財務(wù)報表間地勾稽關(guān)系

財務(wù)報表間的勾稽關(guān)系：、資產(chǎn)負債表中期末“未分配利潤”=損益表中“凈利潤”+資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”的年初數(shù)。2、資產(chǎn)負債表中期末“應(yīng)交稅費”期末數(shù)=應(yīng)交增值稅（按損益表計算本期應(yīng)交增值稅）+應(yīng)交城建稅教育附加（按損益表計算本期應(yīng)交各項稅費）+應(yīng)交所得稅（按損益表計算本期應(yīng)交所得稅）+應(yīng)交稅費期初數(shù)-現(xiàn)金流量表中“支付的各項稅費”金額。這幾項還必須與現(xiàn)金流量表中“支付的各項稅費”相互聯(lián)系。這其中按損益表計算各項目計算方法如下：本（上）應(yīng)交增值稅本期金額本（上）損益表中的“營業(yè)收入” 本（上）期進貨；本（上）期營業(yè)收入本（上）期損益表中的“營業(yè)收入”金額本（上）進貨金額本（上）期資產(chǎn)負債表中“存貨”期末金額本（上）期損益表中“營業(yè)成本”金額本（上）期資產(chǎn)負債表中“存貨”期初金額本（上）期應(yīng)交城建稅教育附加本（上）期損益表中的“營業(yè)稅金及附加”本（上）期應(yīng)交所得稅本（上）期損益表中的“所得稅”金額本（上）期應(yīng)交城建稅教育附加本（上）期應(yīng)交增值稅（或+若是小規(guī)模納稅人則以上都不考慮，可以用以下公式：應(yīng)交增值稅損益表中“營業(yè)收入” ，（報表中的營業(yè)收入是不含稅價）。應(yīng)交城建稅教育附加應(yīng)交增值稅（損益表中“營業(yè)收入”）（或+應(yīng)交所得稅損益表中的“所得稅”金額，、現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈額”=資產(chǎn)負責(zé)表中“貨幣資金”期末金額-期初金額4、 現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”=損益表中“主營業(yè)務(wù)收入”+“其他業(yè)務(wù)收入”+按損益表中（“主營業(yè)務(wù)收入”+“其他業(yè)務(wù)收入”）計算的應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅——銷項稅額（參照前面計算方法得來））+資產(chǎn)負債表中（“應(yīng)收帳款”期初數(shù)-“應(yīng)收帳款”期末數(shù)）+（“應(yīng)收票據(jù)”期初數(shù)-“應(yīng)收票據(jù)”期末數(shù)）+（“預(yù)收帳款”期末數(shù)-“預(yù)收帳款”期初數(shù)）-當(dāng)期計提的“壞帳準(zhǔn)備”。5、 現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”=損益表中“主營業(yè)務(wù)成本”+“其他支出支出”+資產(chǎn)負債表中“存貨”期末價值-“存貨”期初價值）+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅——進項稅額（參照前面計算方法得來））+（“應(yīng)付帳款”期初數(shù)-“應(yīng)付帳款”期末數(shù)）+（“應(yīng)付票據(jù)”期初數(shù)-“應(yīng)付票據(jù)”期末數(shù)）+（“預(yù)付帳款”期末數(shù)-“預(yù)付帳款”期初數(shù)）6、 現(xiàn)金流量表中“支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金”=資產(chǎn)負債表中“應(yīng)付工資”期末數(shù)-期初數(shù)+“應(yīng)付福利費”期末數(shù)-期初數(shù)（現(xiàn)在統(tǒng)一在“應(yīng)付職工薪酬”中核算）+本期為職工支付的工資和福利總額。（包含在銷售費用，管理費用里面）；、現(xiàn)金流量表中“支付的各項稅費（不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅等）”=按損益表中銷售額計算出來的“增值稅”+損益表中“所得稅”+“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”+“應(yīng)交稅費”期初數(shù)-資產(chǎn)負債表中“應(yīng)交稅費”期末數(shù)。8、現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”=剔除各項因素后的費用：損益表中“管理費用+銷售費用+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出”-資產(chǎn)負債表中“累計折舊”增加額（期末數(shù)-斯初數(shù)）（也就是計入各項費用的折舊，這部分是沒有在本期支付現(xiàn)金的）”-費用中的工資（已在“為職工支付的現(xiàn)金”中反映）。'現(xiàn)金流量表中“收回或支付投資所收到或支付的現(xiàn)金”資產(chǎn)負債表中“短期投資”初和各項長期投資科目的變動數(shù)。10、現(xiàn)金流量表中“分得股利，債券利息所收到的現(xiàn)金”=損益表中“投資收益”本期發(fā)生額-資產(chǎn)負債表中“應(yīng)收股利”期末數(shù)-期初數(shù)-“應(yīng)收利息”期末數(shù)-期初數(shù)。11、現(xiàn)金流量表中“處置或購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)收到或支付的現(xiàn)金”=資產(chǎn)負債表中“固定資產(chǎn)”+“在建工程”+“無形資產(chǎn)”等其他科目變動額（增加了計入收到的現(xiàn)金流量中，減少了計入支付的現(xiàn)金流量中）?，F(xiàn)金流量表附表的快速編制方法一、現(xiàn)金流量表附表的會計平衡公式資產(chǎn)負債所有者權(quán)益資產(chǎn)廣義現(xiàn)金存貨（包括生產(chǎn)成本）+經(jīng)營性應(yīng)收項目其他資產(chǎn)負債經(jīng)營性負債其他負債所有者權(quán)益非本年利潤所有者權(quán)益本年利潤將②、③、④代入①得：廣義現(xiàn)金存貨（包括生產(chǎn)成本）經(jīng)營性應(yīng)收項目其他資產(chǎn)經(jīng)營性負債其他負債非本年利潤所有者權(quán)益本年利潤移項得：廣義現(xiàn)金本年利潤經(jīng)營性負債其他負債非本年利潤所有者權(quán)益一存貨（包括生產(chǎn)成本）一經(jīng)營性應(yīng)收項目一其他資產(chǎn)此為靜態(tài)表達方式，如果考慮動態(tài)，即：期末與期初比較的變化額，即可表達現(xiàn)金流量，即：現(xiàn)金凈流量凈利潤經(jīng)營性負債增加額（期末期初）其他負債增加額（期末一期初）非本年利潤所有者權(quán)益增加額（期末期初）一存貨增加額（期末一期初）—經(jīng)營性應(yīng)收項目增加額（期末期初一其他資產(chǎn)增加額（期末一期初）進一步調(diào)整，即：均調(diào)整為相加關(guān)系一加項關(guān)系，公式如下：現(xiàn)金凈流量凈利潤經(jīng)營性負債增加額（期末期初）其他負債增加額（期末期初）非本年利潤所有者權(quán)益增加額（期末期初）存貨減少額（期初一期末）經(jīng)營性應(yīng)收項目減少（期初一期末）一其他資產(chǎn)增加額（期初一期末）此公式，就是現(xiàn)金流量表附表的調(diào)整的來源,以及相關(guān)原理，只不過此現(xiàn)金凈流量，為全部的現(xiàn)金凈流量，而附表要求的是調(diào)整為經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量。此公式，就是現(xiàn)金流量表附表的調(diào)整的來源,依據(jù)公式⑤，將現(xiàn)金流量公式表達為經(jīng)營性現(xiàn)金流量，如下所示:經(jīng)營性現(xiàn)金流量凈利潤經(jīng)營性負債增加額（期末期初）存貨減少額（期初一期末）經(jīng)營性應(yīng)收項目減少（期初一期末）土調(diào)整項目二、調(diào)整項目說明調(diào)增項目：不是經(jīng)營性活動產(chǎn)生的計入當(dāng)期損益類費用，對凈利潤有降低的影響額，涉及的科目主要有：財務(wù)費用、營業(yè)外支出、其他業(yè)務(wù)支出等，如：為在建工程發(fā)生的財務(wù)費用，會計處理時，是計入當(dāng)期的“財務(wù)費用“，但因其不是經(jīng)營性活動，屬于投資性活動，故應(yīng)調(diào)增調(diào)減項目：不是經(jīng)營性活動產(chǎn)生的計入當(dāng)期損益類利得，對凈利潤有增加的影響額，涉及的科目主要有：其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等，如：固定資產(chǎn)處置時產(chǎn)生的凈收益，會計處理時，是計入當(dāng)期的“營業(yè)外收入“，使當(dāng)期凈利潤增加，但因其不是經(jīng)營性活動，故應(yīng)調(diào)減；從公式⑥，我們可以得出，對其運用，是否與主表能夠保持邏輯關(guān)系的準(zhǔn)確性，關(guān)鍵在于我們?nèi)粘嬏幚?，對會計科目的運用，即：如何區(qū)分經(jīng)營性會計科目與非經(jīng)營性會計科目，以及會計科目對應(yīng)的現(xiàn)金流量項目，一般地講，經(jīng)營性會計科目，對應(yīng)的是經(jīng)營性現(xiàn)金流量項目，但也有特例，例如：購入固定資產(chǎn)形成的負債，此負債，不屬于長期負債，因此，不可能在“長期應(yīng)付款“中進行處理，而是屬于流動負債一一般情況下，我們會在”其他應(yīng)付款“中進行處理（從此處我們也可看出流動資產(chǎn)與流動負債的會計科目并不一定全部是經(jīng)營性現(xiàn)金流量的會計科目），對此情況，我們應(yīng)在其他應(yīng)付款下設(shè)置二級科目一如：“非經(jīng)營性應(yīng)付款”，在“經(jīng)營性應(yīng)付項目增加”的現(xiàn)金流量表處理時，將此“非經(jīng)營性應(yīng)付款”因素賜除。同理，非經(jīng)營性應(yīng)收項目按此原則處理。預(yù)提費用、待攤費用按科目屬性應(yīng)歸入“經(jīng)營應(yīng)付性項目”、“經(jīng)營性應(yīng)收項目”。其處理方式及調(diào)整方式，參照“經(jīng)營應(yīng)付性項目”、“經(jīng)營性應(yīng)收項目”，生產(chǎn)成本的結(jié)余金額表示期末在制品的結(jié)余情況，因此，可視同存貨處理建筑施工企業(yè)稅費稅法規(guī)定，從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結(jié)算，營業(yè)額均包括工程所用原料及其他物資和動力的價款。從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價值作為安裝工程價值的，營業(yè)額包括設(shè)備的價款，根據(jù)此規(guī)定，納稅人可通過籌劃取得節(jié)稅效果。根據(jù)上述規(guī)定，對于前者，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動力價款。但包工包料與包工不包料的最大區(qū)別在于是否將材料的供應(yīng)納入施工企業(yè)的施工過程中。一項工程雖然使用同樣的材料，但由于材料的供應(yīng)渠道不同，必然會使施工企業(yè)的計稅依據(jù)不同。建設(shè)單位一般是直接從市場上購買，價格較高，會使施工企業(yè)的計稅依據(jù)過高，而施工企業(yè)一般與材料供應(yīng)商有長期合作關(guān)系，購進材料價格相對便宜，這樣就直接降低了計入營業(yè)稅依據(jù)的原材料價值，達到節(jié)稅目的。例：建設(shè)單位建造一棟商業(yè)大樓，以包工不包料的形式出包給施工企業(yè)，工程總承包價為 萬元，另工程所用的主要材料由建設(shè)單位供應(yīng)，材料價款為 萬元。價款結(jié)清后施工企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額（ ）X （萬元）。若，企業(yè)對該工程進行納稅籌劃，采取包工包料的方式，材料由施工企業(yè)，自行購買，，企業(yè)利用其業(yè)務(wù)優(yōu)勢以200萬0元買到所需同樣材料。這樣總承包價為500萬0元，此時，企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額X （萬元），從而少納萬元。對后者，安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應(yīng)盡量不將設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值，而由建設(shè)單位提供機器設(shè)備，安裝企業(yè)只負責(zé)安裝，取得的收入只是安裝收入，從而達到節(jié)稅目的。例：安裝企業(yè)承包制造企業(yè)設(shè)備的安裝工程，經(jīng)雙方協(xié)商，設(shè)備由安裝企業(yè)提供并負責(zé)安裝，工程總價款為 萬元（其中安裝費萬元）。價款結(jié)清后，企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額X （萬元）。若企業(yè)對該安裝工程進行納稅籌劃，協(xié)商好設(shè)備由企業(yè)自行采購提供，企業(yè)只負責(zé)安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費萬元，則企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額X （萬元），與籌劃前相比，可節(jié)稅萬兀。對混合銷售行為進行籌劃稅法規(guī)定，從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。同時稅法又規(guī)定，納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)包括建筑、安裝、裝飾、修繕其他工程作業(yè)，下同），同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，對提供建筑業(yè)勞務(wù)取得的收入不包括按規(guī)定應(yīng)征收的增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營業(yè)稅：（）具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工安裝）資質(zhì)；2）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。例：具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)的公司，年月承建了建設(shè)單位的辦公大樓，雙方簽訂承包合同注明：工程耗用鋁合金門窗價值 萬元（不含稅）及玻璃幕墻價值 萬元（不含稅）均由公司用其自產(chǎn)貨物提供；提供建筑安裝勞務(wù)取得收入 萬元（不含稅）。公司應(yīng)納增值稅額（ ）X （萬元）；公司應(yīng)納營業(yè)稅額 X （萬元）；合計納稅=8元+（：萬=8元8）。上例中，若簽訂建設(shè)施工合同時沒有單獨注明建筑安裝勞務(wù)的條款，則應(yīng)就納稅人取得的全部收入繳納增值稅，即公司應(yīng)納增值稅（ ）X （萬元）。通過上述案例可知具有建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)的建筑公司，如果在簽訂合同時注意單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)的價款，即可節(jié)稅（10－828（（1萬4元）。利用承包合同進行籌劃稅法規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人價款后的余額為營業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建筑單位簽訂建筑安裝工程合同，無論其是否參與施工，均應(yīng)按建筑業(yè)稅目適用：的%稅率征收營業(yè)稅；若建筑工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包安裝工程合同，只是負責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)則應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目適用元的%稅率征收營業(yè)稅。稅率的差異為建筑工程公司進行納稅籌劃提供了操作空間。例：建設(shè)單位有一工程需找一施工單位承建。在工程承包公司的組織安排下，施工單位承建了該項工程。與簽訂了承包合同，合同金額為 萬元。此外，還支付給公司萬元的服務(wù)費用。此時工程承包公司應(yīng)納營業(yè)稅額X （萬元）。上例中，若與直接簽訂合同。合同金額為 萬元，然后再把工程轉(zhuǎn)包給，簽訂轉(zhuǎn)包合同，合同金額為 萬元。完工后，向支付價款萬元。這樣承包公司應(yīng)納營業(yè)稅額（-）X （萬元），應(yīng)納印花稅額 X X （萬元），通過簽訂合同，工程承包公司節(jié)稅總額 一一 （萬元）。對納稅義務(wù)發(fā)生時間進行籌劃稅法規(guī)定：營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。施工企業(yè)適用的營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間具體規(guī)定如下。1實.行合同完成一次性結(jié)算價款辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為施工單位與發(fā)包單位進行工程合同價款結(jié)算的當(dāng)天；2實.行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為施工單位與月份終了與發(fā)包單位進行已完工程價款結(jié)算的當(dāng)天；3實.行按工程形象進度劃分不同階段結(jié)算價款辦法的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為月份終了與發(fā)包單位進行已完工工程價款結(jié)算的當(dāng)天；4實.行其他結(jié)算方式的工程項目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價款的當(dāng)天。根據(jù)以上規(guī)定，施工企業(yè)收到預(yù)付備料款和預(yù)收工程價款時不是施工企業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，因此，施工企業(yè)在選擇結(jié)算方式時，要在保證款項按期到賬的前提下不將預(yù)收款的時間作為結(jié)算時間，且將結(jié)算時間盡量往后推遲，這就使得營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間也向后延遲。因稅款繳納時限的暫時延緩，增加了施工企業(yè)的運營資金，使企業(yè)獲取了資金的時間價值，從而為施工企業(yè)的經(jīng)營活動提供了便利。基本稅種：1、 營業(yè)稅按營業(yè)收入3繳%納；2、 城建稅按繳納的營業(yè)稅7繳%納；3、 教育費附加按繳納的營業(yè)稅3繳%納；4、 地方教育費附加按繳納的營業(yè)稅2繳%納；5、 印花稅：建筑工程合同按承包金額的萬分之三貼花；帳本按5元/本繳納（每年啟用時）；年度按“實收資本”與“資本公積”之和的萬分之五繳納（第一年按全額繳納，以后按年度增加部分繳納）；'城鎮(zhèn)土地使用稅按實際占用的土地面積繳納（各地規(guī)定不一， 元平方米）；'房產(chǎn)稅按自有房產(chǎn)原值的