審計(jì)原理與實(shí)務(wù)(第2版)-第11章課件

吉林工商學(xué)院馬春靜制作1第12章出具審計(jì)報(bào)告吉林工商學(xué)院馬春靜制作2引導(dǎo)案例:中注協(xié)年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)吉林工商學(xué)院馬春靜制作3第1節(jié)審計(jì)意見決策吉林工商學(xué)院馬春靜制作4CPA對被審計(jì)單位報(bào)表審計(jì)后要發(fā)表意見無保留意見保留意見否定意見無法表示意見一、審計(jì)意見類型非無保留意見CPA認(rèn)為：

財(cái)務(wù)報(bào)表合法、公允意味著發(fā)表無保留意見的條件不具備或不完全具備二、審計(jì)意見決策的基本考慮1.是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

2.未更正錯(cuò)報(bào)是否構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)3.評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制4.評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否實(shí)現(xiàn)公允反映5.評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否恰當(dāng)提及或說明適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)

合法公允（1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否充分披露了選用的重要會計(jì)政策；

（2）會計(jì)政策是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，并適合被審計(jì)單位的具體情況；

（3）管理層作出的會計(jì)估計(jì)是否合理；

（4）財(cái)務(wù)報(bào)表是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；

（5）財(cái)務(wù)報(bào)表是否充分披露信息；

（6）財(cái)務(wù)報(bào)表術(shù)語是否適當(dāng)。

相對特定交易以及財(cái)務(wù)報(bào)表整體（1）錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)以及錯(cuò)報(bào)發(fā)生的特定環(huán)境；（2）與以前期間相關(guān)的未更正錯(cuò)報(bào)的影響◎重要會計(jì)政策：重要項(xiàng)目、異常交易、新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域?！蚬芾韺悠颍ㄈ狈χ辛⑿裕海?）管理層對錯(cuò)報(bào)選擇性更正；

（2）管理層會計(jì)估計(jì)存在偏向?！袝r(shí)存在管理層偏向的跡象本身并不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。然而，這些跡象可能影響注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的評價(jià)。

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的整體列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；

（2）財(cái)務(wù)報(bào)表（包括附注）是否公允地反映了相關(guān)交易和事項(xiàng)。

◎只有當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表分別符合每個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的所有要求時(shí)，聲明財(cái)務(wù)報(bào)表按照這兩個(gè)編制基礎(chǔ)編制才是恰當(dāng)?shù)?。三、審?jì)意見類型的決策吉林工商學(xué)院馬春靜制作6對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響或可能影響審計(jì)意見類型事項(xiàng)與情況不重大重大不廣泛廣泛獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)存在錯(cuò)報(bào)（金額或性質(zhì)）無保留意見保留意見否定意見無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)（未發(fā)現(xiàn)的可能錯(cuò)報(bào)）保留意見無法表示意見吉林工商學(xué)院馬春靜制作7第2節(jié)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與格式

注冊會計(jì)師審計(jì)報(bào)告

政府審計(jì)報(bào)告

內(nèi)部審計(jì)報(bào)告簡式詳式吉林工商學(xué)院馬春靜制作8一、審計(jì)報(bào)告的含義

CPA根據(jù)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在執(zhí)行審計(jì)工作

的基礎(chǔ)上，對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見

的書面文件。(一)標(biāo)題(二)收件人(三)審計(jì)意見(四)形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)(五)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)(六)管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任(七)注冊會計(jì)師的責(zé)任(八)注冊會計(jì)師的簽名及蓋章(九)會計(jì)師事務(wù)所名稱、地址及蓋章(十)報(bào)告日期(十一)附件二、審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容(要素)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)其他事項(xiàng)統(tǒng)一規(guī)范

“審計(jì)報(bào)告”(一)標(biāo)題致送審計(jì)報(bào)告的對象

(按有關(guān)法規(guī)或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)約定書的要求)

審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人全稱(二)收件人A股份有限公司B有限責(zé)任公司全體股東董事會審計(jì)意見類型標(biāo)題內(nèi)容表明審計(jì)意見的類型第一部分：陳述已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表第二部分:陳述所發(fā)表的審計(jì)意見（1）被審計(jì)單位的名稱。（2）財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)。（3）構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每一財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱、日期或涵蓋的期間。（4）財(cái)務(wù)報(bào)表附注。（1）合法性。（2）公允性。無保留意見審計(jì)意見我們審計(jì)了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括X年X月X日的資產(chǎn)負(fù)債表，X年度的利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。我們認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制，公允反映了財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。保留意見保留意見報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)：我們認(rèn)為，除“形成保留意見的基礎(chǔ)”部分所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面合法、公允。無法獲取充、適證據(jù)時(shí)：我們認(rèn)為，除……可能產(chǎn)生的影響外，財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面合法、公允。吉林工商學(xué)院馬春靜制作12(三)審計(jì)意見描述CPA對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的意見審計(jì)意見類型標(biāo)題內(nèi)容表明意見類型第一部分：陳述已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表第二部分:陳述所發(fā)表的審計(jì)意見否定意見否定意見我們審計(jì)了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括X年X月X日的資產(chǎn)負(fù)債表，X年度的利潤表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。我們認(rèn)為，由于“形成否定意見的基礎(chǔ)”部分所述事項(xiàng)的重要性，財(cái)務(wù)報(bào)表沒有在所有重大方面合法，未能公允反映。無法表示意見無法表示意見我們接受委托，審計(jì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括……。（將“審計(jì)了財(cái)務(wù)報(bào)表”改成“審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表”）我們不對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。由于“形成無法表示意見的基礎(chǔ)”部分所述事項(xiàng)的重要性，我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。吉林工商學(xué)院馬春靜制作13(三)審計(jì)意見描述CPA對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的意見（四）形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)吉林工商學(xué)院馬春靜制作14審計(jì)意見類型標(biāo)題內(nèi)容與審計(jì)意見類型相適應(yīng)陳述所發(fā)表審計(jì)意見的重要背景。（1）說明注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。（2）提及審計(jì)報(bào)告中用于描述注冊會計(jì)師責(zé)任的部分。（3）聲明保持了獨(dú)立性與職業(yè)道德的其他責(zé)任。（4）聲明注冊會計(jì)師是否相信獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。（5）描述導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)；量化錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)影響或說明無法量化財(cái)務(wù)影響；指出錯(cuò)報(bào)在何處（如附注X）；描述應(yīng)披露未披露信息（如可行）；披露導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的所有事項(xiàng)及其影響；無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的原因。無保留意見形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)（1）我們按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。（2）審計(jì)報(bào)告的“注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任”部分進(jìn)一步闡述了我們在這些準(zhǔn)則下的責(zé)任。（3）按照中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則，我們獨(dú)立于X公司，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。（4）我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。（四）形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)吉林工商學(xué)院馬春靜制作15審計(jì)意見類型標(biāo)題內(nèi)容與審計(jì)意見類型相適應(yīng)陳述所發(fā)表審計(jì)意見的重要背景。保留意見形成保留意見的基礎(chǔ)（1）（2）（3）同形成無保留意見的基礎(chǔ)部分。（4）聲明注冊會計(jì)師相信獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表保留意見提供了基礎(chǔ)。無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而發(fā)表保留意見時(shí)：（5）描述無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的原因。由于財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而發(fā)表保留意見時(shí)：（5）描述導(dǎo)致發(fā)表保留意見的事項(xiàng)并量化錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)影響。否定意見形成否定意見的基礎(chǔ)（1）（2）（3）同形成無保留意見的基礎(chǔ)部分。（4）聲明注冊會計(jì)師相信獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表否定意見提供了基礎(chǔ)。（5）描述導(dǎo)致發(fā)表否定意見的事項(xiàng)并量化錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)影響。無法表示意見形成無法表示意見的基礎(chǔ)（5）描述無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的原因。（五）管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任吉林工商學(xué)院馬春靜制作16審計(jì)意見類型標(biāo)題內(nèi)容無保留意見管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（1）管理層負(fù)責(zé)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，使其實(shí)現(xiàn)公允反映。（2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。（3）管理層負(fù)責(zé)評估被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力，披露與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的事項(xiàng)（如適用），并運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。（4）治理層負(fù)責(zé)監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程。保留意見否定意見無法表示意見（六）注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任吉林工商學(xué)院馬春靜制作17審計(jì)意見類型標(biāo)題內(nèi)容無保留意見注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任（1）描述注冊會計(jì)師的目標(biāo)。（2）描述合理保證。（3）描述重要性。（4）說明在按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)工作的過程中，注冊會計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，并保持職業(yè)懷疑。（5）描述執(zhí)行的審計(jì)工作的內(nèi)容：①識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序以應(yīng)對這些風(fēng)險(xiǎn)。②了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。③評價(jià)管理層選用會計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會計(jì)估計(jì)及相關(guān)披露的合理性。④對管理層使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的恰當(dāng)性得出結(jié)論；就可能導(dǎo)致對公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況是否存在重大不確定性得出結(jié)論。⑤評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容（包括披露），并評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映相關(guān)交易和事項(xiàng)。（6）與治理層進(jìn)行溝通。（7）就已遵守與獨(dú)立性相關(guān)的職業(yè)道德要求向治理層提供聲明，并與治理層溝通獨(dú)立性的可能不利影響及防范。（8）確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。保留意見否定意見無法表示意見（1）注冊會計(jì)師的責(zé)任是按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)工作，以出具審計(jì)報(bào)告。（7）無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。（8）聲明獨(dú)立于被審計(jì)單位，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。(七)注冊會計(jì)師的簽名及蓋章兩名CPA（項(xiàng)目合伙人)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理

(現(xiàn)場負(fù)責(zé)人)標(biāo)注(八)會計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章所在市中國北京市(九)報(bào)告日期CPA獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并在此基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的日期。應(yīng)考慮的因素：1.構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的所有報(bào)表(包含附注)已編制完成2.董事會、管理層認(rèn)可對財(cái)務(wù)報(bào)表的負(fù)責(zé)(取得管理層聲明)不應(yīng)早于(董事會批準(zhǔn)財(cái)報(bào))大寫已審財(cái)務(wù)報(bào)表附于審計(jì)報(bào)告之后

(十)附件吉林工商學(xué)院馬春靜制作22三、審計(jì)報(bào)告參考格式

第3節(jié)

在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)、持續(xù)經(jīng)營事項(xiàng)與其他事項(xiàng)一、在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)(一）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)定義

CPA根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為

對本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。（二）關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的決策1.確定的時(shí)間

在形成審計(jì)意見之后2.

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的決策框架關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

與治理層溝通的事項(xiàng)重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)最為重要的事項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的決策框架起點(diǎn)部分少量本期風(fēng)險(xiǎn)判斷（三）描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（1）單設(shè)段落（2）位置：接近審計(jì)意見－－形成審計(jì)意見基礎(chǔ)之后（3）標(biāo)題：關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（4）內(nèi)容

*逐項(xiàng)描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（順序：職業(yè)判斷）子標(biāo)題：單一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)1.事項(xiàng)描述2.審計(jì)應(yīng)對

“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是我們根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為對本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。這些事項(xiàng)的應(yīng)對以對財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)并形成審計(jì)意見為背景，我們不對這些事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見。”*引言

一般，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中描述每項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)##描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的例外情形a不在審計(jì)報(bào)告中描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的

情形：（1）法律法規(guī)禁止公開披露某事項(xiàng)；（如妨礙司法調(diào)查）（2）在極少數(shù)情形下，合理預(yù)期溝通某事項(xiàng)造成的負(fù)面后果超過在公眾利益方面產(chǎn)生的益處。

（被審計(jì)單位已公開披露與該事項(xiàng)有關(guān)的信息除外。）b不描述但應(yīng)提及的情形：(1)#導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)，或

持續(xù)經(jīng)營重大不確定性#－－－－屬于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)：

但不得在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分進(jìn)行描述。

應(yīng)在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分提及形成保留（否定）意見的基礎(chǔ)部分或與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性部分。

（2）如果確定不存在需要溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，或者僅有#事項(xiàng)，應(yīng)在單設(shè)的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分加以說明。敏感信息弊大于利單項(xiàng)事項(xiàng)不描述整體二、在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段審計(jì)報(bào)告中可能含有的一個(gè)段落描述已在財(cái)報(bào)中恰當(dāng)列報(bào)或披露的，對報(bào)表使用者理解報(bào)表至關(guān)重要的事項(xiàng)(一)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的含義(二)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的條件1.已列報(bào)或披露(不存在重大錯(cuò)報(bào))2.有必要提醒報(bào)表使用者關(guān)注(CPA職業(yè)判斷)3.未被確定為在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。對報(bào)表使用者理解報(bào)表至關(guān)重要

(三)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形(舉例)1.異常訴訟或監(jiān)管行動(dòng)的未來結(jié)果存在不確定性2.提前應(yīng)用(在允許的情況下)新的會計(jì)準(zhǔn)則3.存在已經(jīng)或持續(xù)對財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)4.法律法規(guī)規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)不可接受，但其是由法律或法規(guī)作出的規(guī)定5.財(cái)務(wù)報(bào)表按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制6.針對期后事項(xiàng)出具了新的審計(jì)報(bào)告或修改了審計(jì)報(bào)告。

（1）發(fā)表保留意見、否定意見或無法表示意見

（2）管理層的披露增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段不能代替下列情形：三、在審計(jì)報(bào)告中溝通持續(xù)經(jīng)營事項(xiàng)（一）溝通持續(xù)經(jīng)營事項(xiàng)的情形管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但存在?dǎo)致持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事項(xiàng)或情形，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中已作出充分披露。（二）溝通持續(xù)經(jīng)營事項(xiàng)的條件（1）該事項(xiàng)對理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要（2）不會導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見（3）未被確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)

（三）描述持續(xù)經(jīng)營事項(xiàng)

單設(shè)一個(gè)部分描述該持續(xù)經(jīng)營事項(xiàng)（見表11-9）。

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