中級會計職稱考試《財務(wù)管理》科目

中級會計職稱考試《財務(wù)管理》科目、預(yù)算特征：預(yù)算最主要的特征是數(shù)量化和可執(zhí)行性，包括：預(yù)算必須與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標保持一致預(yù)算是一種可以據(jù)以執(zhí)行和控制經(jīng)濟活動的最為具體的計劃，是對目標的具體化，是將企業(yè)活動導(dǎo)向預(yù)定目標的有力工具。二預(yù)算的作用通過引導(dǎo)和控制經(jīng)濟活動，使企業(yè)經(jīng)營到達預(yù)期目標可以作為各目標業(yè)績考核的標準可以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的協(xié)調(diào)三、預(yù)算的體系：分預(yù)算：業(yè)務(wù)預(yù)算：銷售預(yù)算；生產(chǎn)預(yù)算；材料采購預(yù)算專門決策預(yù)算：一般不納入業(yè)務(wù)預(yù)算，但應(yīng)計入與此有關(guān)的現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計資產(chǎn)負債表總預(yù)算即財務(wù)預(yù)算：現(xiàn)金預(yù)算預(yù)計財務(wù)報表：預(yù)計利潤表；預(yù)計資產(chǎn)負債表四、 預(yù)算工作組織：包括決策層、管理層、執(zhí)行層和考核層董事會或類似機構(gòu)對企業(yè)預(yù)算管理工作負總責(zé)=決策層董事會或經(jīng)理辦公會可以根據(jù)情況設(shè)立預(yù)算委員會或指定財務(wù)部門負責(zé)預(yù)算管理事宜〔管理層〕預(yù)算管理委會或財務(wù)管理部門主要擬定預(yù)算的目標、政策、制定預(yù)算管理的具體措施和方法〔管理層〕企業(yè)所屬基層單位是企業(yè)預(yù)算的基本單位，在企業(yè)預(yù)算管理部門的指導(dǎo)下，負責(zé)執(zhí)行其主要負責(zé)人對本單位財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任〔執(zhí)行層〕企業(yè)管理部門負責(zé)跟蹤管理、監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，分析原因提出改進意見〔考核層〕五、 預(yù)算的編制程序：上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總六、 預(yù)算編制方法：1.固定預(yù)算與彈性預(yù)算〔與業(yè)務(wù)量有關(guān)〕中級會計職稱考試《財務(wù)管理》科目全文共7頁，當前為第中級會計職稱考試《財務(wù)管理》科目全文共7頁，當前為第1頁。彈性預(yù)算：能夠適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量水平，是在成本習(xí)性分類的基礎(chǔ)上。分為公式法：優(yōu)點：可比性適應(yīng)性強；缺點：成本分解麻煩列表法：優(yōu)點：直接簡便 缺點：工作量大彈性不足2?增量預(yù)算與零基預(yù)算〔與成本費用有關(guān)〕在基期成本費用水平基礎(chǔ)上，缺點：導(dǎo)致無效開支無法控制，不必要開支合理化。零基預(yù)算：以零為出發(fā)點。優(yōu)點：不受現(xiàn)有費用項目的控制；不受現(xiàn)行預(yù)算約束；調(diào)動節(jié)約費用積極性。3.定期預(yù)算與滾動預(yù)算〔與預(yù)算期間有關(guān)〕定期預(yù)算：以不變的會計期間作為預(yù)算期。優(yōu)點：與會計期間相適應(yīng)，便于實際數(shù)與預(yù)算期相比照。缺點：缺乏長期打算，導(dǎo)致短期行為滾動預(yù)算：逐期向后滾動，預(yù)算期與會計期間脫離，可以保持預(yù)算的連續(xù)性和完整性，也叫連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算。七、 預(yù)算編制中的年度預(yù)算目標要解決兩個問題：建立預(yù)算目標的指標體系：包括盈利指標、規(guī)模增長指標、投資與研發(fā)指標、風(fēng)險控制〔資本結(jié)構(gòu)〕指標、融資安排。 核心指標是預(yù)計目標利潤測算并確定預(yù)算目標的各指標值八、 目標利潤的核算方法：量本利分析法：目標利潤=預(yù)計產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量*〔單位售價-單位變動成本〕-固定成本費用比例測算法：銷售收入利潤率法、成本利潤率法、投資資本回報率法、禾I」?jié)櫾鲩L百分比法上加法：倒算法九、 上加法的應(yīng)用舉例：例：某企業(yè)盈余分積金的提取比率是凈利潤的10%預(yù)算年度計劃以股本的15%向投資者分配利潤,并新增未分配利潤300萬元，企業(yè)股本10000萬元，所得稅稅率25%則應(yīng)該完成的目標利潤是：解：設(shè)凈利潤是XX-10000*15%-X*10%=300解得：X=2000目標利潤=2000/〔1-25%〕=2666.67萬元十、主要預(yù)算的編制:通過目標利潤預(yù)算確定利潤目標后，以此為基礎(chǔ)編制全面預(yù)算中級會計職稱考試《財務(wù)管理》科目全文共7頁，當前為第2頁。銷售預(yù)算〔以此為起點〕T生產(chǎn)預(yù)算〔預(yù)計生產(chǎn)量=預(yù)計銷售量+預(yù)計期末結(jié)存量，是唯一以數(shù)量形式反映的生產(chǎn)量，不涉及現(xiàn)金〕f材料采購預(yù)算f直接人工預(yù)算f制造費用預(yù)算〔按成本習(xí)性劃分為固定費用和變動費用〕f單位生產(chǎn)成本預(yù)算〔單位產(chǎn)品直接材料成本+單位產(chǎn)品直接人工成本+單位產(chǎn)品制造費用〕f銷售與管理費用預(yù)算〔也需劃分固定費用變動費用〕f專門決策預(yù)算〔除個別項目外，一般不納入日常業(yè)務(wù)預(yù)算，但應(yīng)計入現(xiàn)金收支預(yù)算和預(yù)計資產(chǎn)負債表〕f現(xiàn)金預(yù)算[〔現(xiàn)金收入-現(xiàn)金支出=現(xiàn)金余缺〕即：期初現(xiàn)金余額+經(jīng)營現(xiàn)金收入減經(jīng)營現(xiàn)金支出減資本性現(xiàn)金支出=現(xiàn)金余缺+短期借款-支付利息=期末現(xiàn)金余額]f預(yù)計利潤表〔編制依據(jù)是各業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算〕f預(yù)計資產(chǎn)負債表中級會計職稱考試《財務(wù)管理》科目全文共7頁，當前為第2頁。十一、預(yù)算的調(diào)整：企業(yè)正式下達執(zhí)行的財務(wù)預(yù)算，一般不予調(diào)整，預(yù)算執(zhí)行單位在執(zhí)行中由于市場環(huán)境、經(jīng)營條件、政策法規(guī)等進行重大變化，導(dǎo)致重大偏差，可以調(diào)整預(yù)算。調(diào)整遵循的要求：1.預(yù)算調(diào)整事項不能偏離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當在經(jīng)濟上實現(xiàn)最優(yōu)化預(yù)算調(diào)整重點應(yīng)當放在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的，不符合常規(guī)的關(guān)健性差異方面。十二、主要預(yù)算編制的舉例：例1：MC公司生產(chǎn)和銷售甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品目前正在編制2009年的全面預(yù)算，有關(guān)資料如下：資料一：2009年4個季度的預(yù)計銷售量分別為：800件，1000件，1200件和1000件，預(yù)計銷售單價前3個季度為65元，第4個季度為70元。資料二：上年末應(yīng)收帳款余額為20000元，每季的銷售中有60%在當季收到現(xiàn)金，其余40%下季收訖資料三：預(yù)計2009年度甲產(chǎn)品期初存貨量為80件，年末存貨量為100件，無在產(chǎn)品存貨，預(yù)計期末甲產(chǎn)品存貨量占下期銷售量的比例為10%中級會計職稱考試《財務(wù)管理》科目全文共7頁，當前為第3頁。資料四：生產(chǎn)甲產(chǎn)品只消耗A材料，消耗定額為3千克/件，材料采購單價為4元，A材料年初存貨量為700千克，年末存貨量為800千克，預(yù)計期末存貨量占下期生產(chǎn)需用量的比例為20%，年初應(yīng)付帳款為3000元，材料采購的付現(xiàn)率為首期60%中級會計職稱考試《財務(wù)管理》科目全文共7頁，當前為第3頁。要求：〔計算過程保留整數(shù)〕(1)編制2009年銷售預(yù)算表季度1234全年銷售單價6565657066預(yù)計銷售量8001000120010004000預(yù)計銷售收入5200065000780007000026500〔2〕編制2009年經(jīng)營現(xiàn)金收入預(yù)算季度1234全年銷售收入5200065000780007000026500期初應(yīng)收帳款2000020000第1季度經(jīng)營現(xiàn)金收入312002080052000第2季度經(jīng)營現(xiàn)金收入390002600065000第3季度經(jīng)營現(xiàn)金收入468003120078000第4季度經(jīng)營現(xiàn)金收入4200042000經(jīng)營現(xiàn)金收入合計5120059800728007320025700(3)編制2009年度生產(chǎn)預(yù)算季度1234全年預(yù)計銷售量8001000120010004000預(yù)計期末存貨量100120100100100預(yù)計期初存貨量8010012010080預(yù)計生產(chǎn)量8201020118010004020(4)編制2009年直接材料需用量預(yù)算季度1234全年材料單耗〔千克/件〕3333預(yù)計生產(chǎn)量〔件〕8201020118010004020預(yù)計生產(chǎn)需用量〔千克〕246030603540300012060(5)編制2009年直接材料采購預(yù)算季度1234全年中級會計職稱考試《財務(wù)管理》科目全文共7中級會計職稱考試《財務(wù)管理》科目全文共7頁，當前為第4頁。材料采購單價44444預(yù)計生產(chǎn)需用量246030603540300012060預(yù)計期末材料存量612708600800800預(yù)計期初材料存量700612708600700預(yù)計本期米購量237231563432320012160材料米購成本948812624137281280048640(6)編制2009年直接材料采購現(xiàn)金支出預(yù)算季度1234全年預(yù)計采購金額948812624137281280048640期初應(yīng)付帳款30003000第1季度米購現(xiàn)金支出569337959488第2季度米購現(xiàn)金支出7574505012624第3季度米購現(xiàn)金支出8237549113728第4季度米購現(xiàn)金支出76807680現(xiàn)金支出合計869311369132871317146520中級會計職稱考試《財務(wù)管理》科目全文共7頁，當前為第5頁。例2:2010年甲公司預(yù)計資產(chǎn)負債表〔部分〕 2010年中級會計職稱考試《財務(wù)管理》科目全文共7頁，當前為第5頁。資產(chǎn)年初數(shù)年末數(shù)負債及股東權(quán)益年初數(shù)年末數(shù)貨幣資金400A短期借款540940應(yīng)收帳款440B應(yīng)付帳款120E存貨460C應(yīng)付股利0F長期借款590590應(yīng)付債券400400固定資產(chǎn)20001800股本600600無形資產(chǎn)13002000資本公積200200盈余公積750G未分配利潤1400H資產(chǎn)總計4600D負債及股東權(quán)益合計4600I預(yù)計的其它資料：資料1:全年除產(chǎn)品銷售收入以外，沒有其它的收入，銷售收入為6000萬元，銷售成本占銷售收入的65%，變動性銷售費用80萬元，固定性銷售費用200萬元，管理費用，財務(wù)費用合計100萬元，所得稅稅率為25%，不考慮其它稅費。資料2:根據(jù)隔開的資料計算得出的應(yīng)收帳款周圍率為 12次，存貨周轉(zhuǎn)率為8次資料3:全年經(jīng)營性現(xiàn)金支出合計為5400萬元，其中已分配股利300萬元，資本性現(xiàn)金支出240萬元資料4:投融資產(chǎn)生的現(xiàn)金流入合計數(shù)為400萬元資料5:盈余公積計提比例為凈利潤的10%，按可供投資者分配利潤的15%分配現(xiàn)金股利要求：〔1〕根據(jù)資料1按照預(yù)計利潤表計算2010年的預(yù)計凈利潤解：銷售成本=銷售收入*65%=6000*65%=3900利潤總額=銷售收入-銷售成本-三項費用=6000-3900-80-200-100=1720凈利潤=1720*〔1-25%〕=1290萬元（2） 根據(jù)資料2計算表中的B和C的數(shù)值解：應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均應(yīng)收帳款〔440+B〕/2=6000/12解得B=560萬元存貨周轉(zhuǎn)率=銷售收入/存貨平均余額6000/〔460+C〕/2=8解得C=515萬元（3）假設(shè)該企業(yè)不計提壞帳準備，計算2010年的經(jīng)營現(xiàn)金收入〔提示：除了應(yīng)收帳款以外，還要考慮應(yīng)收票據(jù)〕經(jīng)營現(xiàn)金收入=銷售收入+期初應(yīng)收帳款-期末應(yīng)收帳款=6000+440-560=5880萬元（4） 計算A、D、I的數(shù)值中級會計職稱考試《財務(wù)管理》科目全文共7頁，當前為第6頁。貨幣資金A=期初數(shù)+經(jīng)營性現(xiàn)金流入-經(jīng)營性現(xiàn)金流出-資本性現(xiàn)金支出中級會計職稱考試《財務(wù)管理》科目全文共7頁，當前為第6頁。金余缺+借款-利息=400+5880-5400-240+400=1040萬元資產(chǎn)D=A+B+C+1800+2000=5915I=D=5915萬元（5）計算其它字母代表的數(shù)值盈余公積G=凈利潤*10%=12