財務(wù)會計基礎(chǔ)理論培訓(xùn)教程課件

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MBA系列教程

財務(wù)會計2本課程特色：適當?shù)睦碚摓楦鬃⒅貙嵺`分析能力的培養(yǎng)大量的實務(wù)案例深入淺出的講解互動式的教學(xué)方式3本課程的主要內(nèi)容：財務(wù)會計的根本理論復(fù)式記賬的根本原理財務(wù)會計的核算實務(wù)財務(wù)報告的編制與分析4什么是會計：會計信息系統(tǒng)論〔強調(diào)反映職能〕會計信息生成系統(tǒng)——財務(wù)會計FinancialAccounting會計信息處理系統(tǒng)——管理會計ManagementAccounting5財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別：6什么是會計管理活動論〔強調(diào)監(jiān)視職能〕我國?會計法?中對會計的定義：會計是以貨幣計量為根本形式，采用專門方法，連續(xù)、完整地反映和控制單位的經(jīng)濟行為，進而到達加強經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益目的的一種管理活動。7企業(yè)的組織形式會計標準財務(wù)會計的目標會計信息的質(zhì)量要求財務(wù)會計的根本假設(shè)財務(wù)會計的根本原那么會計報表的根本要素第一章財務(wù)會計的根本理論8一、企業(yè)的組織形式：獨資企業(yè)〔Proprietorship〕合伙企業(yè)〔Partnership〕公司〔Corporation〕9二、會計標準：中國會計標準〔三個層次〕：各項法律標準，尤其是?會計法?三套準那么一套制度：會計準那么－根本準那么、具體準那么審計準那么信息披露準那么企業(yè)會計制度本企業(yè)內(nèi)部的會計制度10二、會計標準：國外、國際會計標準：英美法系國家的會計標準〔一般由民間組織來制定〕：美國會計標準：由SEC管轄通過授權(quán)，由會計職業(yè)團體制定會計準那么具有官方的權(quán)威支持11英國會計標準：1973年，由六個職業(yè)會計團體創(chuàng)立了會計準那么委員會－?標準會計實務(wù)公告?；從1991年，成立了相對獨立的會計準那么委員會－?財務(wù)報告準那么?。12二、會計標準：國外、國際會計標準：大陸法系國家的會計標準〔一般由政府來制定〕：法國會計標準：會計實務(wù)受政府的直接制約；商法和稅法等對會計實務(wù)提出具體的要求；政府公布統(tǒng)一的會計制度。13德國會計標準：會計實務(wù)根本上直承受制于有關(guān)法律；稅法、商法和公司法對會計實務(wù)都具有很強的影響力和制約力。14二、會計標準：國外、國際會計標準：國際會計標準：過去的幾十年里，各國政府、會計職業(yè)團體和國際會計組織等，在協(xié)調(diào)各國會計準那么方面作了大量工作；1973年創(chuàng)立了國際會計準那么委員會〔IASC〕；截至1999年，公布了41個?國際財務(wù)報告準那么?〔IFRS〕和與財務(wù)會計概念框架有關(guān)的?財務(wù)報表解釋公告?〔PFS〕。15三、財務(wù)會計的目標：在我國，會計的目標主要是提供真實、完整的會計資料，滿足企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部兩個方面對企業(yè)會計信息的需要，從而為加強經(jīng)濟管理和財務(wù)管理，提高經(jīng)濟效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序效勞。簡單地說，財務(wù)會計的目標主要是滿足企業(yè)外部對會計信息的需要。16會計信息的主要外部使用者企業(yè)外部的與企業(yè)有直接或間接經(jīng)濟利害關(guān)系的單位和個人：投資者債權(quán)人政府部門包括現(xiàn)在的和潛在的投資者包括銀行、非銀行金融機構(gòu)、企業(yè)債券購買人及其他提供信貸的單位和個人財政部門、稅務(wù)部門等17會計信息的其他外部使用者財務(wù)分析人員和審計人員其他政府機構(gòu)如企業(yè)的采購商、供應(yīng)商等股票經(jīng)紀人、會計師事務(wù)所、

信用代理商和報刊雜志等社會公眾如國家統(tǒng)計局等企業(yè)的相關(guān)聯(lián)人士有興趣了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的各方人士18財務(wù)會計的目標

－提供如下信息，以滿足外部信息使用者的需要：關(guān)于企業(yè)經(jīng)濟資源以及對其要求權(quán)的信息；用以評估現(xiàn)金流量的信息；關(guān)于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的信息。19四、會計信息的質(zhì)量要求會計信息的主要質(zhì)量：〔一〕相關(guān)性〔Relevance〕包括三要素：1、反響價值〔feedbackvalue〕2、預(yù)測價值〔predictivevalue〕2、及時性〔timeliness〕20〔二〕可靠性〔Reliability〕包括三要素：1、可驗證性〔verifiability〕也稱客觀性〔objectivity〕2、如實表述〔representationfaithfulness〕也稱真實性〔facticity〕3、中立性〔neutrality〕21會計信息的質(zhì)量要求：會計信息的次要質(zhì)量：〔一〕可比性〔Comparability〕同一行業(yè)的不同企業(yè)之間〔二〕一致性〔或一貫性〕〔Consistency〕同一企業(yè)的不同會計期間22五、財務(wù)會計的根本假設(shè)〔Accountingassumptions〕亦稱財務(wù)會計的根本前提，是指組織財務(wù)會計核算工作應(yīng)具備的前提條件。財務(wù)會計的根本假設(shè)條件包括：會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量23?〔一〕會計主體〔Accountingentity〕

什么是會計主體?

“會計主體〞是指會計為之效勞的特定單位。政府部門企業(yè)集團企業(yè)法人分廠24會計主體的特點：它規(guī)定了會計核算內(nèi)容的空間范圍；它不一定具有獨立的法律地位〔法人，Artificialperson〕，只要有獨立核算要求即可；它獨立于其所有者而單獨存在。25?〔二〕持續(xù)經(jīng)營

〔Going-concernorContinuity〕

什么是持續(xù)經(jīng)營?“持續(xù)經(jīng)營〞是指會計核算應(yīng)當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營為前提，假設(shè)在可預(yù)見的未來，企業(yè)不會面臨破產(chǎn)清算。26持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的意義：在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)前提下，企業(yè)的會計核算便可以采用諸如歷史本錢原那么、權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么、固定資產(chǎn)計提折舊、費用攤銷等一系列財務(wù)會計確認和計量的原那么和方法。一旦企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)清算〔liquidation〕，應(yīng)當采用破產(chǎn)清算會計的程序和方法。27?〔三〕會計分期〔Periodicity〕什么是會計分期?“會計分期〞是指在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營過程中，人為地劃分假設(shè)干間距相等、首尾相連的會計期間。28會計分期假設(shè)的意義：它規(guī)定了會計核算的時間范圍；以便分期結(jié)賬，定期、及時地編制和報送財務(wù)會計報告。會計期間通常是一年，稱為會計年度。在年度內(nèi)，再劃分為半年度、季度和月度，半年度、季度和月度均稱為會計中期。29該假設(shè)導(dǎo)致必須對收入和費用進展確認，從而產(chǎn)生兩種會計確認根底：1、收付實現(xiàn)制〔cashbasis〕或現(xiàn)金制含義：以實際收到現(xiàn)金和付出現(xiàn)金來確認收入的賺取與費用的發(fā)生。2、權(quán)責(zé)發(fā)生制〔accrualbasis〕或稱應(yīng)計制含義：以收款權(quán)利的取得和付款責(zé)任的形成來確認收入的賺取與費用的發(fā)生。30?〔四〕貨幣計量〔Monetaryunit〕

什么是貨幣計量?“貨幣計量〞是指會計核算采用貨幣作為計量單位，記錄、反映會計主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動。幣值穩(wěn)定？31關(guān)于貨幣計量假設(shè)的幾點說明：貨幣計量假設(shè)隱含著幣值穩(wěn)定假設(shè)〔Stablemonetaryunit〕；在通貨膨脹條件下，可采用通貨膨脹會計〔Inflationaccounting〕；在我國，會計核算以人民幣作為記賬本位幣。32例題：在會計核算的根本前提中，規(guī)定了會計核算內(nèi)容時間范圍的是〔〕。A、會計主體B、持續(xù)經(jīng)營C、會計分期D、貨幣計量答案：C33六、財務(wù)會計的根本原那么是指對財務(wù)會計核算的根本要求作出規(guī)定，是對財務(wù)會計核算根本規(guī)律的高度概括和總結(jié)。我國的一般原那么可進一步分為三類：〔共13條〕對財務(wù)會計核算的總體要求對財務(wù)會計信息質(zhì)量的要求對財務(wù)會計要素確認、計量的要求34〔2〕慎重性〔3〕重要性財務(wù)會計的根本原那么

——對財務(wù)會計核算的總體要求〔1〕實質(zhì)重于形式35具體內(nèi)容：實質(zhì)重于形式慎重性重要性會計核算應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)，而不是根據(jù)其法律形式會計核算應(yīng)中選擇充分估計負債和費用，而不高估資產(chǎn)和收入的會計方法

會計核算應(yīng)當根據(jù)交易或事項的重要程度而選擇不同的核算方式36〔4〕客觀性〔6〕一貫性〔8〕及時性〔9〕明晰性財務(wù)會計的根本原那么

——對財務(wù)會計信息質(zhì)量的要求〔5〕相關(guān)性〔7〕可比性37優(yōu)良會計信息的質(zhì)量特征客觀性相關(guān)性會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的經(jīng)營狀況一貫性亦稱有用性，會計信息應(yīng)當滿足會計信息使用者的需求可比性會計核算方法應(yīng)當前后各期保持根本一致，不得隨意變更及時性

會計核算對一樣的交易或事項在不同的企業(yè)間應(yīng)采用一樣的會計處理方法明晰性

會計核算應(yīng)當及時進展，不得提前或延后會計信息應(yīng)當清晰明了，便于理解和利用38〔10〕權(quán)責(zé)發(fā)生制〔11〕配比原那么〔12〕實際本錢原那么〔13〕劃分收益性支出與資本性支出財務(wù)會計的根本原那么

——對財務(wù)會計要素確認、計量的要求39對會計要素確認、計量的要求權(quán)責(zé)發(fā)生制各項財產(chǎn)應(yīng)當按照其取得時的實際本錢計量，不得自行隨意調(diào)整賬面價值配比原那么應(yīng)當根據(jù)權(quán)利或責(zé)任發(fā)生的時間確認收入或費用，而不管款項是否收付實際本錢原那么各項收入應(yīng)當和與其相關(guān)的本錢、費用確認在同一會計期間，相互匹配劃分收益性支出與資本性支出

按照支出受益期的長短來合理劃分收益性支出與資本性支出40西方會計概念框架中的根本原那么1、歷史本錢原那么〔Historicalcost〕企業(yè)最初獲得某項資產(chǎn)并使其到達可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)之前所付出的全部代價〔取得本錢〕。也稱實際本錢原那么。優(yōu)點：客觀、真實、可驗證缺乏：幣值變動導(dǎo)致報表中的信息不完全真實美國建議按資產(chǎn)的重置本錢予以說明。412、收入實現(xiàn)原那么〔Revenuerealization〕也稱收入確認原那么如何確認收入已經(jīng)實現(xiàn)，應(yīng)符合兩個條件：一是賺取收入的過程已經(jīng)完成，如商品已交付、勞務(wù)已提供；二是交易已經(jīng)發(fā)生，已收到賬款或收取賬款的權(quán)利已經(jīng)確立。423、配比原那么〔Matching〕將某一會計期間的費用與其相關(guān)的收入相比較，以確定該期間的經(jīng)營成果。4、充分披露原那么〔Fulldisclosure〕指詳實而合理地提供會計信息，其中包括完備的注釋。5、重要性原那么〔Materiality〕指財務(wù)報表中所提供信息的相對數(shù)量大小和重要程度。436、穩(wěn)健性原那么〔Conservatism〕含義：面對不確定因素應(yīng)持有的慎重態(tài)度。會計確認方面，要求確認一切可能的損失〔費用〕，但防止預(yù)計任何可能的收益。會計計量方面，不高估資產(chǎn)，不低估負債。會計報表方面，應(yīng)提醒重大或有負債及其他高風(fēng)險工程。447、行業(yè)慣例〔Industrypractice〕根據(jù)某些行業(yè)的特殊性質(zhì)采用偏離會計根本原那么的特殊會計處理方法。特殊情況：在長期建筑工程中，按完工進度確認收入；金融企業(yè)對證券投資按市價報告等。45例題：按照收付實現(xiàn)制原那么，應(yīng)計入本期收入的工程有〔〕。A、預(yù)收貨款B、收到前欠銷貨款C、現(xiàn)銷收入D、賒銷收入E、預(yù)付貨款答案：A、B、C46例題：企業(yè)發(fā)生的以下各項支出中，屬于資本性支出的是〔〕。A、支付企管部門發(fā)生的水電費B、支付給生產(chǎn)車間工人的工資C、支付某項專利權(quán)的購置費D、支付固定資產(chǎn)的大修理費用答案：C、D47例題：企業(yè)融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)按自有固定資產(chǎn)入賬處理所表達的會計核算一般原那么是〔〕。A、權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么B、慎重性原那么C、實質(zhì)重于形式原那么D、重要性原那么答案：C48例題：以下各項中，表達會計核算慎重性原那么的是〔〕。A、固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法B、長期股權(quán)投資核算采用權(quán)益法C、存貨期末計價采用本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法D、對應(yīng)收賬款計提壞賬準備E、編制現(xiàn)金流量表答案：A、C、D49[案例分析]

是否違反了會計的根本假設(shè)和根本原那么？現(xiàn)金為＄21900，包括該企業(yè)銀行存款賬戶余額＄15000，企業(yè)保險柜中＄1900和業(yè)主個人存款賬戶余額＄5000。列示的應(yīng)收賬款＄132200，包括欠旅行社＄7200，剩余是業(yè)主估計未來銷售所得。業(yè)主幾天前以＄18000的價格購置了商品，用現(xiàn)金支付＄3000，剩余的＄15000由企業(yè)開出一張商業(yè)承兌匯票，但該企業(yè)尚未將此列為負債。50該企業(yè)購置的設(shè)備價款為＄9400，但業(yè)主認為目前該設(shè)備只值＄2000，所以將其賬面價值調(diào)整為＄2000。應(yīng)付賬款包括企業(yè)債務(wù)＄3900和業(yè)主的私人信用卡資金＄2100。應(yīng)付工資包括員工下年度應(yīng)付的工資＄92000和以前應(yīng)付未付的工資＄10200。該企業(yè)幾年前創(chuàng)立時業(yè)主投資＄200000，最近另一投資者愿意出資＄500000加盟，在企業(yè)的報表中包括了該項數(shù)據(jù)。51七、財務(wù)會計的根本要素和會計等式財務(wù)會計要素是指財務(wù)會計核算的具體對象或內(nèi)容，也是組成企業(yè)財務(wù)會計報表的根本單位。財務(wù)會計要素分為兩大類：資產(chǎn)負債表要素：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益利潤表要素：收入、費用、利潤52美國FASB在財務(wù)會計概念說明第6號?財務(wù)報表的要素?定義了10項要素：資產(chǎn)、負債、業(yè)主權(quán)益、業(yè)主投資、業(yè)主派得、收入、費用、利得、損失、全面收益。我國６項要素：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤53專業(yè)術(shù)語：經(jīng)濟業(yè)務(wù)〔Transaction〕包括兩種：對外經(jīng)濟業(yè)務(wù)，稱“交易〞；內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)，稱“會計事項〞54〔一〕資產(chǎn)〔Assets〕定義：是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益〔futureeconomicbenefits〕。55〔一〕資產(chǎn)根本特征：形成資產(chǎn)的交易或事項已經(jīng)發(fā)生，即資產(chǎn)是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不是預(yù)期的資產(chǎn)；是由企業(yè)擁有或控制的資源；預(yù)期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。56〔一〕資產(chǎn)分類——按資產(chǎn)的流動性：流動資產(chǎn)〔currentassets〕長期資產(chǎn)〔long-termassets〕長期投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)57資產(chǎn)的變現(xiàn)過程

貨幣資金

原固費應(yīng)收賬款

材定

料資用產(chǎn)

產(chǎn)成品

58應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)1年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資現(xiàn)金其他應(yīng)收款待攤費用預(yù)付款項短期投資存貨銀行存款流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)：是指可以在1年或者超過1年的1個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。59長期資產(chǎn)長期投資：持有時間準備超過1年的各種股權(quán)投資不能或不準備隨時變現(xiàn)的債券其他債權(quán)投資其他長期投資固定資產(chǎn)：房屋及建筑物機器設(shè)備運輸工具其他設(shè)備器械60長期資產(chǎn)無形資產(chǎn)：長期擁有、無實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)以及商譽等等其他資產(chǎn)：長期待攤費用等61〔二〕負債〔Liabilities〕定義：是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)有義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。62〔二〕負債根本特征：引起負債的交易或事項已經(jīng)發(fā)生，即負債是現(xiàn)有的負債，而不是預(yù)期的負債；負債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)〔犧牲〕。63〔二〕負債分類——按負債的流動性：流動負債〔currentliabilities〕長期負債〔long-termliabilities〕64其他應(yīng)付款應(yīng)付股利1年內(nèi)到期的長期負債短期借款流動負債流動負債：是指將在1年或超過1年的1個營業(yè)周期內(nèi)歸還的債務(wù)。預(yù)提費用應(yīng)交稅金應(yīng)付工資應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付福利費65應(yīng)付債券長期應(yīng)付款其他長期負債長期借款長期負債長期負債：是指歸還期在1年或者超過1年的1個營業(yè)周期以上的負債。66〔三〕所有者權(quán)益〔股東權(quán)益〕〔Stockholders’equity〕所有者權(quán)益：是指所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)（Netassets）的所有權(quán)。實收資本（股本）資本公積盈余公積未分配利潤67權(quán)益〔Equity〕債權(quán)人權(quán)益：〔Creditor’sEquity〕優(yōu)先清償權(quán)〔第一求償權(quán)〕有權(quán)要求清償利息和本金但不能參與利潤分配所有者權(quán)益：〔Owner’sEquity〕剩余清償權(quán)〔第二求償權(quán)〕只有權(quán)索取投資收益，無權(quán)索取投資本金有權(quán)參與利潤分配68〔四〕收入〔Revenue〕定義：是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。分類：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入69〔四〕收入——企業(yè)日?；顒訕I(yè)務(wù)類型主營業(yè)務(wù)是企業(yè)為完成經(jīng)營目標而從事的日?；顒又械闹饕こ蹋绻ど唐髽I(yè)銷售商品等；主營業(yè)務(wù)范圍通?？筛鶕?jù)企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上的規(guī)定來確定。其他業(yè)務(wù)是主營業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒樱绻I(yè)企業(yè)銷售材料、提供工業(yè)性勞務(wù)、出租固定資產(chǎn)等。70〔四〕收入——主要來源：對外銷售商品取得收入；對外提供勞務(wù)取得收入；讓渡本企業(yè)資產(chǎn)的使用權(quán)取得收入，如資產(chǎn)對外出租等，對外貸款、對外投資所取得的收益單列。71注意：以下事項不屬于收入為第三者或者客戶代收的款項；處置固定資產(chǎn)凈收益；出售無形資產(chǎn)凈收益；諸如資產(chǎn)盤盈等意外所得等。其中，第一項為預(yù)收款項，屬負債工程；后三項為營業(yè)外收入，也稱利得。72例題：企業(yè)取得的以下款項中，既不符合收入要素定義，也不構(gòu)成收入內(nèi)容的是〔〕。A、出售材料取得的款項B、提供勞務(wù)收取的款項C、處置固定資產(chǎn)取得的款項D、出租固定資產(chǎn)的款項答案：C73〔五〕費用〔Expenses〕定義：是指企業(yè)在生產(chǎn)和銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。是為獲取收入而發(fā)生的必要代價，因此，收入與費用相互配比后，即為企業(yè)在經(jīng)營活動中取得的盈利。74〔五〕費用分類：本錢〔cost〕——費用中對象化的局部，即制造本錢；期間費用——不能予以對象化的局部，計入當期損益。75注意：以下事項不屬于費用處置固定資產(chǎn)的凈損失；出售無形資產(chǎn)的凈損失；遭受自然災(zāi)害的損失；投資損失等。

其中前三項屬于營業(yè)外支出，也稱損失；最后一項與投資收入相抵后確定投資凈收益。76〔六〕利潤〔Profits〕定義：是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，它是收入與費用相配比的結(jié)果。利潤的三個層次：營業(yè)利潤利潤總額凈利潤或稅后利潤77負債所有者權(quán)益資產(chǎn)=+各會計要素之間的數(shù)量關(guān)系

——會計等式E2.4費用利潤收入－=78一般用途財務(wù)報表〔Financialstatementsofgeneralpurposes〕〔一〕資產(chǎn)負債表〔Balance