑物交付時處于正常可使用狀態(tài)。問題：AB，A該建筑物的所有權(quán)，而A公司與B公司的實質(zhì)上相當(dāng)于B公司通過代A公司出資建造該地上AB（一）投資性房地產(chǎn)。這里的確鑿包括兩個方面:一是企業(yè)董事會應(yīng)當(dāng)就改變房地產(chǎn)用途形成正式的1】201715，A2【思考題（二）（1）（2）累計折舊（累計攤銷固定資產(chǎn)減值準備（無形資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）累計折舊（累計攤銷固定資產(chǎn)減值準備（無形資產(chǎn)減值準備借：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）201233019200的250萬元。①2014930借：投資性房地 19累計折舊（19200÷40×30/12）1貸：固定資 19投資性房地產(chǎn)累計折①2014930借：投資性房地 19累計折舊（19200÷40×30/12）1貸：固定資 19投資性房地產(chǎn)累計折 1①2014930借：投資性房地產(chǎn)——成本20累計折 1貸：固定資 19其他綜合收 2②確認2014年收 應(yīng)交稅費——應(yīng)交（銷項稅額③20141231借：其他業(yè)務(wù)成本（19貸：投資性房地產(chǎn)累計折 ③20141231借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變 1＝19200－1200－120＝17880（萬元④2014年12月31日報表列報“投資性房地產(chǎn)”＝21000（萬元）＝250－360－120＝－230（萬元＋20141000＝890（萬元（2）2015年收到1000萬元。2015年12月31日辦公樓公允價值為25000萬元20151231借：銀行存 1貸：其他業(yè)務(wù)收 應(yīng)交稅費——應(yīng)交銷項稅額）20151231借：其他業(yè)務(wù)成 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（1920151231借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變 4（3）2016年收到1000萬元。2016年12月31日辦公樓公允價值為23000萬元20161231借：銀行存 1貸：其他業(yè)務(wù)收 應(yīng)交稅費——應(yīng)交（銷項稅額20161231借：其他業(yè)務(wù)成 貸：投資性房地產(chǎn)累計折 201612312貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動（23－25000）2＝19200－1200－120－480×2＝16920（萬元影響本“營業(yè)利潤的金額＝1000－折舊＝520（萬元2016年12月31日報表列報“投資性房地產(chǎn)”＝23000（萬元）影響本年“營業(yè)利潤”的金額＝－1000（萬元額）82.5額）82.5借：固定資 19投資性房地產(chǎn)累計折 2貸：投資性房地 19累計折舊（1200＋480×3）22420——公允價值變動（1000＋4－2000）31200012312080性取得第一年120萬元（1）21【例·單選題】（2011年）甲公司20×1年至20×4年發(fā)生以下或事項20×112313000租賃期2年，年150萬元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價值為2800允價值為2200萬元。上述或事項對甲公司20×4年度營業(yè)利潤的影響金額是（）A.0B.－75C.－600D.－675『正確答案』『答案解析』轉(zhuǎn)換前折舊金額＝3000/20×1/2＝75（萬元）；轉(zhuǎn)換后確認半年（1）（2）該商鋪預(yù)計使用年限為50年，預(yù)計凈殘值為零，采用直計提折舊。若采用公允價值模式進行后續(xù)計量，201533120151231600061002015年12月31日收到6個月的300萬元①2015331借：投資性房地產(chǎn)5貸：開發(fā)產(chǎn) 5①2015331借：投資性房地產(chǎn)——成本6貸：開發(fā)產(chǎn) 5其他綜合收 ②20151231借：銀行存 ②20151231 貸：公允價值變動損益（6100－6＝5500－82.5＝5417.5（萬元影響“營業(yè)利潤”項目＝300－82.5＝217.5（萬元＝6100（萬元（2）2016年12月31日商鋪公允價值為6500萬元，收到本年600萬元①20161231借：銀行存 貸其他業(yè)務(wù)收 借：其他業(yè)務(wù)成 ①20161231借：銀行存 借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變 貸：公允價值變動損 （6500－620161231＝5500－82.5－110＝5307.5（萬元②2016年12月31日報表列報“投資性房地產(chǎn)”項目＝6500（萬元）影響“營業(yè)利潤”項目＝600＋400＝1000（萬元影響“營業(yè)利潤”項目＝600－110＝490（萬元該房地產(chǎn)重新開發(fā)用于對外銷售，即從投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨。2017630產(chǎn)的公允價值為6400萬元。收到半年300萬元 （5500÷借：開發(fā)產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計折 5借：開發(fā)產(chǎn) 6——公允價值變動【考題涉及本知識點情況】考題主要涉及后續(xù)計量模式的變更客觀題或會計差錯更正（一）（1）（1）（1）（1）（二）只有才允許從成本模式計量變更為公允價值模式計量。【例（2015（因具有重要性的債券投資導(dǎo)致持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供金融資『正確答案』（一）（二）應(yīng)交稅費——應(yīng)交（銷項稅額（一）（二）應(yīng)交稅費——應(yīng)交（銷項稅額8000550020×6123120×7（）。A.500B.6000C.6100D.7000『正確答案』轉(zhuǎn)入損益的金額5500＋200/2（半年的收入）＝6100（萬元）【例·單選題】（2009）20×725320021002400年，年為360萬元。辦公樓20×7年12月31日的公允價值為2600萬元，20×8年12月日的公允價值為2640萬元。20×9年3月1日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對外，得價款2800萬元。甲公司20×9年度因辦公樓而應(yīng)確認的損益金額是（） B.400萬 C.1460萬 D.1700萬『正確答案』收益＝2400－（3200－2100）＝1300（萬元）；快速計算方法：辦公樓而應(yīng)確認的損益金額＝28002640＋1300＝1460（萬元）。2231②累計公允價值變動損益＝2640－2400＝240（萬元③對外221（倒擠122640－228001100240＝1460（萬20×721024001000快速計算方法：轉(zhuǎn)換日產(chǎn)生公允價值變動損益＝1000－賬面價值（3200－2100）＝－100（萬元）；辦公樓而應(yīng)確認的損益金額＝公允價值2800－賬面價值2640＝160（萬元）123②持有期間累計公允價值變動損益＝2640－1000＝1640（萬元③對外借：銀行存 2貸：其他業(yè)務(wù)收 2借：其他業(yè)務(wù)成 1100（倒擠公允價值變動損 （1640－100）111280011001540＝160（萬元【例·綜合題】（2014）（6）甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，對投資性房地產(chǎn)采用（1）20×6年1月1日，甲公司以20000萬元總價款了一棟已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的（2）20×6年，甲公司出租上述公寓實現(xiàn)收入500萬元，發(fā)生費用支出（不含折舊）100萬元。由于市場發(fā)生變化，甲公司了公寓總面積的20%，取得收入4200萬元，所公寓于甲收入與支出均以銀行存款結(jié)算根據(jù)稅定，在計算當(dāng)期應(yīng)納所得稅時，持有的投資性房地產(chǎn)可以按照其成本、根據(jù)預(yù)計使用50年按照年限平均法自日起至處置時止計算的折舊額在稅前扣除持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額；在實際處置時，處置取得的價款扣除其歷史成本減去按照稅定25%。價值變動、出租、相關(guān)的會計分錄。11或（80%部分甲公司實現(xiàn)收入和成本貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本甲公司投資性房地產(chǎn)4貸：其他業(yè)務(wù)收入（或主營業(yè)務(wù)收入4借：其他業(yè)務(wù)成本（或主營業(yè)務(wù)成本4公允價值變動損 （1貸：投資性房地 （21000×20%）4或（時未確認公允價值變動損益借：其他業(yè)務(wù)成