68固定資產(chǎn)課件

第五章固定資產(chǎn)7/20/20231南財(cái)本章要點(diǎn)1.外購(gòu)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量2.固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍及計(jì)算3.固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理4.固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理7/20/20232南財(cái)一、固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件

(一)固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；(2)使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。7/20/20233南財(cái)7/20/20234南財(cái)三個(gè)特征：1．為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有2．使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度3．固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)7/20/20235南財(cái)二、外購(gòu)固定資產(chǎn)初始計(jì)量(選擇題）(一)一般情況1、成本構(gòu)成①買(mǎi)價(jià)；

②相關(guān)稅金：包括進(jìn)口關(guān)稅等；不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。③相關(guān)費(fèi)用：包括運(yùn)雜費(fèi)、安裝成本、場(chǎng)地整理費(fèi)、專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

7/20/20236南財(cái)7/20/20237南財(cái)【例題】某企業(yè)為一般納稅人，購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明的設(shè)備買(mǎi)價(jià)為100000元，增值稅額為17000元，支付的保險(xiǎn)費(fèi)為2500元，設(shè)備安裝時(shí)領(lǐng)用材料價(jià)值1000元（不含稅），購(gòu)進(jìn)該批材料的增值稅為170元，設(shè)備安裝時(shí)支付有關(guān)人員工資2000元。該固定資產(chǎn)的成本為（）元。A.117000B.118000C.105500D.120500【答案】C

【解析】該固定資產(chǎn)的成本＝100000+2500+1000+2000＝105500（元）。7/20/20238南財(cái)注意：對(duì)于2009年1月1日以后購(gòu)入固定資產(chǎn)（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)）時(shí)發(fā)生的增值稅，一般可以抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目借方。

購(gòu)入固定資產(chǎn)運(yùn)輸過(guò)程中的運(yùn)費(fèi)，如取得交通運(yùn)輸部門(mén)開(kāi)具的發(fā)票，一般可按發(fā)票金額的7%作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。但如果條件只是籠統(tǒng)告知運(yùn)雜費(fèi)的金額，則不需要考慮這個(gè)因素，因?yàn)殡s費(fèi)不能作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。7/20/20239南財(cái)2、會(huì)計(jì)處理①購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)：相關(guān)支出直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

【例題2】20×9年1月1日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)10000元，款項(xiàng)全部付清。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)1009300應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170700貸：銀行存款11800007/20/202310南財(cái)②購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)：通過(guò)“在建工程”科目核算【例題】20×9年2月1日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為50萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85000元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為2000元，搬運(yùn)費(fèi)540元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用本公司原材料一批，價(jià)值30000元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5100元；支付安裝工人的工資為4900元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理如下：7/20/202311南財(cái)（1）支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)為587540元：借：在建工程502400應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85140貸：銀行存款587540（2）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人工資等費(fèi)用合計(jì)為34900元：借：在建工程34900貸：原材料30000應(yīng)付職工薪酬4900（3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)537300貸：在建工程537300固定資產(chǎn)的成本=502400+34900=537300（元）7/20/202312南財(cái)（二）存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)

（選擇題）1、概念

棄置費(fèi)用——通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。如石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核設(shè)施的棄置等。7/20/202313南財(cái)2、會(huì)計(jì)處理①按照資產(chǎn)的棄置費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本，并確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)值）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債7/20/202314南財(cái)②在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。每期期末，調(diào)整時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債◆一般工商企業(yè)固定資產(chǎn)的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)清理費(fèi)用處理。7/20/202315南財(cái)【例題·單選題】關(guān)于棄置費(fèi)用的理解，下面說(shuō)法不正確的是()。A.對(duì)于特殊行業(yè)的固定資產(chǎn)，棄置費(fèi)用需要考慮在固定資產(chǎn)的初始入賬成本中B.一般情況下，棄置費(fèi)用需要按照現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債C.在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)，應(yīng)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)利息費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)成本D.一般企業(yè)固定資產(chǎn)的報(bào)廢清理發(fā)生的費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理【答案】C【解析】選項(xiàng)C應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。7/20/202316南財(cái)三、自行建造固定資產(chǎn)1.自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)（1）入賬價(jià)值

該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出包括工程物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過(guò)出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計(jì)入在建工程成本。

7/20/202317南財(cái)7/20/202318南財(cái)7/20/202319南財(cái)企業(yè)的在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)而形成的、能夠?qū)ν怃N(xiāo)售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)，按其實(shí)際銷(xiāo)售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減在建工程成本。

7/20/202320南財(cái)7/20/202321南財(cái)所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。7/20/202322南財(cái)（2）會(huì)計(jì)處理

【例題】甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間以自營(yíng)方式建造一條生產(chǎn)線(xiàn)。2009年1月至6月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

（1）1月10日，為建造生產(chǎn)線(xiàn)購(gòu)入工程物資A一批，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為2000000元，增值稅額為340000元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。

（2）1月20日，建造生產(chǎn)線(xiàn)領(lǐng)用工程物資A，1800000元。

（3）6月30日，建造生產(chǎn)線(xiàn)的工程人員職工薪酬合計(jì)為1150000元。

7/20/202323南財(cái)（4）6月30日，工程建設(shè)期間輔助生產(chǎn)車(chē)間為建造生產(chǎn)線(xiàn)提供的勞務(wù)支出合計(jì)為350000元。

（5）6月30日，工程完工后對(duì)工程物資進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)工程物資A減少20000元，經(jīng)調(diào)查屬保管員過(guò)失造成，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，保管員應(yīng)賠償5000元。

剩余工程物資A轉(zhuǎn)用于甲公司正在建造的一棟職工宿舍。

（6）6月30日，生產(chǎn)線(xiàn)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。7/20/202324南財(cái)①購(gòu)入工程物資

借：工程物資——A2000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340000

貸：銀行存款2340000②工程領(lǐng)用物資

借：在建工程——XX生產(chǎn)線(xiàn)1800000

貸：工程物資——A1800000

7/20/202325南財(cái)③計(jì)提工程人員職工薪酬

借：在建工程——XX生產(chǎn)線(xiàn)1150000

貸：應(yīng)付職工薪酬1150000

④輔助生產(chǎn)車(chē)間為工程提供勞務(wù)支出

借：在建工程——XX生產(chǎn)線(xiàn)350000

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本350000

7/20/202326南財(cái)⑤工程物資盤(pán)虧、報(bào)廢及毀損凈損失

借：營(yíng)業(yè)外支出——盤(pán)虧損失18400

其他應(yīng)收款——保管員5000

貸：工程物資——A20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3400

注：新稅法規(guī)定，由于管理不善造成毀損、被盜，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)轉(zhuǎn)出；由于自然災(zāi)害（地震、水災(zāi)）造成毀損，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

7/20/202327南財(cái)剩余工程物資轉(zhuǎn)用于職工宿舍的建造

借：在建工程——職工宿舍210600

貸：工程物資——A180000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）30600

注：新稅法規(guī)定，物資用于非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

7/20/202328南財(cái)⑥生產(chǎn)線(xiàn)交付使用

借：固定資產(chǎn)——XX生產(chǎn)線(xiàn)3300000

貸：在建工程——XX生產(chǎn)線(xiàn)3300000

7/20/202329南財(cái)

2.出包方式建造固定資產(chǎn)

（1）成本構(gòu)成

成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出。

建筑工程、安裝工程支出，如人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等由建造承包商核算。

7/20/202330南財(cái)7/20/202331南財(cái)（2）會(huì)計(jì)處理（略）7/20/202332南財(cái)四、安全生產(chǎn)費(fèi)用的處理

按照財(cái)政部2009年6月發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》的規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。7/20/202333南財(cái)1、按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)借：生產(chǎn)成本貸：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備7/20/202334南財(cái)2、購(gòu)置需要安裝的安全防護(hù)設(shè)備借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬安裝完成：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。借：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備貸：累計(jì)折舊7/20/202335南財(cái)3、支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)借：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備貸：銀行存款7/20/202336南財(cái)7/20/202337南財(cái)【例題】甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開(kāi)采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)，提取標(biāo)準(zhǔn)為每噸10元，假定每月原煤產(chǎn)量為70000噸。20x9年7月8日，經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，該企業(yè)購(gòu)入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運(yùn)輸?shù)陌踩雷o(hù)設(shè)備，價(jià)款為2000000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340000元，安裝過(guò)程中支付人工費(fèi)300000元，7月28日安裝完成。20x9年7月30日，甲公司另支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)150000元。假定20x9年6月30日，甲公司“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)”余額為50000000元。7/20/202338南財(cái)(1)企業(yè)按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)借：生產(chǎn)成本700000貸：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)700000(2)購(gòu)置安全防護(hù)設(shè)備借：在建工程——xx設(shè)備2000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)340000貸：銀行存款2340000借：在建工程——xx設(shè)備300000貸：應(yīng)付職工薪酬3000007/20/202339南財(cái)借：應(yīng)付職工薪酬300000貸：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金300000借：固定資產(chǎn)——xx設(shè)備2300000貸：在建工程——xx設(shè)備2300000借：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)2300000貸：累計(jì)折舊2300000(3)支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)借：專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)150000貸：銀行存款1500007/20/202340南財(cái)五、固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折舊范圍

7/20/202341南財(cái)3、注意:①企業(yè)一般應(yīng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊;②固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊;7/20/202342南財(cái)③對(duì)于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。7/20/202343南財(cái)7/20/202344南財(cái)7/20/202345南財(cái)

（二）固定資產(chǎn)折舊方法

（選擇題、與所得稅相聯(lián)系）1、年限平均法年折舊額=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限

=原價(jià)×（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用年限

=原價(jià)×年折舊率

7/20/202346南財(cái)

【例】某項(xiàng)設(shè)備原值為500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元。假定2007年4月10日安裝完畢并交付使用，采用平均年限法計(jì)算2007年、2008年和2012年年折舊額。

2007年年折舊額=（500-20）÷5×8/12=64（萬(wàn)元）

2008年年折舊額=（500-20）÷5=96（萬(wàn)元）

2012年年折舊額=（500-20）÷5×4/12=32（萬(wàn)元）7/20/202347南財(cái)

2、工作量法

單位工作量折舊額

＝固定資產(chǎn)原價(jià)×（1－殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月實(shí)際工作量×單位工作量折舊額

7/20/202348南財(cái)

（1）概念雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍的直線(xiàn)法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。（2）計(jì)算公式年折舊率=（2÷預(yù)計(jì)的折舊年限）×100％年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×年折舊率月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率3、雙倍余額遞減法7/20/202349南財(cái)（3）特點(diǎn)①在計(jì)算折舊率時(shí)不考慮固定資產(chǎn)殘值，各年折舊率相同；計(jì)提折舊的基數(shù)是固定資產(chǎn)期初凈值，固定資產(chǎn)賬面凈值逐年減少。②最后兩年采用年限平均法。7/20/202350南財(cái)【例】某項(xiàng)設(shè)備原值為500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元。假定2007年12月10日安裝完畢并交付使用，采用雙倍余額遞減法計(jì)算2008年～2012年年折舊額。年折舊率=（2÷預(yù)計(jì)的折舊年限）×100％=2÷5=40%2008年年折舊額=500×40%＝2002009年年折舊額=（500-200）×40%＝1202010年年折舊額=（500-200-120）×40%＝722011年年折舊額=（500-200-120-72-20）÷2=442012年年折舊額=（500-200-120-72-20）÷2=447/20/202351南財(cái)(4)注意:會(huì)計(jì)年度與折舊年度不一致的處理假定2007年3月10日安裝完畢并交付使用，采用雙倍余額遞減法計(jì)算2007年～2012年年折舊額。

2007年年折舊額=500×40%×9/12=150（萬(wàn)元）

2008年年折舊額=500×40%×3/12＋（500-200）×40%×9/12=1402009年年折舊額=（500-200）×40%×3/12＋（500-200-120）×40%×9/12=842010年年折舊額=（500-200-120）×40%×3/12＋（500-200-120-72-20）÷2×9/12=512011年年折舊額=（500-200-120-72-20）÷2=442012年年折舊額=（500-200-120-72-20）÷2×3/12=11

7/20/202352南財(cái)【例題】某企業(yè)2009年11月1日購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)原價(jià)為498萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬(wàn)元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)2010年應(yīng)計(jì)提的折舊額是（）萬(wàn)元。A.98.6B.119.52

C.185.92D.192.56【答案】D

【解析】第1年（2009年12月～2010年11月）498×40%＝199.2（萬(wàn)元）；第2年（2010年12月～2011年11月）（498－199.2）×40%＝119.52（萬(wàn)元）；

2010年應(yīng)計(jì)提的折舊額＝199.2×11/12+119.52×1/12＝192.56（萬(wàn)元）。

7/20/202353南財(cái)（1）概念年數(shù)總和法又稱(chēng)年限合計(jì)法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。（2）計(jì)算公式年折舊率=尚可使用的年數(shù)÷使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率4、年數(shù)總和法7/20/202354南財(cái)【例】某項(xiàng)設(shè)備原值為500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元。假定2007年9月10日安裝完畢并交付使用，采用年數(shù)總和法計(jì)算2007年、2008年和2012年年折舊額

2007年年折舊額=（500-20）×5/15×3/12=40（萬(wàn)元）

2008年年折舊額=（500-20）×5/15×9/12＋（500-20）×4/15×3/12=152（萬(wàn)元）

2012年年折舊額=（500-20）×1/15×9/12=24（萬(wàn)元）7/20/202355南財(cái)

[例題]某企業(yè)2007年6月20日自行建造的一條生產(chǎn)線(xiàn)投入使用，該生產(chǎn)線(xiàn)建造成本為740萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元。在采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下，2008年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）萬(wàn)元。

A.192B.216C.120D.240

答案：B

解析：2008年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=（740－20）×5/15÷2+（740－20）×4/15÷2＝216萬(wàn)元7/20/202356南財(cái)

(三)固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理1.企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；2.管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；3.銷(xiāo)售部門(mén)使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用；4.經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。5.未使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。7/20/202357南財(cái)六、固定資產(chǎn)后續(xù)支出（一）資本化的后續(xù)支出

1.與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。（選擇題）2.固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過(guò)“在建工程”科目核算。3.在固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)——將“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”，再按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

7/20/202358南財(cái)7/20/202359南財(cái)【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。該公司董事會(huì)決定于2008年3月31日對(duì)某生產(chǎn)用固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造。2008年3月31日，該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為2500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊1250萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命為20年(已使用10年)，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線(xiàn)法計(jì)提折舊。為改造該固定資產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料292.5萬(wàn)元，發(fā)生人工費(fèi)用57.5萬(wàn)元，更換主要部件成本600萬(wàn)元；被替換部件原價(jià)為500萬(wàn)元。假定該技術(shù)改造工程于2008年9月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)尚可使用壽命為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線(xiàn)法計(jì)提折舊。甲公司2008年度對(duì)該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額為()萬(wàn)元。A