會(huì)計(jì)講義5核算舉例課件

會(huì)計(jì)講義5核算舉例幻燈片PPT本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)使用學(xué)習(xí)完請(qǐng)自行刪除，謝謝！本課件PPT僅供大家學(xué)習(xí)使用學(xué)習(xí)完請(qǐng)自行刪除，謝謝！2§5.1銷售及經(jīng)營(yíng)成果核算概述主要業(yè)務(wù)：銷售——收入財(cái)務(wù)成果利潤(rùn)分配重要意義3意義財(cái)務(wù)成果是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所獲得的最終經(jīng)營(yíng)成果。它是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的根本目的；實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的銷售，取得銷售收入，是企業(yè)獲得盈利，并實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的根本條件，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。4§5.2銷售〔收入〕的核算一、概說(shuō)〔一〕主要業(yè)務(wù)：銷售方式：現(xiàn)銷：〔銀行存款〕；賒銷：〔應(yīng)收賬款；應(yīng)收票據(jù)〕：預(yù)銷：〔預(yù)收賬款〕取得收入：銷售商品：〔產(chǎn)品：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〕；其他收入：〔其他業(yè)務(wù)收入〕納稅：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額；主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加——其他稅結(jié)轉(zhuǎn)本錢：〔主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢；其他業(yè)務(wù)支出；庫(kù)存商品〕〔二〕收入、費(fèi)用、利潤(rùn)確實(shí)認(rèn)原那么〔三〕銷售的核算程序示意圖二、賬戶設(shè)置5收入、費(fèi)用、利潤(rùn)確實(shí)認(rèn)原那么由于利潤(rùn)是企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)收入與費(fèi)用配比的結(jié)果，故利潤(rùn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)主要取決于收入與費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn)。收入與費(fèi)用的具體確認(rèn)一般應(yīng)遵循以下標(biāo)準(zhǔn)：(1)以權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么為依據(jù)予以確認(rèn)。企業(yè)會(huì)計(jì)是否將一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)為費(fèi)用或收入，要以該業(yè)務(wù)的權(quán)益、責(zé)任是否發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)，而不以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)。(2)收入與費(fèi)用相配比以原那么為依據(jù)予以確認(rèn)。在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入應(yīng)與其相對(duì)應(yīng)的本錢、費(fèi)用一起被會(huì)計(jì)確認(rèn)，兩個(gè)會(huì)計(jì)要素確實(shí)認(rèn)要相互配合。堅(jiān)持收入與費(fèi)用相配比原那么，是正確確認(rèn)一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果的保證。(3)以劃分收益性支出與資本性支出原那么為依據(jù)予以確認(rèn)。一項(xiàng)支出性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是確認(rèn)為費(fèi)用，還是確認(rèn)為長(zhǎng)期資產(chǎn)，應(yīng)以嚴(yán)格區(qū)分收益性支出與資本性支出為標(biāo)準(zhǔn)。但凡支出的效益僅屬于當(dāng)期的，應(yīng)作為收益性支出確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；但凡支出的效益屬于幾個(gè)會(huì)計(jì)期間的，應(yīng)作為資本性支出確認(rèn)為長(zhǎng)期資產(chǎn)。銷售〔收入〕實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志6〔三〕銷售的核算程序示意圖主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加庫(kù)存商品銷售產(chǎn)品：結(jié)轉(zhuǎn)成本、計(jì)交稅金：21347二、賬戶設(shè)置收入方面：【1】主營(yíng)業(yè)務(wù)收入【2】其他業(yè)務(wù)收入本錢費(fèi)用方面：【3】主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢【4】其他業(yè)務(wù)本錢主要對(duì)應(yīng)賬戶：庫(kù)存商品銀行存款【5】應(yīng)收賬款；【6】應(yīng)收票據(jù)；【7】預(yù)收賬款；【9】其他應(yīng)收款特別對(duì)應(yīng)賬戶：【8】營(yíng)業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額8[1]主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〔5101〕：本科目〔賬戶〕屬收入類，核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所產(chǎn)生的收入。本期實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，應(yīng)按實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款，借記“銀行存款〞、“應(yīng)收賬款〞、“應(yīng)收票據(jù)〞等科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)〞科目；本期發(fā)生的銷售退回，一般應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期的營(yíng)業(yè)收入，企業(yè)按應(yīng)沖減的營(yíng)業(yè)收入，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的應(yīng)扣減的增值稅銷項(xiàng)稅額。借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)〞科目，按實(shí)際支付或應(yīng)退還的價(jià)款，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)收賬款〞等科目；〔期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額?！辰璺劫J方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

9商品銷售收入確實(shí)認(rèn)企業(yè)銷售商品的收入，應(yīng)當(dāng)在以下條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)：1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；2.企業(yè)既沒(méi)有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；3.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；4.相關(guān)的收入和本錢能夠可靠地計(jì)量。銷售商品的收入應(yīng)按企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方承受的金額確定?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；銷售折讓在發(fā)生時(shí)直接沖減當(dāng)期收入。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)沖減退回當(dāng)期的收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日及以前售出的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間退回的，應(yīng)當(dāng)沖減報(bào)告年度的收入。10[2]其他業(yè)務(wù)收入〔5102〕：本科目〔賬戶〕屬收入類，核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，如材料銷售、代購(gòu)代銷、包裝物出租等收入。企業(yè)銷售原材料，按售價(jià)和應(yīng)收的增值稅，借記“銀行存款〞、“應(yīng)收賬款〞等科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)〞科目；月度終了按出售原材料的實(shí)際本錢，借記“其他業(yè)務(wù)支出〞科目，貸記“原材料〞科目。原材料采用方案本錢核算的企業(yè)，還應(yīng)分?jǐn)偛牧媳惧X差異。收到出租包裝物的租金，借記“現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目，貸記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)〞科目；對(duì)于逾期未退包裝物沒(méi)收的押金扣除應(yīng)交增值稅后的差額，借記“其他應(yīng)付款〞科目，貸記本科目。企業(yè)采取收取手續(xù)費(fèi)方式代銷商品，取得的手續(xù)費(fèi)收入，借記“應(yīng)付賬款——××委托代銷單位〞科目，貸記本科目。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)原那么，與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)原那么一樣。11[3]主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢〔5401〕：本科目〔賬戶〕屬本錢費(fèi)用類，核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)而發(fā)生的實(shí)際本錢。月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本月銷售各種商品、提供的各種勞務(wù)等的實(shí)際本錢，計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢，借記本科目，貸記“庫(kù)存商品〞、“勞務(wù)本錢〞等科目。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。12[4]其他業(yè)務(wù)本錢〔5405〕：本科目〔賬戶〕屬本錢費(fèi)用類，核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān)本錢、費(fèi)用，以及相關(guān)稅金及附加等。企業(yè)銷售原材料，按售價(jià)和應(yīng)收的增值稅，借記“銀行存款〞、“應(yīng)收賬款〞等科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入〞科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)〞科目；月度終了按出售原材料的實(shí)際本錢，借記本科目，貸記“原材料〞等科目。原材料采用方案本錢核算的企業(yè)，還應(yīng)分?jǐn)偛牧媳惧X差異。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。13[5]應(yīng)收賬款〔1131〕：本科目(賬戶)屬資產(chǎn)類，核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或承受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款〞科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在本科目核算。企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收金額，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)〞科目；收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款〞等科目，貸記本科目。企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目；收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目。如果企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，按票面價(jià)值，借記“應(yīng)收票據(jù)〞科目，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。

14[6]應(yīng)收票據(jù)〔1111〕：本科目(賬戶)屬資產(chǎn)類，核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等收到商業(yè)匯票，按應(yīng)收票據(jù)的面值，借記本科目；按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞等科目；按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)〞科目；企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)票款，或以應(yīng)收票據(jù)抵償應(yīng)收賬款，按應(yīng)收票據(jù)面值，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款〞科目。應(yīng)收票據(jù)到期，未能收到票款的，按未能收到票款的本息額，借記“應(yīng)收賬款〞等科目，貸記“銀行存款〞科目；貸記本科目。期末貸方余額，反映企業(yè)尚未收回的15[7]預(yù)收賬款〔2131〕：本科目〔賬戶〕屬負(fù)債類，核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目；銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)〞等科目。購(gòu)貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記“銀行存款〞、“應(yīng)收賬款〞等科目，貸記本科目；退回多付的款項(xiàng)，作相反會(huì)計(jì)分錄。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng)；期末如為借方余額，反映企業(yè)應(yīng)由購(gòu)貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)。預(yù)收賬款情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款〞科目的貸方，不設(shè)本科目。16[8]營(yíng)業(yè)稅金及附加(5402〕：本科目〔賬戶〕屬本錢費(fèi)用類，核算企業(yè)日?；顒?dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建立稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算出營(yíng)業(yè)稅金及附加，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅〞、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅〞、“其他應(yīng)交款〞等科目。企業(yè)收到的先征后返的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，應(yīng)于收到當(dāng)期沖減本期的營(yíng)業(yè)稅金及附加，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。17[9]其他應(yīng)收款1133本科目(賬戶)屬資產(chǎn)類，核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括不設(shè)置“備用金〞科目的企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款。企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。18[35]2181其他應(yīng)付款本科目〔賬戶〕屬負(fù)債類，核算企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。對(duì)發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記“銀行存款〞、“管理費(fèi)用〞等科目，貸記本科目；支付時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的其他應(yīng)付款項(xiàng)。借方貸方其他應(yīng)付款19二、核算舉例

[例4—6]仍以雙虎公司20×6年12月份的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，說(shuō)明銷售階段主要業(yè)務(wù)的賬戶應(yīng)用和賬務(wù)處理(經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)連續(xù)編號(hào))。20【分析】以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，說(shuō)明企業(yè)銷售產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)品銷售收入，但銷售價(jià)款、增值稅銷項(xiàng)稅額和代墊的運(yùn)雜費(fèi)均尚未收到，使得其營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)交稅費(fèi)增加的同時(shí)，應(yīng)收賬款也發(fā)生對(duì)應(yīng)增加。應(yīng)按尚未收回的銷售賬款借記“應(yīng)收賬款〞賬戶；按產(chǎn)品銷售金額貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞賬戶，按產(chǎn)品銷售的增值稅銷項(xiàng)稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〞賬戶，按代墊運(yùn)雜費(fèi)減少的貨幣資金貸記“銀行存款〞賬戶。根據(jù)有關(guān)憑證作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款——金鱷魚公司314270貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——商品銷售(子產(chǎn)品)266000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)45220貸：銀行存款3050

(30)售金鱷魚公司子產(chǎn)品280件，每件售價(jià)950元，價(jià)款共計(jì)266000元；應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額45220元；另以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)3050元。以上款項(xiàng)暫未收到。21(31)銷售銀狐公司丑產(chǎn)品310件，每件售價(jià)1060元，價(jià)款共計(jì)328600元；應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額55862元。以上款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算收訖。

【分析】該業(yè)務(wù)說(shuō)明企業(yè)銷售產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)品銷售收入，使得其貨幣資產(chǎn)和營(yíng)業(yè)收入及應(yīng)交稅費(fèi)同時(shí)增加。應(yīng)按實(shí)收的銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算款項(xiàng)借記“銀行存款〞賬戶；按產(chǎn)品銷售金額貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收人〞賬戶，按產(chǎn)品銷售的增值稅銷項(xiàng)稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〞賬戶。根據(jù)有關(guān)憑證作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款384462貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——商品銷售(丑產(chǎn)品)328600貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5586222【分析】該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，說(shuō)明企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收款項(xiàng)而形成一筆流動(dòng)負(fù)債，使得其貨幣資金和短期債務(wù)同時(shí)發(fā)生增加。應(yīng)按實(shí)收貨幣金額借記“銀行存款〞賬戶；按形成的預(yù)收款項(xiàng)貸記“預(yù)收賬款〞賬戶。根據(jù)有關(guān)憑證作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款100000貸：預(yù)收賬款——神猴公100000(32)按照銷售合同的有關(guān)規(guī)定，收到購(gòu)貨單位神猴公司預(yù)付的子產(chǎn)品、丑產(chǎn)品訂貨款100000元，存入銀行存款戶。23【分析】該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，說(shuō)明企業(yè)銷售產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)品銷售收入，使得其票據(jù)債權(quán)資產(chǎn)和營(yíng)業(yè)收入及應(yīng)交稅費(fèi)同時(shí)增加。應(yīng)按收到的商業(yè)承兌匯票票面金額借記“應(yīng)收票據(jù)〞賬戶；按產(chǎn)品銷售價(jià)款貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞賬戶，按產(chǎn)品銷售應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—-應(yīng)交增值稅〞賬戶。根據(jù)有關(guān)憑證作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票(麒麟公司)16848貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——商品銷售(子產(chǎn)品)14400貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2448

(33)根據(jù)合同的相關(guān)條款，采用商業(yè)匯票結(jié)算方式向麒麟公司銷售子產(chǎn)品15件，每件售價(jià)960元，價(jià)款共計(jì)14400元；應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額2448元。當(dāng)即收到麒麟公司開出并承兌的期限為2個(gè)月的不計(jì)息的商業(yè)承兌匯票一張，票面金額為16848元。24【分析】該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，說(shuō)明企業(yè)在產(chǎn)品銷售過(guò)程中，以貨幣資金直接支付產(chǎn)品銷售費(fèi)用，使得其期間費(fèi)用增加，銀行存款資產(chǎn)減少。應(yīng)按實(shí)際開支的產(chǎn)品廣告費(fèi)用借記“銷售費(fèi)用〞賬戶；按實(shí)付貨幣資金貸記“銀行存款〞賬戶。據(jù)有關(guān)憑證作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銷售費(fèi)用——廣告費(fèi)25000貸：銀行存款25000(34)采用銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式支付產(chǎn)品銷售廣告費(fèi)25000元。25【分析】該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，說(shuō)明企業(yè)已收回購(gòu)貨單位暫欠的銷售產(chǎn)品價(jià)款和增值稅額及代墊運(yùn)雜費(fèi)等，使得其賬款債權(quán)資產(chǎn)減少，貨幣資金增加。應(yīng)按實(shí)收的貨幣金額借記“銀行存款〞賬戶；按已收回的債權(quán)貸記“應(yīng)收賬款〞賬戶。根據(jù)有關(guān)憑證作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款314270貸：應(yīng)收賬款——金鱷魚公司314270(35)接到銀行收款通知，收到金鱷魚公司前欠銷售子產(chǎn)品貨款及增值稅額等共計(jì)314270元。26(36)按合同的規(guī)定，向預(yù)付貨款的神猴公司銷售子產(chǎn)品205件，每件售價(jià)948元；價(jià)款共計(jì)194340元；銷售丑產(chǎn)品140件，每件售價(jià)1058元，價(jià)款共計(jì)148120元；應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額共計(jì)58218元。以上款項(xiàng)除抵付向神猴公司前已預(yù)收的款項(xiàng)外，其余差額款暫未收到?！痉治觥吭擁?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，說(shuō)明企業(yè)銷售產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)品銷售收入，但銷售價(jià)款和增值稅銷項(xiàng)稅額除抵付前已預(yù)收款項(xiàng)外均未收到；使得其營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)交稅費(fèi)增加的同時(shí)，應(yīng)收賬款也相應(yīng)增加。應(yīng)按商品銷售價(jià)款和增值稅銷項(xiàng)稅額借記“預(yù)收賬款〞賬戶；按產(chǎn)品銷售金額貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞賬戶，按應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〞賬戶。根據(jù)有關(guān)憑證作會(huì)計(jì)分錄如下：借：預(yù)收賬款——神猴公司400678貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——商品銷售(子產(chǎn)品)194340——商品銷售(丑產(chǎn)品)148120貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5821827(37)向神馬公司讓售乙材料100噸，每噸售價(jià)320元，價(jià)款共計(jì)32000元；讓售丁材料130噸，每噸售價(jià)418元，價(jià)款共計(jì)54340元；應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額共計(jì)14678元。以上款項(xiàng)均已收妥存人銀行?！痉治觥吭擁?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，說(shuō)明企業(yè)讓售材料，形成了其他業(yè)務(wù)收入，使得其貨幣資金與其他業(yè)務(wù)收入及應(yīng)交稅費(fèi)同時(shí)增加。應(yīng)按實(shí)收的貨幣金額借記〞銀行存款〞賬戶；按材料出售價(jià)款貸記“其他業(yè)務(wù)收入〞賬戶，按應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〞賬戶。根據(jù)有關(guān)憑證作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款101018貸：其他業(yè)務(wù)收入——材料86340貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1467828(38)接到銀行收款通知，收到神猴公司補(bǔ)付的暫欠購(gòu)貨差額款300678元。

【分析】該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，說(shuō)明企業(yè)已收回購(gòu)貨單位暫欠的銷售產(chǎn)品價(jià)款和增值稅額的差額款，使得其短期債權(quán)資產(chǎn)減少，貨幣資產(chǎn)增加。應(yīng)按實(shí)收的貨幣金額借記“銀行存款〞賬戶；按已收回的銷貨差額款貸記“預(yù)收賬款〞賬戶。根據(jù)有關(guān)憑證作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款300678貸：預(yù)收賬款——神猴公司30067829(39)月末，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售材料的實(shí)際本錢82800元，其中乙材料本錢30800元，丁材料本錢52000元?！痉治觥吭擁?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，說(shuō)明因企業(yè)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料實(shí)際本錢和應(yīng)交的城建稅及教育費(fèi)附加，使得其材料銷售本錢和應(yīng)交稅費(fèi)增加，庫(kù)存材料資產(chǎn)減少。應(yīng)按計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)的材料本錢數(shù)額借記“其他業(yè)務(wù)本錢〞賬戶；按銷售材料的本錢貸記“原材料〞賬戶。按計(jì)算的城建稅及教育費(fèi)附加的合計(jì)數(shù)額借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加〞賬戶；貸記貸記“應(yīng)交稅費(fèi)〞賬戶。根據(jù)有關(guān)憑證作會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他業(yè)務(wù)本錢——材料銷售82800貸：原材料——乙材料30800——丁材料5200030(40)月末，按7％的適用稅率計(jì)算本月產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)應(yīng)交城市維護(hù)建立稅1330元；按3％的適用附加率計(jì)算本月產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)應(yīng)交教育費(fèi)附加570元?！痉治觥吭擁?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，說(shuō)明根據(jù)企業(yè)本月主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅額和適用稅率及附加率計(jì)算的應(yīng)交城建稅、教育費(fèi)附加額，使得其費(fèi)用要素與負(fù)債要素同時(shí)對(duì)應(yīng)增加。應(yīng)按計(jì)算的城建稅額與教育費(fèi)附加額借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加〞賬戶；按應(yīng)交的城建稅額和教育費(fèi)附加額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)〞賬戶。根據(jù)有關(guān)憑證作會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加——商品銷售1900貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅1330——應(yīng)交教育費(fèi)57031(41)月末，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢784752元。其中：子產(chǎn)品銷售500件，生產(chǎn)本錢390395元；丑產(chǎn)品銷售450件，生產(chǎn)本錢394357元?！痉治觥吭擁?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)說(shuō)明企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)完工、驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際本錢資料，計(jì)算本月已銷產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)本錢。計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢，使得企業(yè)本月產(chǎn)品銷售本錢增加，庫(kù)存商品本錢減少。應(yīng)按計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)的已銷產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)本錢借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢〞賬戶，貸記“庫(kù)存商品〞賬戶。根據(jù)有關(guān)憑證作會(huì)計(jì)分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢——商品銷售(子產(chǎn)品)390395——商品銷售(丑產(chǎn)品)394357貸：庫(kù)存商品——子產(chǎn)品390395——丑產(chǎn)品394357所結(jié)轉(zhuǎn)本錢的計(jì)算說(shuō)明32所結(jié)轉(zhuǎn)本錢的計(jì)算說(shuō)明由于本月銷售的庫(kù)存商品不一定均為本月生產(chǎn)的產(chǎn)成品，且各個(gè)月度生產(chǎn)的同一種產(chǎn)成品的單位生產(chǎn)本錢可能存在差異，所以計(jì)算確定本月已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢，應(yīng)如同如前所述計(jì)算確定發(fā)出材料的實(shí)際本錢一樣，必須采用一定的存貨計(jì)價(jià)方法，如加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法或分配計(jì)價(jià)法等計(jì)算確定。但本例中雙虎公司是本月創(chuàng)立成立的新公司，本月銷售的產(chǎn)品均為本月生產(chǎn)的產(chǎn)成品，根據(jù)本月產(chǎn)品本錢計(jì)算單編制已銷產(chǎn)品本錢計(jì)算表，如表4-6所示。表4-6已銷產(chǎn)品成本計(jì)算表（20×6年12月）

產(chǎn)品種類

本月銷售數(shù)量(件)

單位成本(元)

總成本(元)

子產(chǎn)品丑產(chǎn)品500450780.79876.34390395394357

合計(jì)78475233

上述有關(guān)銷售階段主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬戶登記的的結(jié)果略。見圖4—36。34§5.3財(cái)務(wù)成果的核算一、概述〔一〕財(cái)務(wù)成果的概念：是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所獲得的最終經(jīng)營(yíng)成果?！捕晨捎幸韵虏煌瑢哟蔚闹笜?biāo)表示：收入〔總收入；營(yíng)業(yè)總收入；主營(yíng)業(yè)務(wù)總收入；主營(yíng)業(yè)務(wù)凈收入〕利潤(rùn)〔利潤(rùn)總額；營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)；凈利潤(rùn)〕35準(zhǔn)那么：各指標(biāo)間的相互關(guān)系凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用所得稅額=應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)本錢－營(yíng)業(yè)稅金及附加－〔銷售費(fèi)用＋管理費(fèi)用＋財(cái)務(wù)費(fèi)用〕－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益＋投資收益上述各項(xiàng)指標(biāo)來(lái)源：有些直接來(lái)自賬戶記錄，如營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用等；有些直接來(lái)自于根據(jù)幾個(gè)相關(guān)賬戶記錄，進(jìn)展分析計(jì)算后的結(jié)果。如營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)本錢等；營(yíng)業(yè)收入＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)本錢＝主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢＋其他業(yè)務(wù)本錢投資收益為投資凈收益；資產(chǎn)減值損失和公允價(jià)值變動(dòng)收益為資產(chǎn)減值和公允價(jià)值變動(dòng)所導(dǎo)致的凈損失。36制度：各指標(biāo)間的相互關(guān)系收入：總收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)總收入+其他業(yè)務(wù)收入+投資收入+營(yíng)業(yè)外收入主營(yíng)業(yè)務(wù)凈收入為考慮折扣、折讓后的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入利潤(rùn)：利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+補(bǔ)貼收入+營(yíng)業(yè)外收支凈額其中：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)—〔營(yíng)業(yè)、管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用〕主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢—主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=其他業(yè)務(wù)收入—其他業(yè)務(wù)支出營(yíng)業(yè)外收支凈額=營(yíng)業(yè)外收入—營(yíng)業(yè)外支出投資收益為投資凈收益凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額—所得稅額所得稅額=應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率上述指標(biāo)，都可通過(guò)會(huì)計(jì)核算結(jié)果。37二、賬戶設(shè)置前面已介紹的各收入、費(fèi)用、支出、損失類各賬戶。新增賬戶：【1】投資收益；【2】“營(yíng)業(yè)外收入〞；【3】“營(yíng)業(yè)外支出〞；【4】“本年利潤(rùn)〞——核心賬戶【5】“利潤(rùn)分配〞【6】“所得稅費(fèi)用〞【7】“應(yīng)付股利〞；【8】“盈余公積〞等賬戶。38【1】“投資收益〞賬戶“投資收益〞賬戶屬于損益類賬戶，用以核算和監(jiān)視企業(yè)根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)那么確認(rèn)的投資收益或投資損失。企業(yè)出售長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款〞等科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備〞科目，按其賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利〞科目，按其差額，貸記或借記本科目。出售采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，還應(yīng)按處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資本錢比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本公積——其他資本公積〞科目的金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積〞科目，貸記或借記本科目。本科目應(yīng)當(dāng)按照投資工程進(jìn)展明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。39【2】“營(yíng)業(yè)外收入〞賬戶“營(yíng)業(yè)外收入〞賬戶屬于損益類賬戶，用以核算和監(jiān)視企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入，主要包括：處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得非貨幣性資產(chǎn)交換利得債務(wù)重組利得罰沒(méi)利得政府補(bǔ)助利得確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。賬戶貸方登記企業(yè)本期發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入；賬戶借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)〞賬戶的營(yíng)業(yè)外收入；期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)后，本賬戶應(yīng)無(wú)余額。為詳細(xì)反映本期營(yíng)業(yè)外收入的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況，本賬戶應(yīng)按收入工程設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)展明細(xì)核算。40【3】“營(yíng)業(yè)外支出〞賬戶“營(yíng)業(yè)外支出〞賬戶屬于損益類賬戶，用以核算和監(jiān)視企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出，如：處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務(wù)重組損失罰款支出捐贈(zèng)支出非常損失等。賬戶借方登記本期發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出；賬戶貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞賬戶的營(yíng)業(yè)外支出；期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)后，本賬戶應(yīng)無(wú)余額。本賬戶應(yīng)按支出工程設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)展明細(xì)核算，詳細(xì)反映本期營(yíng)業(yè)外支出的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。41[4]本年利潤(rùn)〔3131〕：本科目核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或發(fā)生的凈虧損)。期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞、“其他業(yè)務(wù)收入〞、“補(bǔ)貼收入〞、“營(yíng)業(yè)外收入〞等科目的期末余額，分別轉(zhuǎn)入本科目，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞、“其他業(yè)務(wù)收入〞、“補(bǔ)貼收入〞、“營(yíng)業(yè)外收入〞等科目，貸記本科目；將“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢〞、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加〞、“其他業(yè)務(wù)支出〞、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用〞、“管理費(fèi)用〞、“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞、“營(yíng)業(yè)外支出〞、“所得稅〞等科目的期末余額，分別轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢〞、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加〞、“其他業(yè)務(wù)支出〞、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用〞、“管理費(fèi)用〞、“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞、“營(yíng)業(yè)外支出〞、“所得稅〞等科目。將“投資收益〞科目的凈收益，轉(zhuǎn)入本科目，借記“投資收益〞科目，貸記本科目；如為凈損失，作相反會(huì)計(jì)分錄。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配〞科目，借記本科目，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)〞科目；如為凈虧損，作相反會(huì)計(jì)分錄，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。42本年利潤(rùn)賬戶構(gòu)造借方本年利潤(rùn)貸方期末由有關(guān)費(fèi)用賬戶轉(zhuǎn)入：(1)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(2)營(yíng)業(yè)稅金及附加(3)其他業(yè)務(wù)成本(4)銷售費(fèi)用(5)管理費(fèi)用(6)財(cái)務(wù)費(fèi)用(7)營(yíng)業(yè)外支出(8)所得稅費(fèi)用(9)投資凈損失期末由有關(guān)收入賬戶轉(zhuǎn)入：(1)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(2)其他業(yè)務(wù)收入(3)營(yíng)業(yè)外收入(4)投資凈收益余額：累計(jì)發(fā)生的凈虧損；年終轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶借方，年終結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額余額：累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；年終轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶貸方，年終結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額43【5】“利潤(rùn)分配〞賬戶“利潤(rùn)分配〞賬戶，用于核算企業(yè)利潤(rùn)的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的積存余額。該賬戶按其用途與構(gòu)造屬于“本年利潤(rùn)〞賬戶的抵減調(diào)整賬戶，用以核算和監(jiān)視企業(yè)已分配利潤(rùn)情況和結(jié)果；按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容那么應(yīng)歸人所有者權(quán)益類賬戶。借方利潤(rùn)分配貸方(1)利潤(rùn)分配額：①提取法定盈余公積②應(yīng)付優(yōu)先股股利③提取任意盈余公積④應(yīng)付普通股股利⑤轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利(2)年末自“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的全年發(fā)生的凈虧損(1)盈余公積彌補(bǔ)虧損轉(zhuǎn)入額(2)年末自“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入的全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)余額：年度中間為本年利潤(rùn)分配額；年終結(jié)轉(zhuǎn)后的年末余額為歷年積存的未彌補(bǔ)虧損年末余額：歷年積存的未分配利潤(rùn)44【6】“所得稅費(fèi)用〞賬戶“所得稅〞賬戶屬于損益類賬戶，用以核算和監(jiān)視企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅。企業(yè)所得稅是根據(jù)稅法規(guī)定，按企業(yè)應(yīng)納稅所得額和適用的所得稅稅率計(jì)算的一種費(fèi)用支出，必須從企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收益中得至補(bǔ)償。賬戶借方登記企業(yè)應(yīng)計(jì)入本期損益的所得稅，賬戶貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)〞賬戶的所得稅；期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)后，本賬戶應(yīng)無(wú)余額。45【7】“應(yīng)付股利〞賬戶“應(yīng)付股利〞賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算和監(jiān)視企業(yè)經(jīng)董事會(huì)或股東大會(huì)，或類似機(jī)構(gòu)決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。企業(yè)分配的股票股利，不通過(guò)本賬戶核算。本賬戶貸方登記企業(yè)應(yīng)支付投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)；借方登記企業(yè)實(shí)際支付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)；余額在貸方，反映企業(yè)尚未支付給投資者的應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。46【8】“盈余公積〞賬戶“盈余公積〞賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶,用以核算和監(jiān)視企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余積的增減變動(dòng)及其結(jié)果。賬戶貸方登記從企業(yè)凈利潤(rùn)中提取的盈余公積；賬戶借方登記企業(yè)盈余公積的支用數(shù)額，如盈余公積彌補(bǔ)虧損、派送新股、分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)、分配股票股利或轉(zhuǎn)增資本等；余額在貸方，反映企業(yè)提取的盈余公積余額。借方盈余公積貸方盈余公積的支用數(shù)額：(1)彌補(bǔ)虧損(2)派送新股(3)分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)(4)分配股票股利或轉(zhuǎn)增資本等從凈利潤(rùn)中提取盈余公積余額：提取的盈余公積余額47會(huì)計(jì)核算示意圖48四、會(huì)計(jì)核算舉例[例4—7]仍以雙虎公司20×6年12月份的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，說(shuō)明財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的賬戶應(yīng)用和賬務(wù)處理(經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)連續(xù)編號(hào))。1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2、主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢3、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加4、其他業(yè)務(wù)收入5、其他業(yè)務(wù)支出49(42)由證券公司營(yíng)業(yè)部購(gòu)入上市公司長(zhǎng)盈股份公司普通股股票20000股進(jìn)展短期投資，每股成交價(jià)6．80元，共支付價(jià)款136000元，另支付手續(xù)費(fèi)、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)680元。以上款項(xiàng)均以銀行存款結(jié)算，辦妥過(guò)戶手續(xù)?！痉治觥吭擁?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，說(shuō)明企業(yè)以貨幣資金購(gòu)置上市公司股票進(jìn)展短期投資，使得其“可供出售金融資產(chǎn)〞增加，貨幣資產(chǎn)減少。應(yīng)按股票的購(gòu)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)的合計(jì)數(shù)借記“交易性金融資產(chǎn)〞賬戶；按實(shí)付的貨幣金額貸記“銀行存款〞賬戶。根據(jù)有關(guān)憑證作會(huì)計(jì)分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)——本錢(長(zhǎng)盈公司)136680貸：銀行存款13668050(43)月末，根據(jù)本月計(jì)算分配的職工工資總額213000元，分別按其2％和1．5％的比率計(jì)提本月的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)?！痉治觥吭擁?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，說(shuō)明企業(yè)分別按職工工資總額的一定比率計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，使得其費(fèi)用要素與負(fù)債要素同時(shí)發(fā)生增加。應(yīng)按實(shí)際計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)借記“管理費(fèi)用〞賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬〞賬戶。根據(jù)有關(guān)憑證作會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用——工會(huì)經(jīng)費(fèi)4260——職工教育經(jīng)費(fèi)3195貸：應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)4260——職工教育經(jīng)費(fèi)319551(44)收到紅蜘蛛公司因違反技術(shù)效勞合同有關(guān)條款而支付的罰款金額1000元，款項(xiàng)已存入銀行?！痉治觥吭擁?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，說(shuō)明企業(yè)收到技術(shù)效勞公司的違約罰款金額，使得其罰款收入和貨幣資產(chǎn)同時(shí)增加。應(yīng)按實(shí)際的罰款金額借記“銀行存款〞賬戶，貸記“營(yíng)業(yè)外收入〞賬戶。根據(jù)有關(guān)憑證作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款1000貸：營(yíng)業(yè)外收入——罰款收入100052(45)向全國(guó)教育基金會(huì)捐款3000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬付訖?！痉治觥吭擁?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，說(shuō)明企業(yè)因?qū)ν饩栀?zèng)，使得其與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的支出增加，貨幣資產(chǎn)相應(yīng)減少。應(yīng)按對(duì)外公益性捐贈(zèng)的實(shí)際金額借記“營(yíng)業(yè)外支出〞賬戶，貸記“銀行存款〞賬戶。根據(jù)有關(guān)憑證作會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出3000貸：銀行存款300053(46)由證券公司營(yíng)業(yè)部出售所持有的長(zhǎng)盈股份公司普通股股票20000股，每股售價(jià)12．90元，扣除手續(xù)費(fèi)、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)1290元，實(shí)收股票出售凈額256710元。上述款項(xiàng)辦妥交割手續(xù)后已轉(zhuǎn)存銀行。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，說(shuō)明企業(yè)通過(guò)出售短期投資所持股票，使得其變現(xiàn)的貨幣資產(chǎn)大于其短期投資的實(shí)際本錢，實(shí)現(xiàn)了有價(jià)證券投資的凈收益。應(yīng)按股票變現(xiàn)的實(shí)得凈額借記“銀行存款〞賬戶；按所持股票的實(shí)際本錢貸記“可供出售金融資產(chǎn)〞賬戶，按股票變現(xiàn)凈額與其持有本錢的差額貸記“投資收益〞賬戶。根據(jù)有關(guān)憑證作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款256710貸：可供出售金融資產(chǎn)——股票本錢(長(zhǎng)盈公司)136680貸：投資收益——股票投資收益12003054(47)以銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式開支業(yè)務(wù)招待費(fèi)2000元?！痉治觥吭擁?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，說(shuō)明企業(yè)因招待購(gòu)銷業(yè)務(wù)往來(lái)單位支出相關(guān)費(fèi)用，使得其業(yè)務(wù)招待費(fèi)增加，貨幣資產(chǎn)減少。應(yīng)按實(shí)際開支費(fèi)用的貨幣金額借記“管理費(fèi)用〞賬戶，貸記“銀行存款〞賬戶。根據(jù)有關(guān)憑證作會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)2000貸：銀行存款200055(48)財(cái)會(huì)部門保險(xiǎn)柜被撬，庫(kù)存現(xiàn)金被盜1800元，經(jīng)批準(zhǔn)作為公司非常損失處理。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，說(shuō)明企業(yè)因庫(kù)存現(xiàn)金被盜，經(jīng)批準(zhǔn)作為非常損失，使得其與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的支出增加，庫(kù)存現(xiàn)金減少。應(yīng)按批準(zhǔn)的非常損失金額借記“營(yíng)業(yè)外支出〞賬戶，貸記“現(xiàn)金〞賬戶。根據(jù)有關(guān)憑證作會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失1800貸：庫(kù)存現(xiàn)金180056(49)月末，對(duì)損益類賬戶當(dāng)月余額匯編如表4—7所示，并將損益類收支賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)至賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)〞賬戶，計(jì)算確定當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額。表4—7損益類賬戶月末余額表單位：元

賬戶名稱

借方余額

貸方余額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營(yíng)業(yè)外收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出

7847521900828001082001280651500480095146086340

120030

1000合計(jì)1112017115883057(49)月末結(jié)轉(zhuǎn)損益至“本年利潤(rùn)〞賬戶的賬務(wù)處理【分析】該筆業(yè)務(wù)，為企業(yè)在月末將當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的收入總額與當(dāng)月發(fā)生的費(fèi)用總額進(jìn)展配比，以計(jì)算確定當(dāng)月的經(jīng)營(yíng)成果。為分別清晰地反映收入與利潤(rùn)、費(fèi)用與利潤(rùn)的相互對(duì)應(yīng)關(guān)系，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)分別編制兩道會(huì)計(jì)分錄：按收入類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)金額借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞、“其他業(yè)務(wù)收入〞、“投資收益〞、“營(yíng)業(yè)外收入〞等賬戶，貸記“本年利潤(rùn)〞賬戶；按費(fèi)用類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)金額借記“本年利潤(rùn)〞賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢〞、“營(yíng)業(yè)稅金及附加〞、“其他業(yè)務(wù)本錢〞、“銷售費(fèi)用〞、“管理費(fèi)用〞、“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞、“營(yíng)業(yè)外支出〞等賬戶。會(huì)計(jì)分錄如下：58(49)月末結(jié)轉(zhuǎn)損益至“本年利潤(rùn)〞賬戶賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄按費(fèi)用類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)金額借記“本年利潤(rùn)〞賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢〞、“營(yíng)業(yè)稅金及附加〞、“其他業(yè)務(wù)本錢〞、“銷售費(fèi)用〞、“管理費(fèi)用〞、“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞、“營(yíng)業(yè)外支出〞等賬戶的會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入951460借：其他業(yè)務(wù)收入86340借：投資收益120030借：營(yíng)業(yè)外收入1000

貸：本年利潤(rùn)1158830借：本年利潤(rùn)1112017

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本784752

貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加1900

貸：其他業(yè)務(wù)成本82800

貸：銷售費(fèi)用108200

貸：管理費(fèi)用128065

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1500

貸：營(yíng)業(yè)外支出4800通過(guò)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，本月實(shí)現(xiàn)的收入總額與發(fā)生的費(fèi)用總額均匯集于“本年利潤(rùn)”賬戶，將收入與費(fèi)用配比，其差額即為本月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額。按收入類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)金額借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶，貸記“本年利潤(rùn)”賬戶的會(huì)計(jì)分錄：兩道會(huì)計(jì)分錄：59上項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄的登賬結(jié)果

如圖4—45所示。

〔略〕60【分析】該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為企業(yè)根據(jù)國(guó)家稅法的規(guī)定，按其取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的所得稅稅率計(jì)算應(yīng)繳納的所得稅額。由于所得稅在性質(zhì)上是一種費(fèi)用支出，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入與費(fèi)用配比原那么，所得稅必須從企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收益中得到補(bǔ)償，使得企業(yè)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用和負(fù)債同時(shí)增加。企業(yè)所得稅的計(jì)算以公式表示為：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額+稅收項(xiàng)調(diào)整金額企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳、年終匯總清繳、多退少補(bǔ)的方法。該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)按計(jì)算的所得稅額借記“所得稅〞賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅〞賬戶。根據(jù)有關(guān)憑證作會(huì)計(jì)分錄如下：借：所得稅費(fèi)用11703貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅11703(50)月末，根據(jù)本月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額46813元，按25％的所得稅稅率計(jì)算本月應(yīng)交所得稅額11703元。61(51)月末，將本月發(fā)生的所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)〞賬戶，計(jì)算確定當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)額?！痉治觥吭擁?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，說(shuō)明企業(yè)在期終應(yīng)將當(dāng)期的所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入當(dāng)期利潤(rùn)，作為當(dāng)期收益的抵減工程，以計(jì)算確定當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。應(yīng)按所得稅費(fèi)用額借記“本年利潤(rùn)〞賬戶，貸記“所得稅〞賬戶。根據(jù)有關(guān)憑證作會(huì)計(jì)分錄如下：借：本年利潤(rùn)11703貸：所得稅費(fèi)用11703通過(guò)上項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，企業(yè)當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為35110元；其會(huì)計(jì)分錄的登賬結(jié)果如下。借方本年利潤(rùn)貸方(49)1112017(51)11703(49)115883011237201158830

余額：35110補(bǔ)充：根據(jù)“損益類賬戶月末余額表”及所結(jié)轉(zhuǎn)的所得稅費(fèi)用，編制“利潤(rùn)表”——62利潤(rùn)表項(xiàng)目本期金額上期金額計(jì)算說(shuō)明一、營(yíng)業(yè)收入1037800951460+86340

減：營(yíng)業(yè)成本867552784752+82800

營(yíng)業(yè)稅金及附加1900

銷售費(fèi)用108200

管理費(fèi)用128065

財(cái)務(wù)費(fèi)用1500

資產(chǎn)減值損失-

加：公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失以“-”號(hào)填列)-

投資收益(損失以“-”號(hào)填列)120030

其中，對(duì)聯(lián)營(yíng)企