《外貿(mào)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課件2021-第2章2

外貿(mào)會(huì)計(jì)項(xiàng)目二2.4匯兌損益核算1.2.3.4.2.1外匯兌換業(yè)務(wù)核算2.2外匯收支及購銷業(yè)務(wù)核算2.3外匯借款及投資業(yè)務(wù)核算項(xiàng)目二

外匯業(yè)務(wù)核算

2.3外匯借款及投資的核算2.3.1外匯業(yè)務(wù)記賬方法外幣統(tǒng)賬制外幣分賬制企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況選擇統(tǒng)賬制概念：外幣統(tǒng)賬制也稱為記賬本位幣制，是以一種貨幣（我國是人民幣）作為記賬本位幣作為統(tǒng)一記賬金額的記賬方法。分類：（1）人民幣記賬法，以人民幣作為記賬本幣；（2）單一外幣記賬法，以某種外幣作為記賬本位幣。1.外幣統(tǒng)賬制1.概念2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定記賬本位幣是指記賬時(shí)所采用的作為會(huì)計(jì)計(jì)量基本尺度的貨幣幣種。我國會(huì)計(jì)核算以人民幣作為記賬本位幣記賬本位幣外幣統(tǒng)賬制主要適用于涉及外幣種類少，且外幣業(yè)務(wù)量不多的企業(yè)。使用范圍我國的涉外企業(yè)多以外幣統(tǒng)賬制核算外幣業(yè)務(wù)，只有銀行等少數(shù)金融企業(yè)由于外幣收支頻繁而采用外幣分賬制核算其外幣業(yè)務(wù)。借：銀行存款—外匯存款（US$1000）6300

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6300【例2-8】A公司出售產(chǎn)品獲得銷售收入1000美元，當(dāng)日的匯率為1美元=6.3元人民幣，會(huì)計(jì)分錄為：分賬制概念：外幣分賬制又稱原幣記賬制或分別記賬制。適用：適用于外幣業(yè)務(wù)繁多的企業(yè)（如銀行）2.外幣分賬制【例2-9】A公司持交甲銀行美元現(xiàn)鈔3萬元，要求銀行作活期存款現(xiàn)鈔戶。銀行會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金USD30000

貸：吸收存款—現(xiàn)鈔戶USD300002.3.2外匯借款業(yè)務(wù)的核算1.外匯借款（1）定義：外匯借款是指銀行對(duì)境內(nèi)依法設(shè)立的機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款以及外國政府、國際金融組織轉(zhuǎn)貸款和進(jìn)出口信貸。企業(yè)從銀行等金融機(jī)構(gòu)取得外幣貸款時(shí)，應(yīng)按照借入外幣時(shí)的即期匯率折算為記賬本位幣登記入賬。貸款的主要幣種有美元、歐元、日元、港幣、英鎊。

外匯現(xiàn)匯貸款外匯轉(zhuǎn)貸款外匯打包放款外匯質(zhì)押貸款（2）外匯借款種類備用信用證擔(dān)保貸款

（3）外匯借款的清償原則：“借外匯，用外匯，還外匯”1幣種：貸款的發(fā)放和收回要求幣種一致2償還：可以用借款人的自有外匯歸還外匯貸款本息

3借款人如沒有外匯，或自有外匯不足的，可以購匯還貸

4損益類賬戶，核算企業(yè)外匯在不同時(shí)點(diǎn)由于匯率變動(dòng)的匯兌損益

資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)借入和支付外匯的業(yè)務(wù)銀行存款——外匯存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)借入和償還的短期外匯業(yè)務(wù)

短期借款——外匯借款

2.外匯借款的賬戶設(shè)置3.外匯借款的賬務(wù)處理【例2-10】A公司記賬本位幣為人民幣，且采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率對(duì)外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。9月8日，該企業(yè)從銀行借入100000美元貸款，期限9個(gè)月，借款年利率是6%，每月預(yù)提，暫存企業(yè)存款賬戶。借入時(shí)，即期匯率為1美元=6.6620元人民幣，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款——美元戶（US$100000）666200貸：短期借款——美元戶（US$100000）666200

10月8日計(jì)提利息時(shí)，匯率是1美元=6.6685元人民幣借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息3334.25貸：短期借款——外匯借款（US$500）3334.25借：短期借款——美元戶（US$104500）709868.50貸：銀行存款——美元戶（US$104500）709868.50第二年6月8日，該企業(yè)到期歸還100000美元借款本金，還款日即期匯率為1美元=6.7930元人民幣。則會(huì)計(jì)分錄為：收到投入的資金時(shí)，借：銀行存款——外匯存款（原幣×交易發(fā)生日即期匯率）貸：實(shí)收資本或股本（原幣×交易發(fā)生日即期匯率）2.3.3外匯投資業(yè)務(wù)的核算1.外匯投資的賬戶設(shè)置企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算。外幣投入資本不會(huì)產(chǎn)生資本公積。

借：銀行存款—美元戶（US$200000）1222520貸：實(shí)收資本12225202.外匯投資的賬務(wù)處理【例2-11】A公司收到外商投資者投入的外幣資本200000美元。收款當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.1126元人民幣。按照規(guī)定，則會(huì)計(jì)分錄為：1.外匯借款種類主要包括（）A.外匯現(xiàn)匯貸款B.外匯轉(zhuǎn)貸款C.外匯質(zhì)押貸款D.備用信用證擔(dān)保貸款2.外匯清償?shù)膩碓粗饕?)A.出口收匯B.人民幣向銀行購匯C.償