無形資產(chǎn)的含義及確認

1第四章無形資產(chǎn)考情分析

本章的內(nèi)容在歷年考試中，主要出現(xiàn)在單項選擇題、多項選擇題以及判斷題這些客觀題題型中，計算分析題中也有出現(xiàn)。一般來說，每年試卷中本章內(nèi)容所占的分值不太大。

最近三年本章考試題型、分值分布年份單項選擇題多項選擇題判斷題計算分析題綜合題合計2007年－－1分－－1分2006年1分2分－－－3分2005年－－1分－－1分

本章主要考點

1.無形資產(chǎn)的含義及其確認

2.研究與開發(fā)支出的確認

3.無形資產(chǎn)的初始計量

4.無形資產(chǎn)的攤銷原則及會計處理

5.無形資產(chǎn)處置及其會計處理第一節(jié)無形資產(chǎn)的確認和初始計量

一、無形資產(chǎn)的概念及確認條件

（一）無形資產(chǎn)的概念

無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權等。

【提示】

1.商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于本章所指無形資產(chǎn)。

老準則將無形資產(chǎn)分為“可辨認”和“不可辨認”，將商譽包括進無形資產(chǎn)，但準則還規(guī)定，企業(yè)自創(chuàng)商譽因其成本不能可靠地計量，而不被確認為無形資產(chǎn)，這又將商譽排除在外，邏輯上存在矛盾。

我國的這一做法與國際會計準則和英國會計準則是一致的。

2.土地使用權通常作為無形資產(chǎn)核算，但屬于投資性房地產(chǎn)或者作為固定資產(chǎn)核算的土地使用權，應當按投資性房地產(chǎn)或固定資產(chǎn)的核算原則進行會計處理。

【注】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，土地使用權可能進入“存貨”項目。

（二）無形資產(chǎn)的確認條件

某個項目要確認為無形資產(chǎn)，應符合無形資產(chǎn)的定義，并同時滿足下列條件。

1.與該無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

2.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量

成本能夠可靠地計量是確認資產(chǎn)的一項基本條件，對于無形資產(chǎn)而言，這個條件相對更為重要。例如，企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，因其成本無法可靠地計量，因此不作為無形資產(chǎn)確認。

二、研究與開發(fā)支出

（一）研究與開發(fā)階段的區(qū)分

對于企業(yè)自行進行的研究開發(fā)項目，應當區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進行核算。

從研究活動的特點看,其研究是否能在未來形成成果,即通過開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)均有很大的不確定性,企業(yè)也無法證明其研究活動一定能夠形成帶來未來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn),因此,研究階段的有關支出在發(fā)生時應當費用化計入當期損益。

由于開發(fā)階段相對于研究階段更進一步,且很大程度上形成一項新產(chǎn)品或新技術的基本條件已經(jīng)具備,此時如果企業(yè)能夠證明滿足無形資產(chǎn)的定義及相關確認條件,則所發(fā)生的開發(fā)支出可資本化,確認為無形資產(chǎn)的成本。

（二）開發(fā)階段相關支出資本化的條件

在開發(fā)階段，可將有關支出資本化計入無形資產(chǎn)的成本，但必須同時滿足以下條件：

1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。

2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性。

4.有足夠的技術、財務和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。

5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

【注意】無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時作為管理費用，全部計入當期損益。

（三）內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)成本的計量

內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的成本，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出組成。

【注意】內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當期損益的支出不再進行調(diào)整。

（四）內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理

企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化條件，均應先在“研發(fā)支出”科目中歸集。

期末，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)入當期管理費用；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項目完成達到預定用途形成無形資產(chǎn)時，再將其發(fā)生的實際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。

思考：“研發(fā)支出”科目期末有余額嗎？

【注意】外購或以其他方式取得的、正在研發(fā)過程中應予資本化的項目，先計入“研發(fā)支出”科目，其后發(fā)生的成本比較上述原則進行處理。

【例1】2007年1月1日，甲公司的董事會批準研發(fā)某項新型技術，該公司董事會認為，研發(fā)該項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費用6000000元、人工費用3000000元、使用其他無形資產(chǎn)的攤銷費用500000元以及其他費用2000000元，總計11500000元，其中，符合資本化條件的支出為5000000元。2007年12月31日，該項新型技術已經(jīng)達到預定用途。

本例中，甲公司經(jīng)董事會批準研發(fā)某新型技術，并認為完成該項新型技術無論從技術上，還是財務等方面都能夠得到可靠的資源支持，并且一旦研發(fā)成功將降低公司的生產(chǎn)成本。因此，符合條件的開發(fā)費用可以資本化。

其次，甲公司在開發(fā)該項新型技術時，累計發(fā)生了11500000元的研究與開發(fā)支出，其中符合資本化條件的開發(fā)支出為5000000元，其符合“歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量”的條件。

要求：做出甲公司的賬務處理

【答疑編號12040101】

甲公司的賬務處理如下：

（1）發(fā)生研發(fā)支出

借：研發(fā)支出——費用化支出6500000

——資本化支出5000000

貸：原材料6000000

應付職工薪酬3000000

銀行存款2000000

累計攤銷500000

（2）2007年12月31日，該項新型技術已經(jīng)達到預定用途

借：管理費用6500000

無形資產(chǎn)5000000

貸：研發(fā)支出——費用化支出6500000

——資本化支出5000000

【提示】在新準則下，無形資產(chǎn)攤銷不一定全部計入管理費用，可以計入相關資產(chǎn)的成本。如某項無形資產(chǎn)是為了研發(fā)另一種無形資產(chǎn)領用的，則該無形資產(chǎn)的攤銷應計入研發(fā)的無形資產(chǎn)的成本。

無形資產(chǎn)的攤銷不再直接沖減無形資產(chǎn)的賬面成本，而是通過累計攤銷科目核算。

【例2】某公司正在研究和開發(fā)一項新工藝，2007年1至9月發(fā)生的各項研究、調(diào)查、試驗等費用100萬元，2007年10月至12月發(fā)生材料人工等各項支出60萬元，在2007年9月末，該公司已經(jīng)可以證實該項新工藝必然開發(fā)成功，并滿足無形資產(chǎn)確認標準。2021年1～6月又發(fā)生材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資、場地設備等租金和注冊費等支出240萬元。2021年6月末該項新工藝完成，達到了預定用途。要求做出相關的會計處理。（答案以萬元為單位）

【答疑編號12040102】

【答案】

該公司可以確定2007年10月1日是該項無形資產(chǎn)的確認標準滿足日。

2007年10月1日以前發(fā)生研發(fā)支出時，編制會計分錄如下：

借：研發(fā)支出——費用化支出100

貸：應付職工薪酬等100

期末，應將費用化的研發(fā)支出予以結轉(zhuǎn)，作會計分錄如下：

借：管理費用100

貸：研發(fā)支出——費用化支出100

2007年10月1日以后發(fā)生研發(fā)支出時，編制會計分錄如下：

借：研發(fā)支出——資本化支出60

貸：應付職工薪酬等60

2007年1～6月又發(fā)生材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資、場地設備等租金和注冊費等支出240萬元，編制會計分錄如下：

借：研發(fā)支出——資本化支出240

貸：應付職工薪酬等240

2007年6月末該項新工藝完成，達到預定用途時，編制會計分錄如下：

借：無形資產(chǎn)300

貸：研發(fā)支出——資本化支出300

三、無形資產(chǎn)的初始計量

無形資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。對于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其成本構成也不盡相同。

（一）外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。其中，直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出，是指使無形資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的專業(yè)服務費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等。

【例4—2】2007年1月1日，甲公司支付價款3000000元從乙公司購入一項專利權；此外，另支付相關稅費10000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。如果使用了該項專利權，甲公司預計其生產(chǎn)能力將比原先提高20%，銷售利潤率將增長15%。假設不涉及其他相關稅費。

【答疑編號12040103】

甲公司的賬務處理如下：

借：無形資產(chǎn)——專利權3010000

貸：銀行存款3010000

（二）購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。這是因為,企業(yè)發(fā)生這項業(yè)務實質(zhì)上屬于復合業(yè)務：一項業(yè)務是購買無形資產(chǎn)；另一項業(yè)務實質(zhì)上是向銷售方借款。因此,所支付的貨款必須考慮貨幣的時間價值,根據(jù)無形資產(chǎn)準則的規(guī)定,要采用現(xiàn)值計價的模式,（無形資產(chǎn)的成本為購買價款的現(xiàn)值?！?/p>

【例3】某A上市公司20×6年1月8日從B公司購買一項商標權,由于A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張,經(jīng)與B公司協(xié)商采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定,該項商標權總計600萬元,每年末付款200萬元,三年付清。假定銀行同期貸款利率為10%。為了簡化核算,假定不考慮其他有關稅費,做出相關賬務處理：

【答疑編號12040104】無形資產(chǎn)現(xiàn)值＝2000000×（1＋10%）－1＋2000000×（1＋10%）－2十2000000×（1十10%）－3＝4973800（元）

未確認融資費用＝6000000－4973800＝1026200（元）

第一年應確認的融資費用＝4973800×1O%＝497380（元）

第二年應確認的融資費用＝【4973800－（2000000－497380）】×10%＝347118（元）

第三年應確認的融資費用＝1026200－497380－347118＝181702（元）

A公司賬務處理如下：

借：無形資產(chǎn)——商標權4937800

未確認融資費用1026200

貸：長期應付款6000000

第一年底付款時：

借：長期應付款2000000

貸：銀行存款2000000

借：財務費用497380

貸：未確認融資費用497380

奇核第二現(xiàn)年底損付款米時：

虜東借：剖長期盜應付男款剪修海造2軌00醉0租00姜0

全晝惡貸：幼銀行眨存款華終銹蠻蛋2旨00緣0侍00友0

絕旱借：叔財務浸費用牢車體橫笛3扣47絡1參18

融愉始貸：乎未確殘認融山資費獻用肯第栽3殼47梅1時18

鐵唉第三括年底陸付款悲時：

綢詞借：絹長期犁應付板款號睜峰黎2冒00跨0辭00刑0

鑄策笨貸：喜銀行午存款吧再屋熄吸2勿00渠0源00拘0

憶傭借：崗財務很費用頁滑灣穩(wěn)佩1嚇81淋7跳02

捧塊已貸：縮未確久認融育資費威用皆神惕1待81蓄7訊02

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隆劍要求丈：做榨出A戴公司壟相關麥的賬痰務處吳理。

蛇況【答網(wǎng)疑編歸號1搜20妙40供10綠5】

州圈【答興案】

從靜本例魚中，伙A公成司購物入的混土地推使用甜權使歡用年晚限為貝50牌年，企表明肉它屬蕩于使飽用壽帆命有儉限的古無形手資產(chǎn)劉，因南此，副應將鑼該土魂地使撇用權喇和地賓上建娘筑物易分別煩作為響無形河資產(chǎn)埋和固撇定資鎮(zhèn)產(chǎn)進廢行核撲算，咳并分宗別攤曠銷和左計提救折舊河。

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柱惱惑貸：雀在建協(xié)工程做煙率甚快岸剛2峰50忌0售00則0慣00

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眠框印慈累計扶折舊竊答陡寒辟村提1漏0水00絡0攔00上0第二節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

一、無形資產(chǎn)后續(xù)計量的原則

無形資產(chǎn)初始確認和計量后,在其后使用該項無形資產(chǎn)期間內(nèi)應進行攤銷,基礎是估計其使用壽命,只有使用壽命有限的無形資產(chǎn)才需要在估計的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷,對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)則不需要攤銷。

（一）估計無形資產(chǎn)的使用壽命

企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

1.源自合同性權利或其他法定權利取得的無形資產(chǎn),其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限。

【例題5】企業(yè)取得的某項實用新型專利權，法律規(guī)定的保護期限為10年，企業(yè)預計運用該項實用新型專利權所生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來6年內(nèi)會為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。則該項實用新型專利權的預計使用壽命為6年。所以無形資產(chǎn)的取得源自于合同性權利或其他法定權利，其使用壽命6年不應超過合同性權利或其他法定權利規(guī)定的期限10年。

【答疑編號12040201】

2.沒有明確的合同或法律規(guī)定的無形資產(chǎn),企業(yè)應當綜合各方面情況,如聘請相關專家進行論證或與同行業(yè)的情況進行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗等,來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限。

3.如果經(jīng)過這些努力確實無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限,再將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

無形資產(chǎn)分為兩類：一類是使用壽命有限的無形資產(chǎn)，另一類是使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

（二）無形資產(chǎn)使用壽命等的復核

企業(yè)至少應當于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計，則對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應改變其攤銷年限及攤銷方法，并按照會計估計變更進行處理。

對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應視為會計估計變更，應當估計其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)的處理原則進行處理。

二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)

使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應在其預計的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對應攤銷金額進行攤銷。

應攤銷金額，是指無形資產(chǎn)的成本扣除殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。

使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應當視為零。（一般情況）

（一）攤銷期和攤銷方法

1.攤銷期。

無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用（即其達到預定用途）時起至終止確認時止。

2.攤銷方法。

在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分攤其應攤銷金額，存在多種方法。這些方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當能夠反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，并一致地運用于不同會計期間；

例如,受技術進步因素影響較大的專利權和專有技術等無形資產(chǎn),可采用類似固定資產(chǎn)加速折舊的方法進行攤銷；有特定產(chǎn)量限制的特許經(jīng)營權或?qū)＠麢?應采用產(chǎn)量法進行攤銷。無法可靠確定其預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法進行攤銷。

3.攤銷的會計處理。

無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應當計入當期損益，但如果某項無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)，其所包含的經(jīng)濟利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實現(xiàn)的，則無形資產(chǎn)的攤銷金額應當計入相關資產(chǎn)的成本。

【提示】

1.攤銷方法不再是單一的直線法

2.攤銷金額的去向不一定是“管理費用”。

（二）殘值的確定

無形資產(chǎn)的殘值一般為零，但下列情況除外：

1.有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結束時購買該無形資產(chǎn)；

【例題6】企業(yè)取得一項專利技術,法律保護期間為20年,企業(yè)預計運用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來15年內(nèi)會為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。就該項專利技術,第三方向企業(yè)承諾在5年內(nèi)以其取得之日公允價值的60%購買該專利權,從企業(yè)管理層目前的持有計劃來看,準備在5年內(nèi)將其出售給第三方。該專利技術應在企業(yè)持有其5年內(nèi)攤銷,殘值為該專利在取得之日公允價值的60%。

【答疑編號12040202】

2.可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結束時可能存在。

殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間內(nèi)，至少應于每年年末進行復核，預計其殘值與原估計金額不同的，應按照會計估計變更進行處理。

如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降低于賬面價值時再恢復攤銷。

（三）使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會計處理

使用壽命有限的無形資產(chǎn)應當在使用壽命內(nèi)，采用合理的攤銷方法進行攤銷。攤銷時，應當考慮該項無形資產(chǎn)所服務的對象，并以此為基礎將其攤銷價值計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益。

【例4－4】甲公司從外單位購入某項專利權的成本為6000000元，估計使用壽命為8年，該項專利用于產(chǎn)品的生產(chǎn)；同時，購入一項商標權，實際成本為8000000元，估計使用壽命為10年。假定這兩項無形資產(chǎn)的凈殘值均為零。購買價款均已以銀行存款支付。

本例中，甲公司外購的專利權的估計使用壽命為8年，表明是使用壽命有限的無形資產(chǎn)，且該項無形資產(chǎn)用于產(chǎn)品的生產(chǎn)，因此應當將其攤銷金額計入相關產(chǎn)品的制造成本。甲公司外購商標權的估計使用壽命為10年，表明是使用壽命有限的無形資產(chǎn)，而商標權的攤銷金額通常直接計入當期管理費用。

要求：做甲公司相應的賬務處理。

【答疑編號12040203】

【答案】

甲公司的賬務處理如下：

（1）取得無形資產(chǎn)時

借：無形資產(chǎn)——專利權6000000

——商標權8000000

貸：銀行存款14000000

（2）按年攤銷

借：制造費用——專利權攤銷（6000000÷8）750000

管理費用——商標權攤銷（8000000÷10）800000

貸：累計攤銷1550000

三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

根據(jù)可獲得的相關信息判斷，如果無法合理估計某項無形資產(chǎn)的使用壽命的，應將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進行核算。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要進行攤銷，但應當在每個會計期間進行減值測試。其減值測試的方法按照判斷資產(chǎn)減值的原則進行處理，如經(jīng)減值測試表明已發(fā)生減值，則需要計提相應的減值準備，其相關的賬務處理為：借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準備”科目。

【例題7】企業(yè)對于無法合理確定使用壽命的無形資產(chǎn)，應將其成本在不超過10年的期限內(nèi)攤銷。（）（2007年試題）

【答疑編號12040204】

【答案】×

【解析】無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)；不需要進行攤銷。

【注意】對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應視為會計估計變更，應當估計其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)的處理原則進行處理。

【例題8】某電子2002年1月1日以銀行存款300萬元購入一項專利權。該項無形資產(chǎn)的預計使用年限為10年，2005年末預計該項無形資產(chǎn)的可收回金額為100萬元，尚可使用年限為5年。另外，該公司2003年1月內(nèi)部研發(fā)成功并可供使用非專利技術的無形資產(chǎn)賬面價值150萬元。無法預見這一非專利技術為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益期限，2005年末預計其可收回金額為130萬元，預計該非專利技術可以繼續(xù)使用4年，該企業(yè)按直線法攤銷無形資產(chǎn)，計算2005年計提無形資產(chǎn)減值準備和2006年的攤銷金額，并編制會計分錄。

【答疑編號12040205】

【答案】

2005年：

（1）截至到2005年該專利權的賬面價值＝300－300÷10×4＝180（萬元），可收回金額為100萬元，計提減值準備80萬元：

借：資產(chǎn)減值損失——計提的無形資產(chǎn)減值準備800000

貸：無形資產(chǎn)減值準備800000

（2）內(nèi)部研發(fā)非專利技術賬面價值150萬元，屬于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不進行攤銷，可收回金額為130萬元時計提減值準備20萬元：

借：資產(chǎn)減值損失——計提的無形資產(chǎn)減值準備200000

貸：無形資產(chǎn)減值準備200000

2006年：

（1）計提減值準備以后，購入的專利權在2006年繼續(xù)攤銷，攤銷金額＝100÷5＝20（萬元）：

借：管理費用200000

貸：累計攤銷200000

（2）內(nèi)部研發(fā)非專利技術確定了可使用年限后需要攤銷，攤銷金額＝130÷4＝32.5（萬元）：

借：管理費用325000

貸：累計攤銷325000第三節(jié)無形資產(chǎn)處置和報廢

一、無形資產(chǎn)出租

企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權形成的租金收入和發(fā)生的相關費用，分別確認為其他業(yè)務收入和其他業(yè)務成本。

【例題9】某企業(yè)將一項專利技術出租給另外一個企業(yè)使用,該專利技術賬面余額為500萬元,攤銷期限為10年,采用直線法進行攤銷，出租合同規(guī)定,承租方每銷售一件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品,必須付給出租方10元專利技術使用費。假定承租方當年銷售該產(chǎn)品10萬件。假定不考慮其他相關稅費。

要求：做出出租方的賬務處理。

【答疑編號12040206】

【答案】

出租方的賬務處理如下：

借：銀行存款1000000

貸：其他業(yè)務收入1000000

借：其他業(yè)務成本500000

貸：累計攤銷500000

二、無形資產(chǎn)出售

企業(yè)出售某項無形資產(chǎn)，表明企業(yè)放棄該無形資產(chǎn)的所有權，應將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。但是，值得注意的是，企業(yè)出售無形資產(chǎn)確認其利得的時點，應按照收入確認中的相關原則進行確定。

企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應當將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值（成本減去累計攤銷和已計提的減值準備）的差額，確認為處置非流動資產(chǎn)的利得或損失，計入當期營業(yè)外收支。

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