011第十一章生產(chǎn)與費用循環(huán)審計教學(xué)課件

教學(xué)目的通過本章的學(xué)習(xí)，掌握存貨成本、存貨監(jiān)盤、存貨計價審計的技能；理解生產(chǎn)與費用循環(huán)審計的程序和方法；了解其他相關(guān)賬戶的審計。7/21/20231第十一章基本框架7/21/20232第十一章第一節(jié)生產(chǎn)與費用循環(huán)概述一、生產(chǎn)與循環(huán)中涉及的主要財務(wù)報表項目二、生產(chǎn)循環(huán)中涉及的主要業(yè)務(wù)活動及其對應(yīng)的憑證和賬戶1、生產(chǎn)循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動7/21/20233第十一章2、生產(chǎn)循環(huán)涉及的主要憑證和會計記錄(1)生產(chǎn)指令又稱“生產(chǎn)任務(wù)通知單”或“生產(chǎn)通知單”，是企業(yè)下達制造產(chǎn)品等生產(chǎn)任務(wù)的書面文件，用以通知供應(yīng)部門組織材料發(fā)放，生產(chǎn)車間組織產(chǎn)品制造，會計部門組織成本計算。7/21/20234第十一章(2)領(lǐng)發(fā)料憑證領(lǐng)發(fā)料憑證是企業(yè)為控制材料發(fā)出所采用的各種憑證，如材料發(fā)出匯總表、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、退料單等。(3)產(chǎn)量和工時記錄產(chǎn)量和工時記錄是登記工人或生產(chǎn)班組在出勤時間內(nèi)完成產(chǎn)品數(shù)量、質(zhì)量和生產(chǎn)這些產(chǎn)品所耗費工時數(shù)量的原始記錄。7/21/20235第十一章

(4)工薪匯總表及工薪費用分配表工薪匯總表反映企業(yè)全部工薪的結(jié)算情況，并據(jù)以進行工薪總分類核算和匯總整個企業(yè)工薪費。是工薪費用分配的依據(jù)。工薪費用分配表反映了各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品應(yīng)負擔的生產(chǎn)工人工薪及福利費。

(5)材料費用分配表匯總反映各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品所耗費的材料費用的原始記錄。7/21/20236第十一章(6)制造費用分配匯總表匯總反映各生產(chǎn)車間各產(chǎn)品所應(yīng)負擔的制造費用的原始記錄。(7)成本計算單歸集、計算某一成本計算對象所應(yīng)承擔的生產(chǎn)費用、總成本和單位成本。(8)存貨明細賬反映各種存貨增減變動情況和期末庫存數(shù)量及相關(guān)成本信息。7/21/20237第十一章第二節(jié)生產(chǎn)與費用循環(huán)內(nèi)部控制及其測試一、生產(chǎn)業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制要求1、計劃和安排生產(chǎn)生產(chǎn)計劃部門的生產(chǎn)通知單。根據(jù)原先擬定的生產(chǎn)計劃；根據(jù)產(chǎn)品倉庫里面產(chǎn)成品的存量；根據(jù)銷售預(yù)測；根據(jù)顧客的訂單。7/21/20238第十一章

生產(chǎn)通知單能證明“存在或發(fā)生”；

2、發(fā)出原材料生產(chǎn)車間的領(lǐng)料單也要連續(xù)編號。領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單，通常是一式三聯(lián)。領(lǐng)料單一般不會有價格。3、生產(chǎn)產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中生產(chǎn)車間要記錄工人的工時、生產(chǎn)產(chǎn)品的產(chǎn)量。7/21/20239第十一章5、儲存產(chǎn)成品產(chǎn)成品入庫，須由倉庫部門先行點驗和檢查，然后簽收。簽收后，將實際入庫數(shù)量通知會計部門。據(jù)此，倉庫部門確立了本身應(yīng)承擔的責任，并對驗收部門的工作進行驗證。除此之外，倉庫部門還應(yīng)根據(jù)產(chǎn)成品的品質(zhì)特征分類存放，并填制標簽。7/21/202310第十一章4、核算產(chǎn)品成本這個環(huán)節(jié)的單證：直接材料費用匯總分配表；直接人工費用的匯總分配表；制造費用的匯總分配表。7/21/202311第十一章(1)實物流轉(zhuǎn)記錄：生產(chǎn)過程中的各種記錄、生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計工單、入庫單等文件資料都要匯集到會計部門，由會計部門對其進行檢查和核對，了解和控制生產(chǎn)過程中存貨的實物流轉(zhuǎn)；(2)成本會計核算：會計部門要設(shè)置相應(yīng)的會計賬戶，同有關(guān)部門對生產(chǎn)過程中的成本進行核算和控制。7/21/202312第十一章6、發(fā)出產(chǎn)成品產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨立的發(fā)運部門進行。裝運產(chǎn)成品時必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準的發(fā)運通知單，并據(jù)此編制出庫單。

出庫單至少一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門；一聯(lián)發(fā)運部門留存；一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)。7/21/202313第十一章二、生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制測試生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制包括兩個方面：一個是存貨的內(nèi)部控制；一個是成本會計的內(nèi)部控制。7/21/202314第十一章

內(nèi)部控制目標關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序生產(chǎn)業(yè)務(wù)是根據(jù)管理層一般或特定的授權(quán)進行的(發(fā)生)三個關(guān)鍵點的授權(quán)批準：(1)生產(chǎn)指令(2)領(lǐng)料單(3)工薪檢查憑證中，是否包括這三個關(guān)鍵點恰當審批檢查生產(chǎn)指令、領(lǐng)料單、工薪等是否經(jīng)過授權(quán)成本會計制度的目標、關(guān)鍵內(nèi)部控制和測試一覽表7/21/202315第十一章內(nèi)部控制目標關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序記錄的成本為實際發(fā)生的而非虛構(gòu)的(發(fā)生)成本核算以經(jīng)審核的下列憑證為依據(jù)：(1)生產(chǎn)通知單(2)領(lǐng)發(fā)料憑證(3)產(chǎn)量和工時記錄(4)工薪費用分配表(5)材料費用分配表(6)制造費用分配表檢查有關(guān)成本的記賬憑證是否附有(1)～(6)，原始憑證的順序編號是否完整對成本實施分析程序；將成本明細賬與(1)～(6)相核對7/21/202316第十一章內(nèi)部控制目標關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序所有耗費和物化勞動均已反映在成本中(完整性)(1)生產(chǎn)通知單(2)領(lǐng)發(fā)料憑證(3)產(chǎn)量和工時記錄(4)工薪費用分配表(5)材料費用分配表(6)制造費用分配表均事先編號并已經(jīng)登記入賬檢查(1)～(6)的順序編號是否完整對成本實施分析程序；將(1)～(6)與成本明細賬相核對7/21/202317第十一章內(nèi)部控制目標關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序成本以正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)馁~戶(發(fā)生、完整性、準確性、計價和分攤)采用適當?shù)某杀竞怂惴椒?，并且前后各期一致；采用適當?shù)馁M用分配方法，并且前后各期一致；采用適當?shù)某杀竞怂懔鞒毯唾~務(wù)處理流程；內(nèi)部核查選取樣本測試各種費用的歸集和分配以及成本的計算；測試是否按照規(guī)定的成本核算流程和賬務(wù)處理流程進行核算和賬務(wù)處理對成本實施分析程序；抽查成本計算單，檢查各種費用的歸集和分配以及成本的計算是否正確；對重大在產(chǎn)品項目進行計價測試7/21/202318第十一章內(nèi)部控制目標關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序?qū)Υ尕泴嵤┍Ｗo措施，保管人員與記錄、批準人員相互獨立(完整性)存貨保管人員與記錄人員職務(wù)相分離詢問和觀察存貨與記錄的接觸控制以及相應(yīng)的批準程序7/21/202319第十一章內(nèi)部控制目標關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測試常用的交易實質(zhì)性程序賬面存貨與實際存貨定期核對相符(存在、完整性、計價和分攤)定期進行存貨盤點詢問和觀察存貨盤點程序?qū)Υ尕泴嵤┍O(jiān)盤程序7/21/202320第十一章第四節(jié)存貨審計存貨審計很復(fù)雜。主要原因包括：(1)存貨通常是資產(chǎn)負債表中的一個主要項目，而且通常是構(gòu)成營運資本的最大項目。7/21/202321第十一章(2)存貨存放于不同地點，對它的實物控制和盤點都很困難。企業(yè)必須將存貨置放于便于產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售的地方，但也帶來了審計的困難。(3)存貨項目的多樣性也給審計帶來了困難。(4)存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配也使得存貨的估價困難。(5)允許采用的存貨計價方法的多樣性。7/21/202322第十一章存貨成本的審計目標一般包括：確定存貨是否存在；確定存貨是否歸被審計單位所有；確定存貨的增減變動記錄是否完整；確定存貨跌價準備的計提是否合理；確定存貨計價方法是否恰當。確定存貨期末余額是否正確。確定存貨在會計報表上的披露是否恰當。7/21/202323第十一章一、取得或編制存貨明細表，進行賬表核對二、相關(guān)分析程序分析程序包括兩種：簡單比較法；比率分析法；教材P173【案例11-2】

7/21/202324第十一章

比率變動重大的判斷：1、依據(jù)行業(yè)狀況來判斷。如果是高風(fēng)險新興行業(yè)，起浮大不見得就是異常情況。如果是平穩(wěn)經(jīng)營的行業(yè)，毛利率的差異不應(yīng)超過1%。2、根據(jù)百分比的數(shù)據(jù)。一般不能超過1%。3、根據(jù)重要性水平。把前后兩年相差的百分比想辦法轉(zhuǎn)化為絕對額，然后跟重要性作比較。7/21/202325第十一章存貨的監(jiān)盤1、木材2、堆積型存貨（煤）3、使用磅秤測量存貨（海產(chǎn)品）4、散裝物品（使用罐儲存的液體）5、貴金屬與藝術(shù)品6、生產(chǎn)紙漿用木材、牲畜一、請指出盤點方法與潛在問題二、可供實施的審計程序有哪些7/21/202326第十一章三、存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤，是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審單位對存貨的盤點，并進行適當?shù)某椴?。（一）存貨監(jiān)盤計劃(1)存貨的存在與完整性的認定同時具有較高的重大錯報風(fēng)險(2)注冊會計師只有一次機會通過存貨的實地監(jiān)盤對有關(guān)認定做出評價7/21/202327第十一章注冊會計師應(yīng)根據(jù)被審計單位的下列情況編制周密、細致的存貨監(jiān)盤計劃：(1)存貨的特點(2)存貨盤存制度(3)存貨內(nèi)部控制的有效性(4)存貨盤點計劃7/21/202328第十一章存貨監(jiān)盤程序包括控制測試和實質(zhì)性程序。（1）如果只有少數(shù)項目構(gòu)成了存貨的主要部分，實質(zhì)性程序的方式更為有效。（2）如果采用控制測試的方式，并準備信賴被審計單位存貨盤點的控制措施與程序，絕大部分的審計程序?qū)⑾抻谠儐?、觀察以及抽查。7/21/202329第十一章1、編制存貨監(jiān)盤計劃（1）確定存貨項目的重要程度考慮因素：存貨與其他資產(chǎn)和凈利潤的相對比率及內(nèi)在聯(lián)系；各類存貨（原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品）占存貨總數(shù)的比重；各存放地存貨占存貨總數(shù)的比重。（2）評價與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制①與采購相關(guān)內(nèi)部控制②與驗收相關(guān)的內(nèi)部控制7/21/202330第十一章③與倉儲相關(guān)的內(nèi)部控制④與領(lǐng)用相關(guān)的內(nèi)部控制⑤與加工（生產(chǎn)）相關(guān)的內(nèi)部控制⑥與裝運出庫相關(guān)的內(nèi)部控制⑦與盤點相關(guān)的內(nèi)部控制通常包括:合理的存貨盤點計劃，合理的存貨盤點程序，相應(yīng)的監(jiān)督人員對存貨進行獨立的內(nèi)部驗證，將盤點結(jié)果與永續(xù)存貨記錄進行獨立的調(diào)節(jié)，對盤點表和盤點標簽進行充分控制。7/21/202331第十一章（3）與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險存貨通常具有較高水平的重大錯報風(fēng)險，影響重大錯報風(fēng)險的因素具體包括：①存貨的數(shù)量和種類[存在、完整性]；②成本歸集的難易程度[計價和分攤]；③陳舊過時的速度或易損壞程度[計價和分攤]；④遭受失竊的難易程度[存在]。7/21/202332第十一章（4）查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿通過查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿，了解被審計單位的存貨情況、存貨盤點程序以及其他在以前年度審計中遇到的重大問題。在查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿時，注冊會計師應(yīng)充分關(guān)注存貨盤點的時間安排、周轉(zhuǎn)緩慢的存貨的識別、存貨的截止確認、盤點小組人員的確定以及存貨多處存放等內(nèi)容。7/21/202333第十一章（5）考慮實地察看存貨的存放場所應(yīng)當考慮實地察看被審計單位的存貨存放場所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨，這有助于注冊會計師熟悉在庫存貨及其組織管理方式，也有助于注冊會計師在盤點工作進行前發(fā)現(xiàn)潛在問題。7/21/202334第十一章（6）利用專家的工作或其他注冊會計師的工作可以根據(jù)存貨生產(chǎn)過程的復(fù)雜程度考慮利用專家的工作。注冊會計師可能不具備其他專業(yè)領(lǐng)域?qū)ｉL與技能。在確定資產(chǎn)數(shù)量或資產(chǎn)實物狀況（如礦石堆），或在收集特殊類別存貨（如藝術(shù)品、稀有玉石、房地產(chǎn)、電子器件、工程設(shè)計等）的審計證據(jù)時，注冊會計師可以考慮利用專家的工作。（7）復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點計劃

7/21/202335第十一章3、存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容（1）存貨監(jiān)盤的目標、范圍、時間安排（2）存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項（3）參加存貨監(jiān)盤人員的分工（4）檢查存貨的范圍7/21/202336第十一章（二）存貨監(jiān)盤程序1、實施觀察程序（1）在盤點前，注冊會計師應(yīng)觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復(fù)盤點。對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應(yīng)當查明未納入的原因。（2）對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應(yīng)當取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨存放、標明，且未被納入盤點范圍。7/21/202337第十一章（3）注冊會計師在實施監(jiān)盤過程中，應(yīng)當跟隨被審計單位安排的存貨盤點人員，注意觀察被審計單位事先制定的存貨盤點計劃是否得到了貫徹執(zhí)行，盤點人員是否準確無誤記錄了被盤點存貨的數(shù)量和狀況。7/21/202338第十一章需要特別關(guān)注的情況存貨質(zhì)量狀況：注冊會計師應(yīng)當特別關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當區(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨。存貨移動情況：注冊會計師應(yīng)當特別關(guān)注存貨的移動情況，防止遺漏或重復(fù)盤點。7/21/202339第十一章2、實施檢查程序(1)檢查的必要性：對已盤點的存貨進行適當檢查，將檢查結(jié)果與被審計單位盤點記錄相核對，并形成相應(yīng)記錄。(2)檢查的目的

(3)檢查的范圍：包括每個盤點小組盤點的存貨以及難以盤點或隱蔽性較強的存貨。

7/21/202340第十一章(4)檢查的方向：應(yīng)從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性；還應(yīng)當從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。(5)差異的處理：查明原因，并及時提請被審計單位更正；擴大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生；要求被審計單位重新盤點。7/21/202341第十一章4、存貨監(jiān)盤結(jié)束前的工作(1)查遺補漏：再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。(2)控制標簽：取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。7/21/202342第十一章(3)檢查調(diào)節(jié)：如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當實施適當?shù)膶徲嫵绦虼_定盤點日與資產(chǎn)負債表日之間存貨的變動是否已作正確的記錄。(4)驗證永續(xù)盤存制：如果采用永續(xù)盤存制核算存貨，應(yīng)關(guān)注永續(xù)盤存制下的期末存貨記錄與存貨盤點結(jié)果之間是否一致：7/21/202343第十一章(三)特殊情況的處理1、存貨的特殊性質(zhì)、位置等2、不可預(yù)見的因素或接受委托時期末存貨已盤點3、存放在外的存貨、質(zhì)押的存貨4、首次接受委托的情況7/21/202344第十一章四、生產(chǎn)成本審計1、直接材料成本的審計2、直接人工成本的審計3、制造費用的審計7/21/202345第十一章【練習(xí)】注冊會計師在審查某企業(yè)2019年度材料發(fā)出業(yè)務(wù)時發(fā)現(xiàn)，12月份該企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)用甲材料的計劃成本8000000元，車間領(lǐng)用4000000元，本月份材料成本差異率為-2%。有關(guān)財務(wù)處理如下：借：生產(chǎn)成本8000000制造費用4000000貸：原材料120000007/21/202346第十一章結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異時：借：生產(chǎn)成本240000貸：材料成本差異