經(jīng)典：第6章-營業(yè)稅課件

第六章營業(yè)稅1學(xué)習(xí)要點(diǎn)

營業(yè)稅的概述；營業(yè)稅應(yīng)納稅額計(jì)算。2第一節(jié)營業(yè)稅概述一、營業(yè)稅概念與特點(diǎn)

營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。3營業(yè)稅的特點(diǎn)：

1、一般以營業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù)

2、按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率

3、計(jì)算簡便，便于征管4二、營業(yè)稅的征稅范圍

一般規(guī)定境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn).1、勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。2、從境內(nèi)組織游客出境旅游。3、從境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境。4、轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用。5、銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。6、境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。除出口貨物險(xiǎn)、出口信用險(xiǎn)外的保險(xiǎn)勞務(wù)。7、境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)單位或個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)不包括在內(nèi)5特殊規(guī)定1、納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：（1）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。（2）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為。（3）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。土地所有人（國家者）出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地歸還土地所有人的行為，不征營業(yè)稅。62、混合銷售行為的界定混合銷售行為是指一項(xiàng)銷售行為既涉及到銷售貨物又涉及到提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。按我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者，或以生產(chǎn)、批發(fā)或零售貨物為主，兼營營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，征收營業(yè)稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。73、兼營行為的界定

兼營是指納稅人同時(shí)提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)與屬于增值稅征稅范圍的銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的行為。納稅人發(fā)生兼營行為，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未單獨(dú)核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。三、征稅對象（稅目）及稅率P88-958稅目具體范圍稅率交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)3%建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)3%郵電通信業(yè)郵電、通信3%文化體育業(yè)文化、體育3%金融保險(xiǎn)業(yè)金融、保險(xiǎn)5%服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)5%娛樂業(yè)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳（包括夜總會）、音樂茶座（包括酒吧）、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝、網(wǎng)吧5%-20%轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)5%銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售建筑物及其他土地附著物5%9四、營業(yè)稅的納稅人（1）一般規(guī)定：營業(yè)稅的納稅人：境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。

條件1、行為必須發(fā)生在中國境內(nèi)2、發(fā)生的行為必須屬于營業(yè)稅征稅范圍3、必須是有償或視同有償提供應(yīng)稅行為的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、102、

特殊規(guī)定（1）單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人發(fā)生應(yīng)稅行為，但其以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對外經(jīng)營并由其承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人、出租人、被掛靠人為納稅人，反之，以其為納稅人。（2）鐵路運(yùn)輸?shù)募{稅人。中央鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部；地方鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)；合資鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司；鐵路專用線運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為企業(yè)或其指定的管理機(jī)構(gòu)；基建臨管線鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)。11（3）扣繳義務(wù)人：境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。12五、稅收優(yōu)惠營業(yè)額達(dá)到起征點(diǎn)的，按營業(yè)額全額計(jì)稅。按期納稅起征點(diǎn)為1000～5000元；按次納稅起征點(diǎn)每次(日)營業(yè)額100元。營業(yè)稅減免稅規(guī)定P10113第二節(jié)營業(yè)稅的計(jì)算一、營業(yè)稅的計(jì)算方法1、按營業(yè)收入全額計(jì)稅應(yīng)納稅額=營業(yè)額×適用稅率2、按營業(yè)收入差額計(jì)稅應(yīng)納稅額=（營業(yè)額—規(guī)定扣除項(xiàng)目的金額）×適用稅率3、按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率組成計(jì)稅價(jià)格=營業(yè)(不動(dòng)產(chǎn))成本或工程成本×（1+成本利潤率）/（1—營業(yè)稅稅率）14二、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)（一）計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定

營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，即全部營業(yè)額（轉(zhuǎn)讓額、銷售額）。其中，價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。15各行業(yè)營業(yè)稅納稅人在確定計(jì)稅營業(yè)額時(shí)，應(yīng)注意：1.單位和個(gè)人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中減除。2.單位和個(gè)人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。3.單位和個(gè)人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項(xiàng)退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。16例1、某賓館2000年6月份營業(yè)收入情況如下：客房收入50萬元；餐廳收入40萬元；歌舞廳收入30萬元；寫字間出租收入35萬元；出租車營運(yùn)收入20萬元；附設(shè)商場商品銷售收入25萬元。該賓館上述各項(xiàng)收入均分別核算。已知該地區(qū)娛樂業(yè)使用營業(yè)稅的稅率為10%，請根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)算該賓館本月應(yīng)納營業(yè)稅稅額。（1）客房收入應(yīng)納稅額=50×5%=2.5（萬元）；（2）餐廳收入應(yīng)納稅額=40×5%=2（萬元）；（3）歌舞廳收入應(yīng)納稅額=30×10%=3萬元；（4）寫字間出租收入應(yīng)納稅額=35×5%=1.75（萬元）；（5）出租車營運(yùn)收入應(yīng)納稅額=20×3%=0.6（萬元）；（6）附設(shè)商場商品銷售收入25萬元不征收營業(yè)稅；該賓館本月應(yīng)納營業(yè)稅稅額=2.5+2+3+1.75+0.6=9.85（萬元）。17（二）各行業(yè)計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定

我國現(xiàn)行營業(yè)稅法中對各行業(yè)計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定主要有：1.交通運(yùn)輸業(yè)：納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)后的余額為營業(yè)額。例2、某汽車運(yùn)輸公司開展聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，2009年7月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：受甲公司委托完成貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)一項(xiàng)，運(yùn)程為沈陽-大連-煙臺，甲公司一次性支付運(yùn)費(fèi)50萬元，途中轉(zhuǎn)運(yùn)運(yùn)費(fèi)20萬元由該汽車運(yùn)輸公司支付給某海運(yùn)公司，運(yùn)輸途中購進(jìn)汽車用柴油2萬元，支付碼頭停車費(fèi)1萬元，司機(jī)住宿費(fèi)1萬元。要求：計(jì)算該公司2009年7月應(yīng)納的營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅=(50－20)×3%=0.90(萬元)182.建筑業(yè)

（1）建筑業(yè)的營業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾及其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額，即施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款（工程造價(jià)）及工程價(jià)款之外的各種費(fèi)用。建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，應(yīng)計(jì)入營業(yè)額征稅。施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)，應(yīng)計(jì)入營業(yè)額征稅。（2）除“提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為”外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備、以及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。19（3）納稅人從事安裝工程作業(yè)，其所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款。但通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。20（4）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。從2009年1月1日起，總包方不需代扣代繳分包方的營業(yè)額。（5）自建行為的營業(yè)額根據(jù)同類工程的價(jià)格確定，沒有同類工程價(jià)格的，按下列公式核定營業(yè)額：營業(yè)額=【工程成本*（1+成本利潤率）】/（1—營業(yè)稅稅率）（6）包工包料工程，以料、工、費(fèi)全額為營業(yè)額。21（7）納稅人采用包清工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)營業(yè)額。(8)自建自售，按建筑業(yè)和銷售不動(dòng)產(chǎn)分別征收營業(yè)稅。自建行為和單位將不動(dòng)產(chǎn)贈(zèng)與他人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定營業(yè)額。

A.當(dāng)月銷售同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)；

B.最近時(shí)期銷售同類不動(dòng)產(chǎn)平均價(jià)；

C.組稅價(jià)格＝營業(yè)成本或工程成本×(1＋成本利潤率)÷(1－營業(yè)稅稅率)22

例3、某建筑安裝公司承建寫字樓一棟，合同規(guī)定工程價(jià)款1000萬元，由建設(shè)單位提供部分建筑材料，價(jià)款200萬元。工程結(jié)束時(shí)，一次性結(jié)算工程價(jià)款。后來將工程的一部分轉(zhuǎn)包，支付價(jià)款100萬元。計(jì)算該建筑安裝公司應(yīng)納營業(yè)稅。營業(yè)稅=(1000+200-100)×3％=33萬233、金融業(yè)營業(yè)稅計(jì)算（1）一般貸款、典當(dāng)、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)等中介服務(wù)，以取得的利息收入全額(包括各種加息、罰息等)或手續(xù)費(fèi)收入全額確認(rèn)為營業(yè)額；242.外匯、證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓，按賣出價(jià)減去買入價(jià)后的差額確認(rèn)為營業(yè)額。3.經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部(商務(wù)部)和國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位，融資租賃以向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額，以直線法折算本期營業(yè)額.

融資租賃本期營業(yè)額=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-實(shí)際成本)×(本期天數(shù)/總天數(shù))25金融機(jī)構(gòu)之間相互占用、拆借資金取得的利息收入，金融機(jī)構(gòu)的出納長款收入，均不征營業(yè)稅。中國人民銀行提供給地方商業(yè)銀行，轉(zhuǎn)貸給地方政府的專項(xiàng)貸款，利息收入免征營業(yè)稅。人民銀行對金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)不征營業(yè)稅，人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機(jī)構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。

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金融機(jī)構(gòu)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費(fèi)、水電煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營業(yè)額。27例4、某商業(yè)銀行第三季度吸收存款800萬元；取得自有資金貸款利息收入60萬元；辦理結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入20萬元；銷售憑證/支票的收入10萬元；辦理貼現(xiàn)取得收入20萬元；轉(zhuǎn)貼現(xiàn)收入15萬元；轉(zhuǎn)讓某種債券收入120萬元，其買入價(jià)100萬元；代收水電費(fèi)300萬元，支付委托方價(jià)款290萬元；出納長款1萬元。該銀行本季度應(yīng)納營業(yè)稅。營業(yè)稅＝(60＋20＋10＋20＋15＋120－100＋300－290)×5％＝7.75（萬元）28

娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。4、其他行業(yè)營業(yè)稅的計(jì)算29郵電通信業(yè)，郵政電信單位與其他單位合作，共同為客戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的，以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的于額為營業(yè)額。郵政部門銷售集郵商品、發(fā)行報(bào)刊，應(yīng)為混合銷售，按主營確定，計(jì)算繳納營業(yè)稅；電信部門銷售移動(dòng)電話等，按主營確定，計(jì)算繳納營業(yè)稅。若是郵政、電信以外的單位和個(gè)人從事上述業(yè)務(wù)，則計(jì)算增值稅。30

單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或包場收入減去付給演出場所、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。旅游企業(yè)組團(tuán)在境內(nèi)旅游，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、門票費(fèi)和其他代付費(fèi)用后的余額為營業(yè)額；組團(tuán)到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以全程旅游費(fèi)減去付給接團(tuán)企業(yè)旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。31

物業(yè)管理單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)?、房屋租金的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。

租賃業(yè)按租金收入全額，不得扣除任何費(fèi)用。

代理業(yè)以納稅人實(shí)際收取的報(bào)酬為營業(yè)額。廣告代理業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者(包括媒體、載體)的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額。32轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。33例6.某郵局本月取得以下經(jīng)營收入：①郵寄函件包裹收入20,000元；②取得郵匯收入6,000元；③報(bào)刊發(fā)行收入200,000元，其中應(yīng)支付給出版單位150,000元；④郵政儲蓄業(yè)務(wù)，取得銀行利息收入80,000元，其中支付給儲戶利息70,000元；⑤集郵商品銷售收入12,000元；⑥郵件包裝物、信封、信紙銷售收入5,000元,郵件包裝物、信封、信紙成本3,000元；請計(jì)算該郵局本月應(yīng)納稅額。

營業(yè)額＝20000+6000+(200000-150000)+(80000-70000)+12000+5000＝103000(元)應(yīng)納營業(yè)稅＝103000×3％＝3090(元)34例7、某旅游公司組織70人旅游團(tuán)旅游，向每一位游客收取費(fèi)用1800元，在旅游中由該旅游公司支付每位游客住宿費(fèi)400元、餐飲費(fèi)260元、交通費(fèi)270元、游覽區(qū)門票費(fèi)100元。要求：計(jì)算該旅游公司組織此次旅游應(yīng)繳納的營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅=(1800－400－260－270－100)×70×5%=2695(元)35例8、某房地產(chǎn)公司2004年4月有關(guān)業(yè)務(wù)收入如下：(1)銷售商品房取得銷售收入1500萬元；(2)出租房屋取得收入50萬元；(3)將一套商品房送給上級主管部門，其對外售價(jià)為45萬元。(4)向銀行貸款借入資金300萬元。要求：計(jì)算該公司2004年4月應(yīng)納的營業(yè)稅。(1)銷售商品房應(yīng)納營業(yè)稅=(1500＋45)×5%=77.25(萬元)(2)出租房屋應(yīng)納營業(yè)稅=50×5%=2.5(萬元)該公司2004年4月應(yīng)納的營業(yè)稅為：77.25+2.5=79.75(萬元)36城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加：是為維護(hù)和建設(shè)城鎮(zhèn)、籌集基礎(chǔ)教育經(jīng)費(fèi)而對從事工商經(jīng)營，繳納消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個(gè)人，按其實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅稅額的一定比例計(jì)算征收的一種附加稅。城市維護(hù)建設(shè)稅稅率：納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7％；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5％；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)的，稅率為1％；教育費(fèi)附加的征收率：3%37例9、某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人.2009年有以下業(yè)務(wù)：（1）全年生產(chǎn)兩輪摩托車200000輛，每輛生產(chǎn)成本0．28萬元、市場不含稅銷售價(jià)0．46萬元。全年銷售兩輪摩托車l90000輛，取得不含稅銷售收入87400萬元。由于部分摩托車由該生產(chǎn)企業(yè)直接送貨，又取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入468萬元并開具普通發(fā)票。

(2)全年生產(chǎn)三輪摩托車30000輛，每輛生產(chǎn)成本0．22萬元、市場不含稅銷售價(jià)0．36萬元。全年銷售三輪摩托車28000輛，取得不含稅銷售收入10080萬元。(3)全年外購原材料均取得增值稅專用發(fā)票，支付材料價(jià)款共計(jì)35000萬元、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5950萬元。材料全部入庫。支付運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)用ll00萬元，取得運(yùn)輸公司開具的公路內(nèi)河運(yùn)輸發(fā)票。38(4)全年發(fā)生管理費(fèi)用ll000萬元(其中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)用900萬元，新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用800萬元，支付其他企業(yè)管理費(fèi)300萬元)、銷售費(fèi)用7600萬元、財(cái)務(wù)費(fèi)用2100萬元。(5)全年發(fā)生營業(yè)外支出3600萬元(其中含通過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)捐贈(zèng)500萬元；因管理不善庫存原材料損失618．6萬元，其中含運(yùn)費(fèi)成本l8．6萬元)。(6)6月10日，取得直接投資境內(nèi)居民企業(yè)分配的股息收入130萬元，已知境內(nèi)被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為15％。(7)8月20日，取得摩托車代銷商贊助的一批原材料并取得增值稅專用發(fā)票，注明材料金額30萬元、增值稅5．1萬元。(8)12月20日，取得到期的國債利息收入90萬元；取得直接投資境外公司分配的股息收入l70萬元，已知該股息收入在境外承擔(dān)的總稅負(fù)為15％。39(9)2009年度，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)自行計(jì)算的應(yīng)繳納的各種稅款如下：①增值稅＝(87400＋10080)×17％－5950－1100×7％＝16571．6－5950－77=10544．6（萬元）②消費(fèi)稅＝(87400＋10080)×10％=9748（萬元）③城建稅、教育費(fèi)附加＝(10544．6＋9748)×(7％＋3％)＝2029．26（萬元）④企業(yè)所得稅：應(yīng)納稅所得額＝87400＋468＋10080一190000×O．28—28000×O.22一11000－7600—2100－3600＋130＋170＋90－9748－2029．26＝2900．74（萬元）企業(yè)所得稅＝(2900．74－620)×25％＝570．19（萬元）40(說明：該企業(yè)適用增值稅稅率17％、兩輪摩托車和三輪摩托車消費(fèi)稅稅率l0％、城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7％、教育費(fèi)附加征收率3％、企業(yè)所得稅稅率25％。)要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題(涉及計(jì)算的，請列出計(jì)算步驟)。(1)分別指出企業(yè)自行計(jì)算繳納增值稅、消費(fèi)稅、城建稅及教育費(fèi)附加的錯(cuò)誤之處，簡單說明理由，并計(jì)算上述應(yīng)補(bǔ)(退)的各種稅費(fèi)。(2)計(jì)算企業(yè)2010年度實(shí)現(xiàn)的會計(jì)利潤總額。(3)分別指出企業(yè)所得稅計(jì)算的錯(cuò)誤之處，簡單說明理由，并計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。41（1）分析錯(cuò)誤并計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅額①增值稅計(jì)算有誤。開具普通發(fā)票收取的運(yùn)費(fèi)收入應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用收入計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅；受贈(zèng)的材料也應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；非正常損失應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=468÷(1＋17%)×17%－