發(fā)票備注欄的項(xiàng)目名稱應(yīng)該如何確定【稅收籌劃技巧方案實(shí)務(wù)】

只分享有價(jià)值的經(jīng)驗(yàn)技巧，用有限的時(shí)間去學(xué)習(xí)更多的知識！發(fā)票備注欄的項(xiàng)目名稱應(yīng)該如何確定?【稅收籌劃，稅務(wù)籌劃技巧方案實(shí)務(wù)】發(fā)票備注欄在營改增之前處于可有可無的狀態(tài)，營改增后，尤其隨著《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第23號)的發(fā)布，要求特定銷售行為開具發(fā)票時(shí)必須在發(fā)票備注欄備注規(guī)定信息，比如“提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱”，納稅人對備注欄才愈發(fā)關(guān)注。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第70號）關(guān)于營改增后建筑安裝工程費(fèi)支出的發(fā)票確認(rèn)問題還進(jìn)一步規(guī)定，“營改增后，土地增值稅納稅人接受建筑安裝服務(wù)取得的增值稅發(fā)票，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第23號)規(guī)定，在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項(xiàng)目名稱，否則不得計(jì)入土地增值稅扣除項(xiàng)目金額?！彼陨鲜鑫窗匆?guī)定在發(fā)票備注欄進(jìn)行相關(guān)備注的行為，不僅違反發(fā)票管理辦法，還直接影響計(jì)稅成本的扣除。

那么發(fā)票備注欄所要求的項(xiàng)目名稱到底指的是什么概念？據(jù)筆者了解，對項(xiàng)目名稱的不同理解，導(dǎo)致不同納稅人在備注項(xiàng)目名稱時(shí)都有不同程度的差異。

一種是理解為民政部門批復(fù)的地名。根據(jù)《地名管理?xiàng)l例》（國發(fā)〔1986〕11號）及《地名管理?xiàng)l例實(shí)施細(xì)則》（民政部民行發(fā)〔1996〕17號），地名包括樓群（含樓、門號碼）、建筑物等名稱。新建的居民地、城鎮(zhèn)街道等，必須在施工前確定名稱。所以對于房地產(chǎn)項(xiàng)目來說，在施工前根據(jù)地名的管理要求，須由民政部門對項(xiàng)目命名進(jìn)行批復(fù)。比如某商住大樓通過民政部門的批復(fù)命名為“某某花園”。

一種理解為發(fā)改部門備案的名稱。房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目須到發(fā)改委申報(bào)立項(xiàng)，取得發(fā)改委的項(xiàng)目備案。在向發(fā)改委備案時(shí)，須備案項(xiàng)目名稱，取得的發(fā)改委的備案表也會載明項(xiàng)目名稱。筆者認(rèn)為，國家稅務(wù)總局公告2016年第23號要求備注的項(xiàng)目名稱，狹義上可以理解為發(fā)改委備案的項(xiàng)目名稱。不過一般而言地名批復(fù)與立項(xiàng)備案都是根據(jù)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的申報(bào)材料進(jìn)行的，所以批復(fù)的地名跟立項(xiàng)備案的名稱一般相同或相近。

營改增后建安服務(wù)的發(fā)票備注欄還有一種常見模式是“項(xiàng)目名稱+工程名稱”。該模式形成主要有兩種原因：一是很多建安合同名稱即是采用”項(xiàng)目名稱+工程名稱”的模式，財(cái)務(wù)人員開具發(fā)票時(shí)直接備注合同名稱，而且在營業(yè)稅時(shí)，有些地稅部門也要求備注工程名稱，財(cái)務(wù)人員形成了此種開票習(xí)慣；二是有些納稅人基于財(cái)務(wù)管理需求，也要求發(fā)票備注工程名稱。筆者認(rèn)為相關(guān)文件要求的是備注項(xiàng)目名稱，并沒有反對備注其他信息，而且發(fā)票備注欄本身就是方便納稅人補(bǔ)充發(fā)票信息的，采取“項(xiàng)目名稱+工程名稱”模式并未違反相關(guān)規(guī)定，可以由納稅人自行選擇。

（本文發(fā)表于2018.1.12《中國稅務(wù)報(bào)》B3版）

附

近期《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第45號）發(fā)布后，對于2018年1月1日后開具的未載明商品和服務(wù)稅收分類編碼簡稱的發(fā)票，總局已經(jīng)明確可以正常使用，無需重新開具。

其實(shí)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第23號)發(fā)布后也存在這種情況，納稅人忘記備注或不規(guī)范備注項(xiàng)目名稱和地址甚是常見，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的建筑服務(wù)發(fā)票也不乏此種問題。只是等來的卻是《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第70號），一錘定音：未在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項(xiàng)目名稱，不得計(jì)入土地增值稅扣除項(xiàng)目金額。

結(jié)合《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第16號），我們可以總結(jié)出三種模式：一、不得作為稅收憑證；二、影響特定稅種的計(jì)稅；三、可以正常使用。只是筆者一直不解的是，就國家稅務(wù)總局公告2016年第70號而言，同一個(gè)發(fā)票備注欄為何就影響土地增值稅的扣除，企業(yè)所得稅的稅前扣除和增值稅的差額扣除難道就不影響了嗎？筆者并未看到這種“稅稅差異”存在的合理基礎(chǔ)。

另外，因?yàn)閲叶悇?wù)總局公告2016年第70號的發(fā)布，很多受票單位只好要求開票方?jīng)_紅重開，經(jīng)常面臨兩個(gè)問題：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)以開具時(shí)間過長不允許重開。實(shí)際上并沒有相關(guān)限制，只要確實(shí)開票有誤，可以自行沖紅重開；二是因?yàn)槿绻嬖诖罅繘_紅，納稅人發(fā)票使用量可能不夠，這就只能向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請調(diào)增了。

總而言之，企業(yè)財(cái)務(wù)人員通過稅收籌劃，將稅收杠桿的制約導(dǎo)向功能有機(jī)地融會到企業(yè)財(cái)務(wù)決策和戰(zhàn)略選擇中，以期優(yōu)化企業(yè)市場價(jià)值取向，促使企業(yè)整體理財(cái)行為的科學(xué)化，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大效益。同時(shí)，隨著稅收籌劃活動在企業(yè)經(jīng)營活