后三節(jié)制造企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算

第四節(jié)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容計(jì)入產(chǎn)品本錢,“生產(chǎn)本錢〞賬戶發(fā)生時(shí)先計(jì)入“制造費(fèi)用〞賬戶月末直接費(fèi)用間接費(fèi)用直接材料直接人工〔一〕生產(chǎn)的消耗期間費(fèi)用〔二〕產(chǎn)品的形成注意區(qū)分生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)本錢1.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)本錢的含義★生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)消耗?！锷a(chǎn)本錢〔制造本錢〕：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和的對(duì)象化。2.生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)本錢的聯(lián)系與區(qū)別〔1〕聯(lián)系：★生產(chǎn)費(fèi)用是發(fā)生過程也是產(chǎn)品本錢的形成過程，費(fèi)用是產(chǎn)品本錢形成的根底?！?〕區(qū)別：★生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費(fèi)用強(qiáng)調(diào)“期間〞?！锷a(chǎn)本錢一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)本錢強(qiáng)調(diào)“對(duì)象〞。

二、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配主要賬戶設(shè)置

應(yīng)付職工薪酬

實(shí)付數(shù)應(yīng)付數(shù)①直接材料②直接人工③制造費(fèi)用月末余額在產(chǎn)品成本賬務(wù)處理1.根據(jù)“發(fā)出材料匯總表〞借：生產(chǎn)本錢—**產(chǎn)品〔產(chǎn)品領(lǐng)用〕制造費(fèi)用〔車間一般消耗〕管理費(fèi)用〔廠部領(lǐng)用〕在建工程〔工程領(lǐng)用〕貸：原材料2、月末分配工資借：生產(chǎn)本錢—**產(chǎn)品〔生產(chǎn)工人工資〕制造費(fèi)用〔車間管理人員工資〕管理費(fèi)用〔廠部管理人員工資〕貸：應(yīng)付職工薪酬—工資3.發(fā)放工資借：應(yīng)付職工薪酬—工資貸：銀行存款〔庫存現(xiàn)金〕4、根據(jù)工資的14%比例計(jì)提福利費(fèi)借：生產(chǎn)本錢—**產(chǎn)品〔生產(chǎn)工人工資提取的〕制造費(fèi)用〔車間管理人員工資提取的〕管理費(fèi)用〔廠部人員工資提取的〕貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利5、支付福利費(fèi)，如支付職工困難補(bǔ)助費(fèi)和職工醫(yī)療費(fèi)等借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利貸：銀行存款等〔三〕其他費(fèi)用的核算1.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金、報(bào)刊費(fèi)這三項(xiàng)費(fèi)用可以是先一次性支付而后分期來攤銷例:1、1月1日企業(yè)以銀行存款支付第一季度的雜志費(fèi)960元2、1月31日攤銷本月份的雜志費(fèi)320元，其中：生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)140元，廠部負(fù)擔(dān)180元借：預(yù)付賬款960貸：銀行存款960借：制造費(fèi)用140管理費(fèi)用180貸：預(yù)付賬款3201〕先支付由本期和以后各期攤銷的費(fèi)用借：預(yù)付賬款〔待攤費(fèi)用〕貸：銀行存款2〕攤銷應(yīng)由本期和以后各期的費(fèi)用借：制造費(fèi)用〔車間承擔(dān)的〕管理費(fèi)用〔廠部承擔(dān)的〕貸：預(yù)付賬款〔待攤費(fèi)用〕1〕預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用借：制造費(fèi)用〔車間承擔(dān)的〕管理費(fèi)用〔廠部承擔(dān)的〕財(cái)務(wù)費(fèi)用〔利息費(fèi)用〕貸：其他應(yīng)付款/應(yīng)付利息〔預(yù)提費(fèi)用〕2〕支付已計(jì)提的費(fèi)用借：其他應(yīng)付款/應(yīng)付利息〔預(yù)提費(fèi)用〕貸：銀行存款2、有的費(fèi)用也可以采用先負(fù)擔(dān)而后一次性支付，如租金、利息和保險(xiǎn)費(fèi)用例：1、預(yù)提本月短期借款利息400元;2、從存款戶中劃轉(zhuǎn)支付上半年度銀行借款利息2400元〔已計(jì)提〕借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400貸：應(yīng)付利息400借：應(yīng)付利息2400貸：銀行存款2400借：其他應(yīng)收款—**貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款預(yù)借差旅費(fèi)借：管理費(fèi)用等貸：其他應(yīng)收款報(bào)銷差旅費(fèi)3、差旅費(fèi)的核算借：管理費(fèi)用等庫存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款借：管理費(fèi)用等貸：其他應(yīng)收款庫存現(xiàn)金

4.計(jì)提折舊的核算

借：制造費(fèi)用〔車間折舊額〕

管理費(fèi)用〔廠部折舊額〕

銷售費(fèi)用〔專設(shè)銷售部門折舊額〕

貸：累計(jì)折舊

5、其他費(fèi)用的核算如：修理費(fèi)用、水電費(fèi)、辦公費(fèi)等借：生產(chǎn)本錢〔產(chǎn)品承擔(dān)的〕制造費(fèi)用〔車間負(fù)擔(dān)的〕管理費(fèi)用〔廠部負(fù)擔(dān)的〕銷售費(fèi)用〔獨(dú)立的銷售部門負(fù)擔(dān)的〕貸：銀行存款等科目隨堂練習(xí)：資料：三明企業(yè)2021年4月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)領(lǐng)用材料8,000元，其中制造產(chǎn)品耗用7，000元，車間一般耗用700元，廠部耗用300元。(2)以銀行存款支付車間辦公費(fèi)400元，廠部招待費(fèi)500元。(3)分配本月職工工資，其中生產(chǎn)工人工資9,000元，車間管理人員工資3,000元，廠部管理人員工資3,000元。(4)按工資總額的14%提取職工福利費(fèi)。(5)開出現(xiàn)金支票向銀行提取庫存現(xiàn)金15,000元，準(zhǔn)備發(fā)放職工工資。(6)以庫存現(xiàn)金15,000元支付職工工資。(7)以庫存現(xiàn)金1300元支付職工醫(yī)藥費(fèi)。(8)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，其中車間設(shè)備折舊費(fèi)1,600元，廠部設(shè)備折舊費(fèi)900元。(9)月末結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用。(10)本月生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫，按實(shí)際生產(chǎn)本錢轉(zhuǎn)賬〔假設(shè)月初沒有在產(chǎn)品〕。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。

〔四〕制造費(fèi)用的歸集與分配1.制造費(fèi)用的根本含義●企業(yè)的生產(chǎn)管理部門〔如生產(chǎn)車間〕為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括管理人員工資、辦公費(fèi)等?！圃熨M(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別月末分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用分配原那么：假設(shè)企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，那么歸集的“制造費(fèi)用〞直接轉(zhuǎn)入產(chǎn)品本錢，假設(shè)企業(yè)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，那么需按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配后再轉(zhuǎn)入。分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工時(shí)之比，機(jī)器工時(shí)之比，生產(chǎn)工人工資之比等計(jì)算公式：分配率=待分配的制造費(fèi)用/幾種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)之和某種產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)*分配率賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)本錢——**產(chǎn)品貸：制造費(fèi)用〔五〕完工產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)1.完工產(chǎn)品生產(chǎn)本錢計(jì)算〔1〕本錢工程的構(gòu)成：●直接材料●直接人工●制造費(fèi)用〔2〕根本計(jì)算方法：一般情況下，將反映在“生產(chǎn)本錢〞明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上三項(xiàng)消耗相加即可。但在特殊情況下，如以上費(fèi)用中包含了在產(chǎn)品的費(fèi)用，必須經(jīng)過復(fù)雜計(jì)算方可求得完工產(chǎn)品本錢?！惨娤卤怼秤?jì)算完工產(chǎn)品本錢需考慮四種具體情況※教材上的舉例假定兩種產(chǎn)品在月末時(shí)均全部完工〔不存在在產(chǎn)品〕。2.完工產(chǎn)品生產(chǎn)本錢的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品本錢：借：庫存商品貸：生產(chǎn)本錢一、銷售業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容〔一〕收入的實(shí)現(xiàn)及貨款的結(jié)算商品銷售收入確實(shí)認(rèn)條件★商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬等已轉(zhuǎn)移給購貨方；★企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)；★收入的金額能夠可靠計(jì)量；★與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠的流入銷售企業(yè)；★相關(guān)的本錢能夠可靠的計(jì)量。※必須同時(shí)具備以上五個(gè)條件，才能確認(rèn)為收入！〔二〕與收入相配比的本錢費(fèi)用的發(fā)生與結(jié)轉(zhuǎn)第五節(jié)銷售過程業(yè)務(wù)的核算紅星公司為一般納稅人，適用增值稅稅率為17％。本月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)1.銷售A產(chǎn)品1000件給南星公司，每件售價(jià)200元，共計(jì)200000元；銷項(xiàng)稅額為34000元。貨款及稅金尚未收到。2.銷售B產(chǎn)品2000件給東方商城，每件售價(jià)500元，共計(jì)1000000元，銷項(xiàng)稅額為170000元。貨款及稅金收訖。3.收到南星公司234000元，貨款及稅金一并存入銀行。4.計(jì)算并上交應(yīng)繳的增值稅額〔當(dāng)月應(yīng)扣進(jìn)項(xiàng)稅額為100000元?！?.以銀行存款支付銷售部門廣告費(fèi)3000元6.銷售材料一批，售價(jià)10000元〔不考慮稅金〕，款項(xiàng)收到存入銀行。7.該材料本錢價(jià)為8000元，結(jié)轉(zhuǎn)材料本錢。8.結(jié)轉(zhuǎn)上述已售A、B產(chǎn)品本錢，其中：A產(chǎn)品每件生產(chǎn)本錢150元；B產(chǎn)品每件生產(chǎn)本錢300元。二、銷售業(yè)務(wù)的核算知識(shí)點(diǎn)小結(jié)：1.有關(guān)收入的核算賬戶設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)1)銷售商品，根據(jù)相關(guān)發(fā)票等借：銀行存款〔款已收〕/應(yīng)收賬款〔款未收〕預(yù)收賬款〔款已預(yù)收〕/應(yīng)收票據(jù)〔收到商業(yè)匯票〕貸：主營業(yè)務(wù)收入〔不含增值稅的售價(jià)〕應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕賬務(wù)處理2)預(yù)收貨款，存入銀行借：銀行存款貸：預(yù)收賬款3〕收回前欠貨款或票據(jù)到期，收回票據(jù)款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)3.主營業(yè)務(wù)本錢的結(jié)轉(zhuǎn)賬戶設(shè)置借：主營業(yè)務(wù)本錢—**產(chǎn)品〔本錢價(jià)〕貸：庫存商品—**產(chǎn)品〔本錢價(jià)〕賬務(wù)處理4.營業(yè)稅金及附加的核算賬戶設(shè)置賬務(wù)處理計(jì)算應(yīng)交的城建稅和教育費(fèi)附加借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅

—應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交稅費(fèi)營業(yè)稅金及附加

營業(yè)稅金及附加5.其他業(yè)務(wù)收支的核算賬戶設(shè)置

應(yīng)交稅費(fèi)其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本支付銷售過程中所發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，如：廣告費(fèi)，運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)等借：銷售費(fèi)用貸：銀行存款賬務(wù)處理1.企業(yè)取得其他業(yè)務(wù)收入，如：銷售材料、出租設(shè)備、出租包裝物等借：銀行存款等賬戶貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷項(xiàng)稅額〕2.結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料的本錢或出租包裝物的本錢借：其他業(yè)務(wù)本錢貸：原材料〔周轉(zhuǎn)材料〕第六節(jié)財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)核算財(cái)務(wù)成果是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所取得的經(jīng)營成果，它是企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的收入與費(fèi)用相抵后的余額。營業(yè)利潤(rùn)＝營業(yè)收入－－營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用＋－投資收益主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和主營業(yè)務(wù)本錢與其他業(yè)務(wù)本錢之和即“期間費(fèi)用〞凈收益時(shí)加；凈損失時(shí)減〔一〕利潤(rùn)的形成1.營業(yè)利潤(rùn)投資收益的含義◆企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)外，將資金投放于購置債券、股票等獲得的收益〔或損失〕?！敉顿Y收益與投資損失的差額稱為投資凈收益〔或凈損失〕。2.利潤(rùn)〔或虧損〕總額即“利得〞其具體內(nèi)容見教材P126利潤(rùn)（或虧損）總額＝營業(yè)利潤(rùn)＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出即“損失〞其具體內(nèi)容見教材P1263.凈利潤(rùn)根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計(jì)算出來的應(yīng)上交稅金＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用凈利潤(rùn)(二〕利潤(rùn)的分配◆企業(yè)根據(jù)法律、董事會(huì)等決議提請(qǐng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)可供分配利潤(rùn)指定其特定用途，或分配給投資者的行為。包括企業(yè)按規(guī)定提取法定公積金和分配給投資者等?？晒┓峙涞睦麧?rùn)=本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)+年初未分配利潤(rùn)

利潤(rùn)分配的順序可供分配利潤(rùn)提取法定盈余公積金向投資者分配利潤(rùn)可供投資者分配利潤(rùn)=凈利潤(rùn)－彌補(bǔ)以前年度虧損－提取的法定盈余公積＋以前年度未分配利潤(rùn)＋公積金轉(zhuǎn)入支付優(yōu)先股股利提取任意盈余公積轉(zhuǎn)作資本（股本）支付普通股現(xiàn)金股利

財(cái)務(wù)成果的核算實(shí)例五湖公司12月份發(fā)生以下各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)〔五湖公司為一般納稅人，增值稅稅率按17％計(jì)征〕1)售給紅光廠A產(chǎn)品300件，每件50元，貨款尚未收到。2)售給長(zhǎng)江廠B產(chǎn)品90件，每件500元，貨款已收到并存入銀行。3)以銀行存款支付應(yīng)由本公司負(fù)擔(dān)上述兩種產(chǎn)品的銷售運(yùn)費(fèi)450元。4)以銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)500元。5)用支票支付廣告費(fèi)800元。6)接銀行通知，紅光廠匯來貨款17550元已存入銀行。7)結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的實(shí)際本錢〔A產(chǎn)品單位本錢30元，B產(chǎn)品單位本錢320元〕。8)收到鑫宇廠交來的包裝物租金500元，以現(xiàn)金收訖。9)支付本季度借款利息360元〔10月份、11月份已預(yù)提240元〕。

財(cái)務(wù)成果的核算〔續(xù)〕五湖公司12月份發(fā)生以下各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)〔五湖公司為一般納稅人，增值稅稅率按17％計(jì)征〕10)轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付款2000元11〕計(jì)算并計(jì)提和結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤(rùn)總額12〕按25％的稅率，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交所得稅。13〕結(jié)轉(zhuǎn)本月凈利潤(rùn)14〕按稅后利潤(rùn)10％計(jì)提盈余公積。15〕宣布分配投資者利潤(rùn)2000元16〕以現(xiàn)金支付投資者利潤(rùn)2000元17〕月末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配賬戶所屬的各有關(guān)明細(xì)賬戶要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄1〕借：應(yīng)收賬款—紅光廠17550貸：主營業(yè)務(wù)收入15000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷〕25502〕借：銀行存款52650貸：主營業(yè)務(wù)收入45000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅〔銷〕76503〕借：銷售費(fèi)用—運(yùn)費(fèi)450貸：銀行存款4504〕借：管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)500貸：銀行存款5005〕借：銷售費(fèi)用—廣告費(fèi)800貸：銀行存款8006〕借：銀行存款17550貸：應(yīng)收賬款—紅光廠175507〕借：主營業(yè)務(wù)本錢—A產(chǎn)品9000—B產(chǎn)品28800貸：庫存商品—A產(chǎn)品9000—B產(chǎn)品288008〕借：庫存現(xiàn)金500貸：其他業(yè)務(wù)收入5009〕借：應(yīng)付利息240財(cái)務(wù)費(fèi)用120貸：銀行存款36010〕借：應(yīng)付賬款2000貸：營業(yè)外收入200011〕借：主營業(yè)務(wù)收入60000其他業(yè)務(wù)收入500營業(yè)外收入2000貸：本年利潤(rùn)6250011〕借：本年利潤(rùn)39670貸：主營業(yè)務(wù)本錢37800管理費(fèi)用500銷售費(fèi)用1250財(cái)務(wù)費(fèi)用120所以利潤(rùn)總額=62500–39670=22830〔元〕12〕應(yīng)交所得稅=22830×25%=5707.5〔元〕借：所得稅費(fèi)用5707.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅5707.5借：本年利潤(rùn)5707.5貸：所得稅費(fèi)用5707.513〕凈利潤(rùn)=22830–5707.5=17122.5〔元〕借：本年利潤(rùn)17122.5貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)17122.514〕提取盈余公積=17122.5×10%=1712.25〔元〕借：利潤(rùn)分配—提取盈余公積1712.25貸：盈余公積—法寶盈余公積1712.2515〕借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付利潤(rùn)2000貸：應(yīng)付利潤(rùn)200016〕借：應(yīng)付利潤(rùn)2000貸：庫存現(xiàn)金200017〕借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)3712.25貸：利潤(rùn)分配—提取盈余公積1712.25利潤(rùn)分配—應(yīng)付利潤(rùn)2000二、財(cái)務(wù)成果核算小結(jié)1.營業(yè)外收支的核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)營業(yè)外收入時(shí)借：銀行存款等賬戶貸：營業(yè)外收入企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時(shí)借：營業(yè)外支出貸：銀行存款等

應(yīng)交稅費(fèi)所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用

2.所得稅費(fèi)用的核算

①賬戶設(shè)置②賬務(wù)處理計(jì)提應(yīng)交所得稅借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅交納所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅貸：銀行存款3.凈利潤(rùn)形成的核算①賬戶設(shè)置進(jìn)行凈利潤(rùn)形成的核算涉及前面講過的所有收入類和費(fèi)用類賬戶〔以上兩類賬戶統(tǒng)稱為損益類賬戶〕，此外，還應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)〞賬戶。營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用所得稅費(fèi)用其他業(yè)務(wù)本錢②賬務(wù)處理結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶借：主營業(yè)務(wù)收入借：本年利潤(rùn)營業(yè)外收入貸：主營業(yè)務(wù)本錢其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)本錢投資收益〔盈利〕營業(yè)外支出貸：本