企業(yè)所得稅常見問(wèn)題及稽查方法課件

稅務(wù)(shuìwù)稽查應(yīng)對(duì)1第一頁(yè)，共二百一十頁(yè)。主要(zhǔyào)收益1.了解稅務(wù)稽查新方法、稽查重點(diǎn)2.了解各稅種稽查常見問(wèn)題,針對(duì)性自查，發(fā)現(xiàn)本單位(dānwèi)財(cái)稅方面存在的問(wèn)題，消除問(wèn)題隱患。3.準(zhǔn)確掌握最新稅收政策，合理運(yùn)用稅收政策解決辦單位財(cái)稅問(wèn)題。4.釋疑疑難問(wèn)題，交流財(cái)稅處理技巧。2第二頁(yè)，共二百一十頁(yè)。主要(zhǔyào)內(nèi)容一、2021/2021年全國(guó)稅務(wù)稽查分析二、稅務(wù)檢查(jiǎnchá)突破口及常用根本方法三、企業(yè)所得稅常見問(wèn)題及稽查四、個(gè)人所得稅常見問(wèn)題及稽查五、增值稅常見問(wèn)題及稽查六、營(yíng)業(yè)稅常見問(wèn)題及稽查七、其他稅種常見問(wèn)題八、如何正確應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查3第三頁(yè)，共二百一十頁(yè)。一、2021/2021年稅務(wù)稽查(jīchá)分析(一)2021年稅務(wù)檢查〔自查〕的特點(diǎn)1.聲勢(shì)大，亦稱“稽查風(fēng)暴(fēngbào)年〞2.提綱詳細(xì)，時(shí)間跨度長(zhǎng)，多數(shù)問(wèn)題重復(fù)3.國(guó)地稅聯(lián)合稽查，信息共享4.形勢(shì)逼人，自查認(rèn)真5.效果明顯，超出預(yù)期4第四頁(yè)，共二百一十頁(yè)?！捕?021年稅務(wù)稽查分析2021年稅務(wù)稽查力度將進(jìn)一步趨緊時(shí)間：2021-1-16

來(lái)源：中國(guó)經(jīng)營(yíng)報(bào)

2021年伊始，雖然全球經(jīng)濟(jì)逐漸企穩(wěn)向好，但國(guó)家財(cái)稅部門對(duì)企業(yè)稅務(wù)稽查的力度并不會(huì)比2021年有所緩和?？傮w來(lái)看，稅務(wù)稽查的力度將越來(lái)越大。同時(shí)，因國(guó)內(nèi)稅法龐雜，很多企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)相關(guān)人員對(duì)有關(guān)(yǒuguān)規(guī)定缺乏深度的了解和掌握，在辦理企業(yè)涉稅事宜時(shí)會(huì)存在潛在的風(fēng)險(xiǎn)，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，輕那么是經(jīng)濟(jì)損失，重那么是商譽(yù)損失甚至要面臨破產(chǎn)倒閉的境地。5第五頁(yè)，共二百一十頁(yè)。沃爾瑪?shù)仁彝馄蟊灰蠖愂兆圆?021-2-26

第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)

去年稅務(wù)稽查的風(fēng)暴今年仍然在延續(xù)。國(guó)稅總局日前向各省市稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)文，要求對(duì)定點(diǎn)聯(lián)系的十家外資企業(yè)進(jìn)行(jìnxíng)稅收自查，并自行上交應(yīng)補(bǔ)交的稅款。自查時(shí)間為2021年12月18日至2021年6月30日。這十家外企為諾基亞〔中國(guó)〕投資公司、三星〔中國(guó)〕投資公司、摩托羅拉〔中國(guó)〕電子公司、松下電器〔中國(guó)〕公司、西門子〔中國(guó)〕公司、麥當(dāng)勞〔中國(guó)〕公司、匯豐銀行、富士康科技集團(tuán)、通用電氣〔中國(guó)〕公司和沃爾瑪〔中國(guó)〕投資公司，自查對(duì)象包括這些企業(yè)的全部成員單位。6第六頁(yè)，共二百一十頁(yè)。2021年將突出重點(diǎn)稅源檢查和大要案查處2021年02月09日

中國(guó)稅務(wù)報(bào)今年稅務(wù)稽查工作的總體要求：圍繞一個(gè)中心，抓住兩個(gè)重點(diǎn)，完成三工程標(biāo)任務(wù)。①圍繞稅收中心任務(wù)。②兩個(gè)工作重點(diǎn)。一是組織重點(diǎn)稅源稅收檢查工作，統(tǒng)一安排對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)的審計(jì)式檢查和以企業(yè)自查為先導(dǎo)的稅收檢查。二是堅(jiān)決查處一批重大(zhòngdà)稅收違法案件。7第七頁(yè)，共二百一十頁(yè)。③完成三工程標(biāo)任務(wù)。一是確保實(shí)現(xiàn)全年稽查工作各工程標(biāo)。二是落實(shí)稅收專項(xiàng)檢查和專項(xiàng)整治工作方案。2021年，要將藥品經(jīng)銷行業(yè)、房地產(chǎn)及建筑安裝行業(yè)和交通運(yùn)輸行業(yè)作為指令性檢查工程，將營(yíng)利性醫(yī)療和教育機(jī)構(gòu)、年所得額12萬(wàn)元以上個(gè)人所得稅自行申報(bào)(shēnbào)以及其他各地認(rèn)為需要開展稅收專項(xiàng)檢查的工程列為指導(dǎo)性檢查工程，同時(shí)要開展非居民企業(yè)稅收專項(xiàng)檢查。三是繼續(xù)深入開展打擊發(fā)票違法犯罪活開工作。8第八頁(yè)，共二百一十頁(yè)。(二)為什么被稅務(wù)稽查1.重點(diǎn)稅源企業(yè)2.專項(xiàng)檢查3.隨機(jī)抽查〔3年以上未被檢查〕4.納稅評(píng)估移交5.舉報(bào)/上級(jí)交辦(jiāobàn)6.稅收案件延伸檢查〔協(xié)查〕7.關(guān)聯(lián)單位延伸檢查8.其他〔如不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)工作〕9第九頁(yè)，共二百一十頁(yè)。二、稅務(wù)(shuìwù)稽查根本方法一、稅務(wù)稽查中的分析方法二、一般查賬(cházhànɡ)方法三、一般調(diào)查方法四、賬外經(jīng)營(yíng)的檢查10第十頁(yè)，共二百一十頁(yè)。一、稅務(wù)稽查中的分析法是指運(yùn)用不同的分析技術(shù)，對(duì)與企業(yè)會(huì)計(jì)資料有內(nèi)在聯(lián)系的財(cái)務(wù)管理信息，以及稅款繳納情況進(jìn)行系統(tǒng)(xìtǒng)和重點(diǎn)的審核分析，以確定涉稅疑點(diǎn)和線索，進(jìn)行追蹤檢查的一種方法。

分析方法控制(kòngzhì)計(jì)算法比較(bǐjiào)分析法相關(guān)分析法11第十一頁(yè)，共二百一十頁(yè)。1.控制計(jì)算法是指運(yùn)用可靠的或科學(xué)測(cè)定的數(shù)據(jù)，利用數(shù)學(xué)等式原理來(lái)推測(cè)、證實(shí)賬面資料是否正確，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的一種檢查方法。常用的方法有：以產(chǎn)控耗、以耗控產(chǎn)、以產(chǎn)控銷、以支控銷等。

這種方法是制造業(yè)檢查的重要方法?？刂朴?jì)算法的測(cè)算結(jié)果只能作為疑點(diǎn)，及下一步檢查重點(diǎn)，不能直接作為證據(jù)對(duì)企業(yè)進(jìn)行處理。但可以作為核定征稅的主要(zhǔyào)依據(jù)。12第十二頁(yè)，共二百一十頁(yè)。2.比較分析法是指將企業(yè)會(huì)計(jì)資料中的有關(guān)工程、數(shù)據(jù)，在相關(guān)的時(shí)期之間、指標(biāo)之間、企業(yè)之間及地區(qū)、行業(yè)之間，進(jìn)行靜態(tài)或動(dòng)態(tài)比照分析，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，獲取檢查線索的一種分析方法。如行業(yè)稅負(fù)比較、運(yùn)輸費(fèi)用與購(gòu)銷數(shù)量的關(guān)系(guānxì)比較、某項(xiàng)費(fèi)用在總本錢中的比例偏高、職工工資與生產(chǎn)數(shù)量比較、費(fèi)用與銷售收入的比較等。13第十三頁(yè)，共二百一十頁(yè)。3.相關(guān)分析法是指將存在關(guān)聯(lián)(guānlián)關(guān)系的被查工程進(jìn)行比照，揭示其中的差異，判明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能存在問(wèn)題的一種分析方法。對(duì)于稽查對(duì)象而言，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，必然會(huì)引起一連串相關(guān)活動(dòng)的變動(dòng)。如：擴(kuò)大本錢虛開發(fā)票假發(fā)票或假付款〔資金回流〕如：隱瞞收入銀行賬戶個(gè)人、單位設(shè)帳或往來(lái)帳戶〔資金流入〕如：房地產(chǎn)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品需要簽訂合同、辦理按揭、合同備案、開具發(fā)票、辦理權(quán)證等。14第十四頁(yè)，共二百一十頁(yè)。二、一般查賬(cházhànɡ)方法按照查賬順序(shùnxù)分為：順查法和逆查法按照審查的詳細(xì)程度分為：詳查法和抽查法按照審查方法分為：審閱法和核對(duì)法15第十五頁(yè)，共二百一十頁(yè)?！惨弧稠槻榉ㄓ址Q正查法，是指根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序，依次進(jìn)行檢查的方法。順查法適用于業(yè)務(wù)規(guī)模不大或業(yè)務(wù)量較少的稽查對(duì)象，以及經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理混亂、存在重大問(wèn)題的稽查對(duì)象和一些(yīxiē)特別重要工程的檢查。咨詢費(fèi)發(fā)票頂替利息發(fā)票案.doc16第十六頁(yè)，共二百一十頁(yè)?！捕衬娌榉ㄓ址Q倒查法，是指按照會(huì)計(jì)處理程序的相反方向，由報(bào)表、賬簿查到憑證的一種檢查方法。主要運(yùn)用了審閱和分析的方法，根據(jù)重點(diǎn)和疑點(diǎn)，逐個(gè)進(jìn)行追蹤檢查。適用于對(duì)大型企業(yè)以及內(nèi)部控制制度健全、內(nèi)部控制管理嚴(yán)格的企業(yè)的檢查，但不適用于某些特別重要工程的檢查。如：往來(lái)賬戶數(shù)額較大是否存在借款及關(guān)聯(lián)往來(lái)、收入不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)；存貨大或小是否有虛假購(gòu)貨及多結(jié)轉(zhuǎn)銷售(xiāoshòu)本錢；資本公積是否繳納所得稅等。17第十七頁(yè)，共二百一十頁(yè)。〔三〕詳查法是指對(duì)稽查對(duì)象在檢查期內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)管理的部門及其經(jīng)濟(jì)信息資料，采取嚴(yán)密的審查程序，進(jìn)行詳細(xì)地審核檢查。詳查法適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少、會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單、核算對(duì)象比較單一的企業(yè)，或者為了發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題而進(jìn)行的專案檢查，以及在整個(gè)檢查過(guò)程中對(duì)某些特定(tèdìng)工程、事項(xiàng)所進(jìn)行的檢查。18第十八頁(yè)，共二百一十頁(yè)?！菜摹吵椴榉ㄊ侵笍谋徊榭傮w中抽取一局部資料進(jìn)行審查，再依據(jù)抽查結(jié)果推斷總體的一種(yīzhǒnɡ)方法。一是重點(diǎn)抽查法，二是隨機(jī)抽查法?！参濉硨忛喎ㄊ侵赣嘘P(guān)書面資料的內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)審查、研究，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)線索，取得檢查證據(jù)的檢查方法。審閱法適用于所有企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查，尤其適合于有數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系和核對(duì)依據(jù)內(nèi)容的檢查。19第十九頁(yè)，共二百一十頁(yè)。主要審閱內(nèi)容：1.憑證上的文字、數(shù)字有無(wú)(yǒuwú)涂改的痕跡。2.憑證內(nèi)容是否合理，符合營(yíng)業(yè)常規(guī)和一般邏輯；3.有更正內(nèi)容的憑證，更正的方法是否符合規(guī)定、更正的內(nèi)容是否反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)情況。4.填制憑證日期與付款日期是否相近，付款與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否存在必然聯(lián)系。5.憑證的臺(tái)頭是否為稽查對(duì)象。6.自制的憑證存根是否連續(xù)編號(hào)。20第二十頁(yè)，共二百一十頁(yè)。7.會(huì)計(jì)分錄編制或賬戶運(yùn)用是否恰當(dāng)8.本錢核算是否符合關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。9.明細(xì)賬記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容有無(wú)將不應(yīng)列支的本錢、費(fèi)用，記入本錢、費(fèi)用。10.是否存在利用年度過(guò)賬的時(shí)機(jī)成心篡改結(jié)存余額數(shù)字。11.經(jīng)濟(jì)合同、加工收發(fā)、托運(yùn)記錄，生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的預(yù)算、統(tǒng)計(jì)資料等。12.審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、稅務(wù)(shuìwù)處理決定資料。13.內(nèi)部控制制度、與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的協(xié)議書和委托書、考勤記錄、生產(chǎn)記錄、各種定額〔包行業(yè)單位定額〕、運(yùn)輸記錄等。21第二十一頁(yè)，共二百一十頁(yè)?！擦澈藢?duì)法是指對(duì)書面資料的相關(guān)記錄，或是對(duì)書面資料的記錄和實(shí)物進(jìn)行相互核對(duì)，以驗(yàn)證其是否(shìfǒu)相符的檢查方法。主要核對(duì)1.會(huì)計(jì)資料之間的相互核對(duì)2.銀行存款日記賬與對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，應(yīng)收或應(yīng)付賬款與外部其他企業(yè)提供的對(duì)賬單核對(duì)等。3.核準(zhǔn)執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的文件、生產(chǎn)記錄、實(shí)物的出入庫(kù)記錄、托運(yùn)記錄、出車記錄，非生產(chǎn)性水、電、煤、物料消耗記錄，在冊(cè)職工名冊(cè)、考勤記錄等。22第二十二頁(yè)，共二百一十頁(yè)。三、一般調(diào)查(diàochá)方法

調(diào)查方法，是指在稅務(wù)稽查過(guò)程中，采用(cǎiyòng)觀察、查詢、外部調(diào)查和盤點(diǎn)等方法，對(duì)稽查對(duì)象與稅收有關(guān)的經(jīng)營(yíng)情況、營(yíng)銷策略、財(cái)務(wù)管理、庫(kù)存等進(jìn)行檢查、核實(shí)的方法總稱。根據(jù)稽查對(duì)象和稽查目的的不同，調(diào)查方法可分為觀察法、查詢法、外調(diào)法、盤存法。23第二十三頁(yè)，共二百一十頁(yè)?！捕巢樵兎ǜ鶕?jù)查詢方式的不同，查詢法可以分為面詢法、函詢法?！卜乐共皇煜さ娜藛T答復(fù)以下問(wèn)題和答復(fù)不相關(guān)的問(wèn)題〕〔三〕外調(diào)法是指對(duì)有疑點(diǎn)的憑證、賬項(xiàng)記錄或者其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過(guò)派出稽查人員到稽查對(duì)象以外、與該項(xiàng)業(yè)務(wù)相聯(lián)系的單位進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，或者委托對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查，以查實(shí)問(wèn)題的一種檢查(jiǎnchá)方法。外調(diào)法主要用于外部證據(jù)的核實(shí)、取證。外調(diào)包括函調(diào)和派人外調(diào)。24第二十四頁(yè)，共二百一十頁(yè)?！菜摹潮P存法是指通過(guò)(tōngguò)對(duì)貨幣資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)和清查，確定其形態(tài)、數(shù)量、價(jià)值、權(quán)屬等內(nèi)容與賬簿記錄是否相符的一種檢查方法。采用如下公式調(diào)整：被查日賬面應(yīng)存數(shù)=盤點(diǎn)日賬面應(yīng)存數(shù)+被查日至盤點(diǎn)日發(fā)出數(shù)-被查日至盤點(diǎn)日收入數(shù)被查日實(shí)存數(shù)=盤點(diǎn)日實(shí)存數(shù)+被查日至盤點(diǎn)日發(fā)出數(shù)-被查日至盤點(diǎn)日收入數(shù)25第二十五頁(yè)，共二百一十頁(yè)。四、賬外經(jīng)營(yíng)的檢查方法1.突擊檢查：財(cái)務(wù)銷售部門、倉(cāng)庫(kù)、電腦、發(fā)貨單等。2.外調(diào)貨物和資金流向：泰可思案3.銀行帳戶查詢(cháxún)：企業(yè)帳戶和個(gè)人賬戶4.稅負(fù)指標(biāo)分析、產(chǎn)能分析、投入產(chǎn)出分析投入產(chǎn)出分析案例5.政策攻心：突破薄弱環(huán)節(jié)和人員、6.公安部門配合26第二十六頁(yè)，共二百一十頁(yè)。第二(dìèr)局部企業(yè)所得稅常見問(wèn)題及稽查一、收入常見問(wèn)題及檢查(jiǎnchá)方法二、扣除工程常見問(wèn)題及檢查方法三、資產(chǎn)處理常見問(wèn)題及檢查方法四、所得額常見問(wèn)題及檢查方法27第二十七頁(yè)，共二百一十頁(yè)。一、收入常見問(wèn)題及檢查(jiǎnchá)方法〔一〕常見涉稅問(wèn)題1．收入計(jì)量不準(zhǔn)2．隱匿實(shí)現(xiàn)的收入3．實(shí)現(xiàn)收入入賬不及時(shí)4．視同銷售行為未作納稅調(diào)整5．銷售貨物的稅務(wù)處理(chǔlǐ)不正確6.持有上市公司的非流通股份〔限售股〕解禁后出售收入未計(jì)入應(yīng)納稅所得額。28第二十八頁(yè)，共二百一十頁(yè)。收入應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么(nàme)確認(rèn)?條例?第九條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原那么，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不管款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。29第二十九頁(yè)，共二百一十頁(yè)。1.分期確認(rèn)收入：〔1〕以分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！?〕受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

〔3〕采取(cǎiqǔ)產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。

〔4〕股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。30第三十頁(yè)，共二百一十頁(yè)。2.其他收入確定〔1〕利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)(shíxiàn)。

〔2〕租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)(shíxiàn)。〔3〕特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！?〕接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。31第三十一頁(yè)，共二百一十頁(yè)。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法假設(shè)干稅收問(wèn)題的通知(國(guó)稅函[2021]79號(hào))一、關(guān)于租金收入確認(rèn)問(wèn)題

根據(jù)?實(shí)施條例?第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)(shíxiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)?實(shí)施條例?第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原那么，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。32第三十二頁(yè)，共二百一十頁(yè)。二、關(guān)于債務(wù)重組收入確認(rèn)問(wèn)題

企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算(jìsuàn)問(wèn)題

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的本錢后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算(jìsuàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。33第三十三頁(yè)，共二百一十頁(yè)。四、企業(yè)權(quán)益(quányì)性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。

被投資企業(yè)將股權(quán)〔票〕溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅根底。五、企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅根底計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。34第三十四頁(yè)，共二百一十頁(yè)。六、企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)本錢費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。七、企業(yè)自開始生產(chǎn)(shēngchǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)(shēngchǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照國(guó)稅函[2021]98號(hào)規(guī)定執(zhí)行。八、對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)〔包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等〕，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。35第三十五頁(yè)，共二百一十頁(yè)?！捕持饕獧z查方法(fāngfǎ)

1．收入計(jì)量不準(zhǔn)的檢查〔1〕分析“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞、“投資收益〞等賬戶借方發(fā)生額和紅字沖銷額，查證收入工程是否準(zhǔn)確?！?〕檢查價(jià)外費(fèi)用是否全額入賬：①向銷售部門了解銷售情況和結(jié)算形式，通過(guò)產(chǎn)品銷售市場(chǎng)分析確認(rèn)有無(wú)加收價(jià)外費(fèi)用的問(wèn)題；②重點(diǎn)檢查“其他應(yīng)收款〞和“其他應(yīng)付款〞賬戶，查看是否有掛賬欠款，是否屬價(jià)外費(fèi)用?！?〕核查公司章程、協(xié)議、分紅、供給商和銷售商信息等，確定與公司利益上具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)，核實(shí)銷售價(jià)格和銷售利潤(rùn)率是否明顯偏低。36第三十六頁(yè)，共二百一十頁(yè)。2．隱匿收入的檢查〔1〕將“產(chǎn)成品〞、“庫(kù)存商品〞、“材料〞等明細(xì)賬和倉(cāng)庫(kù)保管賬相核對(duì)，落實(shí)各種存貨的倉(cāng)庫(kù)出庫(kù)憑證、去向等，查實(shí)企業(yè)自制半成品、副產(chǎn)品、下角料等是否有隱匿收入的情況?！?〕核實(shí)各種費(fèi)用的消耗定額、單位本錢各工程之間的配比系數(shù)，確認(rèn)某一時(shí)期、某一工程的比例關(guān)系，比照例異常變動(dòng)的工程，查明是否存在本錢、收入均不入賬，體外循環(huán)的問(wèn)題?！?〕通過(guò)實(shí)地查看(chákàn)，了解實(shí)際經(jīng)營(yíng)工程，核實(shí)與收入明細(xì)賬中的具體工程是否一致?！?〕采取突擊檢查方式,查實(shí)是否存在賬外經(jīng)營(yíng)、私設(shè)賬簿等隱匿收入的問(wèn)題。浙江服飾代理案.doc37第三十七頁(yè)，共二百一十頁(yè)?！?〕對(duì)往來(lái)賬戶中長(zhǎng)期掛賬和長(zhǎng)期投資中無(wú)收益的大額資金等進(jìn)行(jìnxíng)追蹤檢查，查資金的真實(shí)去向，落實(shí)資金的實(shí)際用途，核實(shí)有無(wú)賬外經(jīng)營(yíng)問(wèn)題?！?〕通過(guò)實(shí)地查看，核查企業(yè)各種財(cái)產(chǎn)的實(shí)際使用情況，核實(shí)財(cái)產(chǎn)是否存在出租出借現(xiàn)象。有出租情況的，到對(duì)方了解實(shí)際租金?！?〕檢查“資本公積〞明細(xì)賬，查驗(yàn)有無(wú)接受非貨幣性捐贈(zèng)的情況。〔8〕檢查“其他應(yīng)付款〞明細(xì)賬，對(duì)長(zhǎng)期未支付的大額款項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查，確實(shí)無(wú)法償付的有無(wú)記收入。38第三十八頁(yè)，共二百一十頁(yè)。1.財(cái)稅〔2021〕87號(hào)

對(duì)企業(yè)在2021年1月1日至2021年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入(shōurù)總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入(shōurù)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入(shōurù)總額中減除：〔一〕企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；〔二〕財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理方法或具體管理要求；〔三〕企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。39第三十九頁(yè)，共二百一十頁(yè)。二、根據(jù)(gēnjù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年〔60個(gè)月〕內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的局部，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。40第四十頁(yè)，共二百一十頁(yè)。2.關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知〔國(guó)稅函〔2021〕118號(hào)〕

一、本通知所稱企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、根底設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷(包括局部(júbù)搬遷或局部(júbù)撤除)或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的①搬遷補(bǔ)償收入或②處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過(guò)市場(chǎng)(招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式)取得的③土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

41第四十一頁(yè)，共二百一十頁(yè)。

二、對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

(一)企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改進(jìn)，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改進(jìn)支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

(二)企業(yè)沒(méi)有重置或改進(jìn)固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的方案(fāngàn)或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。42第四十二頁(yè)，共二百一十頁(yè)。

(三)企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改進(jìn)的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊(zhéjiù)或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

(四)企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

三、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷收入和原廠土地轉(zhuǎn)讓收入加強(qiáng)管理。重點(diǎn)審核有無(wú)政府搬遷文件或公告，有無(wú)搬遷協(xié)議和搬遷方案，有無(wú)企業(yè)技術(shù)改造、重置或改進(jìn)固定資產(chǎn)的方案或立項(xiàng)，是否在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行技術(shù)改造、重置或改進(jìn)固定資產(chǎn)和購(gòu)置其他固定資產(chǎn)等。43第四十三頁(yè)，共二百一十頁(yè)。3.關(guān)于股權(quán)分置改革中上市公司取得資產(chǎn)及債務(wù)豁免對(duì)價(jià)收入征免所得稅問(wèn)題的批復(fù)〔國(guó)稅函〔2021〕375號(hào)〕根據(jù)財(cái)稅〔2021〕1號(hào)的規(guī)定，?關(guān)于股權(quán)分置試點(diǎn)改革有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知?〔財(cái)稅〔2005〕103號(hào)〕的有關(guān)規(guī)定，自2021年1月1日起繼續(xù)執(zhí)行到股權(quán)分置試點(diǎn)改革結(jié)束。

股權(quán)分置改革中，上市公司因股權(quán)分置改革而接受的非流通股股東作為對(duì)價(jià)注入資產(chǎn)和被非流通股股東豁免債務(wù)，上市公司應(yīng)增加(zēngjiā)注冊(cè)資本或資本公積，不征收企業(yè)所得稅。44第四十四頁(yè)，共二百一十頁(yè)。?企業(yè)所得稅法?第二十六條企業(yè)的以下收入為免稅(miǎnshuì)收入：

〔一〕國(guó)債利息收入；

〔二〕符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

〔三〕在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

〔四〕符合條件的非營(yíng)利組織的收入。45第四十五頁(yè)，共二百一十頁(yè)。3．實(shí)現(xiàn)收入入賬不及時(shí)的檢查〔1〕檢查企業(yè)往來(lái)類預(yù)收類賬戶，對(duì)長(zhǎng)期掛賬不作處理的賬項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)核實(shí)，是否存在收入記入往來(lái)賬情況?！?〕對(duì)季末、年末收入發(fā)生驟減的企業(yè)，采取盤存法核實(shí)存貨進(jìn)銷存的實(shí)際情況，結(jié)合貨幣資金增減的時(shí)間，確認(rèn)有無(wú)延遲(yánchí)收入入賬時(shí)間的問(wèn)題。〔3〕通過(guò)“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞賬戶查實(shí)納稅人投資情況，結(jié)合“投資收益〞賬戶核實(shí)利潤(rùn)分配情況。46第四十六頁(yè)，共二百一十頁(yè)。國(guó)稅函〔2021〕875號(hào)除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入確實(shí)認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么和實(shí)質(zhì)重于形式原那么。企業(yè)銷售商品(shāngpǐn)同時(shí)滿足以下條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

〔一〕商品(shāngpǐn)銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品(shāngpǐn)所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

〔二〕企業(yè)對(duì)已售出的商品(shāngpǐn)既沒(méi)有保存通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制

〔三〕收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

〔四〕已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的本錢能夠可靠地核算。47第四十七頁(yè)，共二百一十頁(yè)。以下商品銷售，按規(guī)定的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)為收入：①銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；②銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出(fāchū)商品時(shí)確認(rèn)收入③銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)置方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入，如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；④銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理；⑤銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。48第四十八頁(yè)，共二百一十頁(yè)。提供勞務(wù)收入確實(shí)認(rèn)

企業(yè)在各個(gè)納稅(nàshuì)期末提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度〔完工百分比〕法確認(rèn)提供勞務(wù)收入確認(rèn)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足以下條件：——收入的金額能夠可靠地計(jì)量——交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定——已發(fā)生和將發(fā)生的本錢能夠可靠地計(jì)量49第四十九頁(yè)，共二百一十頁(yè)。4．視同銷售(xiāoshòu)行為的檢查檢查產(chǎn)成品、庫(kù)存商品、原材料、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、生產(chǎn)本錢等賬戶金額的減少，查看用途。5.銷售貨物稅務(wù)處理的檢查〔1〕同期銷售貨物單位價(jià)格比對(duì)分析，審核企業(yè)銷售產(chǎn)品銷售價(jià)格，看是否價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的。〔2〕檢查或者抽查產(chǎn)品出庫(kù)單，核實(shí)產(chǎn)品的領(lǐng)用部門，查看有無(wú)將非銷售的產(chǎn)品本錢也作為銷售產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)了本錢。50第五十頁(yè)，共二百一十頁(yè)。視同銷售行為?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告(guǎnggào)、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。51第五十一頁(yè)，共二百一十頁(yè)。國(guó)稅函〔2021〕828號(hào)一、企業(yè)發(fā)生以下情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，資產(chǎn)的計(jì)稅根底(gēndǐ)延續(xù)計(jì)算。

〔一〕將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品

〔二〕改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；

〔三〕改變資產(chǎn)用途〔如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)〕；

〔四〕將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移

〔五〕上述兩種或兩種以上情形的混合；

〔六〕其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。52第五十二頁(yè)，共二百一十頁(yè)。二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的以下情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部(nèibù)處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

〔一〕用于市場(chǎng)推廣或銷售；

〔二〕用于交際應(yīng)酬；

〔三〕用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

〔四〕用于股息分配；

〔五〕用于對(duì)外捐贈(zèng)；

〔六〕其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。53第五十三頁(yè)，共二百一十頁(yè)。二、扣除工程(gōngchéng)常見問(wèn)題及檢查方法〔一〕本錢工程常見涉稅問(wèn)題1.利用虛開發(fā)票或人工費(fèi)等虛增本錢2.資本性支出一次計(jì)入本錢3.將基建、福利等部門耗用的料、工、費(fèi)等以及對(duì)外投資的貨物，直接計(jì)入本錢、費(fèi)用等4.擅自改變本錢計(jì)價(jià)方法，調(diào)節(jié)利潤(rùn)5.原材料計(jì)量、收入、發(fā)出和結(jié)存(jiécún)存在問(wèn)題6.本錢分配不正確7.人工費(fèi)用的核算不準(zhǔn)確8.虛計(jì)銷售數(shù)量，多轉(zhuǎn)銷售本錢；銷貨退回只沖減銷售收入，不沖減銷售本錢。54第五十四頁(yè)，共二百一十頁(yè)?！捕潮惧X主要檢查方法四個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：第一，對(duì)沒(méi)有支付現(xiàn)金但已列入本錢的存貨檢查其購(gòu)貨合同協(xié)議、購(gòu)貨發(fā)票、裝運(yùn)及入庫(kù)憑證來(lái)證實(shí)其真實(shí)性。第二，本錢費(fèi)用包含的范圍、金額是否準(zhǔn)確，本錢費(fèi)用的劃分原那么應(yīng)用是否得當(dāng)；第三，分析各本錢費(fèi)用占主營(yíng)業(yè)收入百分比和本錢費(fèi)用結(jié)構(gòu)是否合理；第四，分析本錢費(fèi)用各個(gè)工程增減(zēnɡjiǎn)變動(dòng)的情況，排查工程存在的疑點(diǎn)。55第五十五頁(yè)，共二百一十頁(yè)。1.利用虛開發(fā)票或人工費(fèi)等虛增本錢的檢查〔1〕檢查“原材料〞、“庫(kù)存商品〞、“包裝物〞、“低值易耗品〞、“制造費(fèi)用〞等賬戶借方發(fā)生額，核對(duì)計(jì)入存貨本錢的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、途中合理?yè)p耗、直接人工費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用發(fā)票，利用發(fā)票各項(xiàng)內(nèi)容之間的邏輯關(guān)系進(jìn)行比照分析?！?〕鑒別發(fā)票的有效性和發(fā)票的真實(shí)性。2．資本性支出一次計(jì)入本錢的檢查確定(quèdìng)有無(wú)將購(gòu)入的固定資產(chǎn)采用分次付款、分次開票的形式計(jì)入存貨類資產(chǎn)賬，或以零部件名義把固定資產(chǎn)化整為零，作為低值易耗品、外購(gòu)半成品、修理用備件入賬，于領(lǐng)用時(shí)一次或分次計(jì)入生產(chǎn)本錢、費(fèi)用，造成提前稅前扣除。湖北某房地產(chǎn).doc56第五十六頁(yè)，共二百一十頁(yè)。3．基建、福利等部門耗用的料、工、費(fèi)直接計(jì)入本錢、費(fèi)用或?qū)ν馔顿Y發(fā)出(fāchū)的貨物直接計(jì)入本錢、費(fèi)用的檢查審閱輔助生產(chǎn)明細(xì)賬、材料明細(xì)賬、產(chǎn)成品明細(xì)賬等，結(jié)合領(lǐng)料單和出庫(kù)單及相關(guān)的發(fā)票單據(jù)，檢查有無(wú)基建、福利部門和對(duì)外投資耗用貨物計(jì)入生產(chǎn)本錢的問(wèn)題。57第五十七頁(yè)，共二百一十頁(yè)。4．擅自改變本錢計(jì)價(jià)方法，調(diào)節(jié)利潤(rùn)的檢查檢查“原材料〞、“生產(chǎn)本錢〞、“產(chǎn)成品〞、“庫(kù)存商品〞等明細(xì)賬和有關(guān)憑證、本錢計(jì)算單，對(duì)照確認(rèn)(quèrèn)各期相關(guān)的本錢計(jì)算方法是否一致。核實(shí)有無(wú)隨意改變本錢計(jì)價(jià)方法，通過(guò)本錢調(diào)節(jié)利潤(rùn)的問(wèn)題。?實(shí)施條例?第七十三條企業(yè)使用或者銷售的存貨的本錢計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。58第五十八頁(yè)，共二百一十頁(yè)。5.完工產(chǎn)品本錢分配方法的檢查〔1〕不計(jì)算在產(chǎn)品本錢，本期發(fā)生的生產(chǎn)本錢全部(quánbù)由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的檢查。各月份之間在產(chǎn)品數(shù)量是否均衡〔2〕完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品按相同比例分配生產(chǎn)費(fèi)用。適用于各月月末在產(chǎn)品已接近完工，或產(chǎn)品已生產(chǎn)完工，但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的情況?！?〕扣除在產(chǎn)品定額本錢，確定完工產(chǎn)品本錢。適用于制定在產(chǎn)品各項(xiàng)消耗定額比較準(zhǔn)確的企業(yè)。59第五十九頁(yè)，共二百一十頁(yè)?！?〕按方案本錢確定(quèdìng)完工產(chǎn)品本錢。審查結(jié)轉(zhuǎn)出廠的庫(kù)存商品本錢是否過(guò)高，而造成賬面留存的在產(chǎn)品本錢很低，甚至出現(xiàn)紅字的問(wèn)題?！?〕本錢計(jì)算方法。改變計(jì)算方法，是否報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。提示：查出的多轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品本錢，不能直接調(diào)增當(dāng)期利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額，應(yīng)視其對(duì)利潤(rùn)的影響程度而定。60第六十頁(yè)，共二百一十頁(yè)。如房地產(chǎn)企業(yè)本錢計(jì)算①本錢對(duì)象按六項(xiàng)原那么確定：可否銷售原那么、分類歸集原那么、功能區(qū)分原那么、定價(jià)差異原那么、本錢差異原那么、權(quán)益區(qū)分原那么。②本錢按六項(xiàng)內(nèi)容核算：土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期(qiánqī)工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、根底設(shè)施建設(shè)費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)。③共同本錢和間接本錢按四種方法分配：占地面積法、建筑面積法、直接本錢法、預(yù)算造價(jià)法。61第六十一頁(yè)，共二百一十頁(yè)。6.人工費(fèi)用的檢查〔1〕核實(shí)從業(yè)職工人數(shù)，通過(guò)審核企業(yè)人力資源部門的勞動(dòng)用工合同、員工名冊(cè)、養(yǎng)老保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)的繳納憑據(jù)資料，核實(shí)有無(wú)虛列從業(yè)人員，虛列工資支出的問(wèn)題?！?〕是否在本錢、費(fèi)用中列支商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)用。職工根本〔補(bǔ)充〕養(yǎng)老保險(xiǎn)、根本〔補(bǔ)充〕醫(yī)療保險(xiǎn)等根本社會(huì)保險(xiǎn)繳存比例、標(biāo)準(zhǔn)、金額。〔3〕職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)及應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的職工住房公積金的檢查?！?〕是否將發(fā)放給在職(zàizhí)基建、福利部門人員的非貨幣性福利全部計(jì)入當(dāng)期本錢費(fèi)用，或?qū)⒈酒髽I(yè)產(chǎn)品用于職工福利計(jì)入費(fèi)用而未視同銷售。62第六十二頁(yè)，共二百一十頁(yè)。國(guó)稅函[2021]3號(hào)合理工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)(xiāngguān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，按以下原那么掌握：

(1)企業(yè)制訂了較為標(biāo)準(zhǔn)的員工工資薪金制度；

(2)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平

(3)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

(4)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

(5)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。63第六十三頁(yè)，共二百一十頁(yè)。關(guān)于工資薪金總額問(wèn)題

“工資薪金總額〞，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工(zhígōng)福利費(fèi)、職工(zhígōng)教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)局部，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。64第六十四頁(yè)，共二百一十頁(yè)。企業(yè)職工(zhígōng)福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

(一)尚未實(shí)行別離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工(zhígōng)食堂、職工(zhígōng)浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。65第六十五頁(yè)，共二百一十頁(yè)。(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難(kùnnɑn)補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。66第六十六頁(yè)，共二百一十頁(yè)?！踩迟M(fèi)用稅金常見涉稅問(wèn)題1.資本性支出與費(fèi)用性支出的界限劃分不清2.有扣除標(biāo)準(zhǔn)和無(wú)扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用的界限劃分不清3.招待費(fèi)未按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增4.擅自擴(kuò)大技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠5.超列廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)6.發(fā)生的運(yùn)輸(yùnshū)及裝卸費(fèi)不真實(shí)7.貸款使用企業(yè)和利息負(fù)擔(dān)企業(yè)不一致67第六十七頁(yè)，共二百一十頁(yè)。關(guān)于局部行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知(財(cái)稅〔2021〕72號(hào))

1.對(duì)化裝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造〔不含酒類制造，下同〕企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售(xiāoshòu)〔營(yíng)業(yè)〕收入30%的局部，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)局部，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

3.煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

4.本通知自2021年1月1日起至2021年12月31日止執(zhí)行。

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局/2021年7月31日

68第六十八頁(yè)，共二百一十頁(yè)。財(cái)稅〔2021〕29號(hào)

一、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的局部，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)局部，不得扣除。

1.保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。

2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介效勞機(jī)構(gòu)或個(gè)人〔不含交易雙方及其雇員(gùyuán)、代理人和代表人等〕所簽訂效勞協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。69第六十九頁(yè)，共二百一十頁(yè)。二、企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介效勞企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

四、企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)(zīchǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(zīchǎn)等相關(guān)資產(chǎn)(zīchǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

六、企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。70第七十頁(yè)，共二百一十頁(yè)。關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位(dàowèi)而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)國(guó)稅函[2021]312號(hào)關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問(wèn)題，根據(jù)?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。71第七十一頁(yè)，共二百一十頁(yè)。8.從非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出超過(guò)按照金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額，未進(jìn)行納稅調(diào)整9.企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)(zhàiquán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的利息支出，未進(jìn)行納稅調(diào)整10.匯兌損益的稅務(wù)處理不正確11.應(yīng)資本化的稅金稅前扣除。12.將補(bǔ)提補(bǔ)繳的以前年度稅金直接稅前扣除。13.將企業(yè)所得稅額和應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅額進(jìn)行了稅前扣除。14.虛列財(cái)產(chǎn)損失。72第七十二頁(yè)，共二百一十頁(yè)。利息支出如何稅前扣除問(wèn)題第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生(fāshēng)的以下利息支出，準(zhǔn)予扣除：〔一〕非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；〔二〕非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的局部。問(wèn)題：企業(yè)向自然人〔股東轉(zhuǎn)借〕借款，其利息支出是否可以稅前扣除？73第七十三頁(yè)，共二百一十頁(yè)。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知國(guó)稅函[2021]777號(hào)一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)(guānlián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?〔以下簡(jiǎn)稱稅法〕第四十六條及?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)(guānlián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知?〔財(cái)稅〔2021〕121號(hào)〕規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。74第七十四頁(yè)，共二百一十頁(yè)。二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(tónglèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的局部，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。

〔一〕企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

〔二〕企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。75第七十五頁(yè)，共二百一十頁(yè)。?關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知?財(cái)稅[2021]121號(hào)

一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定(guīdìng)比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定(guīdìng)計(jì)算的局部，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的局部不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定(guīdìng)外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

〔一〕金融企業(yè)，為5：1；

〔二〕其他企業(yè)，為2：1。76第七十六頁(yè)，共二百一十頁(yè)。債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)方債權(quán)(zhàiquán)性投資之和/年度各月平均權(quán)益性投資之和

各月平均關(guān)聯(lián)方債權(quán)(zhàiquán)性投資＝〔關(guān)聯(lián)方債權(quán)(zhàiquán)性投資的月初賬面余額+月末賬面余額〕/2

各月平均權(quán)益性投資＝〔權(quán)益性投資月初賬面余額+月末賬面余額〕/2

權(quán)益性投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上會(huì)計(jì)記錄的所有者權(quán)益數(shù)額，當(dāng)所得者權(quán)益小于實(shí)收資本與資本公積之和，那么權(quán)益性投資為實(shí)收資本與資本公積之和；當(dāng)實(shí)收資本與資本公積之和小于實(shí)收資本，那么權(quán)益性投資為實(shí)收資本。77第七十七頁(yè)，共二百一十頁(yè)。二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供(tígōng)相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原那么的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。78第七十八頁(yè)，共二百一十頁(yè)。房地產(chǎn)企業(yè)的利息支出按以下規(guī)定進(jìn)行處理：

〔一〕企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金(zījīn)而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費(fèi)用，可按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定進(jìn)行歸集和分配，其中屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用性質(zhì)的借款費(fèi)用，可直接在稅前扣除。

〔二〕企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。是否繳納營(yíng)業(yè)稅？79第七十九頁(yè)，共二百一十頁(yè)。財(cái)稅字[2000]7號(hào)中小企業(yè)為解決融資困難，往往由其主管部門或所在企業(yè)集團(tuán)的核心企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)貸款并統(tǒng)一歸還。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：

一、為緩解中小企業(yè)融資難的問(wèn)題，對(duì)企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位(簡(jiǎn)稱統(tǒng)借方)向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位(包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位)，并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅。

二、統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，否那么，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)(yìngduì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅。80第八十頁(yè)，共二百一十頁(yè)。關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知(國(guó)稅函[2021]772號(hào))一、根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2021]88號(hào)第三條規(guī)定的精神，企業(yè)以前年度〔包括2021年度新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前年度〕發(fā)生，按當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合(fúhé)資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因?yàn)楦鞣N原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除；可以按照?企業(yè)所得稅法?和?稅收征收管理法?的有關(guān)規(guī)定，追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變?cè)擁?xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。81第八十一頁(yè)，共二百一十頁(yè)。二、企業(yè)因以前年度資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵繳，抵繳缺乏的，可以在以后(yǐhòu)年度遞延抵繳。

三、企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補(bǔ)虧損的原那么計(jì)算以后(yǐhòu)年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款方法進(jìn)行稅務(wù)處理。82第八十二頁(yè)，共二百一十頁(yè)。15.已作損失處理的資產(chǎn)，又局部或全部(quánbù)收回的，未作納稅調(diào)整。16.計(jì)提的不符合稅法規(guī)定的各項(xiàng)準(zhǔn)備金未做調(diào)整。17.不符合條件或超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)未作納稅調(diào)整18.違法經(jīng)營(yíng)的罰款、被沒(méi)收財(cái)物的損失、各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款及各種贊助支出、與收入無(wú)關(guān)的支出，未作納稅調(diào)整19.非正常損失未扣除個(gè)人負(fù)擔(dān)或保險(xiǎn)公司的賠款。83第八十三頁(yè)，共二百一十頁(yè)?！菜摹迟M(fèi)用主要檢查方法1.費(fèi)用界限劃分(huàfēn)不清的檢查〔1〕重點(diǎn)審查材料費(fèi)、管理費(fèi)等明細(xì)賬，檢查有無(wú)將購(gòu)入固定資產(chǎn)及在建工程的專項(xiàng)物資的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)，計(jì)入費(fèi)用；核實(shí)有無(wú)將購(gòu)入的固定資產(chǎn)采用分次付款、分次開票計(jì)入材料賬，或以零部件名義把固定資產(chǎn)化整為零，作為低值易耗品、外購(gòu)半成品、修理用備件入賬，于領(lǐng)用時(shí)計(jì)入期間費(fèi)用?！?〕檢查“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞明細(xì)賬，核實(shí)有無(wú)將固定資產(chǎn)竣工決算前或建造期在12個(gè)月以上，才能到達(dá)預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。〔3〕審核原始憑證有無(wú)將發(fā)票復(fù)印件入賬等，確認(rèn)是否存在重復(fù)列支費(fèi)用的問(wèn)題。84第八十四頁(yè)，共二百一十頁(yè)。2、管理費(fèi)用的檢查對(duì)支出的大額會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、開票為酒店、餐館、旅行社等單位的應(yīng)作為(zuòwéi)檢查重點(diǎn)，可到開票單位檢查，是否存在以其他支知名義列支招待費(fèi)用的問(wèn)題。3、銷售費(fèi)用的檢查〔1〕廣告宣傳費(fèi)的真實(shí)性檢查〔2〕核實(shí)有無(wú)將應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)本錢等不屬于專設(shè)銷售部門人員的工資、福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等計(jì)入銷售費(fèi)用開支的；有無(wú)虛列銷售人員提成工資；〔3〕是否存在舍近求遠(yuǎn)、加大運(yùn)輸費(fèi)用等問(wèn)題。〔4〕企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的,其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用(含傭金或手續(xù)費(fèi))不超過(guò)委托銷售收入10%的局部,準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。85第八十五頁(yè)，共二百一十頁(yè)。4．財(cái)務(wù)費(fèi)用的檢查〔1〕查清每筆借款資金的流向，核實(shí)有無(wú)轉(zhuǎn)給其他單位使用并為其負(fù)擔(dān)利息的情況?！?〕審查企業(yè)(qǐyè)成立章程等，確認(rèn)雙方企業(yè)(qǐyè)是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例是否超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，利率是否超過(guò)金融機(jī)構(gòu)同類同期利率?！?〕對(duì)大額支出的資金流向追蹤核實(shí)?！?〕利息費(fèi)用支出，是否取得合法有效憑證?！?〕企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方是否能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件。86第八十六頁(yè)，共二百一十頁(yè)。5.稅金的檢查(jiǎnchá)〔1〕檢查固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)賬，了解車輛購(gòu)置過(guò)程中需要交納的車輛購(gòu)置稅，取得土地使用權(quán)和購(gòu)置房地產(chǎn)過(guò)程中需要繳納的耕地占用稅、契稅，進(jìn)口的大型設(shè)備需繳納的關(guān)稅等，核實(shí)是否計(jì)入了該資產(chǎn)的價(jià)值?！?〕檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)本錢及以前年度損益調(diào)整所涉及的稅金，結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)處理決定書，核實(shí)企業(yè)有無(wú)將補(bǔ)提補(bǔ)繳的以前年度稅款在本年度進(jìn)行稅前扣除?！?〕開發(fā)產(chǎn)品完工前銷售收入繳納的營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅是否重復(fù)扣除。87第八十七頁(yè)，共二百一十頁(yè)。6.損失的檢查〔1〕檢查壞賬準(zhǔn)備、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等賬戶，核實(shí)有無(wú)(yǒuwú)已作損失處理，又局部或全部收回的資產(chǎn)，是否只掛賬未計(jì)入損益?！?〕查看有無(wú)只將批準(zhǔn)核銷盤虧的材料作了賬務(wù)處理，而將批準(zhǔn)核銷盤盈的材料長(zhǎng)期掛在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞賬戶?！?〕財(cái)產(chǎn)損失的審批文件88第八十八頁(yè)，共二百一十頁(yè)。三、資產(chǎn)處理(chǔlǐ)常見問(wèn)題及檢查方法〔一〕政策根本規(guī)定—企業(yè)資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史本錢為計(jì)稅根底。歷史本錢，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間(qījiān)資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅根底。—企業(yè)在重組過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅根底。89第八十九頁(yè)，共二百一十頁(yè)?！捕吵Ｒ妴?wèn)題1.虛增固定資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值2.固定資產(chǎn)資本化范圍的支出費(fèi)用化處理3.計(jì)提折舊范圍不準(zhǔn)確4.折舊計(jì)算方法及分配不準(zhǔn)確5.資產(chǎn)處置(chǔzhì)所得未并入應(yīng)納稅所得額6.無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量、攤銷不準(zhǔn)確7.自行擴(kuò)大加計(jì)扣除8.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的計(jì)量不準(zhǔn)確9.企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的,其實(shí)際使用時(shí)間累計(jì)未超過(guò)12個(gè)月又銷售的，在稅前扣除折舊費(fèi)用。90第九十頁(yè)，共二百一十頁(yè)。如何確定資產(chǎn)計(jì)稅根底第五十六條企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史本錢為計(jì)稅根底。

前款所稱歷史本錢，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。

企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者(huòzhě)減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅根底。91第九十一頁(yè)，共二百一十頁(yè)?！踩迟Y產(chǎn)檢查方法1.結(jié)合固定資產(chǎn)登記簿，對(duì)固定資產(chǎn)增加進(jìn)行檢查，重點(diǎn)審核固定資產(chǎn)增加的工程組成、合同決算、入賬發(fā)票、評(píng)估或?qū)徲?jì)報(bào)告、資金結(jié)算情況等相關(guān)原始資料。2.對(duì)生產(chǎn)本錢、制造費(fèi)用、期間費(fèi)用等賬戶的借方明細(xì)，查看大額支出形成的標(biāo)的物是否到達(dá)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)而未列入固定資產(chǎn)核算；3.自行建造的固定資產(chǎn)，結(jié)合建造合同、工程決算、工程監(jiān)理和工程審計(jì)報(bào)告等有關(guān)資料對(duì)照。4.檢查材料、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等賬戶，有無(wú)將建造過(guò)程(guòchéng)中發(fā)生的材料、人工費(fèi)等擠入生產(chǎn)本錢。92第九十二頁(yè)，共二百一十頁(yè)。5.運(yùn)用核對(duì)法和實(shí)地看法，對(duì)房屋、建筑物以外未使用的、不使用的、封存的和與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)進(jìn)行審核，是否存在將不允許計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)計(jì)算折舊。6.對(duì)年度中間增加的固定資產(chǎn)，對(duì)照相關(guān)合同發(fā)票，結(jié)合固定資產(chǎn)入賬的時(shí)間和“折舊計(jì)算表〞，核對(duì)當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)有無(wú)計(jì)提折舊。7.檢查“固定資產(chǎn)清理〞、“營(yíng)業(yè)外支出〞、“累計(jì)折舊〞和固定資產(chǎn)卡片(kǎpiàn)等資料，查看有無(wú)將提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)等有無(wú)計(jì)提折舊。93第九十三頁(yè)，共二百一十頁(yè)。8.審查“折舊計(jì)算表〞中實(shí)際采用的折舊計(jì)算方法是否符合規(guī)定，有無(wú)不屬于加速折舊的固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提折舊、有無(wú)在一個(gè)年度內(nèi)隨意變更折舊計(jì)算方法。有無(wú)將車間的折舊費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用而推遲實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的問(wèn)題。9.對(duì)資產(chǎn)處置的檢查，應(yīng)重點(diǎn)檢查“資產(chǎn)清理〞、“累計(jì)折舊〞、“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備〞、“營(yíng)業(yè)外支出〞、“營(yíng)業(yè)外收入〞等賬戶(zhànɡhù)，資產(chǎn)處置收入及殘值是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)損益，是否沖抵了相應(yīng)的累計(jì)折舊。94第九十四頁(yè)，共二百一十頁(yè)。11.對(duì)法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書沒(méi)有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)檢查其攤銷期限是否到達(dá)10年。對(duì)攤銷土地使用權(quán)的，查看土地使用證及土地轉(zhuǎn)讓協(xié)議等資料，檢查土地使用權(quán)的計(jì)價(jià)與攤銷，查實(shí)是否虛計(jì)土地使用權(quán)本錢，擴(kuò)大攤銷額。12.查閱租入固定資產(chǎn)的租賃合同以及改建工程的建筑安裝合同，確定改進(jìn)支出費(fèi)用的承擔(dān)人，對(duì)應(yīng)由租入方承擔(dān)改進(jìn)費(fèi)用的，查閱改進(jìn)支出的料、工、費(fèi)的原始憑證，核實(shí)其計(jì)量是否準(zhǔn)確。檢查長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷計(jì)算(jìsuàn)表，審查計(jì)算(jìsuàn)表中攤銷年限。95第九十五頁(yè)，共二百一十頁(yè)。四、所得額常見問(wèn)題1.“以前年度損益調(diào)整〞事項(xiàng)未按規(guī)定納稅處理2.未按稅法(shuìfǎ)規(guī)定的彌補(bǔ)虧損年限彌補(bǔ)虧損3.企業(yè)自行擴(kuò)大彌補(bǔ)虧損數(shù)額4.將查增所得額用于彌補(bǔ)以前年度虧損5.用境內(nèi)所得彌補(bǔ)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損6.申報(bào)的減免所得稅額不符合政策要求7.抵免稅額的范圍及抵免方法不符合稅法規(guī)定8.投資收益未按稅法規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理96第九十六頁(yè)，共二百一十頁(yè)。第三局部(júbù)個(gè)人所得稅常見問(wèn)題及稽查一、納稅人常見問(wèn)題及檢查(jiǎnchá)方法二、扣繳義務(wù)人常見問(wèn)題及檢查方法三、征稅范圍常見問(wèn)題及檢查方法四、計(jì)稅收入常見問(wèn)題及檢查方法五、免稅收入常見問(wèn)題及檢查方法六、特殊計(jì)稅方法的檢查97第九十七頁(yè)，共二百一十頁(yè)。一、納稅(nàshuì)〔扣繳義務(wù)人〕常見問(wèn)題及檢查方法〔一〕常見涉稅問(wèn)題1.居民納稅人和非居民納稅人劃分不清2.居民納稅人和非居民納稅人義務(wù)劃分不清3.年收入超過(guò)12萬(wàn)元的納稅(nàshuì)人未辦理納稅(nàshuì)申報(bào)4.扣繳義務(wù)人未按規(guī)定代扣稅款5.代扣的稅款未按規(guī)定期限解繳入庫(kù)98第九十八頁(yè)，共二百一十頁(yè)。境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人工資薪金所得(suǒdé)征收范圍表連續(xù)或累計(jì)居住天數(shù)標(biāo)準(zhǔn)

征收范圍

不到90天（有稅收協(xié)定國(guó)家居民不到183天）1．境內(nèi)工作期間的所得由境內(nèi)雇主支付的繳稅，境外支付的免2.境外工作期間的所得，無(wú)論境內(nèi)還是境外支付均免

超過(guò)90天不到1年（有稅收協(xié)定國(guó)家居民超過(guò)183天不到1年）

1．境內(nèi)工作期的所得由中國(guó)境內(nèi)雇主支付的繳稅，境外支付的也應(yīng)繳稅2．境外工作期間的所得，無(wú)論是境內(nèi)還是境外支付均免超過(guò)1不到5年

1．境內(nèi)工作的所得由境內(nèi)雇主支付的繳稅，境外支付的也繳稅2．境外工作期間的所得由境內(nèi)雇主支付的繳稅，境外雇主支付的免

擔(dān)任境內(nèi)企業(yè)高層管理職務(wù)的人員無(wú)時(shí)間劃分規(guī)定

境內(nèi)企業(yè)支付納稅；境外企業(yè)支付按上述規(guī)定辦理

99第九十九頁(yè)，共二百一十頁(yè)。〔二〕主要檢查方法1.檢查“應(yīng)付職工薪酬〞明細(xì)賬，審查核實(shí)職工的月工資、薪金收入。2.檢查本錢、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等明細(xì)賬，是否有支付給臨時(shí)外聘的技術(shù)人員的業(yè)務(wù)(yèwù)指導(dǎo)費(fèi)、邀請(qǐng)專家的培訓(xùn)費(fèi)、評(píng)審費(fèi)等。3.檢查“利潤(rùn)分配—應(yīng)付股利〞、“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞等賬戶，核實(shí)支付給個(gè)人的股息、紅利、利息是否全額計(jì)算扣繳稅款。4.檢查直接在各本錢、費(fèi)用賬戶中列支或通過(guò)其他渠道間接支付給員工的各種現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券等薪酬。100第一百頁(yè)，共二百一十頁(yè)。二、征稅范圍(fànwéi)常見問(wèn)題及檢查方法〔一〕常見涉稅問(wèn)題1.勞務(wù)報(bào)酬所得和工資、薪金所得相混淆2.承包、承租人對(duì)企業(yè)(qǐyè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，錯(cuò)按承包、承租所得繳納個(gè)人所得稅3.其他所得和偶然所得相混淆4.利息、股息、紅利性質(zhì)的所得和工資、薪金所得相混淆101第一百零一頁(yè)，共二百一十頁(yè)。國(guó)稅發(fā)〔2021〕121號(hào)一、國(guó)稅函〔2002〕629號(hào)第一條有關(guān)“雙薪制〞計(jì)稅方法停止執(zhí)行。二、關(guān)于董事費(fèi)征稅問(wèn)題

(一〕國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào)第八條規(guī)定的董事費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得工程征稅方法，僅適用于個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。

(二)個(gè)人在公司(包括關(guān)聯(lián)公司)任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金(xīnjīn)所得工程繳納個(gè)人所得稅。102第一百零二頁(yè)，共二百一十頁(yè)。〔二〕主要檢查方法(fāngfǎ)

1.檢查員工薪酬發(fā)放花名冊(cè)、簽訂的勞動(dòng)用工合同和在社保機(jī)構(gòu)繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)金的人員名冊(cè)等相關(guān)資料，核實(shí)個(gè)人與接受勞務(wù)的單位是否存在雇傭與被雇傭關(guān)系，確定其取得的所得是屬于工資、薪金所得還是勞務(wù)報(bào)酬所得。2.根據(jù)承包〔承租〕合同內(nèi)容、實(shí)際承包〔承租〕方式、性質(zhì)和收益歸屬、工商登記情況。確定是屬于工資、薪金所得的征稅范圍還是屬于對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的征稅范圍。103第一百零三頁(yè)，共二百一十頁(yè)。3.檢查“銷售費(fèi)用〞、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用〞、“營(yíng)業(yè)外支出(zhīchū)〞等賬戶，對(duì)產(chǎn)品發(fā)布會(huì)、總結(jié)會(huì)議、業(yè)務(wù)往來(lái)等活動(dòng)中向有關(guān)人員發(fā)放的贈(zèng)品、紀(jì)念品等，對(duì)舉辦有獎(jiǎng)銷售等活動(dòng)中的中獎(jiǎng)?wù)邆€(gè)人是否扣款。4.檢查“應(yīng)付股利〞、“應(yīng)付利息〞、“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞等賬戶，核實(shí)有無(wú)把支付的利息、股息、紅利性質(zhì)的所得按照工資、薪金所得，少扣繳個(gè)稅。104第一百零四頁(yè)，共二百一十頁(yè)。三、計(jì)稅收入(shōurù)常見問(wèn)題及檢查方法〔一〕工資、薪金所得計(jì)稅依據(jù)的檢查1.常見涉稅問(wèn)題〔1〕少報(bào)、瞞報(bào)職工(zhígōng)薪酬或虛增人數(shù)分解薪酬〔2〕自行擴(kuò)大工資、薪金所得的稅前扣除項(xiàng)〔3〕從兩處或兩處以上取得收入未合并納稅105第一百零五頁(yè)，共二百一十頁(yè)。2.主要檢查方法〔1〕調(diào)查勞動(dòng)合同，勞動(dòng)保險(xiǎn)信息，結(jié)合考勤花名冊(cè)等，核實(shí)單位的用工人數(shù)，特別注意高管人員、外籍(wàijí)人員等高收入者的有關(guān)信息；查“工資結(jié)算單〞中人數(shù)、姓名與企業(yè)的實(shí)際是否相符，有無(wú)為降低高收入者的收入，虛增人數(shù)，編造工資結(jié)算表?！?〕檢查“生產(chǎn)本錢〞、“制造費(fèi)用〞、“管理費(fèi)用〞、“銷售費(fèi)用〞、“在建工程〞、“應(yīng)付職工薪酬〞等賬戶，核實(shí)有無(wú)通過(guò)以上賬戶發(fā)放獎(jiǎng)金、補(bǔ)助等情況；注意職工食堂、工會(huì)組織等發(fā)放的現(xiàn)金伙食補(bǔ)貼、實(shí)物福利、節(jié)假日福利費(fèi)等。106第一百零六頁(yè)，共二百一十頁(yè)?！?〕檢查?個(gè)人所得稅扣繳情況報(bào)告表?中的工資、薪金總額(zǒngé)與“工資結(jié)算單〞工資總額(zǒngé)，有無(wú)扣除水電費(fèi)、住房租金、托兒費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)年金等費(fèi)用后扣繳稅款情況?！?〕檢查保險(xiǎn)繳納清單和工資明細(xì)表，是否有擴(kuò)大勞動(dòng)保險(xiǎn)交納的基數(shù)、比率的問(wèn)題。如提高住房公積金的繳納比例、為員工建立企業(yè)年金方案，補(bǔ)充商業(yè)險(xiǎn)是否計(jì)稅?！?〕對(duì)單位外派分支機(jī)構(gòu)人員，通過(guò)函證、協(xié)查方式檢查員工同時(shí)從兩處以上取得的工資、薪金所得，是否合并申報(bào)，是否重復(fù)扣除費(fèi)用。107第一百零七頁(yè)，共二百一十頁(yè)。財(cái)稅[2006]10號(hào)根據(jù)規(guī)定，單位(dānwèi)和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位(dānwèi)和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

單位(dānwèi)和個(gè)人超過(guò)上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過(guò)局部并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。108第一百零八頁(yè)，共二百一十頁(yè)。關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題

國(guó)稅函〔2021〕694號(hào)

一、企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)局部，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金(xīnjīn)計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。

二、企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的局部〔簡(jiǎn)稱企業(yè)繳費(fèi)〕是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金(xīnjīn)〔不與正常工資、薪金(xīnjīn)合并〕，不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金(xīnjīn)所得〞工程計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。

對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得復(fù)原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金(xīnjīn)，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。109第一百零九頁(yè)，共二百一十頁(yè)。五、本通知下發(fā)前，企業(yè)已按規(guī)定對(duì)企業(yè)繳費(fèi)局部依法扣繳個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費(fèi)局部個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限期責(zé)令企業(yè)按以下方法計(jì)算扣繳稅款：以每年度未扣繳企業(yè)繳費(fèi)局部為應(yīng)納稅所得額，以當(dāng)年每個(gè)職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，匯總計(jì)算各年度應(yīng)扣繳稅款。六、本通知所稱企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照(ànzhào)?企業(yè)年金試行方法?的規(guī)定，在依法參加根本養(yǎng)老保險(xiǎn)的根底上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。對(duì)個(gè)人取得本通知規(guī)定之外的其他補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)收入，應(yīng)全額并入當(dāng)月工資、薪金所得依法征收個(gè)人所得稅。

七、本通知自下發(fā)之日〔2021.12.10〕起執(zhí)行110第一百一十頁(yè)，共二百一十頁(yè)?！捕硠趧?wù)報(bào)酬所得計(jì)稅依據(jù)常見(chánɡjiàn)涉稅問(wèn)題1.少報(bào)勞務(wù)報(bào)酬組成工程2.預(yù)付或分次支付屬于“同一次〞取得的勞務(wù)報(bào)酬，分解收入擴(kuò)大費(fèi)用扣除額，降低適用稅率3.將本屬于一個(gè)人單獨(dú)取得的收入，虛報(bào)為兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得的收入4.符合勞務(wù)報(bào)酬加成征收條件的，未按規(guī)定加成申報(bào)級(jí)數(shù)含稅收入稅率速算扣除數(shù)1不超過(guò)20000元的2002超過(guò)20000元至50000元的局部3020003超過(guò)50000元的局部407000111第一百一十一頁(yè)，共二百一十頁(yè)。〔三〕其他所得計(jì)稅依據(jù)的檢查1.常見涉稅問(wèn)題(1)單位在支付應(yīng)稅利息、股息、紅利所得或偶然所得時(shí)，少扣繳或未扣繳稅款(2)企業(yè)改制中，以量化資產(chǎn)(zīchǎn)取得股息及盈余公積轉(zhuǎn)增股本時(shí)，未代扣代繳稅款(3)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本未納稅。(4)低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)不納稅或少納稅。112第一百一十二頁(yè)，共二百一十頁(yè)。2.主要檢查(jiǎnchá)方法〔1〕了解發(fā)行股票、債券的公司及企業(yè)向個(gè)人分派股息、配股以及支付利息的情況?！?〕檢查“利潤(rùn)分配〞、“盈余公積〞及其對(duì)應(yīng)科目，確定分配股利和轉(zhuǎn)增股本的情況，核實(shí)是否按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。〔3〕查看股東變化情況：實(shí)收資本明細(xì)、股東會(huì)議記錄、工商變更登記和股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議等。113第一百一十三頁(yè)，共二百一十頁(yè)。國(guó)稅發(fā)［1997］198號(hào)

一、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于(shǔyú)股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。

二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于(shǔyú)股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。114第一百一十四頁(yè)，共二百一十頁(yè)。國(guó)稅函發(fā)［1998］289號(hào)

一、在城市信用社改制為城市合作銀行過(guò)程中,個(gè)人以現(xiàn)金或股份及其他形式取得的資產(chǎn)評(píng)估增值數(shù)額，應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利所得〞工程計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由銀行負(fù)責(zé)代扣代繳。

二、國(guó)稅發(fā)［1997］198號(hào)中所表述的“資本公積金〞是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行(fāháng)收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得局部，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。115第一百一十五頁(yè)，共二百一十頁(yè)。國(guó)稅函[2021]285號(hào)一、股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅〔扣繳〕申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅(wánshuì)憑證或免稅、不征稅證明，到工商部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

二、股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商部門申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫?個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表?并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。116第一百一十六頁(yè)，共二百一十頁(yè)。三、個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。四、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核(shěnhé)。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核(shěnhé)，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原那么，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。

對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低〔如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等〕且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。117第一百一十七頁(yè)，共二百一十頁(yè)。四、免稅(miǎnshuì)收入常見問(wèn)題及檢查方法〔一〕政策規(guī)定1.以下各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：〔1〕省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)(jìshù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；〔2〕國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；〔3〕按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；〔4〕福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；〔5〕保險(xiǎn)賠款；〔6〕軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；〔7〕按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；118第一百一十八頁(yè)，共二百一十頁(yè)。2.以下所得，暫免征個(gè)人所得稅：(［94］財(cái)稅字第20號(hào)〕

(1)獎(jiǎng)金。個(gè)人舉報(bào)(jǔbào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金；

(2)手續(xù)費(fèi)。個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)費(fèi)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)；

(3)延期離退休工薪所得。到達(dá)離、退休年齡，但因工作需要，適當(dāng)延長(zhǎng)離退休年齡的高級(jí)專家，其在延長(zhǎng)離退休期間的工資、薪金所得，視同離、退休工資免征個(gè)人所得稅。119第一百一十九頁(yè)，共二百一十頁(yè)。3.外籍個(gè)人的以下所得，免征個(gè)人所得稅：

(1)生活費(fèi)用。外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食(huǒshí)補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)；

(2)出差補(bǔ)貼。外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼；

(3)其他費(fèi)用。外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言培訓(xùn)費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)審核批準(zhǔn)為合理的局部；

(4)股息紅利所得。外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。120第一百二十頁(yè)，共二百一十頁(yè)。4.股息、紅利收入征免稅。對(duì)個(gè)人從基層供銷社、農(nóng)村信用社取得的股息、紅利收入，是否征收個(gè)人所得稅，由各省級(jí)人民政府確定。5.以下不屬于工薪(gō