會(huì)計(jì)分錄大全(word格式合并)用于發(fā)給學(xué)生用的

以后為了學(xué)生的方便，我會(huì)將會(huì)計(jì)分錄一部一部分發(fā)送到會(huì)計(jì)園地第一章貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)1．現(xiàn)金=1\*GB2⑴備用金=1\*GB3①開(kāi)立備用金借：其他應(yīng)收款－備用金貸：現(xiàn)金=2\*GB3②報(bào)銷(xiāo)時(shí)補(bǔ)回預(yù)定現(xiàn)金借：管理費(fèi)用等貸：現(xiàn)金（報(bào)銷(xiāo)不用備用金科目核算）=3\*GB3③撤銷(xiāo)或減少備用金時(shí)借：現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款－備用金=2\*GB2⑵現(xiàn)金長(zhǎng)短款=1\*GB3①庫(kù)存現(xiàn)金大于賬面值借：現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢查明原因后作如下處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢營(yíng)業(yè)外收入－現(xiàn)金溢余（無(wú)法查明原因的）=2\*GB3②庫(kù)存現(xiàn)金小于賬面值借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：現(xiàn)金查明原因后作如下處理：借：管理費(fèi)用－現(xiàn)金短缺（無(wú)法查明原因的）待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（2）接受捐贈(zèng)

借：現(xiàn)金

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接收貨幣性資產(chǎn)價(jià)值

繳納所得稅

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接收貨幣性資產(chǎn)價(jià)值

貸：資本公積-其他資本公積

應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅2．銀行存款=1\*GB3①企業(yè)有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分或全部不能收回借：營(yíng)業(yè)外支出貸：銀行存款3．其他貨幣資金（外埠存款）=1\*GB3①開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)借：其他貨幣資金－外埠存款貸：銀行存款=2\*GB3②用此專(zhuān)款購(gòu)貨借：物資采購(gòu)應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金－外埠存款=3\*GB3③撤銷(xiāo)采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)借：銀行存款貸：其他貨幣資金－外埠存款4．壞賬損失=1\*GB2⑴直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法=1\*GB3①實(shí)際發(fā)生損失時(shí)借：管理費(fèi)用-壞賬損失貸：應(yīng)收賬款=2\*GB3②重新收回時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：管理費(fèi)用-壞賬損失借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款=2\*GB2⑵備抵法=1\*GB3①提取壞賬準(zhǔn)備金時(shí)借：管理費(fèi)用-壞賬損失貸：壞賬準(zhǔn)備=2\*GB3②發(fā)生壞賬時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款=3\*GB3③重新收回時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款5．應(yīng)收票據(jù)(見(jiàn)后)A、收到銀行承兌票據(jù)

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款

B、帶息商業(yè)匯票計(jì)息

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（一般在中期末和年末計(jì)息）

C、申請(qǐng)貼現(xiàn)

借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用（＝貼現(xiàn)息-本期計(jì)提票據(jù)利息）

貸：應(yīng)收票據(jù)（帳面數(shù)）D、已貼現(xiàn)票據(jù)到期承兌人拒付

（1）銀行劃付貼現(xiàn)人銀行帳戶(hù)資金

借：應(yīng)收賬款-X公司

貸：銀行存款

（2）公司銀行帳戶(hù)資金不足

借：應(yīng)收賬款-X公司

貸：銀行存款

短期借款（帳戶(hù)資金不足部分）E、到期托收入帳

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)

F、承兌人到期拒付

借：應(yīng)收賬款（可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）貸：應(yīng)收票據(jù)

G、轉(zhuǎn)讓、背書(shū)票據(jù)（購(gòu)原料）借：原材料（在途物資）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)6、應(yīng)收賬款

A、發(fā)生：

借：應(yīng)收賬款-X公司（扣除商業(yè)折扣額）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）

B、發(fā)生現(xiàn)金折扣：

借：銀行存款（入帳總價(jià)-現(xiàn)金折扣）

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款-X公司（總價(jià)）7、應(yīng)收債權(quán)出售(不含追索權(quán))借：銀行存款營(yíng)業(yè)外支出其他應(yīng)收款(預(yù)計(jì)銷(xiāo)售退回)貸：應(yīng)收賬款發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)貸：其他應(yīng)收款借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本第二章存貨=1\*Arabic1、原材料（1）取得=1\*GB3①發(fā)票與材料同時(shí)到借：原材料應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款=2\*GB3②發(fā)票先到借：在途物資（含運(yùn)費(fèi)）應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款=3\*GB3③材料已到，月末發(fā)票賬單未到借：原材料貸：應(yīng)付賬款－暫估應(yīng)付賬款（2）發(fā)出平時(shí)登記數(shù)量，月末結(jié)轉(zhuǎn)借：生產(chǎn)成本/在建工程/委托加工物資/…貸：原材料=2\*GB1⒉委托加工物資=1\*GB3①發(fā)出委托加工物資借：委托加工物資貸：原材料=2\*GB3②支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、增值稅借：委托加工物資應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)）貸：銀行存款等=3\*GB3③交納消費(fèi)稅（見(jiàn)應(yīng)交稅金）=4\*GB3④加工完成收回加工物資借：原材料（驗(yàn)收入庫(kù)加工物資＋剩余物資）貸：委托加工物資3.包裝物（1）生產(chǎn)領(lǐng)用，構(gòu)成產(chǎn)品組成部分借：生產(chǎn)成本貸：包裝物（2）隨產(chǎn)品出售且借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用（不單獨(dú)計(jì)價(jià)）其他業(yè)務(wù)支出（單獨(dú)計(jì)價(jià)）貸：包裝物（3）包裝物的出租、出借=1\*GB3①第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)借：其他業(yè)務(wù)支出（出租）營(yíng)業(yè)費(fèi)用（出借）貸：包裝物=2\*GB3②收取押金借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款=3\*GB3③收取租金借：銀行存款貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）其他業(yè)務(wù)收入=4\*GB3④退還包裝物（不管是否報(bào)廢），借：其他應(yīng)付款（按退還包裝物比例退回押金）貸：銀行存款⑤損壞、缺少、逾期未歸還等原因沒(méi)收押金⑥不能使用而報(bào)廢時(shí)，按其殘料價(jià)值借：原材料貸：其他業(yè)務(wù)支出（出租）營(yíng)業(yè)費(fèi)用（出借）(殘值以外的，成為真正的費(fèi)用、支出了)=5\*GB3⑤攤銷(xiāo)（略）——一次、五五、分次4.低值易耗品（處理同包裝物）5.存貨清查=1\*GB2⑴盤(pán)盈=1\*GB3①確認(rèn)借：原材料貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢=2\*GB3②報(bào)批轉(zhuǎn)銷(xiāo)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用=2\*GB2⑵盤(pán)虧或毀損=1\*GB3①確認(rèn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料應(yīng)交稅金－增（轉(zhuǎn)出）=2\*GB3②報(bào)批轉(zhuǎn)銷(xiāo)=1\*romani屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗借：管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢=2\*romanii屬于收發(fā)計(jì)量、核算、管理不善造成的損耗借：原材料（殘料）[管理費(fèi)用]貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢=3\*romaniii屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨損耗借：原材料（殘料）[營(yíng)業(yè)外支出－非常損失]貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢注：待處理財(cái)產(chǎn)損溢在結(jié)帳前必須將其轉(zhuǎn)平。分兩種情況：=1\*GB3①如果已經(jīng)董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露；=2\*GB3②如果未經(jīng)董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，應(yīng)按上述方法結(jié)平，同時(shí)在附注中披露；如果其后批準(zhǔn)的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整當(dāng)期報(bào)表的年初數(shù)。補(bǔ)充部分B、投資者投入借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：實(shí)收資本（或股本）

C、非貨幣性交易取得（1）支付補(bǔ)價(jià)借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：原材料（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等換出物）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）

銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)）

（2）收到補(bǔ)價(jià)借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)）

貸：原材料（等）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）

營(yíng)業(yè)外收入--非貨幣性交易收益

補(bǔ)價(jià)收益＝補(bǔ)價(jià)-補(bǔ)價(jià)/公允價(jià)*帳面價(jià)-補(bǔ)價(jià)/公允價(jià)*應(yīng)交稅金和教育費(fèi)附加

D、債務(wù)重組取得

（1）支付補(bǔ)價(jià)

借：原材料（應(yīng)收賬款-進(jìn)項(xiàng)稅+補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款（＝補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)）

（2）收到補(bǔ)價(jià)借：原材料（應(yīng)收賬款-進(jìn)項(xiàng)稅-補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)）

銀行存款（補(bǔ)價(jià)）

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款（相關(guān)稅費(fèi)）

E、接受捐贈(zèng)

借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

銀行存款（相關(guān)費(fèi)用）

應(yīng)交稅金（稅費(fèi)）

月底：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備貸：資本公積-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

處置后：

借：資本公積-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

貸：資本公積-其他資本公積D、工程領(lǐng)用借：在建工程（或工程物資）貸：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

E、用于職工福利

借：應(yīng)付福利費(fèi)

貸：原材料

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

存貨的期末計(jì)價(jià)3、計(jì)劃成本法

A、付款、發(fā)票到達(dá)

借：物資采購(gòu)（實(shí)際成本）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）B、入庫(kù)

借：原材料（等）

貸：物資采購(gòu)（計(jì)劃成本）

C、月底物資采購(gòu)余額轉(zhuǎn)出

借方（超支）：

借：材料成本差異

貸：物資采購(gòu)

貸方（節(jié)約）

借：物資采購(gòu)

貸：材料成本差異

計(jì)劃成本＝實(shí)際入庫(kù)數(shù)量（扣減發(fā)生的合理?yè)p耗量）*計(jì)劃價(jià)

實(shí)際成本＝包含合理?yè)p耗的購(gòu)貨金額（即發(fā)票價(jià)）

材料成本差異率＝（月初結(jié)存差異+本期差異）/（月初計(jì)劃成本+本期計(jì)劃成本）

D、結(jié)轉(zhuǎn)本月材料成本差異

借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)費(fèi)用等

貸：材料成本差異（正差用藍(lán)字，負(fù)用紅字）

4、零售價(jià)法

成本率＝（期初存貨成本+本期存貨成本）/（期初存貨售價(jià)+本期存貨售價(jià)）

期銷(xiāo)售存貨的成本＝本期存貨的售價(jià)（銷(xiāo)售收入）*成本率

例：某商品公司采用零售價(jià)法，期初存貨成本20000元，售價(jià)總額30000元。本期購(gòu)入存貨100000元，售價(jià)120000元，本期銷(xiāo)售收入100000元，本期銷(xiāo)售成本是多少？

成本率＝（20000+100000）/（30000+120000）＝80％

銷(xiāo)售成本＝100000*80％＝80000元

5、毛利率法

銷(xiāo)售成本-銷(xiāo)售收入-毛利

例：某商業(yè)公司采用毛利率法，02年5月月初存貨2400萬(wàn)元，本月購(gòu)貨成本1500萬(wàn)元，銷(xiāo)貨收入4550萬(wàn)元，上月毛利率24％，求5月末成本。

5月銷(xiāo)售成本＝4550*（1-24％）＝3458萬(wàn)元

5月末成本＝2400+1500-3458＝442萬(wàn)元7、委托加工物資

委托方：A、借：委托加工物資

貸：原材料

B、支付運(yùn)費(fèi)、加工費(fèi)等

借：委托加工物資應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

C、支付消費(fèi)稅

借：委托加工物資(直接出售)

應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅（收回后繼續(xù)加工）

貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)

消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格＝（發(fā)出材料金額+加工費(fèi)）/（1-稅率）。增值稅＝加工費(fèi)*稅率

D、轉(zhuǎn)回

借：原材料(庫(kù)存商品)

貸：委托加工物資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

借：管理費(fèi)用-計(jì)提的存貨低價(jià)準(zhǔn)備

貸：存活跌價(jià)準(zhǔn)備

第三章固定資產(chǎn)1、取得價(jià)值構(gòu)成（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要的支出）=價(jià)款（含增值稅）+運(yùn)雜費(fèi)+包裝費(fèi)+安裝成本+稅金+（資本化的）借款利息+外幣借款折合差價(jià)+分?jǐn)偟墓こ倘藛T工資+專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)+其他間接費(fèi)用（契稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、耕地占用稅）等A、外購(gòu)不需安裝的并且用生產(chǎn)用的，記得扣進(jìn)項(xiàng)稅哦借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅/進(jìn)項(xiàng)稅貸：銀行存款B、外購(gòu)需安裝的（1）借：在建工程貸：銀行存款（支付的買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)等）（2）借：在建工程貸：銀行存款（支付的安裝費(fèi)等）（3）借：固定資產(chǎn)貸：在建工程……達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)C、自行建造（1）購(gòu)買(mǎi)工程物資借：工程物資（含增值稅）貸：銀行存款（2）領(lǐng)用工程物資借：在建工程貸：工程物資（3）領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)成品（進(jìn)項(xiàng)稅要補(bǔ)交國(guó)稅局）借：在建工程貸：庫(kù)存商品………帳面成本應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（4）領(lǐng)用本企業(yè)外購(gòu)原材料（進(jìn)項(xiàng)稅要補(bǔ)交國(guó)稅局）借：在建工程貸：原材料（等）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（5）工程物資轉(zhuǎn)做企業(yè)存貨借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：工程物資（6）如果車(chē)間試生產(chǎn)發(fā)生費(fèi)用借：待攤費(fèi)用…………一年內(nèi)攤銷(xiāo)貸：銀行存款………………支付的費(fèi)用原材料…………使用本企業(yè)外購(gòu)材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)付工資……………應(yīng)支付的工資（8）輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的勞務(wù)借：在建工程貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本（7）完工交付借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（8）改擴(kuò)建借：在建工程貸：銀行存款（等）（9）改擴(kuò)建變價(jià)收入借：營(yíng)業(yè)外收入貸：在建工程（10）參照預(yù)計(jì)可收回凈額①與改擴(kuò)建+（原成本-累計(jì)折舊）②熟低確認(rèn)新的投資成本借：固定資產(chǎn)營(yíng)業(yè)外支出………②>①時(shí)貸：在建工程C、投資者投入（投資各方確認(rèn)的價(jià)值）借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本（股本）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）銀行存款D、接受捐贈(zèng)（1）借：固定資產(chǎn)貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值銀行存款［支付的相關(guān)稅費(fèi)］（2）借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值貸：資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備（也可以合并寫(xiě)）E、無(wú)償調(diào)入（按調(diào)出單位帳面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）借：固定資產(chǎn)貸：資本公積銀行存款F、盤(pán)盈通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”入帳價(jià)值：1）市價(jià)-依新舊程度估計(jì)的損耗；2）預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量（1不可使用情況下）（1）借：固定資產(chǎn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（2）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：營(yíng)業(yè)外收入G、出包工程（1）付款或補(bǔ)付工程款借：在建工程-x工程貸：銀行存款（2）完工交付借：固定資產(chǎn)貸：在建工程I、出售、報(bào)廢(1)第一步，可能涉及“應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”(2)出售收入和殘料借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理(3)保險(xiǎn)及賠償借：銀行存款其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理(4)清理后凈收益處理沖減工程成本借：固定資產(chǎn)清理貸：在建工程長(zhǎng)期待攤費(fèi)用［已達(dá)預(yù)計(jì)使用狀態(tài)］營(yíng)業(yè)外收入--處置固定資產(chǎn)凈收益［不屬于籌建期間］(5)如為凈損益，需要結(jié)轉(zhuǎn)借：營(yíng)業(yè)外支出--處置固定資產(chǎn)凈損失(非常損失等)貸：固定資產(chǎn)清理5、期末計(jì)價(jià)（重難點(diǎn)，書(shū)本提及較少，注意符合計(jì)提減值的條件）以固定資產(chǎn)帳面價(jià)值比較“可收回金額”孰低法計(jì)減值準(zhǔn)備。（1）發(fā)生減值借：營(yíng)業(yè)外支出-計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（2）以后期間“可收回金額”恢復(fù)a、價(jià)值恢復(fù)后仍低于未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下固定資產(chǎn)至本期的帳面價(jià)值，因提減值準(zhǔn)備造成的未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下累計(jì)折舊與提取減值準(zhǔn)備后計(jì)提的累計(jì)折舊的差額，全部補(bǔ)提。影響的損益（營(yíng)業(yè)外支出貸方）=恢復(fù)后的市值-當(dāng)期帳面數(shù)b、價(jià)值恢復(fù)后若高于未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下固定資產(chǎn)至本期的帳面價(jià)值，因提減值準(zhǔn)備造成的未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下累計(jì)折舊與提取減值準(zhǔn)備后計(jì)提的累計(jì)折舊的差額，全部補(bǔ)提。影響的損益（營(yíng)業(yè)外支出貸方）=未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下當(dāng)期價(jià)值-當(dāng)期帳面數(shù)（3）繼續(xù)減值，繼續(xù)提。

第四章無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)1．無(wú)形資產(chǎn)①購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)（實(shí)際支付價(jià)款）貸：銀行存款②投資者投入借：無(wú)形資產(chǎn)（投資雙方確認(rèn)價(jià)）貸：實(shí)收資本/股本③接受捐贈(zèng)借：無(wú)形資產(chǎn)（憑據(jù)金額＋支付的相關(guān)稅費(fèi)）貸：遞延稅款資本公積銀行存款/應(yīng)交稅金（相關(guān)稅費(fèi)）④自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得i取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等相關(guān)支出借：無(wú)形資產(chǎn)（確定的實(shí)際成本）貸：銀行存款ii研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用（如材料費(fèi)、直接參與人員的工資及福利費(fèi)、租金、借款費(fèi)用等）借：管理費(fèi)用貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付工資⑤購(gòu)入的或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)借：無(wú)形資產(chǎn)－土地使用權(quán)（實(shí)際支付價(jià)款）貸：銀行存款注：該項(xiàng)土地開(kāi)發(fā)時(shí)借：在建工程貸：無(wú)形資產(chǎn)－土地使用權(quán)⑥用無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，比照非貨幣性交易⑦出售無(wú)形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓所有權(quán)）借：銀行存款無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備[營(yíng)業(yè)外支出－出售無(wú)形資產(chǎn)損失]貸：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅[營(yíng)業(yè)外收入－出售無(wú)形資產(chǎn)收益]⑧出租無(wú)形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓使用權(quán)）借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的相關(guān)支出借：其他業(yè)務(wù)支出（如服務(wù)費(fèi)，營(yíng)業(yè)稅）貸：銀行存款⑨攤銷(xiāo)（期限一經(jīng)確定，不能改）借：管理費(fèi)用（自用的無(wú)形資產(chǎn)）其他業(yè)務(wù)支出（出租的無(wú)形資產(chǎn)）貸：無(wú)形資產(chǎn)（帳面價(jià)值/尚可使用年限）注：無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期：當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo)，當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷(xiāo)。若當(dāng)期發(fā)生減值準(zhǔn)備，則下期攤銷(xiāo)額要按預(yù)計(jì)可收回金額和剩余可使用年限進(jìn)行攤銷(xiāo)預(yù)計(jì)某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，則將其攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用⑩無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出，比如取得專(zhuān)利權(quán)之后，每年支付的年費(fèi)和維護(hù)專(zhuān)利權(quán)發(fā)生的訴訟費(fèi)，直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)⑾計(jì)提減值準(zhǔn)備借：營(yíng)業(yè)外支出貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備⑿2．其他資產(chǎn)①長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的部分不得做為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。i發(fā)生時(shí)借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸：銀行存款ii攤銷(xiāo)時(shí)借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

第五章負(fù)債(一)流動(dòng)負(fù)債1.應(yīng)付賬款借:原材料/固定資產(chǎn)/周轉(zhuǎn)材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅/進(jìn)項(xiàng)稅貸:應(yīng)付賬款2.應(yīng)付票據(jù)3.短期借款⑴借款時(shí)借：銀行存款貸：短期借款⑵按月預(yù)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用－利息支出貸：預(yù)提費(fèi)用或應(yīng)付利息⑶到期還本付息時(shí)借：短期借款預(yù)提費(fèi)用或應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用（尚未提取的利息）貸：銀行存款4.預(yù)收賬款①預(yù)收時(shí)借：銀行存款貸：預(yù)收賬款②發(fā)貨時(shí)借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)銀行存款（運(yùn)雜費(fèi)）③補(bǔ)付貨款時(shí)借：銀行存款貸：預(yù)收賬款5.應(yīng)付職工薪酬①支付職工工資借：應(yīng)付職工薪酬貸：現(xiàn)金注：支付退休人員工資（即退休費(fèi)）借：管理費(fèi)用貸：現(xiàn)金②月份終了進(jìn)行分配，計(jì)入有關(guān)費(fèi)用借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人）制造費(fèi)用（車(chē)間或分廠管理人員）管理費(fèi)用（廠部行政管理人員）銷(xiāo)售費(fèi)用（專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員在建工程（在建工程人員）應(yīng)付福利費(fèi)（醫(yī)務(wù)托幼人員）其他應(yīng)付款（工會(huì)人員）貸：應(yīng)付工資6.應(yīng)付福利費(fèi)①提取福利費(fèi)時(shí)（按工資總額的14%提?。┙瑁荷a(chǎn)成本等（科目同工資的提?。┵J：應(yīng)付福利費(fèi)注：外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取借：利潤(rùn)分配－提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金貸：應(yīng)付福利費(fèi)②支付時(shí)借：應(yīng)付福利費(fèi)貸：現(xiàn)金用于職工醫(yī)療費(fèi)（包括交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)），醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，因公負(fù)傷就醫(yī)路費(fèi)，生活困難補(bǔ)助，醫(yī)務(wù)人員、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園和托兒所人員工資。7.應(yīng)付股利①董事會(huì)提請(qǐng)股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案中應(yīng)分給股東的現(xiàn)金股利借：利潤(rùn)分配-應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利注：若股東大會(huì)與董事會(huì)批準(zhǔn)的不一致，則應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)告年度相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)（以董事會(huì)多為例）借：應(yīng)付股利盈余公積貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)8.其他應(yīng)付款①提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷(xiāo)售費(fèi)用（工資總額×2％）貸：其他應(yīng)付款-工會(huì)經(jīng)費(fèi)②提取職工教育經(jīng)費(fèi)借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/銷(xiāo)售費(fèi)用（工資總額×1.5％）貸：其他應(yīng)付款-職工教育經(jīng)費(fèi)③應(yīng)付經(jīng)營(yíng)性租賃的租金借：管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、制造費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款④收取存入保證金(如包裝物押金)借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款9.其他應(yīng)交款①計(jì)提堤圍費(fèi)(按收入比例0.05%或0.1%)借：營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：其他應(yīng)交款-堤圍費(fèi)②住房公積金i企業(yè)按規(guī)定交納的住房公積金借：管理費(fèi)用-住房公積金貸：其他應(yīng)交款-應(yīng)交住房公積金ii應(yīng)由職工個(gè)人交納的住房公積金借：應(yīng)付工資貸：其他應(yīng)交款-應(yīng)交住房公積金iii實(shí)際上交時(shí)借：其他應(yīng)交款-應(yīng)交住房公積金貸：銀行存款注：以后企業(yè)按規(guī)定和要求從住房公積金賬戶(hù)為職工提取款項(xiàng)時(shí)，不做賬務(wù)處理。10.應(yīng)交稅金（1）增值稅①一般納稅人購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)（略）借:應(yīng)收賬款銀行存款貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其它業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)售稅額)（買(mǎi)價(jià)*17%）②一般納稅人購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品借：物資采購(gòu)（買(mǎi)價(jià)*87%）應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)（買(mǎi)價(jià)*13%）貸：應(yīng)付帳款(銀行存款等)③小規(guī)模納稅人購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)i購(gòu)進(jìn)貨物借：物資采購(gòu)（價(jià)稅合計(jì)）貸：應(yīng)付帳款ii銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)借：應(yīng)收賬款［銷(xiāo)售價(jià)格］.....1貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（不含稅價(jià)）2=［1/(1+3%)］應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅［=2*3%］④不予抵扣項(xiàng)目的賬務(wù)處理ii購(gòu)入時(shí)不能確認(rèn)借：原材料應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款注：如以后這部分貨物用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目，可將稅額轉(zhuǎn)入有關(guān)科目借：在建工程/應(yīng)付福利費(fèi)/待處財(cái)產(chǎn)損溢貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)原材料⑤轉(zhuǎn)出多交和未交增值稅的賬務(wù)處理(當(dāng)月“應(yīng)交增值稅”通過(guò)以下方式轉(zhuǎn)到“未交增值稅”借或貸方)i轉(zhuǎn)出多交增值稅借：應(yīng)交稅金-未交增值稅貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)ii轉(zhuǎn)出未交增值稅借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)貸：應(yīng)交稅金-未交增值稅［注：當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅，仍然通過(guò)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(已交增值稅)”核算；交納以前的，通過(guò)“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目核算］⑥進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出－貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損益－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)［購(gòu)入時(shí)記借方］⑦已交稅金－上交增值稅借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(已交稅金)貸：銀行存款注：若退回多交稅款，用紅字作相同分錄予以沖銷(xiāo)?⑧出售無(wú)形資產(chǎn)借：營(yíng)業(yè)外支出/營(yíng)業(yè)外收入［不設(shè)支出科目時(shí)，用收入借方］貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅⑨銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅注：企業(yè)收到先征后返的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減當(dāng)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加或其他業(yè)務(wù)支出等；收到先征后返的所得稅，于實(shí)際收到時(shí)，沖減當(dāng)期所得稅費(fèi)用；收到先征后返的增值稅，于實(shí)際收到時(shí)，計(jì)入當(dāng)期補(bǔ)貼收入。（2）所得稅i企業(yè)所得稅借：所得稅貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅ii個(gè)人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交個(gè)人所得稅（3）城建稅借：營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅（4）耕地占用稅借：在建工程貸：銀行存款注：耕地占用稅以實(shí)際占用耕地面積計(jì)稅，稅額一次征收。（5）印花稅（于購(gòu)買(mǎi)印花稅票時(shí)入賬）借：管理費(fèi)用/待攤費(fèi)用貸：銀行存款（6）土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交房產(chǎn)稅(土地使用稅、車(chē)船使用稅)(7)其他流動(dòng)負(fù)責(zé)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用借：營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交教育費(fèi)附加借：管理費(fèi)用-礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)貸：其他應(yīng)交款--應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)(二)長(zhǎng)期負(fù)債1.長(zhǎng)期借款①取得借款借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款②利息支出、匯兌損失等借款費(fèi)用處理借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（籌建期間）財(cái)務(wù)費(fèi)用（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間）在建工程（符合條件的專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用）貸：長(zhǎng)期借款［短期借款利息通過(guò)“預(yù)提費(fèi)用”核算］③還本付息借：長(zhǎng)期借款貸：銀行存款

第六章所有者權(quán)益⒈實(shí)收資本借：資產(chǎn)科目［投資雙方確認(rèn)價(jià)］貸：實(shí)收資本注：投入無(wú)形資產(chǎn)必須＜20%注冊(cè)資本實(shí)收資本的增減變動(dòng)①實(shí)收資本增加i資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積貸：實(shí)收資本ii盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：實(shí)收資本iii所有者投入②實(shí)收資本減少借：實(shí)收資本貸：銀行存款⒉資本公積明細(xì)科目有：資本(股本)溢價(jià)、接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)、其他資本公積。①資本/股本溢價(jià)借：固定資產(chǎn)/銀行存款［實(shí)收出資額］貸：實(shí)收資本/股本［在注冊(cè)資本中所占份額］資本公積［扣除發(fā)行費(fèi)用］②接受捐贈(zèng)資產(chǎn)i捐贈(zèng)物為銀行存款或現(xiàn)金借：銀行存款/現(xiàn)金貸：資本公積－接受現(xiàn)金捐贈(zèng)注：外商投資企業(yè)：（要交所得稅的?。。┙瑁含F(xiàn)金貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅資本公積-接受現(xiàn)金捐贈(zèng)年終清算時(shí)，按實(shí)際應(yīng)交數(shù)與計(jì)提數(shù)的差額調(diào)整：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅貸：資本公積-接受現(xiàn)金捐贈(zèng)ii捐贈(zèng)物為實(shí)物資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)(憑據(jù)金額＋支付的相關(guān)稅費(fèi))貸：資本公積-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備遞延稅款注1：以后處置或使用時(shí)借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：銀行存款/應(yīng)收賬款（處置收入）貸：固定資產(chǎn)清理借：資本公積-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備貸：資本公積－其他資本公積借：遞延稅款（接受捐贈(zèng)時(shí)計(jì)入該科目的金額）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅注2：外商投資企業(yè)不直接通過(guò)"資本公積"。①接受捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)借：固定資產(chǎn)、原材料(確定價(jià)值)20000貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值20000②年度終了時(shí)借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值6600貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅6600借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值13400貸：資本公積-其他資本公積13400⒊留存收益［年終，通過(guò)“本年利潤(rùn)”科目歸集收入和成本費(fèi)用，貸方額為盈利。然后從借方轉(zhuǎn)出、貸方轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)”科目進(jìn)行分配。利潤(rùn)分配下的其他明細(xì)科目有：(其他轉(zhuǎn)入、提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、提取法定公益金、應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付普通股股利、轉(zhuǎn)作股本的普通股股利、提取的儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金］。分錄見(jiàn)下面（2）未分配利潤(rùn)（1）盈余公積①提取借：利潤(rùn)分配－提取法定盈余公積－提取任意盈余公積－提取法定公益金貸：盈余公積－法定盈余公積盈余公積－任意盈余公積盈余公積－法定公益金②使用i補(bǔ)虧（先任意后法定盈余公積金）借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配－其他轉(zhuǎn)入ii轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：股本（股票面值×新增股數(shù)）資本公積－資本溢價(jià)/股本溢價(jià)iii發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：盈余公積貸：應(yīng)付股利（2）未分配利潤(rùn)在年度終了，由以下兩項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)而形成①結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)（以盈利為例，虧損時(shí)借、貸正相反）借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)②結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配各明細(xì)項(xiàng)目借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配－提取盈余公積等明細(xì)項(xiàng)目4.彌補(bǔ)虧損的核算①用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)（發(fā)生虧損后的五年內(nèi)）借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)②用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)（五年后）i計(jì)算交納所得稅借：所得稅貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅借：本年利潤(rùn)貸：所得稅ii結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，彌補(bǔ)以前年度虧損借：本年利潤(rùn)［扣除當(dāng)年所得稅］貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)注：若稅后利潤(rùn)還不夠彌補(bǔ)，可用盈余公積補(bǔ)虧。第七章收入、費(fèi)用、利潤(rùn)1．商品銷(xiāo)售收入（1）收入無(wú)法確認(rèn)（如貨款收回存在不確定性）i發(fā)出商品時(shí)借：發(fā)出商品/委托代銷(xiāo)商品/分期收款發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品同時(shí)，將增值稅轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款［納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)才做］借：應(yīng)收賬款-企業(yè)（應(yīng)收銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)ii以后可以確認(rèn)收入時(shí)借：應(yīng)收賬款-企業(yè)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入iii結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品（2）代銷(xiāo)商品①視同買(mǎi)斷方式的處理A委托方（收入為協(xié)議價(jià)）的處理i將商品交給受托方時(shí)借：委托代銷(xiāo)商品［成本價(jià)］12000貸：庫(kù)存商品12000ii收到代銷(xiāo)清單（按協(xié)議價(jià)開(kāi)具）借：應(yīng)收賬款23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入［協(xié)議價(jià)］20000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)3400iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本［成本價(jià)］12000貸：委托代銷(xiāo)商品12000iv收到款項(xiàng)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款-企業(yè)B受托方（收入為售價(jià)-協(xié)議價(jià)）處理i收到商品借：受托代銷(xiāo)商品［協(xié)議價(jià)］20000貸：代銷(xiāo)商品款20000ii實(shí)際銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品借：應(yīng)收賬款28080貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入［受托方的售價(jià)］24000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1080iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（協(xié)議價(jià)）20000貸：受托代銷(xiāo)商品20000借：代銷(xiāo)商品款（協(xié)議價(jià)）貸：應(yīng)付賬款iv按協(xié)議價(jià)款項(xiàng)付給委托方借：應(yīng)付賬款（協(xié)議價(jià)）23400應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3400貸：銀行存款23400②收取手續(xù)費(fèi)方式A委托方的處理i將商品交給受托方時(shí)借：委托代銷(xiāo)商品（成本價(jià)）12000貸：庫(kù)存商品12000ii收到代銷(xiāo)清單借：應(yīng)收賬款23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（協(xié)議售價(jià)）20000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)3400iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（成本價(jià)）12000貸：委托代銷(xiāo)商品12000iv支付手續(xù)費(fèi)時(shí)借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用［協(xié)議售價(jià)(不含稅)*費(fèi)率］貸：應(yīng)收賬款-企業(yè)v收到款項(xiàng)借：銀行存款［扣除手續(xù)費(fèi)］貸：應(yīng)收賬款-企業(yè)B受托方的處理i收到商品借：受托代銷(xiāo)商品［協(xié)議售價(jià)］20000貸：代銷(xiāo)商品款20000ii實(shí)際銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品（不確認(rèn)收入）借：銀行存款23400貸：應(yīng)付賬款（協(xié)議售價(jià)）20000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)3400借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3400貸：應(yīng)付賬款--A企業(yè)借：代銷(xiāo)商品款［協(xié)議售價(jià)］20000貸：受托代銷(xiāo)商品20000注：此方式無(wú)須結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)iii歸還委托方貨款并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)借：應(yīng)付賬款［協(xié)議售價(jià)＋進(jìn)項(xiàng)稅］23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入21400銀行存款［手續(xù)費(fèi)］2000（3）銷(xiāo)售折扣①商業(yè)折扣（即數(shù)量折扣）借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入［實(shí)收金額］②現(xiàn)金折扣(總價(jià)法)i銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收賬款11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（按總價(jià)）10000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1700ii付款期內(nèi)付款(2/10,n/30)借：銀行存款(總價(jià)-折扣額)11500財(cái)務(wù)費(fèi)用［折扣額=10000*2%］200貸：應(yīng)收賬款11700注：稅金不能享受折扣優(yōu)惠。（4）銷(xiāo)售折讓?zhuān)ㄒ郎侠?，假設(shè)折讓率為10％）i銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收賬款93600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)13600ii發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1360貸：應(yīng)收賬款9360（5）銷(xiāo)售退回①發(fā)生在收入確認(rèn)之前借：庫(kù)存商品貸：發(fā)出商品②發(fā)生在收入確認(rèn)之后a沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)收賬款/銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣）b結(jié)轉(zhuǎn)退回產(chǎn)品的成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品［注］若以前的銷(xiāo)售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至?xí)?jì)報(bào)告批準(zhǔn)日之間發(fā)生退回的：i現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前發(fā)生的借：以前年度損益調(diào)整［收入－現(xiàn)金折扣］應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款借：庫(kù)存商品貸：以前年度損益調(diào)整［結(jié)轉(zhuǎn)的退回產(chǎn)品成本］借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整借：利潤(rùn)分配貸：以前年度損益調(diào)整［該科目余額］ii現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的，不須沖減報(bào)告年度的現(xiàn)金折扣。借：以前年度損益調(diào)整［收入］應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)貸：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用［現(xiàn)金折扣］（6）分期收款銷(xiāo)售i發(fā)出商品借：分期收款發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品ii按合同規(guī)定每期收到的貨款借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（總售款/期數(shù)）應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)iii結(jié)轉(zhuǎn)每期銷(xiāo)售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（總成本/期數(shù)）貸：分期收款發(fā)出商品（7）以舊換新的銷(xiāo)售，視同購(gòu)銷(xiāo)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)處理（8）售后回購(gòu)售后回購(gòu)本質(zhì)上屬于融資交易，在售后回購(gòu)情況下，企業(yè)不能確認(rèn)收入。若回購(gòu)價(jià)大于原價(jià)的差額相當(dāng)于融資費(fèi)用，應(yīng)在計(jì)提時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，并在回購(gòu)時(shí)將此差額沖回。例，2000年5月1日，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷(xiāo)售一批商品，成本為8000元，售價(jià)10000元，增值稅1700元。協(xié)議規(guī)定甲企業(yè)應(yīng)在2000年9月30日購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為11000元（不含稅），商品已發(fā)出，貨款未收到。i5月1日發(fā)出商品時(shí)：借：銀行存款/應(yīng)收賬款11700［數(shù)額上等于售價(jià)+增值稅］貸：庫(kù)存商品8000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1700待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)2000［售價(jià)-商品成本］ii由于回購(gòu)價(jià)大于售價(jià)，因而應(yīng)在銷(xiāo)售與回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用（1000/5，共5期，包括回購(gòu)時(shí)）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)200iii9月30日回購(gòu)時(shí)借：庫(kù)存商品8000［仍為原價(jià)］應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1870［按回購(gòu)價(jià)算］待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)3000貸：應(yīng)付賬款12870在未回購(gòu)前，存在的“待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)”，在“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他流動(dòng)負(fù)債”核算。2提供勞務(wù)收入①實(shí)際發(fā)生成本時(shí)借：有關(guān)勞務(wù)成本科目貸：銀行存款、應(yīng)付工資、原材料②確認(rèn)收入（常用完工百分比法）借：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入③結(jié)轉(zhuǎn)成本（常用完工百分比法）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：有關(guān)勞務(wù)成本科目3讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（略）P1964、建造合同一．建造工程合同的定義、特征和分類(lèi)定義：指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。特征：①先有買(mǎi)方（客戶(hù)），后有標(biāo)底（資產(chǎn)）②資產(chǎn)的建設(shè)期長(zhǎng)（跨年度）③所造資產(chǎn)體積大、造價(jià)高④建造合同不可取消。分類(lèi)：按工程價(jià)款確定方式分為固定造價(jià)合同（總價(jià)或單價(jià)固定）和成本加成合同。二．合同分立與合同合并1．一般情況下，準(zhǔn)則適用于單項(xiàng)建造合同。2．如果一項(xiàng)建造合同包括多項(xiàng)資產(chǎn)，在同時(shí)具備下列條件，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分立為單項(xiàng)合同處理：（1）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃；（2）建造承包商與客戶(hù)就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；（3）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可單獨(dú)辨認(rèn)。3．一組合同無(wú)論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶(hù)還是幾個(gè)客戶(hù)，在同時(shí)具備下列條件，應(yīng)合并為單項(xiàng)合同處理：（1）該組合同按一攬子交易簽訂；（2）該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程的組成部分；（3）該組合同同時(shí)或依次履行。三、合同收入1．合同收入包括（1）合同中規(guī)定的初始收入；（2）因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入四、合同成本1．合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開(kāi)始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用包括：耗用的人工費(fèi)用、耗用的材料費(fèi)用、耗用的機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)用間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用2．直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入合同成本，間接費(fèi)用應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。3．與合同有關(guān)的零星收益，例如合同完成后處置殘余物資取得的收益，應(yīng)沖減合同成本。4．合同成本不包括下列費(fèi)用：（1）企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi)用；（2）船舶等制造企業(yè)的銷(xiāo)售費(fèi)用；（3）企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。5．因訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)直接確認(rèn)為當(dāng)期管理費(fèi)用。五、合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)1．建造合同的開(kāi)工日期與完工日期屬不同的會(huì)計(jì)年度，應(yīng)將合同收入和合同成本分配計(jì)入實(shí)施工程的各個(gè)會(huì)計(jì)年度；但在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的，應(yīng)在完成時(shí)確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。2．如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)如不能可靠地估計(jì)，應(yīng)區(qū)別以下情況處理：合同成本能夠收回的和不可能收回的。如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用3．采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度時(shí)，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：（1）與合同未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本；（2）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。六、帳務(wù)處理【當(dāng)期確認(rèn)的合同收入】＝（合同總收入×完工進(jìn)度）－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入【當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利】＝（合同總收入－預(yù)計(jì)合同總成本）×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利【當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用】＝當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利－以前會(huì)計(jì)年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備【最后一會(huì)計(jì)年度確認(rèn)的合同毛利】＝合同總收入－實(shí)際合同總成本－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利1．本年度實(shí)際發(fā)生的合同成本借：工程施工貸：原材料、應(yīng)付工資、累計(jì)折舊發(fā)生間接費(fèi)用時(shí)：借：工程施工－間接費(fèi)用貸：銀行存款等間接費(fèi)用分至合同成本：借：工程施工－××合同貸：工程施工－間接費(fèi)用2．本年度已結(jié)算的合同價(jià)款借：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算3．本年度實(shí)際收到的合同價(jià)款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款4．確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)年的收入和費(fèi)用借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本工程施工－毛利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5．工程完工年度，將"工程施工"科目余額與"工程結(jié)算"科目余額對(duì)沖借：工程結(jié)算［反映收入數(shù)］貸：工程施工［反映成本］工程施工－毛利［兩者之和為工程總價(jià)款］說(shuō)明："工程施工"對(duì)于建筑、安裝企業(yè)的，"生產(chǎn)成本"是對(duì)于飛機(jī)、船舶制造業(yè)的?！鹳M(fèi)用的內(nèi)容：P202第十章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第十一章所得稅會(huì)計(jì)1、應(yīng)付稅款法將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異均在當(dāng)期確認(rèn)為所得稅費(fèi)用。即本期所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅借：所得稅［所得稅費(fèi)用］貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅2、納稅影響會(huì)計(jì)法：確認(rèn)時(shí)間性差異。2-1利率不變時(shí)：P245例2借：所得稅56100［所得稅費(fèi)用］貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅50150遞延稅款4950遞延稅款貸方：應(yīng)納稅時(shí)間性差異---先少交，后補(bǔ)交，為負(fù)債遞延稅款借方：可抵減時(shí)間性差異---先多交，后少交，為資產(chǎn)○當(dāng)稅率不變時(shí)，應(yīng)付稅款法與納稅影響會(huì)計(jì)法，計(jì)算的應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅數(shù)額相同；○在稅率變動(dòng)時(shí)，遞延法、債務(wù)法計(jì)算的應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅數(shù)額也相同。2-2利率變化時(shí)：會(huì)計(jì)分錄與2-1相同，差別在所得稅費(fèi)用計(jì)算結(jié)果不同，稅后利潤(rùn)也不同。(1)遞延法：遞延稅款賬面余額，不符合資產(chǎn)或負(fù)債的定義，按照產(chǎn)生時(shí)間性差異時(shí)的所得稅率計(jì)算，不用現(xiàn)行稅率，轉(zhuǎn)回時(shí)也一般用當(dāng)初原有稅率計(jì)算。(2)債務(wù)法：在稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí)，需要調(diào)整遞延稅款的賬面余額，使其生于累計(jì)時(shí)間性差異與現(xiàn)行所得稅稅率的乘積。第十二章外幣業(yè)務(wù)(一)外幣兌換1、賣(mài)出外幣借：銀行存款(人民幣戶(hù))79200財(cái)務(wù)費(fèi)用800貸：銀行存款--美元戶(hù)(10000美元)800002、買(mǎi)入外幣借：銀行存款--美元戶(hù)(10000美元)80000財(cái)務(wù)費(fèi)用800貸：銀行存款(人民幣戶(hù))808003、外幣購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)買(mǎi)入設(shè)備：借：固定資產(chǎn)--機(jī)器設(shè)備80000貸：應(yīng)付賬款--美元戶(hù)(10000美元)80000購(gòu)原材料：借：原材料［美元價(jià)*匯率+進(jìn)口關(guān)稅］應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：應(yīng)付賬款--美元戶(hù)(2000美元)16000銀行存款［用人民幣支付的增值稅+關(guān)稅］4、接受外幣投資借：銀行存款--美元戶(hù)(20000美元)1650000貸：股本1600000資本公積500005、期末匯總損益【科目匯總損益】=折算的人民幣期末數(shù)-［期初數(shù)+當(dāng)期增加數(shù)-當(dāng)期減少數(shù)］資產(chǎn)類(lèi)科目，計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，記在借方，負(fù)責(zé)類(lèi)正數(shù)記貸方。借：應(yīng)收賬款［正數(shù)］應(yīng)付賬款［負(fù)數(shù)］財(cái)務(wù)費(fèi)用［補(bǔ)平差額］貸：銀行存款［負(fù)數(shù)］短期借款［正數(shù)］第十三章借款費(fèi)用1、在建工程資本化費(fèi)用借：在建工程5000［專(zhuān)門(mén)借款中，可資本化部分］財(cái)務(wù)費(fèi)用3000［專(zhuān)門(mén)借款中，不能資本化部分］貸：長(zhǎng)期借款8000［長(zhǎng)期專(zhuān)門(mén)借款本期利息費(fèi)用］2、專(zhuān)門(mén)外匯借款匯總差額部分，全部記入借：在建工程--借款費(fèi)用5100貸：應(yīng)付債券--債券面值(美元戶(hù))5000應(yīng)付債券--債券利息(美元戶(hù))100［原記提利息］第十四章程或有事項(xiàng)因或有事項(xiàng)引起的，“很可能”的預(yù)計(jì)負(fù)責(zé)，要做分錄，并增加費(fèi)用。但“很可能”的或有資產(chǎn)，只能進(jìn)行披露。借：管理費(fèi)用--訴訟費(fèi)營(yíng)業(yè)外支出--賠償支出/罰息支出貸：預(yù)計(jì)負(fù)債-未決訴訟［在資產(chǎn)負(fù)債表中，單獨(dú)反映］形成的費(fèi)用，在利潤(rùn)表中，不單項(xiàng)反映。第十五章租賃(第5部分)一、承租人的會(huì)計(jì)處理1、經(jīng)營(yíng)租賃確認(rèn)各期租賃費(fèi)用時(shí)，不能以各期實(shí)際支付的金額確定，而應(yīng)采用直線法分?jǐn)?。P318例，租期3年，分四次支付費(fèi)用。租期開(kāi)始第一次：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用150000貸：銀行存款150000第一年未付第二次租金：借：管理費(fèi)用250000［直線法分?jǐn)偟哪曜饨穑葙J：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用100000銀行存款150000［本次實(shí)際支付金額］（后兩年略）2、融資租賃2-1融資租賃資產(chǎn)>資產(chǎn)總額30%借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)［賬面價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者］未確認(rèn)融資費(fèi)用［差額--可視為貸款利息］貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款［最低租賃付款額］未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)倳r(shí)，可采用實(shí)際利率法、直線法、年數(shù)總和法等。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用2-2<=30%借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)［最低租賃付款額］貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款［最低租賃付款額］如果需要安裝，先通過(guò)“在建工程”科目核算。2-3支付租金時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款2-4或有費(fèi)用借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用/財(cái)務(wù)費(fèi)用［以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算時(shí)］貸：銀行存款/其他應(yīng)付款2-5計(jì)提折舊借：制造費(fèi)用-折舊費(fèi)貸：累計(jì)折舊2-6租賃期屆滿(mǎn)時(shí)(1)返還租賃資產(chǎn)如存在承租人擔(dān)保余值：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款累計(jì)折舊［因折舊時(shí)，扣除了余值］貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)如不存在承租人擔(dān)保余值：借：累計(jì)折舊［結(jié)轉(zhuǎn)折舊］營(yíng)業(yè)外支出［如果還存在凈殘值］貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)(2)優(yōu)惠續(xù)租視同租賃一直存在，如繼續(xù)支付租金。(2)留購(gòu)租賃資產(chǎn)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款二、出租人的會(huì)計(jì)處理1、經(jīng)營(yíng)租賃收取的租金在租賃期內(nèi)，按直線法確認(rèn)為收入(包括免租期)，如有費(fèi)用，應(yīng)從租金中扣除。(1)確認(rèn)各期租金收入時(shí)：借：應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款/其他應(yīng)收款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--租金收入/其他業(yè)務(wù)收入/經(jīng)營(yíng)租賃收入(2)實(shí)際收到租金時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款/其他應(yīng)收款2、融資租賃2-1開(kāi)始日租賃債權(quán)的確認(rèn)借：應(yīng)收融資租賃款［按最低租賃收款額］.............1未擔(dān)保余值貸：融資租賃資產(chǎn)［按資產(chǎn)的原賬面價(jià)值］遞延收益-未實(shí)現(xiàn)融資收益［按差額，作為1的抵減項(xiàng)目］2-2未實(shí)現(xiàn)融資收益分配一般應(yīng)按實(shí)際利率法，結(jié)果差異不大時(shí)，也可按直線法等。分配未實(shí)現(xiàn)融資收益借：遞延收益-未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入--融資收入［超過(guò)一個(gè)租金支付期未收到租金，應(yīng)停止確認(rèn)融資收入，已確認(rèn)的，也應(yīng)轉(zhuǎn)回，分錄與上面相反］每期收到租金時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收融資租賃款2-3壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提只須對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分，合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。借：管理費(fèi)用貸：壞賬準(zhǔn)備確實(shí)收回時(shí)，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷(xiāo)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收融資租賃款2-4未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)時(shí)減產(chǎn)時(shí)，應(yīng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，并將由此引起的租賃投資凈額(最低租賃收款額+未擔(dān)保余值-未實(shí)現(xiàn)融資收益)的減少確認(rèn)為當(dāng)期的損失。調(diào)整時(shí)，不作追溯調(diào)整。借：遞延收益-未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：未擔(dān)保余值［本科目減少，引起上科目減少］同時(shí)，借：營(yíng)業(yè)外支出貸：遞延收益--未實(shí)現(xiàn)融資收益確認(rèn)的損失恢復(fù)時(shí)，相反記錄。2-5租賃期屆滿(mǎn)時(shí)(1)收回租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn)貸：應(yīng)收融資租賃款［擔(dān)保的余值部分］未擔(dān)保余值［存在未擔(dān)保余值時(shí)］(2)留購(gòu)租賃資產(chǎn)借：銀行存款［按收到的價(jià)款］貸：應(yīng)收融資租賃款如果存在未擔(dān)保余值借：營(yíng)業(yè)外支出-處置固定資產(chǎn)凈損失貸：未擔(dān)保余值3、售后租回形成融資租賃時(shí)，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，予以遞延，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。經(jīng)營(yíng)租賃時(shí)，作為租金費(fèi)用的調(diào)整。3-1出售時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)3-2收到價(jià)款時(shí)：借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理遞延收益-未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(融資租賃/經(jīng)營(yíng)租賃)［借或貸，視差額確定］3-2租回資產(chǎn)時(shí)例子見(jiàn)P332-337，四種情況(1)形成融資租賃時(shí)，會(huì)計(jì)分錄同上頁(yè)2-2融資租賃一樣。形成經(jīng)營(yíng)租賃時(shí)，作備查登記。(2)各期分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益時(shí)：借(或貸)：遞延收益-未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益貸(或借)：制造費(fèi)用/營(yíng)業(yè)費(fèi)用/管理費(fèi)用第十六章債務(wù)重組1．以低于債務(wù)賬面價(jià)值的的現(xiàn)金清償債務(wù)(1)債務(wù)人借：應(yīng)付賬款--乙企業(yè)bbb貸：銀行存款aaa資本公積--其他資本公積［少還部分］(2)債權(quán)人借：銀行存款aaa壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出-債務(wù)重組損失［差額］貸：應(yīng)收賬款-甲企業(yè)bbb2．以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)2-1以短期股票償債為例P342(1)債務(wù)人借：應(yīng)付賬款--乙企業(yè)80000短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備8000貸：短期投資60000資本公積--其他資本公積28000［少還部分］(2)債權(quán)人借：短期投資75000壞賬準(zhǔn)備5000貸：應(yīng)收賬款-甲企業(yè)800002-2以產(chǎn)品償債為例P343(1)債務(wù)人借：應(yīng)付賬款--乙企業(yè)700000貸：庫(kù)存商品440000［成本］應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)93500［銷(xiāo)售價(jià)*稅率］資本公積--其他資本公積166500［差額］(2)債權(quán)人借：庫(kù)存商品606500［應(yīng)收賬款-稅金，商品價(jià)格變了］應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)93500貸：應(yīng)收賬款-甲企業(yè)7000003、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本(1)債務(wù)人借：應(yīng)付賬款--乙企業(yè)aaaa貸：股本［股數(shù)*面值］資本公積--股本溢價(jià)［差額］(2)債權(quán)人借：長(zhǎng)期股權(quán)投資壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款-甲企業(yè)aaaa4、修改其他債務(wù)條件4-1不附或有條件的(1)債務(wù)人借：應(yīng)付賬款A(yù)A貸：應(yīng)付賬款-債務(wù)重組A［減免后的本金+需付利息］資本公積--其他資本公積［差額］(2)債權(quán)人借：應(yīng)收賬款-債務(wù)重組A壞賬準(zhǔn)備［已計(jì)提的］營(yíng)業(yè)外支出-債務(wù)重組損失［沖減壞賬準(zhǔn)備后不足部分］貸：應(yīng)收賬款A(yù)A4-2附或有條件的P347或有支出記入債務(wù)人的“應(yīng)付賬款-債務(wù)重組”科目中，但債權(quán)人不體現(xiàn)，將來(lái)收到時(shí)，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。債務(wù)人付不出的或有負(fù)債，計(jì)入“資本公積--其他資本公積”。但是，如果重組時(shí)，債務(wù)人發(fā)生債務(wù)重組損失并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出的，先沖減債務(wù)重組損失，有余額再計(jì)入“資本公積--其他資本公積”5、混合重組方式考慮順序：現(xiàn)金清償--非現(xiàn)金資金、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本--修改其他債務(wù)條件。5-1書(shū)P438例7(1)債務(wù)人借：應(yīng)付票據(jù)105000貸：銀行存款25000無(wú)形資產(chǎn)70000［轉(zhuǎn)讓前的賬面價(jià)值］應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅［無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓形成的］資本公積--其他資本公積5500［少還部分，差額］(2)債權(quán)人借：銀行存款25000［歸還的現(xiàn)金］無(wú)形資產(chǎn)80000［轉(zhuǎn)給一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)］貸：應(yīng)收票據(jù)105000［面額+利息］5-2書(shū)P439例8(1)債務(wù)人借：應(yīng)付賬款2000000貸：庫(kù)存商品600000［以還債的商品的成本］應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)122400［還債商品的市價(jià)*17%］股本200000［用自己的股票抵債，相當(dāng)于債轉(zhuǎn)股］銀行存款4320［轉(zhuǎn)讓股本的印花稅，0.4%］資本公積--股本溢價(jià)880000［面值5.4-1，乘股數(shù)］資本公積--其他資本公積193280［少還部分，差額］(2)債權(quán)人借：庫(kù)存商品751040=(2000000-720000*17%)*［720000/(720000+1080000)］按公允價(jià)分?jǐn)倯?yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)122400長(zhǎng)期股權(quán)投資1130880=(2000000-720000*17%)*［1080000)/(720000+1080000)］+4320貸：應(yīng)收賬款2000000銀行存款4320［轉(zhuǎn)讓股本的印花稅，0.4%］第十七章非貨幣性交易1、判定標(biāo)準(zhǔn)：補(bǔ)價(jià)不大于交易金額的25%★收到補(bǔ)價(jià)的---補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值<=25%支付補(bǔ)價(jià)的---補(bǔ)價(jià)/(補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)的公允價(jià)值)<=25%2、通常以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的實(shí)際成本。如果比公允價(jià)值小，待期末時(shí)采取計(jì)提減值準(zhǔn)備的方式處理。(1、支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)【換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值】=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)(2、收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)【換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值】=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-補(bǔ)價(jià)+(或-)確認(rèn)的收益(或損失)★收到補(bǔ)價(jià)的一方，可按一定比例確認(rèn)非貨幣性交易的損益，作為營(yíng)業(yè)外收入(支出)處理?！緫?yīng)確認(rèn)的收益】=補(bǔ)價(jià)(1-)-×應(yīng)交的稅金及教育附加=補(bǔ)價(jià)3、一般納稅企業(yè)存貨的非貨幣性交易【換出資產(chǎn)價(jià)值總額】=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額(進(jìn)項(xiàng)-銷(xiāo)項(xiàng))★如果換入的不是一項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)按照公允價(jià)值比例，對(duì)換出資產(chǎn)的價(jià)值總額進(jìn)行分配。以A公司庫(kù)存商品與B公司原材料交換為例：P362原材料和庫(kù)存商品公允價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)值均為120萬(wàn)元。A公司［庫(kù)存商品換成原材料］借：原材料1000000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)204000貸：庫(kù)存商品1000000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)204000B公司借：庫(kù)存商品1000000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)204000貸：原材料1000000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)204000★進(jìn)項(xiàng)稅額在借方，相當(dāng)于資產(chǎn)；銷(xiāo)項(xiàng)稅額在貸方，相當(dāng)于換出商品的成本。4、既涉及存貨又涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)(1)確定是否屬于非貨幣性交易(2)計(jì)算收到補(bǔ)價(jià)方應(yīng)確認(rèn)的收益(3)計(jì)算雙方應(yīng)分配的換出資產(chǎn)價(jià)值總額(4)對(duì)換入的各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行分配可以合并成一個(gè)總公式【換出(入)資產(chǎn)價(jià)值總額】=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)(或應(yīng)確認(rèn)的收益)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額(進(jìn)項(xiàng)-銷(xiāo)項(xiàng))★規(guī)律：1、涉及固定資產(chǎn)時(shí)，先做固定資產(chǎn)清理，且有減值準(zhǔn)備時(shí)，單獨(dú)結(jié)轉(zhuǎn)。2、實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化(包括銀行存款)，原資產(chǎn)在貸方，換入的記在借方。3、收到補(bǔ)價(jià)方確認(rèn)的收益(營(yíng)業(yè)外收入-非貨幣性交易收益)，貸記營(yíng)業(yè)外收入，實(shí)質(zhì)是增加了交換的成本和換入資產(chǎn)的價(jià)值；除此，不確認(rèn)其他交換損益。第十八章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正1、追溯調(diào)整法：要計(jì)算累積影響數(shù)，并調(diào)整變更年度的期初留存收益，以及會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。如果提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)調(diào)整比較各期的數(shù)據(jù)。★【累計(jì)影響數(shù)】=原年初留存收益金額-追溯調(diào)整后的留存收益包括：法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積、未分配利潤(rùn)P372例題：成本法改權(quán)益法調(diào)整累積影響數(shù)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－乙公司（損益調(diào)整）100000貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)100000調(diào)整利潤(rùn)分配：借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)15000［15%提?。葙J：盈余公積1500002、未來(lái)適用法：不計(jì)算累積、期初留存收益，只計(jì)算對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響數(shù)進(jìn)行披露。3、會(huì)計(jì)估計(jì)變更：適用未來(lái)適用法。4、會(huì)計(jì)差錯(cuò)：(1)以前期間發(fā)生的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，直接計(jì)入當(dāng)期收益，不影響損益，只調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的相關(guān)項(xiàng)目。(2)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期留存收益，不影響損益，只調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)?？颇坑谩耙郧澳甓葥p益調(diào)整”，順序?yàn)椋孩偌m正錯(cuò)誤，②調(diào)整應(yīng)交所得稅，③將“以前年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”，④調(diào)整利潤(rùn)分配的有關(guān)數(shù)字，⑤調(diào)整報(bào)表。5、濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)，作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。第十九章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)一、調(diào)整事項(xiàng)的處理原則資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣。（一）涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，最后貸或借方余額，轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)”科目。例銷(xiāo)售退回：2005年12月10日賒銷(xiāo)確認(rèn)收入100萬(wàn)元，2006年2月20日退貨。借：以前年度損益調(diào)整100應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17貸：應(yīng)收賬款117（二）涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”科目核算。（三）不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。二、調(diào)整事項(xiàng)具體處理1、已證實(shí)某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日已減損，當(dāng)初計(jì)提不足，已確認(rèn)的減值損失需要調(diào)整。P388例1：（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備=580×60%-58=290（萬(wàn)元）借：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整管理費(fèi)用2900000貸：壞賬準(zhǔn)備2900000（2）確認(rèn)遞延稅款借：遞延稅款957000（2900000×33%）貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整所得稅957000（3）將以前年度損益調(diào)整科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)1943000貸：以前年度損益調(diào)整1943000（2900000-957000）（4）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)的數(shù)字借：盈余公積291450貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)291450（1943000×15%）2、發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品的退回。1）調(diào)整銷(xiāo)售收入借：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2500000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）425000（2500000×17%）貸：應(yīng)收賬款29250002）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額借：壞賬準(zhǔn)備146250（2925000×5%）貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整管理費(fèi)用1462503）調(diào)整銷(xiāo)售成本借：庫(kù)存商品2000000貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000004）調(diào)整應(yīng)交所得稅（所得稅匯算清繳前對(duì)預(yù)計(jì)應(yīng)交所得稅的調(diào)整）借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅160173.75貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整所得稅160173.75（2500000-2000000-2925000×5%）×33%（所得稅匯算清繳后對(duì)預(yù)計(jì)應(yīng)交所得