應(yīng)納稅額的計(jì)算與處理課件

2023/7/21應(yīng)納稅額的計(jì)算與處理二、歷史沿革1、1928年7月國(guó)民黨政府制定《營(yíng)業(yè)稅辦法大綱》2、1931年6月修訂為《營(yíng)業(yè)稅法》，開(kāi)征此稅。3、1950年1月頒發(fā)《稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，工商業(yè)稅包括工商營(yíng)業(yè)稅和工商所得稅。4、1958年將貨物稅、商品流通稅、印花稅以及工商營(yíng)業(yè)稅，合并為工商統(tǒng)一稅。5、1984年9月18日頒布《營(yíng)業(yè)稅條例（草案）》，規(guī)定同年10月1日試行。6、1993年12月13日頒發(fā)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，規(guī)定自94年1月1日起實(shí)行二、特點(diǎn)1、按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率增值稅和消費(fèi)稅----商品營(yíng)業(yè)稅----行業(yè)------有利于貫徹產(chǎn)業(yè)政策2、以非商品銷(xiāo)售額為征稅對(duì)象3、計(jì)算簡(jiǎn)便，便于征收。三、作用1、組織財(cái)政收入（穩(wěn)定性、廣泛性、可靠性）2、促進(jìn)各行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展3、有利于鼓勵(lì)先進(jìn)和鞭策后進(jìn)第二節(jié)納稅義務(wù)人一、納稅義務(wù)人（一）一般性規(guī)定在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。其中：應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人提供的交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂(lè)、服務(wù)共七大類(lèi)勞務(wù)。1、境內(nèi)-----指實(shí)際稅收行政管轄區(qū)域①所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；②轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)使用；③所銷(xiāo)售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；2、有償-----取得貨幣、實(shí)物或其他經(jīng)濟(jì)利益3、單位和個(gè)人（二）具體規(guī)定1、鐵路運(yùn)輸部門(mén)的納稅人----各自的管理機(jī)構(gòu)2、從事水運(yùn)、空運(yùn)、管運(yùn)、鐵路或其它陸運(yùn)的納稅人----從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)并計(jì)算盈虧的單位。具體為：A、取得運(yùn)輸收入，B、有銀行賬號(hào)，C、計(jì)算經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。3、企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的納稅人----承租人或承包人4、建筑安裝實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包經(jīng)營(yíng)的納稅人----分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人，但由總承包人代扣代繳（三）扣繳義務(wù)人（對(duì)有些具體情況難以確定納稅人的，稅法規(guī)定了其扣繳義務(wù)人）1、委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的-----為受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)2、建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的-----為總承包人；3、境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的-----以代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人：為受讓者或購(gòu)買(mǎi)者；4、單位或個(gè)人舉行演出，由他人售票的-----為售票者；演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的-----也以售票者為扣繳義務(wù)人。5、分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)-----以初保人為扣繳義務(wù)人。6、個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)的-----以受讓者為扣繳義務(wù)人；二、扣繳義務(wù)人的確定1、委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款的：為受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)2、建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的：為總承包人；3、境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的：以代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人：為受讓者或購(gòu)買(mǎi)者；4、單位或個(gè)人舉行演出，由他人售票的：為售票者；演出經(jīng)紀(jì)人為個(gè)人的，也以售票者為扣繳義務(wù)人。5、分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人。6、個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)的，以受讓者為扣繳義務(wù)人；例1：下列各項(xiàng)中，屬于營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人的有（）。（2001年多選題）A．向境外聯(lián)運(yùn)企業(yè)支付運(yùn)費(fèi)的國(guó)內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)B．境外單位在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)的，其代理人或購(gòu)買(mǎi)者。C．個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的受讓人。D．分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的初保人。例2：在我國(guó)境內(nèi)提供各種勞務(wù)的收入，均應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。（判斷題）第三節(jié)稅目、稅率

營(yíng)業(yè)稅按行業(yè)、類(lèi)別共設(shè)置了9個(gè)稅目，實(shí)行了不同的行業(yè)比例稅率。

一、交通運(yùn)輸業(yè)-----稅率為3%包括：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)5大類(lèi)二、建筑業(yè)-----稅率3%包括：建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)5項(xiàng)內(nèi)容；三、金融保險(xiǎn)業(yè)-----稅率為5%（2003年起）金融-----是指經(jīng)營(yíng)貨幣資金融通活動(dòng)的業(yè)務(wù)，包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他業(yè)務(wù)；保險(xiǎn)-----是指將通過(guò)契約形式集中起來(lái)的資金，用以補(bǔ)償被保險(xiǎn)人的經(jīng)濟(jì)利益的活動(dòng)。四、郵電通信業(yè)-----稅率為3%郵政業(yè)務(wù)（包括郵政儲(chǔ)蓄），電信業(yè)務(wù)；五、文化體育業(yè)：稅率為3%六、娛樂(lè)業(yè)------稅率為5%~20%的幅度稅率包括：歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝5~20%，具體適用稅率由各地人民政府確定。注：自2001年5月1日起對(duì)夜總會(huì)、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、保齡球、臺(tái)球、游藝、電子游戲廳等娛樂(lè)行為一律按20%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。七、服務(wù)業(yè)-----稅率5%包括：1、代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告及其他服務(wù)業(yè)。2、福利彩票：①福彩機(jī)構(gòu)發(fā)售收入，不交營(yíng)業(yè)稅。②其它單位代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)收入，要交營(yíng)業(yè)稅。3、社?；鸸芾砘顒?dòng)取得的收入，交營(yíng)業(yè)稅。八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（所有權(quán)和使用權(quán)）-----稅率5%1、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)等的所有權(quán)和使用權(quán)；2、以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的（參與利潤(rùn)分配、共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)），不征收營(yíng)業(yè)稅；但在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。九、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)-----稅率5%1、銷(xiāo)售建筑物及其他土地附著物；2、以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不征營(yíng)業(yè)稅；但在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。3、單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人的，視同銷(xiāo)售，征收營(yíng)業(yè)稅（兩道：建筑業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)）；對(duì)個(gè)人無(wú)償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)，不征營(yíng)業(yè)稅。

小結(jié)：（一）3%：交通運(yùn)輸、建筑、郵電、文體（二）5%：金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)注意：1、金融保險(xiǎn)業(yè)的稅率變化：1997.01.01-2000.12.31：為8%，自2001年1月1日起，每年下調(diào)一個(gè)百分點(diǎn)，直到5%。2001年7%、2002年6%，2003年已調(diào)到5%。2、2001年10月1日起，農(nóng)村信用社為5％。（三）娛樂(lè)業(yè)：5～20％。第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)一、一般規(guī)定營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。二、具體規(guī)定針對(duì)不同行業(yè)的具體情況，確定計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的主要規(guī)定有：（一）交通運(yùn)輸業(yè)1、運(yùn)輸業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額一般為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；2、運(yùn)輸企業(yè)自境內(nèi)運(yùn)送旅客或貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客或貨物的：以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承

運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。3、運(yùn)輸企業(yè)從事境內(nèi)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得的營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，即以全程聯(lián)運(yùn)收入扣除付給對(duì)方聯(lián)運(yùn)單位的運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。（二）建筑業(yè)1、建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)額一般為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用；

2、建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。3、納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何核算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。（無(wú)論是“包工包料”還是“包工不包料”）

4、納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。5、自建行為營(yíng)業(yè)稅處理自建行為是指納稅人自己建造房屋的行為，納稅人自建自用的房屋不納營(yíng)業(yè)稅，如納稅人（不包括個(gè)人自建自用住房銷(xiāo)售）將自建房屋對(duì)外銷(xiāo)售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，再按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅。（三）金融保險(xiǎn)業(yè)1、一般貸款業(yè)務(wù)：以貸款利息收入全額為營(yíng)業(yè)額（包括各種加息、罰息）。2、外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)：指金融機(jī)構(gòu)將借入的外匯資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)。一般以利息差額為營(yíng)業(yè)稅。中行系統(tǒng)轉(zhuǎn)貸的下級(jí)銀行以其向借款方取得的全部利息收入全額為營(yíng)業(yè)額。金融機(jī)構(gòu)從事轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)和貸款業(yè)務(wù)，應(yīng)劃分清楚各自營(yíng)業(yè)額；未劃分清楚各自營(yíng)業(yè)額的，一律按貸款業(yè)務(wù)征稅。

3、金融企業(yè)從事融資租賃業(yè)務(wù)：以納稅人向承租人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線法折算出本期的營(yíng)業(yè)額。①本期營(yíng)業(yè)額=（應(yīng)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用–實(shí)際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)）②實(shí)際成本=貨物購(gòu)入原價(jià)+關(guān)稅+增值稅+消費(fèi)稅+運(yùn)雜費(fèi)+安裝費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+外匯借款利息支出4、金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：按股票、債券、外匯、其他四大類(lèi)來(lái)劃分，均以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。不得包括購(gòu)進(jìn)和賣(mài)出過(guò)程中的任何費(fèi)用和稅金。5、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)：營(yíng)業(yè)額為手續(xù)費(fèi)（傭金）類(lèi)的全部收入，包括價(jià)外收取的代墊、代收代付費(fèi)用（如郵電費(fèi)、工本費(fèi)）加價(jià)等，從中不得做任何扣除。6、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)：①初保業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額：全部保費(fèi)收入。②儲(chǔ)金業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額：儲(chǔ)金的利息（即納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計(jì)算）。儲(chǔ)金利息＝（期初余額＋期末余額）÷2×一年定期利率÷127、對(duì)超過(guò)催收貸款核算年限的逾期貸款，可按實(shí)際收到的利息收入征收營(yíng)業(yè)稅。8、外幣折合成人民幣：金融保險(xiǎn)企業(yè)以外匯結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)將外幣折合成人民幣后計(jì)算營(yíng)業(yè)額。（四）郵電通信業(yè)電信部門(mén)以集中受理方式為集團(tuán)客戶提供跨省出租電路業(yè)務(wù)，由受理地區(qū)電信部門(mén)按取得的全部?jī)r(jià)款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門(mén)的價(jià)款后的差額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額；對(duì)參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門(mén)，按各自取得的全部?jī)r(jià)款為營(yíng)業(yè)額。（五）文化體育業(yè)單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。（六）娛樂(lè)業(yè)娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門(mén)票收費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及其他收費(fèi)為營(yíng)業(yè)額。（七）服務(wù)業(yè)：一般以收入全額為營(yíng)業(yè)額1、一般代理業(yè)以代理者向委托方實(shí)際收到的報(bào)酬為營(yíng)業(yè)額。2、物業(yè)管理企業(yè)代收水、電、氣費(fèi)及房租等的手續(xù)費(fèi)收入為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。3、廣告代理業(yè)的代理者向委托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。廣告制作費(fèi)不能從營(yíng)業(yè)額中減除。4、拍賣(mài)行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。(拍賣(mài)罰沒(méi)物資交增值稅4%)

5、旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。6、旅游企業(yè)組團(tuán)在境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的住房、就餐、交通、門(mén)票和其他代付費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，比照境外旅游辦法確定營(yíng)業(yè)額。例：某旅行社本月組團(tuán)境內(nèi)旅游收入15萬(wàn)元，替旅游者支付給其他單位的住宿、交通、門(mén)票、餐費(fèi)共計(jì)8萬(wàn)元；組織境外旅游收入20萬(wàn)元，付給境外接團(tuán)企業(yè)12萬(wàn)元費(fèi)用，另收代辦護(hù)照費(fèi)2.4萬(wàn)元，其中2萬(wàn)元為護(hù)照費(fèi)。該旅行社本月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為（）。A．0.75萬(wàn)元B．0.77萬(wàn)元。C．0.87萬(wàn)元D．1.87萬(wàn)元解：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=（15－8+20－12+2.4－2)×5%=0.77(萬(wàn)元)（八）對(duì)于納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序核定營(yíng)業(yè)額：1、按當(dāng)月提供的同類(lèi)勞務(wù)或不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定2、按最近時(shí)期提供的同類(lèi)勞務(wù)或不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定3、按組成計(jì)稅價(jià)格核定： 組成計(jì)稅價(jià)格=計(jì)稅營(yíng)業(yè)成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1–營(yíng)業(yè)稅稅率）（或工程成本）注：成本利潤(rùn)率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，其稅款的計(jì)算較之前面的增值稅、消費(fèi)稅要簡(jiǎn)單。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率外幣業(yè)務(wù)的折算：可采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)天的匯率，也可采用當(dāng)月1日的匯率；但金融業(yè)以實(shí)際收到外匯的當(dāng)天或當(dāng)季末人行公布的基準(zhǔn)匯率；保險(xiǎn)業(yè)以實(shí)際收到外匯的當(dāng)天或當(dāng)月末人行公布的基準(zhǔn)匯率。（單選題）例1：下列項(xiàng)目中，準(zhǔn)予從營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中減除的是（）。A．物業(yè)公司代收的水、電、氣費(fèi)。B．廣告公司支付的燈箱廣告制作費(fèi)C．貸款業(yè)務(wù)的利息支出D．娛樂(lè)業(yè)收取的煙酒飲料費(fèi)例2、某工程設(shè)計(jì)單位只負(fù)責(zé)工程設(shè)計(jì)任務(wù)，不參與工程施工，其取得的收入稅務(wù)處理正確的是（

）。

A、按“服務(wù)業(yè)-其他服務(wù)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

B、不征收營(yíng)業(yè)稅

C、按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅

D、先按“建筑業(yè)”稅目征收一道營(yíng)業(yè)稅，再按“服務(wù)業(yè)”稅目征收一道營(yíng)業(yè)稅例：（2002年題）某市商業(yè)銀行2002年第2季度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）向生產(chǎn)企業(yè)貸款取得利息收入600萬(wàn)元，逾期貸款的罰息收入8萬(wàn)元（2）為電信部門(mén)代收電話費(fèi)取得手續(xù)費(fèi)收入14萬(wàn)元；（3）4月10日購(gòu)進(jìn)有價(jià)證券800萬(wàn)元，6月25日以860萬(wàn)元的價(jià)格賣(mài)出。（4）受某公司委托發(fā)放貸款，金額5000萬(wàn)元，貸款期限2個(gè)月，年利息率4.8%，銀行按貸款利息收入的10%收取手續(xù)費(fèi)。（5）2001年3月31日向商場(chǎng)定期貸款1500萬(wàn)元，貸款期限1年，年利息率5.4%。貸款至2002年6月30日仍未收回，商場(chǎng)也未向銀行支付利息。（提示：2002年銀行適用營(yíng)業(yè)稅稅率6%。）要求：計(jì)算該銀行2002年第2季度應(yīng)繳納和應(yīng)代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅。解：（一）銀行應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：1、向生產(chǎn)企業(yè)貸款應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=（600+8）×6%=36.48（萬(wàn)元）2、手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=（14+5000×4.8%÷12×2×10%）×6%=1.08（萬(wàn)元）3、有價(jià)證券買(mǎi)賣(mài)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=（860-800）×6%=3.6（萬(wàn)元）4、向商場(chǎng)貸款應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=1500×5.4%÷12×3×6%=1.22（萬(wàn)元）5、銀行共計(jì)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=36.48+1.08+3.6+1.22=42.38（萬(wàn)元）（二）銀行應(yīng)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅=5000×4.8%÷12×2×6%=2.4（萬(wàn)元）第六節(jié)幾種經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理一、兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)稅納稅人從事不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目均交營(yíng)業(yè)稅，依納稅人的核算情況：1、分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額和銷(xiāo)售額，按各自稅率計(jì)稅；2、未分別核算的，從高適用稅率。二、混合銷(xiāo)售行為既涉及增值稅的征稅范圍，又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的某一項(xiàng)銷(xiāo)售行為，依納稅人的營(yíng)業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅。以經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，交營(yíng)業(yè)稅。反之，交增值稅。例：照相館在照結(jié)婚紀(jì)念照的同時(shí)附帶銷(xiāo)售鏡框、相冊(cè)的，該項(xiàng)業(yè)務(wù)處理正確的是（

）。A、征收增值稅

B、征收營(yíng)業(yè)稅。C、鏡框、相冊(cè)應(yīng)估價(jià)征收增值稅

D、既要征收增值稅，又要征收營(yíng)業(yè)稅三、兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還經(jīng)營(yíng)非應(yīng)稅（即增值稅征稅范圍）貨物與勞務(wù)，依納稅人的核算情況：1、分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物、非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，分別交增值稅、營(yíng)業(yè)稅；2、未分別核算的，只交增值稅、不交營(yíng)業(yè)稅。例：按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，企業(yè)下列行為屬于兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的有（）。(單選)A．運(yùn)輸企業(yè)銷(xiāo)售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物B．飯店開(kāi)設(shè)客房、餐廳從事服務(wù)業(yè)務(wù)并附設(shè)商場(chǎng)銷(xiāo)售貨物。C．商場(chǎng)零售商品并附設(shè)快餐城提供就餐服務(wù)D．建筑公司為承建的某項(xiàng)工程既提供建筑材料又承擔(dān)建筑、安裝業(yè)務(wù)答：B．則：A．營(yíng)業(yè)稅混合銷(xiāo)售行為C．增值稅兼營(yíng)行為D．營(yíng)業(yè)稅混合銷(xiāo)售行為四、營(yíng)業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分（一）建筑業(yè)務(wù)征稅問(wèn)題1、預(yù)制構(gòu)件或建筑材料用于工程的，在移送使用時(shí)征增值稅；2、在施工現(xiàn)場(chǎng)制作的，征營(yíng)業(yè)稅，不征增值稅。（二）郵電業(yè)務(wù)征稅問(wèn)題1、集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥征收增值稅；郵政部門(mén)銷(xiāo)售集郵商品，征收營(yíng)業(yè)稅；郵政部門(mén)以外的其他單位與個(gè)人銷(xiāo)售集郵商品，征收增值稅。2、郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊，征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。3、電信單位自己銷(xiāo)售電信物品，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)單純銷(xiāo)售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話等不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的征收增值稅。（三）服務(wù)業(yè)務(wù)征稅問(wèn)題1、代購(gòu)貨物代購(gòu)貨物：是指受托方按照協(xié)議或委托方要求，從事商品的購(gòu)買(mǎi)，按發(fā)票購(gòu)進(jìn)價(jià)與委托方結(jié)算（原票轉(zhuǎn)交）。代購(gòu)貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件，對(duì)受托方取得的手續(xù)費(fèi)收入，不論企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)賬務(wù)如何處理，均應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅：①受托方不墊付資金；②銷(xiāo)售方將增值稅專用發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)

發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；③受托方按代購(gòu)貨物實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另收手續(xù)費(fèi)。2、代銷(xiāo)貨物代銷(xiāo)貨物：是指受托方按委托方的要求銷(xiāo)售委托方的貨物，并收取手續(xù)費(fèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。代銷(xiāo)貨物有三個(gè)特點(diǎn)：①代銷(xiāo)貨物的所有權(quán)屬于委托方；②受托方按委托方規(guī)定的條件（如價(jià)格）出售；③貨物的銷(xiāo)售收入為委托方所有，受托方只收取手續(xù)費(fèi)。

對(duì)于代銷(xiāo)貨物，就受托方收取的手續(xù)費(fèi)不論如何結(jié)算，也不論是否作為銷(xiāo)售貨物的價(jià)格或價(jià)外費(fèi)用征了增值稅，均屬營(yíng)業(yè)稅的征收范圍。征營(yíng)業(yè)稅的手續(xù)費(fèi)可以是以下三種情況：A．單獨(dú)規(guī)定的手續(xù)費(fèi)；B．受托方加價(jià)出售代銷(xiāo)貨物的價(jià)差；C．價(jià)差加單獨(dú)規(guī)定的手續(xù)費(fèi)。第七節(jié)稅收優(yōu)惠一、起征點(diǎn)起征點(diǎn)是指征稅對(duì)象達(dá)到征稅的數(shù)量界限，超過(guò)起征點(diǎn)，應(yīng)該全額計(jì)稅。（一）起征點(diǎn)的適用范圍——只限于個(gè)人（二）稅法規(guī)定的起征點(diǎn)的幅度1、按期納稅的起征點(diǎn)為月?tīng)I(yíng)業(yè)額200~800元；2、按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營(yíng)業(yè)額50元。二、稅收優(yōu)惠規(guī)定（一）《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目：政策性免征1、托兒所、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；2、殘疾人個(gè)人為社會(huì)提供的勞務(wù)(不包括福利企業(yè))；3、醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)(基本治療)；4、國(guó)家承認(rèn)學(xué)歷的學(xué)校提供教育勞務(wù)，勤工儉學(xué)勞務(wù)；5、對(duì)與農(nóng)業(yè)相關(guān)的農(nóng)產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)服務(wù)等；6、紀(jì)念館、圖書(shū)館等舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入(僅指第一道門(mén)票收入)。（二）國(guó)家規(guī)定的其它減免稅項(xiàng)目：1、保險(xiǎn)公司開(kāi)展的1年以上的返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)（人壽、養(yǎng)老、健康保險(xiǎn)）的保費(fèi)收入，免征營(yíng)業(yè)稅。2、對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；3、個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營(yíng)業(yè)稅；4、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，免營(yíng)業(yè)稅5、凡是與財(cái)政、民政等國(guó)家機(jī)關(guān)相關(guān)的各項(xiàng)收費(fèi)，不納營(yíng)業(yè)稅6、下崗職工從事社區(qū)服務(wù)取得的營(yíng)業(yè)收入，3年內(nèi)免營(yíng)業(yè)稅7、高校實(shí)體經(jīng)營(yíng)公寓和相關(guān)服務(wù)的，如果服務(wù)對(duì)象是學(xué)生和教師，免稅；如果是其它社會(huì)人員，對(duì)其租金和各種服務(wù)性收入，按規(guī)定征營(yíng)業(yè)稅

8、對(duì)住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放個(gè)人住房貸款取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；9、對(duì)按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉價(jià)住房暫免征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，暫按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。10、對(duì)從事國(guó)際航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)的外國(guó)企業(yè)從我國(guó)取得的收入，暫按4.65％征稅。11、對(duì)人保和進(jìn)出口銀行辦理的出口信用保險(xiǎn)，不是境內(nèi)業(yè)務(wù)，不征營(yíng)業(yè)稅12、人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款，不征營(yíng)業(yè)稅，直接或間接對(duì)企業(yè)的貸款，征稅。14、金融機(jī)構(gòu)往來(lái)業(yè)務(wù)暫不征收營(yíng)業(yè)稅。金融機(jī)構(gòu)往來(lái)是指金融企業(yè)聯(lián)行、金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間的資金往來(lái)業(yè)務(wù)，包括再貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)取得的收入，不包括相互之間提供的服務(wù)；

15、電影發(fā)行單位：僅對(duì)片租征營(yíng)業(yè)稅（對(duì)于票價(jià)分成收入，在放映單位已經(jīng)計(jì)征，不再計(jì)征）（電影發(fā)行放映規(guī)則：在放映單位，先按全部票價(jià)征營(yíng)業(yè)稅，然后對(duì)扣稅后的收入按5：5或6：4在發(fā)行單位和放映單位之間分成，另外，放映單位再支付給發(fā)行單位片租。）16、對(duì)金融機(jī)構(gòu)的出納長(zhǎng)款收入，不征收營(yíng)業(yè)稅；17、對(duì)個(gè)人購(gòu)房的政策：銷(xiāo)售自購(gòu)并居住超過(guò)1年的住宅，免稅；不足1年的，按購(gòu)銷(xiāo)差價(jià)計(jì)征。個(gè)人自建自用房，銷(xiāo)售時(shí)免稅。18、非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)按國(guó)家規(guī)定的價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入，免征營(yíng)業(yè)稅(基本治療)。19、對(duì)4家資產(chǎn)管理公司接受的不良債權(quán)，免稅；相關(guān)利息收入，免稅。20、對(duì)納入全國(guó)試點(diǎn)范圍的非營(yíng)利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)由地方政府自行確定，對(duì)其它保費(fèi)收入，3年內(nèi)免稅。第七節(jié)征收管理一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款（包括預(yù)收定金）的方式：收到預(yù)收款的當(dāng)天。2、單位和個(gè)人新建建筑物后銷(xiāo)售，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷(xiāo)售自建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或者取得索取營(yíng)業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天。3、將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人：不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。4、會(huì)員費(fèi)、席位費(fèi)的保證金：為收到或取得的當(dāng)天。5、扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為代納稅人收款或取得索款憑據(jù)的當(dāng)天6、金融機(jī)構(gòu)的貸款逾期≤90天的，取得利息收入權(quán)利的當(dāng)天（即按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入：應(yīng)收未收的利息也應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅）；逾期>90天的部分實(shí)際收到利息當(dāng)天（即：按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入）。

7、融資租賃：取得租金收入或取得索取收入憑證當(dāng)天；8、金融商品轉(zhuǎn)讓，為所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日；9、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)，為取得營(yíng)業(yè)收入或取得索取收入憑證當(dāng)天；10、保險(xiǎn)業(yè)，為取得保費(fèi)收入或取得索取收入憑證當(dāng)天；11、金融企業(yè)承辦委托貸款業(yè)務(wù)：為受托發(fā)放貸款代委托人收訖貸款利息當(dāng)天；12、建筑業(yè)：主要原則：結(jié)算日13、電信部門(mén)銷(xiāo)售電話卡的，為售卡并收款或取得索款憑據(jù)的當(dāng)天。二、納稅期限（一）營(yíng)業(yè)稅的納稅期限，分別為5、10、15天或者1個(gè)月。1、以月為一期的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅；2、以日為一期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳，下月1至10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。（二）扣繳義務(wù)人的解繳稅款期限同上。（三）特殊規(guī)定有：1、金融業(yè)（不包括典當(dāng)業(yè)）的納稅期限為1個(gè)季度，自期滿之日起10內(nèi)申報(bào)納稅。其他納稅人從事金融業(yè)務(wù)，應(yīng)按月申報(bào)納稅。2、保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為1個(gè)月。三、納稅地點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)原則上采取屬地征收的方法，即納稅人在經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生地繳納營(yíng)業(yè)稅。不能“屬地”的，再“屬人”。1、提供應(yīng)稅勞務(wù)的：勞務(wù)發(fā)生地；運(yùn)輸?shù)模簷C(jī)構(gòu)所在地。2、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的：土地所在地。轉(zhuǎn)讓其它無(wú)形資產(chǎn)：機(jī)構(gòu)所在地。3、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)：不動(dòng)產(chǎn)所在地。4、外出勞務(wù)：勞務(wù)發(fā)生地納稅，未納稅的，回所在地補(bǔ)稅。5、跨省的：機(jī)構(gòu)所在地。6、航空公司所屬分公司：向各分公司所在地繳稅。例：某經(jīng)國(guó)家社團(tuán)主管部門(mén)批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利性的協(xié)會(huì)，2000年8月份取得以下收入：（1）依照社團(tuán)章程的規(guī)定，收取團(tuán)體會(huì)員會(huì)費(fèi)40000元，個(gè)人會(huì)員會(huì)費(fèi)10000元。（2）代售大型演唱會(huì)門(mén)票21000元，其中包括代售手續(xù)費(fèi)1000元。（3）代銷(xiāo)中國(guó)福利彩票50000元，取得代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)500元。（4）協(xié)會(huì)開(kāi)設(shè)的照相館營(yíng)業(yè)收入28000元，其中包括像冊(cè)、鏡框等銷(xiāo)售收入2000元。（5）委派兩人到國(guó)外提供咨詢服務(wù)，收取咨詢費(fèi)折合人民幣60000元。（6）舉辦一期培訓(xùn)班，收取培訓(xùn)費(fèi)120000元，資料費(fèi)8000元要求：（1）計(jì)算上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。（2）計(jì)算該協(xié)會(huì)應(yīng)代扣代繳的營(yíng)業(yè)稅。（2001年）

解：（1）收取的團(tuán)體會(huì)員費(fèi)40000元、個(gè)人會(huì)員費(fèi)10000元免征營(yíng)業(yè)稅代售門(mén)票手續(xù)費(fèi)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1000×5%=50（元）福利彩票手續(xù)費(fèi)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=500×5%=25（元）照相館收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=28000×5%=1400（元）