成本管理-第三章-作業(yè)成本計算與管理課件

第三章

作業(yè)成本計算1成本管理-第三章-作業(yè)成本計算與管理內(nèi)容介紹本章共兩節(jié)：第一節(jié)作業(yè)成本法的含義與特點介紹了作業(yè)成本法的涵義、概念體系及主要特點。第二節(jié)作業(yè)成本計算介紹作業(yè)成本系統(tǒng)的步驟、舉例和優(yōu)缺點。2成本管理-第三章-作業(yè)成本計算與管理第一節(jié)作業(yè)成本法的含義與特點一、作業(yè)成本法的含義傳統(tǒng)的成本計算方法存在兩個重要缺點：一是將固定成本分攤給不同產(chǎn)品。隨著產(chǎn)量增加，單位產(chǎn)品分攤的固定成本下降，在收入不變時，增加產(chǎn)量可使部分固定成本被存貨吸收，減少當期銷貨成本，增加當期利潤，從而刺激經(jīng)理人員過度生產(chǎn)。變動成本法即針對此缺點提出。3成本管理-第三章-作業(yè)成本計算與管理第一節(jié)作業(yè)成本法的含義與特點另一個缺點：產(chǎn)生誤導決策的成本信息。傳統(tǒng)成本計算方法下，制造費用常按直接人工等產(chǎn)量基礎分配。實際上，有許多制造費用項目不是產(chǎn)量的函數(shù)，而與生產(chǎn)批次等其他變量存在因果關系。全部按產(chǎn)量基礎分配制造費用，會產(chǎn)生誤導決策的成本信息。作業(yè)成本法即針對后一個缺點提出。作業(yè)成本法是將間接成本和輔助費用更準確的分配到產(chǎn)品和服務的一種成本計算方法。4成本管理-第三章-作業(yè)成本計算與管理第一節(jié)作業(yè)成本法的含義與特點作業(yè)成本法的基本理論：企業(yè)的全部經(jīng)營活動是由一系列相互關聯(lián)的作業(yè)組成的，企業(yè)每進行一項作業(yè)都要耗用一定的資源；而企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品（包括服務）需要通過一系列的作業(yè)來完成，因而，產(chǎn)品的成本實際上就是企業(yè)全部作業(yè)所消耗資源的總和，產(chǎn)品是消耗全部作業(yè)的成果。計算成本過程：按經(jīng)營活動中的作業(yè)歸集成本，計算作業(yè)成本；按各項作業(yè)成本與成本對象（產(chǎn)品或服務）之間的因果關系，將作業(yè)成本分配到成本對象。5成本管理-第三章-作業(yè)成本計算與管理第一節(jié)作業(yè)成本法的涵義與特點作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)n直接成本間接成本產(chǎn)品或服務1產(chǎn)品或服務2產(chǎn)品或服務n資源→作業(yè)（資源）→產(chǎn)品6成本管理-第三章-作業(yè)成本計算與管理第一節(jié)作業(yè)成本法的涵義與特點二、作業(yè)成本法的核心概念體系重要概念有：資源、作業(yè)、作業(yè)中心、成本對象、成本動因、同質成本庫和成本要素等。（一）資源資源是成本的源泉，一個企業(yè)的資源包括有直接人工、直接材料、生產(chǎn)維持成本、間接制造費用、以及生產(chǎn)過程以外的成本。（二）作業(yè)作業(yè)是指企業(yè)中特定組織（成本中心、部門或產(chǎn)品線）重復執(zhí)行的任務或操作。7成本管理-第三章-作業(yè)成本計算與管理第一節(jié)作業(yè)成本法的涵義與特點如，簽訂材料采購合同、將材料運達倉庫、對材料進行質量檢驗、辦理入庫手續(xù)、登記材料明細賬等。一項作業(yè)對于任何加工或服務對象，都必須是重復執(zhí)行特定的或標準化的過程和辦法。一項作業(yè)可能是一項非常具體的活動，如車工作業(yè)；也可能泛指一類活動，如機加工車間的車、銑、刨、磨等所有作業(yè)可以統(tǒng)稱為機加工作業(yè)；甚至可以將機加工作業(yè)、產(chǎn)品組裝作業(yè)等統(tǒng)稱為生產(chǎn)作業(yè)（相對于產(chǎn)品研發(fā)、設計、銷售等作業(yè)而言）。執(zhí)行任何一項作業(yè)都需要耗費一定的資源。8成本管理-第三章-作業(yè)成本計算與管理車床：主要用于內(nèi)圓、外圓和螺紋等成型面加工的金屬切削機器。9成本管理-第三章-作業(yè)成本計算與管理

銑床是用銑刀對工件進行銑削加工的機床。銑床除能銑削平面、溝槽、輪齒、螺紋和花鍵軸外，還能加工比較復雜的型面，效率較刨床高，在機械制造和修理部門得到廣泛應用。

10成本管理-第三章-作業(yè)成本計算與管理刨床：用刨刀對工件的平面、溝槽或成形表面進行刨削的直線運動機床。使用刨床加工，刀具較簡單，但生產(chǎn)率較低（加工長而窄的平面除外），因而主要用于單件，小批量生產(chǎn)及機修車間，在大批量生產(chǎn)中往往被銑床所代替。11成本管理-第三章-作業(yè)成本計算與管理磨床：是利用磨具對工件表面進行磨削加工的機床。

大多數(shù)的磨床是使用高速旋轉的砂輪進行磨削加工，少數(shù)的是使用油石、砂帶等其他磨具和游離磨料進行加工，如珩磨機、超精加工機床、砂帶磨床、研磨機和拋光機等。

12成本管理-第三章-作業(yè)成本計算與管理第一節(jié)作業(yè)成本法的涵義與特點（三）成本動因成本動因也稱成本驅動因素，是指引起相關成本對象的總成本發(fā)生變動的因素。在作業(yè)成本計算中，分為資源成本動因和作業(yè)成本動因。⑴資源成本動因是引起作業(yè)成本增加的因素。它被用來計量各項作業(yè)對資源的耗用，運用資源成本動因可以將資源成本分配給有關作業(yè)。13成本管理-第三章-作業(yè)成本計算與管理第一節(jié)作業(yè)成本法的涵義與特點產(chǎn)品質量檢驗工作（作業(yè)）檢驗人員專用設備耗用能源工資折舊費計入檢驗作業(yè)成本根據(jù)設備額定功率×開動時間耗用資源（使作業(yè)成本變動的因素）資源成本動因例子14成本管理-第三章-作業(yè)成本計算與管理第一節(jié)作業(yè)成本法的涵義與特點⑵作業(yè)成本動因是引起產(chǎn)品成本變動的因素。作業(yè)動因計量各種產(chǎn)品或服務對作業(yè)耗用的情況，并被用來作為作業(yè)成本的分配基礎。產(chǎn)品1產(chǎn)品2……檢驗作業(yè)成本其他作業(yè)成本1批2批3批……檢驗檢驗檢驗……檢驗的次數(shù)就是檢驗成本的作業(yè)動因15成本管理-第三章-作業(yè)成本計算與管理第一節(jié)作業(yè)成本法的涵義與特點三、作業(yè)成本法的主要特點（相對于以產(chǎn)量為基礎的傳統(tǒng)成本計算方法）（一）成本計算分為兩個階段指導思想：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。16成本管理-第三章-作業(yè)成本計算與管理第一節(jié)作業(yè)成本法的涵義與特點第一階段，將作業(yè)執(zhí)行中耗費的資源分派（包括追溯和間接分配）到作業(yè)，計算作業(yè)的成本并根據(jù)作業(yè)動因計算作業(yè)成本分配率第二階段，根據(jù)第一階段計算的作業(yè)成本分配率和產(chǎn)品所耗費作業(yè)的數(shù)量，將作業(yè)成本追溯到各有關產(chǎn)品。17成本管理-第三章-作業(yè)成本計算與管理間接人工、能源、設備等間接成本追溯或分配到作業(yè)資源資源成本動因作業(yè)作業(yè)成本動因單位作業(yè)成本產(chǎn)品/服務甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品材料檢驗成本搬運材料成本維修機器成本產(chǎn)品檢驗成本接收次數(shù)搬運次數(shù)維修工時生產(chǎn)批次元/接收次元/搬運次元/維修工元/批18成本管理-第三章-作業(yè)成本計算與管理第一節(jié)作業(yè)成本法的涵義與特點（二）成本分配強調因果關系作業(yè)成本法認為，將成本分配到成本對象有三種不同的形式：追溯、動因分配和分攤。①成本追溯，是指把成本直接分派給相關的成本對象。一項成本能否追溯到產(chǎn)品，可以通過實地觀察來判斷。使用追溯方式得到的產(chǎn)品成本是最準確的。作業(yè)成本法強調盡可能擴大追溯到個別產(chǎn)品的成本比例，以減少成本分配引起的信息失真。傳統(tǒng)成本計算的直接成本，通常僅限于直接人工和直接材料，其他成本都歸集于制造費用進行統(tǒng)一分配。作業(yè)成本法認為凡是能追溯到個別產(chǎn)品、個別批次、個別品種的成本，就應該追溯，而不要間接分配。19成本管理-第三章-作業(yè)成本計算與管理第一節(jié)作業(yè)成本法的涵義與特點②動因分配，是指根據(jù)成本動因將成本分配到各成本對象的過程。對不能追溯的成本，作業(yè)成本法強調使用動因（資源動因或作業(yè)動因）分配方式，將成本分配到有關成本對象（作業(yè)或產(chǎn)品）。而傳統(tǒng)成本計算中，是以產(chǎn)品數(shù)量作為間接費用唯一的成本動因。注意：要盡可能準確的找到引起成本變動的真正原因。（產(chǎn)量？人工工時？機器工時？檢驗次數(shù)？品種數(shù)？、、、、、、）20成本管理-第三章-作業(yè)成本計算與管理第一節(jié)作業(yè)成本法的涵義與特點③有些成本既不能追溯，也不能合理、方便的找到成本動因，只好使用產(chǎn)量作為分配基礎，強制分攤給成本對象?？傊?，盡可能減少不準確的分攤，盡量提供更加真實、準確的成本信息。21成本管理-第三章-作業(yè)成本計算與管理第一節(jié)作業(yè)成本法的涵義與特點（三）成本分配使用眾多不同層面的成本動因傳統(tǒng)的成本計算方法下，產(chǎn)量被認為是能夠解釋產(chǎn)品成本變動的唯一動因，并以此為分配基礎進行間接費用的分配。但制造費用是一個由多種不同性質的間接費用組成的集合，這些性質不同的費用有些是隨產(chǎn)量變動的，而多數(shù)則并不隨產(chǎn)量變動，因此用單一的產(chǎn)量作為分配制造費用的基礎顯然不合理。作業(yè)成本法的獨到之處，在于它把資源的消耗首先追溯到作業(yè)，然后使用不同層面和數(shù)量眾多的作業(yè)動因將作業(yè)成本追溯到產(chǎn)品。22成本管理-第三章-作業(yè)成本計算與管理第二節(jié)作業(yè)成本計算一、設計作業(yè)成本系統(tǒng)的步驟（一）確認作業(yè)和資源成本（1）作業(yè)認定就是對每項消耗企業(yè)資源的作業(yè)進行定義，識別每項作業(yè)在生產(chǎn)活動中的作用、與其他作業(yè)的區(qū)別，以及每項作業(yè)與耗用資源的聯(lián)系。①根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)流程自上而下進行分解；②通過與員工和經(jīng)理交談，自下而上地確定工作，逐一認定各項作業(yè)。為了對認定的作業(yè)進一步分析和歸類，在作業(yè)認定后，需按順序列出作業(yè)清單。（參看課本459頁；470頁《2010版》）23成本管理-第三章-作業(yè)成本計算與管理第二節(jié)作業(yè)成本計算（2）作業(yè)的分類一般，按產(chǎn)出方式大多企業(yè)將作業(yè)分為四類：①單位級作業(yè)（產(chǎn)量級）。這類作業(yè)是每產(chǎn)出一個單位產(chǎn)品（或零部件）便需進行一次的作業(yè)。一般以產(chǎn)品或零部件的件數(shù)來計量的。在多種產(chǎn)品、多種零件生產(chǎn)的情況下，一般是以機器工時或人工工時等來計量的。這類作業(yè)隨著產(chǎn)量變動而變動。單位級作業(yè)成本是直接成本，可追溯到每個單位產(chǎn)品上，即直接計入成本對象的成本計算單。24成本管理-第三章-作業(yè)成本計算與管理第二節(jié)作業(yè)成本計算②批次級作業(yè)（即與產(chǎn)品的批次數(shù)量相關的作業(yè)）。這類作業(yè)是每生產(chǎn)一批產(chǎn)品進行一次的作業(yè)，隨著產(chǎn)品的批次數(shù)的變動而變動的。如：采購次數(shù)、機器調整次數(shù)、生產(chǎn)準備次數(shù)、材料或半成品轉移次數(shù)、抽樣檢驗次數(shù)等。③品種級作業(yè)（即與產(chǎn)品品種相關的作業(yè)）。這類作業(yè)時按產(chǎn)品的品種進行的作業(yè)。如：按產(chǎn)品品種計算的圖紙制作份數(shù)，按產(chǎn)品品種計算的生產(chǎn)工藝改變次數(shù)，模具、樣板制作數(shù)量，計算機控制系統(tǒng)和產(chǎn)品測試程序的開發(fā)等25成本管理-第三章-作業(yè)成本計算與管理第二節(jié)作業(yè)成本計算④生產(chǎn)維持級作業(yè)是指為維持企業(yè)的生產(chǎn)條件而產(chǎn)生的作業(yè)，有益于整個企業(yè)，而不是具體產(chǎn)品。如安全設施、財產(chǎn)保險、總部的折舊、保險、行政管理等。這類作業(yè)產(chǎn)出很難計量，也很難明確是被哪些產(chǎn)品所消耗。分攤時可按照傳統(tǒng)的成本計算方法，采用設備數(shù)量、廠房面積等作為分攤基礎。26成本管理-第三章-作業(yè)成本計算與管理單位級作業(yè)成本批次級作業(yè)成本產(chǎn)品成本產(chǎn)品級作業(yè)成本維持級作業(yè)成本分派給各批次分派給各品種分派給各批次分派給各品種分派給各批次27成本管理-第三章-作業(yè)成本計算與管理第二節(jié)作業(yè)成本計算（二）資源成本分配到作業(yè)資源成本借助于資源成本動因分配到各項作業(yè)。資源成本動因和作業(yè)成本之間一定要存在因果關系。常用的資源成本動因如下表：28成本管理-第三章-作業(yè)成本計算與管理作業(yè)資源成本動因機器運行作業(yè)機器小時安裝作業(yè)安裝小時清潔作業(yè)平方米材料移動作業(yè)搬運次數(shù)、搬運距離、噸公里人事管理作業(yè)雇員人數(shù)、工作時間能源消耗電表、流量表、裝機功率和運行時間制作訂單作業(yè)訂單數(shù)量顧客服務作業(yè)服務電話次數(shù)、服務產(chǎn)品品種數(shù)、服務的時間29成本管理-第三章-作業(yè)成本計算與管理第二節(jié)作業(yè)成本計算（三）作業(yè)成本分配到成本對象確定作業(yè)成本后，根據(jù)作業(yè)成本動因計算單位作業(yè)成本，再根據(jù)作業(yè)量計算成本對象應負擔的作業(yè)成本。單位作業(yè)成本=本期作業(yè)成本庫歸集總成本÷作業(yè)量作業(yè)量的計算單位即作業(yè)成本動因有三類：業(yè)務動因、持續(xù)動因和強度動因30成本管理-第三章-作業(yè)成本計算與管理第二節(jié)作業(yè)成本計算（1）業(yè)務動因常以執(zhí)行的次數(shù)為作業(yè)動因，并假定執(zhí)行每次作業(yè)的成本（包括耗用的時間和單位時間耗用的資源）相等。如檢驗作業(yè)的次數(shù)。分配率=歸集期內(nèi)該項作業(yè)總成本÷歸集期內(nèi)總的作業(yè)次數(shù)某產(chǎn)品應分配的作業(yè)成本=分配率×該產(chǎn)品耗用的作業(yè)次數(shù)31成本管理-第三章-作業(yè)成本計算與管理第二節(jié)作業(yè)成本計算（2）持續(xù)動因指執(zhí)行一項作業(yè)所需的時間標準。當不同產(chǎn)品所需作業(yè)量差異較大時（如檢驗不同產(chǎn)品所耗時間差異較大），不宜采用業(yè)務動因作為分配成本的基礎，應改用持續(xù)動因。其假設前提是：執(zhí)行作業(yè)的單位時間內(nèi)耗用的資源是相等的。分配率=歸集期內(nèi)該項作業(yè)總成本÷歸集期內(nèi)總的作業(yè)時間某產(chǎn)品應分配的作業(yè)成本=分配率×該產(chǎn)品耗用的作業(yè)時間32成本管理-第三章-作業(yè)成本計算與管理第二節(jié)作業(yè)成本計算（3）強度動因適用于某一特殊訂單或某種新產(chǎn)品試制，將作業(yè)執(zhí)行中實際耗用的全部資源單獨歸集，直接計入某一特定產(chǎn)品。三類作業(yè)動因中，業(yè)務動因的精確度最差，但執(zhí)行成本最低；強度動因的精確度最高，但執(zhí)行成本最昂貴；持續(xù)動因的精確度和成本居中。33成本管理-第三章-作業(yè)成本計算與管理第二節(jié)作業(yè)成本計算二、作業(yè)成本法舉例例題：DBX公司的主要業(yè)務是生產(chǎn)服裝服飾。該公司的服裝車間生產(chǎn)3種款式的夾克衫和2種款式的休閑西服。夾克衫和西服分別由兩個獨立的生產(chǎn)線進行加工，每個生產(chǎn)線有自己的工廠技術部門。5款服裝均按批組織生產(chǎn)，每批100件。34成本管理-第三章-作業(yè)成本計算與管理1.成本資料產(chǎn)量、直接人工和直接材料資料產(chǎn)品品種夾克西服合計型號夾克1夾克2夾克3西服1西服2本月批次81064230每批產(chǎn)量100100100100100本月產(chǎn)量80010006004002003000每批直接人工33003400350044004200直接人工總成本264003400021000176008400107400每批直接材料成本62006300640070008000直接材料總成本496006300038400280001600019500035成本管理-第三章-作業(yè)成本計算與管理制造費用發(fā)生額項目金額生產(chǎn)準備、檢驗和供應成本（批次級成本）84000夾克產(chǎn)品線成本（產(chǎn)品級作業(yè)成本）54000西服產(chǎn)品線成本（產(chǎn)品級作業(yè)成本）66000其他成本（生產(chǎn)維持級成本）10800制造費用合計214800制造費用分配率（直接人工）200%36成本管理-第三章-作業(yè)成本計算與管理2.按傳統(tǒng)完全成本法計算成本產(chǎn)品型號夾克1夾克2夾克3西服1西服2合計直接人工264003400021000176008400107400直接材料4960063000384002800016000195000制造費用分配率200%200%200%200%200%200%制造費用5280068000420003520016800214800總成本1288001650001014008080041200517200每批成本1610016500169002020020600每件產(chǎn)品16116516920220637成本管理-第三章-作業(yè)成本計算與管理第二節(jié)作業(yè)成本計算3.按作業(yè)成本法計算成本將間接制造費用歸集到4個成本庫：（1）批次級作業(yè)成本庫：生產(chǎn)準備、抽樣檢驗和供應材料等。（2）夾克產(chǎn)品線作業(yè)成本庫：本例選擇生產(chǎn)批次作為產(chǎn)品級作業(yè)成本的分配基礎。也可選擇夾克產(chǎn)品的產(chǎn)量、相關成本等作為分配基礎。（3）西服產(chǎn)品線作業(yè)成本庫：本例選擇生產(chǎn)批次作為產(chǎn)品級作業(yè)成本的分配基礎。也可選擇西服產(chǎn)品的產(chǎn)量、相關成本等作為分配基礎。（4）生產(chǎn)維持成本庫：本例分配基礎選擇直接人工成本、據(jù)此分配給每批產(chǎn)品。38成本管理-第三章-作業(yè)成本計算與管理第一步：作業(yè)成本分配率的計算作業(yè)成本（元）批次（批數(shù)）直接人工（元）分配率（元/批）批次級作業(yè)成本84000302800夾克產(chǎn)品線成本54000242250西服產(chǎn)品線成本66000611000生產(chǎn)維持級成本1080010740010.06%39成本管理-第三章-作業(yè)成本計算與管理第二步：匯總成本計算單40成本管理-第三章-作業(yè)成本計算與管理產(chǎn)品型號夾克1夾克2夾克3西服1西服2合計本月批次810642直接人工26400直接材料49600間接費用分配率2800批次相關總成本22400分配率225011000產(chǎn)品相關總成本1800044000分配率10.06%生產(chǎn)維持成本2655間接費用合計43055總成本119055完全成本法下夾克1負擔間接制造費用52800元。41成本管理-第三章-作業(yè)成本計算與管理產(chǎn)品型號夾克1夾克2夾克3西服1西服2合計本月批次810642總成本1190551509199181210257052845每批成本14882單件成本（作業(yè)成本法）148.82150.92153.02256.42264.22單件成本（完全成本法）161165169202206差異（作業(yè)成本-完全成本）-12.18-14.08-15.9854.4228.22差異率（差異/完全成本）-7.57%-8.53