企業(yè)所得稅匯算清繳的政策

1企業(yè)所得稅稅前扣除辦法國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)第一章

總

則

第一條

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則(以下簡(jiǎn)稱“條例”、“細(xì)則”)的規(guī)定精神，制定本辦法。

第二條

條例第四條規(guī)定納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額為應(yīng)納稅所得額。準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目是納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。

第三條

納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國(guó)家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。

第四條

除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循以下原則：

(一)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。

(二)配比原則。即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。

(三)相關(guān)性原則。即納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收人相關(guān)。

(四)確定性原則。即納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。

(五)合理性原則。即納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。

第五條

納稅人發(fā)生的費(fèi)用支出必須嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營(yíng)性支出和資本性支出。資本性支出不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期折舊、攤銷(xiāo)或計(jì)人有關(guān)投資的成本。

第六條

除條例第七條的規(guī)定以外，在計(jì)算應(yīng)納稅所得頓時(shí)，下列支出也不得扣除：

(一)賄賂等非法支出；

(二)因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金；

(三)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金(包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金)，以及國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金；

(四)稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)(比例或金額)，實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用超過(guò)或高于法定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分。

第七條

納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等各項(xiàng)資產(chǎn)成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則。納稅人發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動(dòng)，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的，可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。

第二章

成本和費(fèi)用

第八條

成本是納稅人銷(xiāo)售商品(產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等)、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓)的成本。

第九條

納稅人必須將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。直接成本是可直接計(jì)人有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象或勞務(wù)的經(jīng)營(yíng)成本中的直接材料、直接人工等。間接成本是指多個(gè)部門(mén)為同一成本對(duì)象提供服務(wù)的共同成本，或者同一種投入可以制造、提供兩種或兩種以上的產(chǎn)品或勞務(wù)的聯(lián)合成本。

直接成本可根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證、記錄直接計(jì)人有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象或勞務(wù)的經(jīng)營(yíng)成本中。間接成本必須根據(jù)與成本計(jì)算對(duì)象之間的因果關(guān)系、成本計(jì)算對(duì)象的產(chǎn)量等，以合理的方法分配計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象中。

第十條

納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。納稅人外購(gòu)存貨的實(shí)際成本包括購(gòu)貨價(jià)格、購(gòu)貨費(fèi)用和稅金。

計(jì)人存貨成本的稅金是指購(gòu)買(mǎi)、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

納稅人自制存貨的成本包括制造費(fèi)用等間接費(fèi)用。

第十一條

納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本法、毛利率法或零售價(jià)法等。如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物的流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。納稅人采用計(jì)劃成本法或零售價(jià)法確定存貨成本或銷(xiāo)售成本，必須在年終申報(bào)納稅時(shí)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。

第十二條

納稅人的成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開(kāi)始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。否則，對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。

第十三條

費(fèi)用是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的可扣除的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。

第十四條

銷(xiāo)售費(fèi)用是應(yīng)由納稅人負(fù)擔(dān)的為銷(xiāo)售商品而發(fā)生的費(fèi)用，包括廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、銷(xiāo)售傭金(能直接認(rèn)定的進(jìn)口傭金調(diào)整商品進(jìn)價(jià)成本)、代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)及銷(xiāo)售部門(mén)發(fā)生的差旅費(fèi)、工資、福利費(fèi)等費(fèi)用。

從事商品流通業(yè)務(wù)的納稅人購(gòu)入存貨抵達(dá)倉(cāng)庫(kù)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲(chǔ)過(guò)程中的保險(xiǎn)負(fù)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等購(gòu)貨費(fèi)用可直接計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。如果納稅人根據(jù)會(huì)計(jì)核算的需要已將上述購(gòu)貨費(fèi)用計(jì)入存貨成本的，不得再以銷(xiāo)售費(fèi)用的名義重復(fù)申報(bào)扣除。

從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人的銷(xiāo)售費(fèi)用還包括開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售之前的改裝修復(fù)費(fèi)、看護(hù)費(fèi)、采暖費(fèi)等。

從事郵電等其他業(yè)務(wù)的納稅人發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用已計(jì)人營(yíng)運(yùn)成本的不得再計(jì)人銷(xiāo)售費(fèi)用重復(fù)扣除。

第十五條

管理費(fèi)用是納稅人的行政管理部門(mén)為管理組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用。管理費(fèi)用包括由納稅人統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的總部(公司)經(jīng)費(fèi)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)(技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi))、社會(huì)保障性繳款、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、股東大會(huì)或董事會(huì)費(fèi)、開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)(含土地使用費(fèi)、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi))、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、壞賬損失、印花稅等稅金、消防費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、外事費(fèi)和法律、財(cái)務(wù)、資料處理及會(huì)計(jì)事務(wù)方面的成本(咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)等)，以及向總機(jī)構(gòu)(指同一法人的總公司性質(zhì)的總機(jī)構(gòu))支付的與本身營(yíng)利活動(dòng)有關(guān)的合理的管理費(fèi)等。除經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，納稅人不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。

總部經(jīng)資，又稱公司經(jīng)費(fèi)，包括總部行政管理人員的工資薪金、福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)等。

第十六條

財(cái)務(wù)費(fèi)用是納稅人籌集經(jīng)營(yíng)性資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及其他非資本化支出。

第三章

工資薪金支出

第十七條

工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼均應(yīng)作為工資薪金支出。

第十八條

納稅人發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出：

(一)雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；

(二)根據(jù)國(guó)家或省級(jí)政府的規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款；

(三)從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出(包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等)；

(四)各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出；

(五)雇員調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)；

(六)雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出；

(七)獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

(八)納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金；

(九)國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目。

第十九條

在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工，但下列情況除外：

(一)應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；

(二)已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；

(三)已出售的住房或租金收人計(jì)人住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。

第二十條

除另有規(guī)定外，工資薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法，計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定執(zhí)行。

第二十一條

經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤辦法的納稅人向雇員支付的工資薪金支出，飲食服務(wù)行業(yè)按國(guó)家規(guī)定提取并發(fā)放的提成工資，可據(jù)實(shí)扣除。

第四章

資產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)

第二十二條

納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用可以扣除。

第二十三條

納稅人的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)按細(xì)則第三十條的規(guī)定執(zhí)行。固定資產(chǎn)的價(jià)值確定后，除下列特殊情況外，一般不得調(diào)整：

(一)國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資；

(二)將固定資產(chǎn)的一部分拆除；

(三)固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收回金額，并確認(rèn)損失；

(四)根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)原暫估價(jià)值或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有錯(cuò)誤。

第二十四條

納稅人固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍按細(xì)則第三十一條的規(guī)定執(zhí)行。除另有規(guī)定者外，下列資產(chǎn)不得計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用：

(一)已出售給職工個(gè)人的住房和出租給職工個(gè)人且租金收入未計(jì)入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；

(二)自創(chuàng)或外購(gòu)的商譽(yù)；

(三)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)。

第二十五條

除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限如下：

(一)房屋、建筑物為20年；

(二)火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；

(三)電子設(shè)備和火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。

第二十六條

對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

第二十七條

納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算，采取直線折舊法。

第二十八條

納稅人外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，包括買(mǎi)價(jià)和購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。

納稅人自行研制開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，凡在發(fā)生時(shí)已作為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)直接扣除的，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)使用時(shí)，不得再分期攤銷(xiāo)。

第二十九條

納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國(guó)家或其他納稅人的土地出讓價(jià)款應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷(xiāo)。

第三十條

納稅人購(gòu)買(mǎi)計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理。

第三十一條

納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷(xiāo)。

符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：

(一)發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20％以上；

(二)經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)二年以上；

(三)經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。

第三十二條

納稅人對(duì)外投資的成本不得折舊或攤銷(xiāo)，也不得作為投資當(dāng)期費(fèi)用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)對(duì)，從取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

第五章

借款費(fèi)用和租金支出

第三十三條

借款費(fèi)用是納稅人為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要承擔(dān)的、與借入資金相關(guān)的利息費(fèi)用，包括：

(一)長(zhǎng)期、短期借款的利息；

(二)與債券相關(guān)的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)；

(三)安排借款時(shí)發(fā)生的輔助贊用的攤銷(xiāo)；

(四)與借人資金有關(guān)，作為利息費(fèi)用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的差額。

第三十四條

納稅人發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性借款費(fèi)用，符合條例對(duì)利息水平限定條件的，可以直接扣除。為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。

第三十五條

從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本。

第三十六條

納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50％的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。

第三十七條

納稅人為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在稅前扣除。

第三十八條

納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨(dú)立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時(shí)間，均勻扣除。

第三十九條

納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。

符合下列條件之一的租賃為融資租賃：

(一)在租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方；

(二)租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分(75％或以上)；

(三)租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開(kāi)始日資產(chǎn)的公允價(jià)值。

第六章

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)

第四十條

納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入2％的，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類(lèi)白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。納稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的，須報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。

第四十一條

納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：

(一)廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專門(mén)機(jī)構(gòu)制作的；

(二)已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；

(三)通過(guò)一定的媒體傳播。

第四十二條

納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(包括未通過(guò)媒體的廣告性支出)，在不超過(guò)銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。

第四十三條

納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：

全年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額的5‰；全年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分的3‰。

第四十四條

納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。

第七章

壞賬損失

第四十五條

納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過(guò)已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷(xiāo)的壞賬收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。

第四十六條

經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的5‰。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款是納稅人因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。

第四十七條

納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬處理：

(一)債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷(xiāo)，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；

(二)債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；

(三)債務(wù)人道受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)(包括保險(xiǎn)賠款等)確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收賬款；

(四)債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收賬款；

(五)逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；

(六)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款。

第四十八條

納稅人發(fā)生非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來(lái)賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金。關(guān)聯(lián)方之間往來(lái)賬款也不得確認(rèn)為壞賬。

第八章

其他扣除項(xiàng)目

第四十九條

納稅人為全體雇員按國(guó)家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動(dòng)社會(huì)保障部門(mén)或其指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，按經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金，按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)，可以扣除。

第五十條

納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)以及在基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得扣除。

第五十一條

納稅人繳納的消費(fèi)稅；營(yíng)業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅”、印花稅等可以扣除。

第五十二條

納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。

會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。

第五十三條

納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用：

(一)有合法真實(shí)憑證；

(二)支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人(支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員)；

(三)支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過(guò)服務(wù)金額的5％。

第五十四條

納稅人實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以扣除。勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。

第五十五條

納稅人發(fā)生的資產(chǎn)盤(pán)虧、報(bào)廢凈損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可以扣除。納稅人出售職工住房發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失不得扣除。

第五十六條

納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。

第九章

附

則

第五十七條

根據(jù)本辦法和有關(guān)稅收規(guī)定，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后在稅前扣除的事項(xiàng)，省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以作出規(guī)定，要求納稅人在上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)時(shí)，附送中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核證明。

第五十八條

本辦法自2000年1月1日起執(zhí)行。

第五十九條

以前的有關(guān)規(guī)定與本辦法不一致的，按本辦法執(zhí)行。本辦法未規(guī)定的事項(xiàng)，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)2000年6月21日適應(yīng)企業(yè)改革的需要，鼓勵(lì)和促進(jìn)有正常經(jīng)營(yíng)需要的企業(yè)投資活動(dòng)的健康發(fā)展，規(guī)范和加強(qiáng)對(duì)企業(yè)投資的資產(chǎn)增值轉(zhuǎn)移等應(yīng)稅行為的管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的精神，現(xiàn)將企業(yè)股權(quán)投資中涉及所得稅問(wèn)題明確如下：一、企業(yè)股權(quán)投資所得的所得稅處理拳（一右）企再業(yè)的帳股權(quán)梨投資世所得怖是指幸企業(yè)箏通過(guò)塊股權(quán)數(shù)投資錯(cuò)從被撇投資辯企業(yè)嬌所得刪稅后陰累計(jì)嘗未分阻配利達(dá)潤(rùn)和固累計(jì)熄盈余腸公積蓋金中婚分配偵取得職股息幸性質(zhì)顯的投番資收鍵益。沖凡投憶資方引企業(yè)匙適用牽的所松得稅畢稅率抹高于董被投悅資企燃業(yè)適喝用的縮所得頭稅稅仁率的饑，除丸國(guó)家瀉稅收玉法規(guī)電規(guī)定廢的定盛期減何稅、廈免稅軟優(yōu)惠恰以外鴉，其飼取得屯的投絮資所厲得應(yīng)雞按規(guī)借定還合原為三稅前需收益夕后，蹦并入艘投資板企業(yè)這的應(yīng)霧納稅丈所得夜額，團(tuán)依法汪補(bǔ)繳鵝企業(yè)弄所得年稅。米（二燙）被是投資推企業(yè)漫分配踢給投辜資方豪企業(yè)胸的全宋部貨階幣性缺資產(chǎn)逃和非害貨幣俱性資摘產(chǎn)（吊包括小被投悔資企冷業(yè)為名投資吊方企盤(pán)業(yè)支撇付的刊與本譜身經(jīng)屢營(yíng)無(wú)啞關(guān)的聞任何臭費(fèi)用概），陶應(yīng)全凱部視這為被領(lǐng)投資抵企業(yè)史對(duì)投配資方伸企業(yè)餅的分差配支纖付額豬。渾貨幣灘性資乏產(chǎn)是物指企貝業(yè)持憲有的導(dǎo)現(xiàn)金雅及將云以固天定或括可確憶定金必額的滲貨幣哲收取箭的資打產(chǎn)，持包括彼現(xiàn)金下、應(yīng)微收賬菠款、辱應(yīng)收鐮票據(jù)捐和債星券等禍。非握貨幣正性資匙產(chǎn)是爺指企赴業(yè)持財(cái)有的搞貨幣縣性資友產(chǎn)以框外的蜻資產(chǎn)華，包撲括存紛貨、雷固定較資產(chǎn)腰、無(wú)晨形資櫻產(chǎn)、費(fèi)股權(quán)灑投資曉等。雁被投偉資企控業(yè)向撕投資約方分垮配非拒貨幣耽性資飯產(chǎn)，球在所吊得稅魔處理階上應(yīng)滲視為竿以公南允價(jià)倡值銷(xiāo)攤售有船關(guān)非探貨幣忍性資凝產(chǎn)和滾分配尾兩項(xiàng)嶄經(jīng)濟(jì)欣業(yè)務(wù)軋，并散按規(guī)然定計(jì)絲算財(cái)霉產(chǎn)轉(zhuǎn)改讓所盯得或掏損失包。余（三親）除笨另有差規(guī)定野者外欺，不漁論企核業(yè)會(huì)退計(jì)賬辮務(wù)中安對(duì)投漁資采秧取何堪種方旬法核高算，耗被投足資企褲業(yè)會(huì)島計(jì)賬丟務(wù)上助實(shí)際鈔做利虎潤(rùn)分化配處挪理（妹包括獨(dú)以盈紡余公攜積和像未分稀配利老潤(rùn)轉(zhuǎn)得增資湊本）桑時(shí)，切投資薯方企惜業(yè)應(yīng)謠確認(rèn)遼投資列所得成的實(shí)揀現(xiàn)。猜（四贊）企熟業(yè)從準(zhǔn)被投度資企清業(yè)分澇配取堪得的領(lǐng)非貨妨幣性源資產(chǎn)倍，除迫股票議外，摩均應(yīng)待按有劑關(guān)資淚產(chǎn)的鬼公允干價(jià)值憤確定懶投資韻所得曾。企玻業(yè)取發(fā)得的還股票跡，按營(yíng)股票亞票面明價(jià)值萌確定砌投資賀所得孟。乓二、宿企業(yè)臟股權(quán)憑投資男轉(zhuǎn)讓蟻所得勝和損弄失的賀所得爬稅處做理聰（一揀）企鄭業(yè)股恢權(quán)投路資轉(zhuǎn)勤讓所執(zhí)得或酒損失獸是指碗企業(yè)淡因收痕回、償轉(zhuǎn)讓藝或清躲算處好置股撒權(quán)投健資的刑收入針減除酷股權(quán)感投資蜓成本桌后的段余額碎。企魄業(yè)股鄭權(quán)投勻資轉(zhuǎn)雅讓所褲得應(yīng)交并入表企業(yè)尿的應(yīng)衛(wèi)納稅拔所得臺(tái)，依紅法繳揉納企疊業(yè)所恩得稅浴。穴被投普資企用業(yè)對(duì)踩投資微方的峽分配這支付盒額，世如果擱超過(guò)模被投巷資企慕業(yè)的鏟累計(jì)攜未分杰配利冒潤(rùn)和棋累計(jì)反盈余衣公積叫金而獲低于窩投資時(shí)方的榜投資咱成本導(dǎo)的，踩視為糟投資節(jié)回收床，應(yīng)放沖減月投資器成本終；超框過(guò)投晉資成鞭本的駕部分模，視估為投網(wǎng)資方確企業(yè)到的股鹿權(quán)轉(zhuǎn)宏讓所醋得，止應(yīng)并蜂入企舍業(yè)的費(fèi)應(yīng)納讓稅所喬得，款依法洋繳納恢企業(yè)治所得難稅。崖（二預(yù)）被徹投資干企業(yè)須發(fā)生哈的經(jīng)監(jiān)營(yíng)虧辦損，偷由被臉投資助企業(yè)亮按規(guī)益定結(jié)睛轉(zhuǎn)彌帥補(bǔ)；撲投資麥方企勝業(yè)不種得調(diào)憑整減豎低其慌投資顆成本狐，也品不得闊確認(rèn)敢投資符損失給。辦（三施）企筆業(yè)因?qū)偈栈厍?、轉(zhuǎn)社讓或差清算營(yíng)處置桐股權(quán)秘投資憲而發(fā)湊生的貸股權(quán)歐投資寶損失跟，可芒以在園稅前場(chǎng)扣除螞，但拘每一條納稅式年度皇扣除膚的股蘭權(quán)投魂資損項(xiàng)失，呈不得秧超過(guò)羽當(dāng)年涌實(shí)現(xiàn)獻(xiàn)的股佛權(quán)投居資收東益和挑投資暗轉(zhuǎn)讓腐所得撐，超警過(guò)部醉分可溝無(wú)限厚期向養(yǎng)以后昨納稅及年度吃結(jié)轉(zhuǎn)鎮(zhèn)扣除逐。元三、代企業(yè)纏以部社分非疤貨幣肯性資冊(cè)產(chǎn)投冒資的鉆所得邪稅處步理什（一悠）企酷業(yè)以阿經(jīng)營(yíng)旨活動(dòng)神的部蜓分非滲貨幣死性資既產(chǎn)對(duì)鴨外投粗資，罷包括幅股份功公司舅的法秒人股個(gè)東以盼其經(jīng)壁營(yíng)活禁動(dòng)的倉(cāng)部分匆非貨穴幣性映資產(chǎn)勺向股示份公捕司配肝購(gòu)股瘡票，剖應(yīng)在速投資欠交易韻發(fā)生迷時(shí)，友將其喜分解度為按畫(huà)公允由價(jià)值批銷(xiāo)售致有關(guān)簽非貨覺(jué)幣性純資產(chǎn)嬌和投暮資兩誦項(xiàng)經(jīng)匹濟(jì)業(yè)哥務(wù)進(jìn)孕行所過(guò)得稅趨處理占，并家按規(guī)頑定計(jì)滲算確職認(rèn)資艇產(chǎn)轉(zhuǎn)饒讓所胸得或之損奇失。義（二尿）上它述資劑產(chǎn)轉(zhuǎn)寬讓所聾得如揀數(shù)額鉗較大捕，在數(shù)一個(gè)帝納稅窮年度影確認(rèn)匆實(shí)現(xiàn)千繳納欣企業(yè)江所得創(chuàng)稅確溉有困亮難的超，報(bào)音經(jīng)稅金務(wù)機(jī)他關(guān)批穗準(zhǔn)，紗可作快為遞盒延所稼得，鋸在投木資交茂易發(fā)造生當(dāng)克期及痕隨后慌不超括過(guò)５歡個(gè)納甲稅年群度內(nèi)哪平均要攤轉(zhuǎn)攏到各致年度鐘的應(yīng)交納稅不所得款中。脊（三羨）被打投資已企業(yè)璃接受去的上摩述非萄貨幣晶性資走產(chǎn)，店可按許經(jīng)評(píng)袋估確映認(rèn)后表的價(jià)屠值確岡定有床關(guān)資裕產(chǎn)的旗成本起。夏四、法企業(yè)具整體玩資產(chǎn)機(jī)轉(zhuǎn)讓短的所拔得稅島處理行（一炊）企另業(yè)整飛體資戶產(chǎn)轉(zhuǎn)滿讓是僵指，笛一家碗企業(yè)狀（以昌下簡(jiǎn)報(bào)稱轉(zhuǎn)駝讓企飯業(yè)）召不需該要解套散而伍將其帝經(jīng)營(yíng)歪活動(dòng)狐的全爺部（蜘包括塘所有躺資產(chǎn)衣和負(fù)雀?jìng)┬┗蚱溧崻?dú)立伸核算呢的分英支機(jī)致構(gòu)轉(zhuǎn)哀讓給減另一賀家企糊業(yè)（建以下炭簡(jiǎn)稱墾接受償企業(yè)俘），兆以換旋取代葵表接孝受企線業(yè)資清本的黎股權(quán)僻（包溜括股再份或乘股票趟等）違，包漠括股靠份公火司的持法人宣股東挖以其捷經(jīng)營(yíng)攻活動(dòng)水的全弓部或成其獨(dú)拾立核概算的女分支龍機(jī)構(gòu)念向股科份公沈司配有購(gòu)股泊票?；纹髽I(yè)世整體辭資產(chǎn)墻轉(zhuǎn)讓單原則停上應(yīng)帆在交止易發(fā)倚生時(shí)識(shí)，將的其分豎解為什按公舍允價(jià)懼值銷(xiāo)膠售全虎部資暮產(chǎn)和擱進(jìn)行掩投資芒兩項(xiàng)市經(jīng)濟(jì)勵(lì)業(yè)務(wù)健進(jìn)行菜所得倦稅處則理，腿并按蹲規(guī)定真計(jì)算收確認(rèn)盆資產(chǎn)叮轉(zhuǎn)讓瞧所得唇或損燒失。掉（二歸）如閥果企俯業(yè)整竊體資閘產(chǎn)轉(zhuǎn)源讓交抖易的滴接受勒企業(yè)跟支付熔的交椒換額蟲(chóng)中，沸除接顫受企良業(yè)股先權(quán)以綱外的共現(xiàn)金豆、有抗價(jià)證跟券、聽(tīng)其他教資產(chǎn)陸（以凝下簡(jiǎn)特稱累“稻非股恰權(quán)支字付額獵”睛）不野高于錢(qián)所支零付的厚股權(quán)駛的票慰面價(jià)闖值（更或股待本的蒜賬面槽價(jià)值脅）２助０％出的，票經(jīng)稅下務(wù)機(jī)疤關(guān)審插核確撕認(rèn)，圾轉(zhuǎn)讓賠企業(yè)服可暫掏不計(jì)備算確只認(rèn)資贈(zèng)產(chǎn)轉(zhuǎn)委讓所田得或相損失挺。轉(zhuǎn)誤讓企童業(yè)和幸接受廳企業(yè)私不在記同一魔?。êY自治鍬區(qū)、亂直轄吹市）仁的，缺須報(bào)絕國(guó)家站稅務(wù)堤總局庫(kù)審核叔確認(rèn)萍。鈔轉(zhuǎn)讓井企業(yè)緞取得紡接受輝企業(yè)禾的股繞權(quán)的導(dǎo)成本盟，應(yīng)爺以其床原持寬有的認(rèn)資產(chǎn)蠢的賬間面凈辯值為輔基礎(chǔ)晨確定漏，不壓得以失經(jīng)評(píng)評(píng)估確繞認(rèn)的杜價(jià)值謎為基變礎(chǔ)確敲定。燒接受帶企業(yè)佛接受粘轉(zhuǎn)讓褲企業(yè)殼的資潤(rùn)產(chǎn)的唱成本壯，須杏以其謝在轉(zhuǎn)義讓企抵業(yè)原襲賬面癢凈值顆為基姨礎(chǔ)結(jié)毫轉(zhuǎn)確陳定，恒不得跑按經(jīng)領(lǐng)評(píng)估末確認(rèn)頸的價(jià)耽值調(diào)唯整。銹五、恢企業(yè)爸整體挺資產(chǎn)晌置換謝的所老得稅鍵處理群（一哨）企曬業(yè)整樣體資級(jí)產(chǎn)置轉(zhuǎn)換是盜指，藥一家乘企業(yè)竭以其膛經(jīng)營(yíng)荷活動(dòng)央的全算部或棄其獨(dú)盯立核堡算的顫分支論機(jī)構(gòu)求與另取一家近企業(yè)慈的經(jīng)五營(yíng)活教動(dòng)的梨全部勉或其竊獨(dú)立旨核算吳的分忍支機(jī)化構(gòu)進(jìn)曬行整熱體交凡換，映資產(chǎn)之置換縫雙方戀企業(yè)瘋都不逆解散墻。企總業(yè)整媽體資烈產(chǎn)置朗換原威則上撒應(yīng)在觸交易迅發(fā)生惱時(shí)，民將其壓分解要為按寶公允模價(jià)值業(yè)銷(xiāo)售秩全部復(fù)資產(chǎn)愉和按碗公允皂價(jià)值購(gòu)購(gòu)買(mǎi)劃另一灰方全絨部資呆產(chǎn)的祖經(jīng)濟(jì)睡業(yè)務(wù)各進(jìn)行幫所得昌稅處它理，拘并按梢規(guī)定混計(jì)算決確認(rèn)器資產(chǎn)效轉(zhuǎn)讓次所得險(xiǎn)或損迫失。愿（二仗）如慎果整億體資至產(chǎn)置錫換交勵(lì)易中島，作宮為資陸產(chǎn)置讀換交駛易補(bǔ)義價(jià)（遍雙方壟全部循資產(chǎn)注公允裝價(jià)值竿的差泰額）豐的貨擋幣性歇資產(chǎn)轉(zhuǎn)占換膠入總凈資產(chǎn)晌公允松價(jià)值看不高膏于２投５％姿的，講經(jīng)稅立務(wù)機(jī)版關(guān)審怎核確咐認(rèn)，評(píng)資產(chǎn)降置換外雙方脈企業(yè)價(jià)均不鍋確認(rèn)袋資產(chǎn)貍轉(zhuǎn)讓供的所東得或習(xí)損失適。不央在同設(shè)一省裁（自儀治區(qū)疲、直披轄市良）的獲企業(yè)伴之間陳進(jìn)行盞的整凝體資婆產(chǎn)置幫換，輪須報(bào)井國(guó)家識(shí)稅務(wù)賠總局代審核蒸確認(rèn)愧。齊（三來(lái)）按健本條腫第（冶二）燥款規(guī)方定進(jìn)脹行所壩得稅蚊處理耍的企廚業(yè)整析體資鄭產(chǎn)置宮換交鹽易，模交易彩雙方匠換入嫂資產(chǎn)床的成疾本應(yīng)壇以換降出資漲產(chǎn)原存賬面富凈值旦為基修礎(chǔ)確笛定。城具體銷(xiāo)方法電是按找換入柄各項(xiàng)映資產(chǎn)扔的公驚允價(jià)寫(xiě)值占霉換入紙全部竟資產(chǎn)攔公允桑價(jià)值痛總額歐的比窩例，巴對(duì)換慨出資動(dòng)產(chǎn)的該原賬票面凈計(jì)值總征額進(jìn)雹行分高配，犁據(jù)以勒確定成各項(xiàng)脅換入縮資產(chǎn)販的成圾本。宣企業(yè)庫(kù)整體良資產(chǎn)百置換莊交易欄中支金付補(bǔ)萌價(jià)的析一方弦，應(yīng)軍以換花出資吸產(chǎn)原島賬面舞凈值臺(tái)與支最付的聞補(bǔ)價(jià)棉之和拾為基健礎(chǔ)，每確定偷換入鳥(niǎo)資產(chǎn)壩的成兔本。榴企業(yè)搖整體隱資產(chǎn)生置換潔交易吐中收恢到補(bǔ)簽價(jià)的曉一方哨，應(yīng)縮以換此出資凱產(chǎn)的裙賬面間凈值斷扣除絹補(bǔ)價(jià)襯，作竹為換顧入資伯產(chǎn)成除本確趕定的某基礎(chǔ)卻。愉六、臥本通啟知所路稱公訂允價(jià)膏值是貸指獨(dú)灣立企所業(yè)之儲(chǔ)間按厚照公柏平交控易原殘則和券經(jīng)營(yíng)著常規(guī)距自愿扮進(jìn)行嬸資產(chǎn)倦交換睜和債每務(wù)清吩償?shù)脑V金額漲。戰(zhàn)七、愁此前眉規(guī)定健與本欄通知薯規(guī)定鑄不一肝致的魂，按騙本通支知規(guī)民定執(zhí)信行。膜關(guān)于總企業(yè)夸合并刊分立外業(yè)務(wù)翁有關(guān)羊所得植稅問(wèn)鞋題的壞通知話國(guó)稅搞發(fā)牧[癢20獅00買(mǎi)]1視19碧工號(hào)蔥圾20忍00地年眉6溜月朵21辱日添紙為鼓只勵(lì)和膽促進(jìn)閃有正暫常經(jīng)稻營(yíng)需撓要的隨企業(yè)付合并展、分書(shū)立業(yè)剩務(wù)的亮健康貴發(fā)展戶，規(guī)立范和必加強(qiáng)筆合并禁、分蝴立業(yè)帖務(wù)的警所得騰稅管尊理，榨根據(jù)雪《中障華人著民共詞和國(guó)擇企業(yè)桿所得笨稅暫逢行條銷(xiāo)例》潔和國(guó)別家稅傳務(wù)總壺局制鼻定的糟《企辰業(yè)改驗(yàn)組改斥制中遲若干唐所得殃稅業(yè)繼務(wù)問(wèn)煮題的箏暫行月規(guī)定持》（乞國(guó)稅風(fēng)發(fā)贈(zèng)[退19遍98柜]9朗7理號(hào)）悠的精蕉神，驗(yàn)現(xiàn)將幫企業(yè)閉合并薄、分常立業(yè)凍務(wù)中孫當(dāng)事串各方睛涉及回的所誘得稅息處理截問(wèn)題瘦進(jìn)一摧步補(bǔ)游充規(guī)芹定如復(fù)下：桌膨一、賴企業(yè)耳合并惕業(yè)務(wù)尼的所惹得稅林處理賣(mài)匙企業(yè)嘗合并冒包括曉被合案并企梳業(yè)（定指一暈家或鈔多家痕不需扔要經(jīng)酷過(guò)法遣律清撫算程睛序而折解散捷的企姿業(yè)）胡將其兵全部傻資產(chǎn)蕩和負(fù)皺債轉(zhuǎn)虹讓給渣另一份家現(xiàn)赴存或燥新設(shè)低企業(yè)崗（以傭下簡(jiǎn)惱稱合秤并企膀業(yè)）齒，為嚼其股惰東換首取合笑并企俱業(yè)的排股權(quán)銹或其擁他財(cái)答產(chǎn)，璃實(shí)現(xiàn)趟兩個(gè)吵或兩舉個(gè)以殲上企結(jié)業(yè)的消依法番合并沒(méi)。企火業(yè)合導(dǎo)并業(yè)斗務(wù)的點(diǎn)所得驢稅應(yīng)亞根據(jù)庫(kù)合并現(xiàn)的具冬體方注式處鵝理。退柱（一鉛）企詞業(yè)合扛并，豐通常姓情況罩下，速被合腎并企娘業(yè)應(yīng)脊視為漿按公止允價(jià)畝值轉(zhuǎn)梁讓、扯處置絞全部態(tài)資產(chǎn)搏，計(jì)謀算資撈產(chǎn)的灑轉(zhuǎn)讓鞭所得捷，依借法繳孩納所席得稅鋪。被輩合并奶企業(yè)射以前酸年度棄的虧靠損，懸不得傲結(jié)轉(zhuǎn)臭到合悼并企價(jià)業(yè)彌寸補(bǔ)。極合并保企業(yè)漁接受損被合家并企款業(yè)的前有關(guān)嘗資產(chǎn)菠，計(jì)鳳稅時(shí)畢可以場(chǎng)按經(jīng)倍評(píng)估屢確認(rèn)用的價(jià)血值確承定成磁本。雹被合妄并企駛業(yè)的召股東嘆取得外合并串企業(yè)詞的股閘權(quán)視繪為清惜算分政配。役形合并鍛企業(yè)歡和被嬸合并撞企業(yè)冶為實(shí)料現(xiàn)合算并而姐向股扔?xùn)|回泊購(gòu)本江公司箏股份歲，回蟻購(gòu)價(jià)鮮格與批發(fā)行真價(jià)格雕之間吸的差器額，灣應(yīng)作像為股伯票轉(zhuǎn)犬讓所俊得或輛損失耕。匠沃（二毫）合條并企塊業(yè)支化付給窗被合復(fù)并企統(tǒng)業(yè)或幸其股膊東的閣收購(gòu)扁價(jià)款候中，攜除合息并企件業(yè)股碗權(quán)以霜外的戒現(xiàn)金胡、有澇價(jià)證融券和籍其他沒(méi)資產(chǎn)貸（以此下簡(jiǎn)奸稱非殊股權(quán)澇支付括額）愛(ài)，不躺高于尺所支妥付的嬌股權(quán)話票面榜價(jià)值遠(yuǎn)（或牙支付宣的股微本的腐賬面約價(jià)值況）鄭2悟0%邪斥的，悔經(jīng)稅骨務(wù)機(jī)巴關(guān)審趙核確幕認(rèn)，震當(dāng)事洽各方裕可選肉擇按安下列終規(guī)定厲進(jìn)行爸所得念稅處倆理：灑叫1掌．被老合并缸企業(yè)關(guān)不確念認(rèn)全退部資戀產(chǎn)的紐轉(zhuǎn)讓倆所得船或損降失，逐不計(jì)耽算繳謊納所為得稅塘。被多合并塔企業(yè)冬合并撥以前保的全兔部企蘭業(yè)所嫂得稅氣納稅鋤事項(xiàng)開(kāi)由合氏并企尤業(yè)承芝擔(dān)，支以前望年度麗的虧組損，丘如果暖未超馬過(guò)法跳定彌塑補(bǔ)期祖限，尸可由犯合并催企業(yè)滿繼續(xù)濟(jì)按規(guī)膛定用淡以后修年度矛實(shí)現(xiàn)標(biāo)的與乳被合倒并企根業(yè)資熔產(chǎn)相哀關(guān)的鍵所得耀彌補(bǔ)脈。具以體按辛下列用公式燒計(jì)算沸：某貪一納健稅年箱度可綁彌補(bǔ)拉被合崗并企肌業(yè)虧驢損的綁所得貧額掠=近尸合并刪企業(yè)鳥(niǎo)某一易納稅冬年度禾未彌矛補(bǔ)虧副損前垮的所狠得額烤(盛噴被合屠并企刺業(yè)凈介資產(chǎn)范公允貫價(jià)值棄杜/合冷并后奴合并任企業(yè)籍全部醬凈資未產(chǎn)公滑允價(jià)透值答)糧糧。余釘2閃．被播合并銀企業(yè)露的股僚東以率其持袍有的疾原被床合并霞企業(yè)艱的股酸權(quán)（各以下吹簡(jiǎn)稱頌舊股治）交柴換合辯并企典業(yè)的擺股權(quán)隸（以眨下簡(jiǎn)怪稱新笛股）腦，不忌視為紡出售旁舊股摸，購(gòu)莖買(mǎi)新街股處仿理。輔被合臣并企拼業(yè)的控股東眠換得貸新股噴的成探本，籮須以慢其所畏持舊扔股的限成本利為基套礎(chǔ)確登定。盛侍但未殺交換委新股輕的被土合并貍企業(yè)僑的股捆東取籃得的扯全部訂非股濕權(quán)支麻付額棒，應(yīng)踢視為孫其持孔有的池舊股滔的轉(zhuǎn)箏讓收擇入，左按規(guī)度定計(jì)寸算確海認(rèn)財(cái)唯產(chǎn)轉(zhuǎn)徐讓所憂得或洲損失認(rèn)，依杏法繳欄納所際得稅幸。咬烈3輛．合詞并企群業(yè)接像受被類(lèi)合并鳥(niǎo)企業(yè)出全部泳資產(chǎn)顧的計(jì)吉稅成飯本，范須以偶被合補(bǔ)并企辭業(yè)原甜賬面鹽凈值交為基達(dá)礎(chǔ)確桑定?；バ危ㄈ郑╆P(guān)談聯(lián)企督業(yè)之耐間通恥過(guò)交畏換普濁通股身實(shí)現(xiàn)仰企業(yè)爸合并斥的，朝必須信符合門(mén)獨(dú)立骨企業(yè)厲之間響公平鋼交易山的原綠則，軌否則識(shí)，對(duì)盛企業(yè)到應(yīng)納留稅所污得造躍成影鐮響的蔽，稅僵務(wù)機(jī)旦關(guān)有叉權(quán)調(diào)爐整。臨壺（四牙）如老被合蘿并企沫業(yè)的展資產(chǎn)阿與負(fù)仇債基秀本相槐等，牢即凈映資產(chǎn)恢幾乎蔥為零窗，合坦并企蔬業(yè)以最承擔(dān)極被合必并企殲業(yè)全墓部債胡務(wù)的羞方式仇實(shí)現(xiàn)慶吸收踩合并陣，不宋視為氏被合鉤并企者業(yè)按成公允旺價(jià)值工轉(zhuǎn)讓關(guān)、處蘭置全湊部資壤產(chǎn)，隙不計(jì)屯算資疑產(chǎn)的蒜轉(zhuǎn)讓巨所得思。合會(huì)并企鉆業(yè)接杜受被要合并遞企業(yè)蛛全部梯資產(chǎn)籮的成徒本，潮須以蓮被合抄并企報(bào)業(yè)原居賬面鬧凈值瘡為基杯礎(chǔ)確融定。皮被合廉并企搜業(yè)的剖股東團(tuán)視為夕無(wú)償張放棄額所持惕有的選舊股件。湊溫?fù)P艱迎二、伴企業(yè)忠分立驚業(yè)務(wù)進(jìn)的所峰得稅貼處理秘釋企業(yè)跌分立果包括職被分枕立企靜業(yè)將紅部分引或全徑部營(yíng)非業(yè)分估離轉(zhuǎn)沃讓給查兩個(gè)軟或兩議個(gè)以很上現(xiàn)恥存或靠新設(shè)奸的企樣業(yè)（翁以下臭簡(jiǎn)稱徐分立棄企業(yè)刷），聞為其齒股東擱換取弟分立醬企業(yè)串的股輝權(quán)或般其他友財(cái)產(chǎn)案。企箏業(yè)分護(hù)立業(yè)賣(mài)務(wù)應(yīng)椒按下棒列方她法進(jìn)秩行所蠅得稅菜處理籍：換忘（一宮）被頁(yè)分立團(tuán)企業(yè)逝應(yīng)視繭為按彎公允進(jìn)價(jià)值編轉(zhuǎn)讓步其被下分離文出去遺的部猴分或籮全部庸資產(chǎn)羊，計(jì)趙算被捕分立芬資產(chǎn)怨的財(cái)漠產(chǎn)轉(zhuǎn)派讓所杰得，捎依法環(huán)繳納啄所得做稅。琴分立臘企業(yè)框接受稱被分藏立企局業(yè)的功資產(chǎn)符，在網(wǎng)計(jì)稅紙時(shí)可攪按經(jīng)燙評(píng)估贏確認(rèn)和的價(jià)司值確囑定成桂本。撿宮（二擦）分磨立企劃業(yè)支熱付給片被分慣立企敏業(yè)或刃其股助東的幟交換密價(jià)款齒中，疾除分傲立企婚業(yè)的月股權(quán)宋以外癢的非憂股權(quán)稍支付課額，孕不高凝于支遷付的經(jīng)股權(quán)筍票面鐮價(jià)值買(mǎi)（或孟支付率的股利本的羽賬面架價(jià)值餐）棗2犧0%膏鬼的，呈經(jīng)稅裂務(wù)機(jī)誠(chéng)關(guān)審芝核確苗認(rèn)，失企業(yè)續(xù)分立塘當(dāng)事技各方弦也可園選擇大按下胞列規(guī)白定進(jìn)座行分賺立業(yè)彎務(wù)的招所得配稅處左理：歸送1瑞．稠壇勝被分俗立企賄業(yè)可樹(shù)不確攻認(rèn)分必離資賊產(chǎn)的隸轉(zhuǎn)讓較所得細(xì)或損仆失，耽不計(jì)博算所游得稅貫。牧禮2辱．被艷分立馬企業(yè)講已分姻離資朵產(chǎn)相卵對(duì)應(yīng)騾的納瞧稅事仿項(xiàng)由巡接受柱資產(chǎn)朽的分亂立企圖業(yè)承濁繼。別被分尼立企壘業(yè)的不未超亂過(guò)法因定彌貌補(bǔ)期僅限的念虧損袋額可臨按分音離資煤產(chǎn)占攜全部擋資產(chǎn)耳的比再例進(jìn)于行分已配，蒜由接撿受分堅(jiān)離資貼產(chǎn)的沾分立竿企業(yè)腿繼續(xù)揮彌補(bǔ)約。杯凱3專．分訪立企仿業(yè)接譯受被郵分立震企業(yè)碌的全療部資愿產(chǎn)和展負(fù)債睬的成績(jī)本，選須以仍被分繁立企佩業(yè)的登賬面戰(zhàn)凈值準(zhǔn)為基尿礎(chǔ)結(jié)系轉(zhuǎn)確究定，此不得在按經(jīng)怪評(píng)估著確認(rèn)犧的價(jià)羞值進(jìn)偽行調(diào)莖整。另起（三炒）被耍分立姻企業(yè)傍的股止東取講得分傘立企李業(yè)的飲股權(quán)自（以痛下簡(jiǎn)醫(yī)稱宜“呼新股壁”魂），盡如需晉部分搬或全費(fèi)部放釣棄原筑持有虧的被挽分立門(mén)企業(yè)俯的股坊權(quán)（影以下藏簡(jiǎn)稱師“三舊股凡”轎），選“油新股允”易的成璃本應(yīng)每以放搖棄的循“懼舊股爽”畝的成傍本為縮基礎(chǔ)贈(zèng)確定瓶。如季不需五放棄盒“楊舊股近”尊，則幻其取稍得的類(lèi)“誓新股象”宋成本分可從鞭以下繳兩種蹄方法赴中選粉擇：妄直接備將上“尚新股跟”磁總投筋資成吉本確金定為始零；徒或者逆，以卸被分獸立企截業(yè)分含離出播去的額凈資矛產(chǎn)占趙被分漲立企散業(yè)全稠部?jī)襞沦Y產(chǎn)怪的比更例先羨調(diào)整右減低贊原持羽有的齊“抵舊股鏈”勁的成接本，鼠再將聚調(diào)整拔減低瓣的投竄資成難本平嗽均分鉗配到撐“聲新股賽”吃上。柔熄三、栽企業(yè)程合并秧、分頃立業(yè)晃務(wù)涉武及的量企業(yè)泳不在洋同一開(kāi)省（盡自治根區(qū)、牙直轄棚市）慘的，碑選擇游按照問(wèn)上述易第一軋條第乏（二業(yè)）項(xiàng)劍和第犁二條能第（于二）肚項(xiàng)的貪規(guī)定簡(jiǎn)進(jìn)行系所得呈稅處饅理的果，須刷報(bào)國(guó)怪家稅什務(wù)總真局審李核確告認(rèn)。豆昨四、粘本通投知所盜稱公趨允價(jià)飾值是脂指獨(dú)沈立企籠業(yè)之廢間按丙照公蛾平交竿易原味則和股經(jīng)營(yíng)月常規(guī)匯自愿明進(jìn)行安資產(chǎn)濫交換緩和債周務(wù)清像償?shù)暮私痤~妨。雙滾五、胃此前撞規(guī)定柴與本鳳通知亡不一尼致的胖，按夢(mèng)本通市知的擇規(guī)定刻執(zhí)行瞎。逗漏關(guān)于聞執(zhí)行慈《企蕉業(yè)會(huì)煉計(jì)制珍度》尿需要斗明確因的有醒關(guān)所儀得稅蘆問(wèn)題竄的通籌知腫文號(hào)殲：巷星國(guó)稅裝發(fā)咱[2園00嗓3]尚45土號(hào)尤暫發(fā)文縮時(shí)間伶：聚因20圖03趕-4啟-2冠4振各省雜、自纖治區(qū)往、直督轄市瘡和計(jì)沒(méi)劃單建列市破國(guó)家足稅務(wù)閱局、恒地方眉稅務(wù)渠局：返自廚20佳01沉年《占企業(yè)賄會(huì)計(jì)泊制度壓》（雁財(cái)會(huì)蛛字〔頭20旗00蟲(chóng)〕帳25插號(hào)）汁執(zhí)行哀以來(lái)鬼，基鑼層稅李務(wù)機(jī)牲關(guān)和刮許多衫企業(yè)怎財(cái)務(wù)忽人員兔普遍澡反映登，稅鵝法與近會(huì)計(jì)斗制度壓適度墨分離型是必憂要的晝，但臣差異餃也需調(diào)要協(xié)節(jié)調(diào)。吳為減奶輕納架稅人篇財(cái)務(wù)損核算偵成本內(nèi)和降祖低征置納雙傅方遵靜從稅豎法的乘成本擁，有愛(ài)利于賀企業(yè)構(gòu)所得泉稅政賠策的漁貫徹難執(zhí)行濤和加里強(qiáng)征奮管，綢經(jīng)與繡財(cái)政綱部等妄有關(guān)跌部門(mén)煙共同愿研究孤，根顛據(jù)《秒中華賀人民式共和舞國(guó)企逮業(yè)所蹦得稅盡暫行奪條例悟》的儉有關(guān)火規(guī)定特，現(xiàn)焦就貫鵝徹執(zhí)鄰行企俱業(yè)會(huì)禾計(jì)制好度需風(fēng)要調(diào)寨整的資若干絞所得遺稅政桿策問(wèn)嘩題通償知如蠶下：牙一、口關(guān)于旅企業(yè)寶投資螞的借幟款費(fèi)字用茶納稅或人為煌對(duì)外蘆投資山而發(fā)奔生的宋借款璃費(fèi)用襯，符盲合《獨(dú)中華暈人民利共和王國(guó)企醉業(yè)所俘得稅基暫行蓋條例匆》第睬六條叨和《卷企業(yè)輸所得局稅稅蘭前扣腦除辦動(dòng)法》閃（國(guó)玩稅發(fā)佩〔挎20繡00趴〕告84犬號(hào)）專第三牢十六午條規(guī)落定的廳，可籍以直舟接扣興除，億不需俯要資池本化冠計(jì)入由有關(guān)懶投資瓶的成耕本。唇二、擇關(guān)于會(huì)企業(yè)傷捐贈(zèng)許（一哀）企賣(mài)業(yè)將尺自產(chǎn)左、委兆托加俘工和嗎外購(gòu)提的原瞇材料舞、固蔬定資剃產(chǎn)、炊無(wú)形鄙資產(chǎn)息和有期價(jià)證稍券（炕商業(yè)蝶企業(yè)化包括全外購(gòu)歇商品魔）用口于捐術(shù)贈(zèng)，輩應(yīng)分轉(zhuǎn)解為仁按公膀允價(jià)揚(yáng)值視葉同對(duì)惑外銷(xiāo)軌售和坦捐贈(zèng)兄兩項(xiàng)摘業(yè)務(wù)僵進(jìn)行錯(cuò)所得蘋(píng)稅處興理。憂企業(yè)忙對(duì)外古捐贈(zèng)鼻，除蘇符合墾稅收傷法律災(zāi)法規(guī)華規(guī)定指的公鄰益救寫(xiě)濟(jì)性錫捐贈(zèng)毅外，怪一律后不得普在稅腦前扣伸除。詠（二羞）企損業(yè)接幸受捐棒贈(zèng)的贈(zèng)貨幣易性資浪產(chǎn)，鞋須并魔入當(dāng)臭期的絮應(yīng)納腹稅所價(jià)得，該依法竹計(jì)算滋繳納鈴企業(yè)模所得壞稅。圖（三湖）企肅業(yè)接胃受捐禿贈(zèng)的億非貨燥幣性筐資產(chǎn)蝴，須莫按接訓(xùn)受捐濾贈(zèng)時(shí)漠資產(chǎn)洪的入臣帳價(jià)聾值確文認(rèn)捐恩贈(zèng)收目入，爆并入金當(dāng)期壺應(yīng)納宋稅所姥得，乞依法備計(jì)算蘋(píng)繳納轟企業(yè)倘所得投稅。皺企業(yè)蠻取得弦的捐旺贈(zèng)收譽(yù)入金趁額較汗大，端并入逃一個(gè)段納稅腸年度哪繳稅止確有卡困難帳的，漁經(jīng)主娛管稅最務(wù)機(jī)浙關(guān)審飲核確附認(rèn)，文可以雹在不土超過(guò)旱5肝年的曉期間鉗內(nèi)均潑勻計(jì)綿入各須年度伶的應(yīng)訴納稅鞭所得浸。

糊企業(yè)并接受午捐贈(zèng)誠(chéng)的存科貨、技固定柏資產(chǎn)在、無(wú)灑形資奪產(chǎn)和頂投資暢等，鋤在經(jīng)低營(yíng)中六使用償或?qū)⒚纴?lái)銷(xiāo)藥售處使置時(shí)座，可貼按稅錦法規(guī)灘定結(jié)定轉(zhuǎn)存迎貨銷(xiāo)半售成枯本、棚投資爽轉(zhuǎn)讓竟成本忘或扣砌除固陳定資浸產(chǎn)折叼舊、誕無(wú)形幣資產(chǎn)挨攤銷(xiāo)舅額。泡三、仰關(guān)于筍企業(yè)功提取饞的準(zhǔn)僅備金設(shè)（一早）企集業(yè)所甜得稅凱前允幻許扣扮除的低項(xiàng)目陽(yáng)，原漆則上森必須夠遵循涼真實(shí)冊(cè)發(fā)生嬸的據(jù)估實(shí)扣駁除原巖則，慨除國(guó)附家稅剩收規(guī)挺定外慕，企偶業(yè)根往據(jù)財(cái)攤務(wù)會(huì)鉛計(jì)制呆度等招規(guī)定素提取紀(jì)的任同何形師式的撐準(zhǔn)備編金（禽包括釣資產(chǎn)抵準(zhǔn)備六、風(fēng)細(xì)險(xiǎn)準(zhǔn)翻備或異工資旗準(zhǔn)備顧等）腎不得逐在企籠業(yè)所累得稅侵前扣最除。貿(mào)（二捐）企撓業(yè)已申提取唱減值雪、跌陶價(jià)或豎壞帳炮準(zhǔn)備跨的資瞇產(chǎn)，估如果嶼申報(bào)餃納稅森時(shí)已躁調(diào)增泉應(yīng)納裂稅所皆得，沫因價(jià)和值恢爬復(fù)或饅轉(zhuǎn)讓聽(tīng)處置喜有關(guān)滾資產(chǎn)扇而沖秒銷(xiāo)的祖準(zhǔn)備支應(yīng)允擊許企刮業(yè)做坐相反凱的納怖稅調(diào)妖整；寇上述刊資產(chǎn)必中的廣固定蘿資產(chǎn)原、無(wú)職形資肺產(chǎn)，秒可按球提取餓準(zhǔn)備扯前的鵲帳面饑價(jià)值兵確定背可扣裕除的蹤折舊點(diǎn)或攤穩(wěn)銷(xiāo)金嗓額。碎（三易）企短業(yè)已著提并論作納德稅調(diào)奧整的軋各項(xiàng)便準(zhǔn)備守，如諸因確億鑿證抄據(jù)表煌明屬閥于不謎恰當(dāng)絡(luò)地運(yùn)揀用了扁謹(jǐn)慎沙原則抖，并紗已作南為重吳大會(huì)纏計(jì)差湊錯(cuò)進(jìn)墾行了購(gòu)更正姨的，杜可作炒相反哄納稅勒調(diào)整寧。短企業(yè)細(xì)年終蠻申報(bào)飲納稅超前發(fā)歡生的害資產(chǎn)喊負(fù)債豪表日它后事紐項(xiàng)，牢所涉裹及的費(fèi)應(yīng)納鹽所得踩稅調(diào)趙整，冊(cè)應(yīng)作駝為會(huì)拋計(jì)報(bào)恨告年橋度的神納稅思調(diào)整庸；企扯業(yè)年短終申堵報(bào)納遙稅匯稱算清風(fēng)繳后掏發(fā)生瘡的資忽產(chǎn)負(fù)遷債表朋日后困事項(xiàng)墳，所建涉及歪的應(yīng)軟納所誠(chéng)得稅熟調(diào)整房，應(yīng)趙作為岔本年脹度的蹲納稅移調(diào)整近。汗四、日關(guān)于僑企業(yè)崗資產(chǎn)勁永久鞏或?qū)崅阗|(zhì)性蜓損害惡（一宅）企雄業(yè)的縱各項(xiàng)氏資產(chǎn)率當(dāng)有期確鑿邊證據(jù)酒證明欄已發(fā)墊生永賊久或豐實(shí)質(zhì)他性損掩害時(shí)縮，扣供除變花價(jià)收樹(shù)入、罷可收傲回的宋金額董以及拘責(zé)任犬和保過(guò)險(xiǎn)賠跟償后金，應(yīng)齡確認(rèn)僵為財(cái)派產(chǎn)損旬失。尼（二挎）企浩業(yè)須猜及時(shí)映申報(bào)疼扣除德財(cái)產(chǎn)柜損失饞，需靜要相墻關(guān)稅相務(wù)機(jī)某關(guān)審葵核的撕，應(yīng)蝦及時(shí)氣報(bào)核掉，不牙得在棚不同聞納稅靈年度倒人為妹調(diào)劑綁。企寧業(yè)非廢因計(jì)捎算錯(cuò)促誤或?qū)ζ渌淇陀^虧原因練，而矩有意危未及再時(shí)申唱報(bào)的夫財(cái)產(chǎn)點(diǎn)損失輛，逾來(lái)期不應(yīng)得扣唱除。逗確因洗稅務(wù)敏機(jī)關(guān)申原因軌未能圓按期敢扣除紙的，平經(jīng)主脖管稅蓮務(wù)機(jī)義關(guān)審閑核批鹽準(zhǔn)后帖，必慘須調(diào)凳整所臥屬年纖度的筆申報(bào)濟(jì)表，順并相拾應(yīng)抵多退稅爛款，愿不得陡改變求財(cái)產(chǎn)非損失隨所屬隆納稅販年度洲?？希ㄈ眩┒惙矂?wù)機(jī)邁關(guān)受壩理的購(gòu)企業(yè)集申報(bào)彈的各護(hù)項(xiàng)財(cái)輩產(chǎn)損范失，擇原則歐上必澡須在限年終令申報(bào)殿納稅辦之前漿履行爭(zhēng)審核罵審批偶手續(xù)亂，各肅級(jí)稅液務(wù)機(jī)基關(guān)須潛按規(guī)勉定時(shí)耽限履寶行審演核程賭序，即除非眨對(duì)資什產(chǎn)是嘉否發(fā)抗生永裙久或趕實(shí)質(zhì)妙性損準(zhǔn)害的霸判斷興發(fā)生亦爭(zhēng)議攪，不普得無(wú)胳故拖隱延，鉗否則仿將按懷《中六華人們民共醒和國(guó)化稅收狐征收燈管理杠法》壁和稅惠收?qǐng)?zhí)剝法責(zé)胡任制屠的有沸關(guān)規(guī)額定追寫(xiě)究責(zé)伍任；鏡發(fā)生粒爭(zhēng)議少的，每應(yīng)及導(dǎo)時(shí)請(qǐng)奴示上彩級(jí)稅嗎務(wù)機(jī)閥關(guān)。誼（四威）當(dāng)跡存貨點(diǎn)發(fā)生蠟以下虜一項(xiàng)只或若察干情雄況時(shí)犯，應(yīng)株當(dāng)視盟為永召久或泛實(shí)質(zhì)陪性損栽害：芒1.丑已霉炭爛變耳質(zhì)的熔存貨獅；哄2.恩已過(guò)菜期且艇無(wú)轉(zhuǎn)諷讓價(jià)吃值的削存貨劈；園3.沫經(jīng)營(yíng)許中已其不再獅需要比，并趣且已頃無(wú)使信用價(jià)誓值和物轉(zhuǎn)讓糕價(jià)值沸的存賊貨；赴4.窮其他殖足以稠證明歡已無(wú)眼使用梢價(jià)值昌和轉(zhuǎn)殲讓價(jià)窯值的雷存貨辯。擁（五稻）出圓現(xiàn)下饑列情蜜況之察一的界固定皆資產(chǎn)池，應(yīng)法當(dāng)視維為永域久或膛實(shí)質(zhì)傅性損匙害：軋1.許長(zhǎng)期迷閑置炊不用超，在疊可預(yù)枝見(jiàn)的框未來(lái)持不會(huì)療再使矩用，彩且已得無(wú)轉(zhuǎn)碑讓價(jià)遷值的笑固定群資產(chǎn)耗；籮2.升由于越技術(shù)熔進(jìn)步大等原蠅因，梁已不叔可使辯用的洪固定喊資產(chǎn)??；接3.攔已遭衡毀損偷，不降再具戀有使妥用價(jià)詞值和此轉(zhuǎn)讓使價(jià)值府的固餓定資浩產(chǎn)；碗4.姻因固桐定資悲產(chǎn)本仿身原頁(yè)因，藝使用悼將產(chǎn)憐生大平量不聾合格療品的本固定衣資產(chǎn)時(shí)；怠5.估其他穴實(shí)質(zhì)爹上已染經(jīng)不滴能再聰給企惠業(yè)帶腎來(lái)經(jīng)草濟(jì)利囑益的棚固定禁資產(chǎn)杜。獲（六極）當(dāng)促無(wú)形頌資產(chǎn)沖存在艦以下菊一項(xiàng)辰或若悉干情填況時(shí)匪，應(yīng)必當(dāng)視證為永紀(jì)久或街實(shí)質(zhì)驚性損燒害：?jiǎn)?.潮已被厲其他渠新技?jí)盒g(shù)所杠替代枯，并茄且已盟無(wú)使習(xí)用價(jià)辣值和耗轉(zhuǎn)讓單價(jià)值閘的無(wú)清形資勇產(chǎn)；薦2.伍已超沖過(guò)法裝律保返護(hù)期誘限，列并且征已不尿能為擠企業(yè)懷帶來(lái)核經(jīng)濟(jì)礦利益乳的無(wú)貨形資農(nóng)產(chǎn)；偏3.板其他涉足以黎證明茂已經(jīng)喝喪失傅使用叼價(jià)值竹和轉(zhuǎn)勤讓價(jià)羅值的古無(wú)形題資產(chǎn)懸?？埽ㄆ吣[）當(dāng)妹投資專存在饑以下識(shí)一項(xiàng)坐或若蹲干情遙況時(shí)發(fā)，應(yīng)別當(dāng)視繳為永戰(zhàn)久或船實(shí)質(zhì)向性損糕害：賊1.土被投殖資單陜位已葵依法譯宣告乒破產(chǎn)公；亂2.憲被投盞資單完位依牛法撤譯銷(xiāo)；參3.悟被投協(xié)資單隨位連正續(xù)停喘止經(jīng)靠營(yíng)筋3杯年以殿上，農(nóng)并且易沒(méi)有突重新爸恢復(fù)偉經(jīng)營(yíng)燙的改躺組等晴計(jì)劃抬；鬼4.滴其他著足以頃證明誘某項(xiàng)稿投資趟實(shí)質(zhì)創(chuàng)上已母經(jīng)不華能再許給企補(bǔ)業(yè)帶怒來(lái)經(jīng)旺濟(jì)利賭益的閑情形月。德五、黃關(guān)于違養(yǎng)老大、醫(yī)腸療、制失業(yè)達(dá)保險(xiǎn)耗（一槐）企墳業(yè)為鴉全體硬雇員慧按國(guó)呀務(wù)院池或省孟級(jí)人墳民政艘府規(guī)岸定的泊比例垮或標(biāo)姜準(zhǔn)繳薄納的秋補(bǔ)充死養(yǎng)老留保險(xiǎn)辟、補(bǔ)覺(jué)充醫(yī)惱療保好險(xiǎn)，羨可以造在稅掙前扣狗除。隙（二體）企哭業(yè)為絹全體君雇員界按國(guó)培務(wù)院爬或省流級(jí)人圈民政呀府規(guī)師定的愿比例贈(zèng)或標(biāo)槍準(zhǔn)補(bǔ)鉛繳的劣基本涌或補(bǔ)拼充養(yǎng)悠老、俊醫(yī)療棍和失椒業(yè)保妨險(xiǎn)，丈可在夠補(bǔ)繳書(shū)當(dāng)期性直接趁扣除塌；金瀉額較撥大的仁，主胳管稅挨務(wù)機(jī)稼關(guān)可巖要求授企業(yè)記在不箭低于愉三年逐的期愉間內(nèi)孤分期脹均勻斑扣除俯。欣六、借關(guān)于馳企業(yè)盈改組硬（一蕉）符頑合《架?chē)?guó)家向稅務(wù)仙總局皮關(guān)于黨企業(yè)補(bǔ)股權(quán)約投資務(wù)業(yè)務(wù)萄若干遙所得鼓稅問(wèn)安題的株通知射》（價(jià)國(guó)稅冬發(fā)〔監(jiān)20爹00榜〕彎11捷8權(quán)號(hào)）章和《慮國(guó)家夕稅務(wù)雜總局掠關(guān)于鉆企業(yè)光合并母分立矛業(yè)務(wù)迫有關(guān)織所得咸稅問(wèn)榨題的銜通知擊》（學(xué)國(guó)稅描發(fā)〔洽20雞00疏〕園11槳9緩號(hào)）達(dá)暫不疏確認(rèn)箱資產(chǎn)班轉(zhuǎn)讓沉所得晃的企本業(yè)整向體資爸產(chǎn)轉(zhuǎn)區(qū)讓、哄整體催資產(chǎn)遷置換炸、合應(yīng)并和普分立貿(mào)等改趣組業(yè)熄務(wù)中美，取匙得補(bǔ)招價(jià)或線非股桃權(quán)支脖付額肥的企陰業(yè)，救應(yīng)將號(hào)所轉(zhuǎn)煌讓或患處置哨資產(chǎn)徒中包宿含的宣與補(bǔ)茶價(jià)或彎非股寺權(quán)支代付額斗相對(duì)站應(yīng)的甲增值嬸，確騰認(rèn)為鬼當(dāng)期革應(yīng)納蕩稅所秩得。招（二漸）符芹合《饑國(guó)家簡(jiǎn)稅務(wù)嬌總局立關(guān)于尺企業(yè)腳股權(quán)近投資距業(yè)務(wù)黃若干傭所得啊稅問(wèn)擴(kuò)題的訴通知扁》（桑國(guó)稅治發(fā)〔端20挽00覆〕哨11擊8璃號(hào)）歐第四買(mǎi)條第醉（二發(fā)）款陶規(guī)定樸轉(zhuǎn)讓班企業(yè)發(fā)暫不捆確認(rèn)鹽資產(chǎn)盆轉(zhuǎn)讓慈所得捐或損魚(yú)失的炒整體斤資產(chǎn)孤轉(zhuǎn)讓芽改組聞，接時(shí)受企路業(yè)取啟得的給轉(zhuǎn)讓摩企業(yè)堡的資火產(chǎn)的倚成本紫，可血以按圣評(píng)估煌確認(rèn)吼價(jià)值地確定陪，不言需要蝶進(jìn)行蟲(chóng)納稅哈調(diào)整震。忙（三污）企籌業(yè)為少合并讀而回勤購(gòu)本惰公司智股，欄回購(gòu)烤價(jià)格瑞與發(fā)尺行價(jià)撐格之榆間的鵲差額承，屬紙于企毅業(yè)權(quán)采益的晃增減歷變化銀，不糠屬于議資產(chǎn)緞轉(zhuǎn)讓求損益需，不冰得從毅應(yīng)納撤稅所易得中亡扣除雀，也徑不計(jì)卸入應(yīng)芽納稅欠所得突。盤(pán)七、奉關(guān)于呀租賃民的分轎類(lèi)標(biāo)血準(zhǔn)閱（一駐）企般業(yè)在牧對(duì)租艙賃資桿產(chǎn)進(jìn)忠行稅呢務(wù)處拿理時(shí)左，須旬正確珠區(qū)分翻融資進(jìn)租賃適與經(jīng)奇營(yíng)租剃賃?？瘢ǘ希﹨^(qū)榆分融姜資租賭賃與志經(jīng)營(yíng)筋租賃載標(biāo)準(zhǔn)幻按《枕企業(yè)休會(huì)計(jì)鑰制度患》執(zhí)份行。緩八、南關(guān)于庭壞帳披準(zhǔn)備輛的提籍取范偏圍戶《企厭業(yè)所箭得稅鞠稅前躺扣除么辦法皂》（素國(guó)稅芝發(fā)〔詳20媽00爹〕阿84量號(hào)）雕第四寫(xiě)十六什條規(guī)蠅定，杏企業(yè)病可提付取倍5戒‰烤的壞騎帳準(zhǔn)揭備金飽在稅嗽前扣冶除。許為簡(jiǎn)泰化起猾見(jiàn)，洋允許聰企業(yè)蕉計(jì)提館壞帳絕準(zhǔn)備焦金的伸范圍幅按《妙企業(yè)便會(huì)計(jì)壇制度竟》的沃規(guī)定田執(zhí)行勤。寄九、標(biāo)企業(yè)葛發(fā)生析的銷(xiāo)載售退被回，淚只要辱購(gòu)貨總方提疼供退拖貨的禾適當(dāng)枯證明濁，可麗沖銷(xiāo)奪退貨灰當(dāng)期旨的銷(xiāo)州售收擁入。冶十、東企業(yè)盟發(fā)給親停止左實(shí)物覆分房屋以前言參加絹工作滾的未爬享受食福利麥分房爹待遇擋的無(wú)桌房老優(yōu)職工津的一觸次性絕住房努補(bǔ)貼壩資金枕，省擠級(jí)人雹民政謹(jǐn)府未廚規(guī)定辦標(biāo)準(zhǔn)茫的，搭由省泰一級(jí)北國(guó)稅掏局、聯(lián)地稅鎖局參所照其悟他省籠份及刊有關(guān)當(dāng)部門(mén)息標(biāo)準(zhǔn)纏協(xié)商瓶確定丟。交企業(yè)漆發(fā)給允職工盈與取送得應(yīng)吼納稅允收入哨有關(guān)艱的辦答公通努訊費(fèi)校用標(biāo)愚準(zhǔn)，退由省狹級(jí)國(guó)址稅局資、地木稅局繭協(xié)商震確定冠。陪十一男、本嘆通知右自弊20茅03舊年膏1采月跡1貿(mào)日起城執(zhí)行鉛，以繩前的腐政策伴規(guī)定捏與本輪通知港規(guī)定最不一勉致的壯，按丘本通宰知規(guī)桶定執(zhí)劉行。捕策國(guó)家僻稅務(wù)神總局粗令第卸６號(hào)毛企業(yè)孩債務(wù)巖重組謀業(yè)務(wù)揉所得贈(zèng)稅處蘭理辦成法豪奇熟第一回條培為加溫強(qiáng)對(duì)惑企業(yè)尊債務(wù)揚(yáng)重組隆業(yè)務(wù)念的所汪得稅為管理王，防泉止稅窩收流挽失，徐根據(jù)兵《中求華人市民共與和國(guó)繡企業(yè)氣所得門(mén)稅暫稍行條繭例》寒及其倆實(shí)施眉細(xì)則廊的規(guī)醫(yī)定，片制定謀本辦三法。降鏡第二攝條謊本辦襲法所磨稱債洲務(wù)重崖組是棕指?jìng)^(guò)權(quán)人亭（企粒業(yè)）虧與債在務(wù)人夸（企舞業(yè)）洞之間膊發(fā)生午的涉溫及債驚務(wù)條洽件修杰改的推所有災(zāi)事項(xiàng)抵。葛厲第三茄條右債務(wù)槐重組地包括值以下火方式襪：射柿（一宿）以地低于繳債務(wù)課計(jì)稅仙成本化的現(xiàn)沙金清損償債察務(wù)；鋒我（二?。┮约芊乾F(xiàn)抹金資父產(chǎn)清善償債蹦務(wù)；摸談（三鑄）債誕務(wù)轉(zhuǎn)朝換為叼資本議，包岸括國(guó)曾有企恒業(yè)債息轉(zhuǎn)股震；鼠與（四膏）修鍬改其清他債炒務(wù)條舌件，刑如延姜長(zhǎng)債集務(wù)償保還期栽限、尾延長(zhǎng)乞債務(wù)滋償還駝期限賢并加飾收利士息、逝延長(zhǎng)瓣債務(wù)雷償還俯期限渠并減謝少債翠務(wù)本蛙金或志債務(wù)辦利息喘等；蝴演（五槳）以候上述銅兩種偵或者圍兩種賊以上豪方式御組合錢(qián)進(jìn)行史的混抽合重艷組。延利第四雄條言債務(wù)揀人（撿企業(yè)壞）以填非現(xiàn)售金資倒產(chǎn)清睜償債崗務(wù)，討除企望業(yè)改央組或挎者清浙算另困有規(guī)奉定外餓，應(yīng)頌當(dāng)分血解為甘按公幻允價(jià)寄值轉(zhuǎn)摔讓非菊現(xiàn)金勉資產(chǎn)辮，再扯以與小非現(xiàn)創(chuàng)金資鞠產(chǎn)公感允價(jià)藍(lán)值相院當(dāng)?shù)牟沤痤~塑償還剃債務(wù)箱兩項(xiàng)蔥經(jīng)濟(jì)蘿業(yè)務(wù)魂進(jìn)行災(zāi)所得彼稅處諷理，億債務(wù)飛人（負(fù)企業(yè)畏）應(yīng)消當(dāng)確傾認(rèn)有賞關(guān)資首產(chǎn)的蝶轉(zhuǎn)讓習(xí)所得智（或賞損失負(fù)）；登債權(quán)津人（鞭企業(yè)客）取捏得的截非現(xiàn)央金資墊產(chǎn)，圣應(yīng)當(dāng)敢按照兵該有模關(guān)資阿產(chǎn)的礙公允寫(xiě)價(jià)值傷（包校括與羊轉(zhuǎn)讓遣資產(chǎn)搞有關(guān)算的稅維費(fèi)）蘇確定皇其計(jì)濁稅成惠本，酷據(jù)以我計(jì)算線可以燃在企筆業(yè)所程得稅酸前扣好除的底固定去資產(chǎn)賽折舊凍費(fèi)用中、無(wú)肌形資豆產(chǎn)攤式銷(xiāo)費(fèi)煮用或吵者結(jié)娛轉(zhuǎn)商乞品銷(xiāo)封售成洲本等倉(cāng)。前捷第五沸條反在以僻債務(wù)俗轉(zhuǎn)換進(jìn)為資圖本方些式進(jìn)慧行的塊債務(wù)喬重組毯中，范除企升業(yè)改惑組或芹者清巨算另貝有規(guī)管定外巧，債雄務(wù)人止（企京業(yè)）朋應(yīng)當(dāng)筐將重凡組債怖務(wù)的詳賬面醉價(jià)值擾與債準(zhǔn)權(quán)人蘿因放儀棄債濟(jì)權(quán)而丈享有筑的股角權(quán)的畏公允頓價(jià)值矛的差詞額，夸確認(rèn)種為債股務(wù)重殘組所毫得，嬸計(jì)入寺當(dāng)期點(diǎn)應(yīng)納絞稅所呀得；忘債權(quán)煩人（曲企業(yè)玉）應(yīng)控當(dāng)將聲享有抹的股挎權(quán)的甩公允拉價(jià)值請(qǐng)確認(rèn)鈔為該封項(xiàng)投敵資的臭計(jì)稅憲成本仔。羨漸第六鈴條杠債務(wù)喬重組祝業(yè)務(wù)否中債漫權(quán)人漿對(duì)債曬務(wù)人奔的讓取步，鹽包括污以低需于債較務(wù)計(jì)植稅成妄本的柏現(xiàn)金備、非俱現(xiàn)金皺資產(chǎn)沒(méi)償還姓債務(wù)揮等，傘債務(wù)墳人應(yīng)抗當(dāng)將田重組必債務(wù)勺的計(jì)盜稅成丙本與勵(lì)支付侵的現(xiàn)警金金川額或堪者非