第11章-購貨與付款循環(huán)審計課件

第十一章購貨與付款循環(huán)審計本章概要1.購貨與付款循環(huán)的性質(zhì)2.本循環(huán)的內(nèi)部控制及測試

3.購貨交易的審計4.應付賬款的審計5.固定資產(chǎn)和累計折舊審計6.其他相關賬戶的審計

第11章-購貨與付款循環(huán)審計第一節(jié)購貨與付款循環(huán)的性質(zhì)一、購貨與付款循環(huán)中涉及的主要財務報表賬戶資產(chǎn)負債表賬戶二、主要業(yè)務活動及對應的憑證和賬戶

請購單訂購單驗收單付款憑證/應付賬款明細表支票等供應商發(fā)票付款憑單賣方對賬單等結(jié)算單據(jù)及其相關賬簿編制付款憑單請購采購驗收倉儲確認與記錄負債付款記錄現(xiàn)金、銀存支出第11章-購貨與付款循環(huán)審計

具體業(yè)務活動

一、請購商品和勞務倉庫或其他部門：請購單一般由倉庫負責對需要購買的已列入存貨清單的項目填寫請購單，其他部門（如生產(chǎn)部門、維修部門）也可以對所需要的未列入存貨清單的項目編制請購單。大多數(shù)企業(yè)對正常經(jīng)營所需的物資的購買均作一般授權(quán)，比如，倉庫在現(xiàn)有庫存達到再訂購點時就可直接提出采購申請。對資本支出和租賃合同，企業(yè)政策則通常要求作特別授權(quán)，只允許指定人員提出請購。由于企業(yè)內(nèi)不少部門都可以填列請購單，不便事先編號，為加強控制，每張請購單必須經(jīng)過對這類支出預算負責的主管人員簽字批準。第11章-購貨與付款循環(huán)審計

二、編制訂購單、簽定采購合同采購部門：訂購單、采購合同采購部門只對經(jīng)過授權(quán)的請購單發(fā)出訂購單，簽定采購合同。確定最佳的供應來源，對一些大額、重要的采購項目，應采取競價方式來確定供應商。訂購單一式多聯(lián)，分別送交供應商、驗收部門、應付憑單部門及編制請購單的部門。

三、驗收商品驗收部門：驗收單或驗收報告驗收部門將所收商品與訂購單對比，并盤點商品，然后編制一式多聯(lián)的驗收單，送交倉庫和應付憑單部門。驗收部門將所收商品送交倉庫時，應取得收據(jù)，或要求倉庫在驗收單副聯(lián)上簽字，以明確責任。

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四、儲存已驗收的商品存貨將已驗收商品的保管與采購職責相分離，可減少未經(jīng)授權(quán)的采購和盜用商品的風險。存放商品的倉儲區(qū)應相對獨立，限制無關人員接近。

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五、編制付款憑單憑證：付款憑單應付憑單部門要審核供應商發(fā)票與驗收單、訂購單是否一致，計算是否正確，審核無誤后填制付款憑單。由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準照此憑單要求付款。所有未付憑單的副聯(lián)應保存在未付憑單檔案中，以待日后付款。經(jīng)適當批準和有預先編號的憑單為記錄采購交易提供了依據(jù)，它是企業(yè)記錄和支付負債的授權(quán)證明文件。

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六、確認與記錄負債憑證和記錄：供應商發(fā)票、付款憑單、轉(zhuǎn)賬憑證、應付賬款明細表。會計部門一般有責任核查購置的財產(chǎn)，并在應付憑單登記簿或應付賬款明細賬中加以記錄。負責獨立檢查的會計人員，應核對所記錄的憑單總數(shù)與應付憑單部門送來的每日憑單匯總表是否一致，并定期獨立檢查應付賬款總賬余額與應付憑單部門未付款憑單檔案中的總金額是否一致。第11章-購貨與付款循環(huán)審計七、付款憑證：有支票等多種款項結(jié)算單據(jù)以支票結(jié)算方式為例，編制和簽署支票的有關控制包括：

1．獨立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。

2．應由被授權(quán)的財務部門人員負責簽署支票。他應確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當批準的未付款憑單，并確定支票受款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致。

3．支票一經(jīng)簽署就應在所附憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復付款。

4．支票簽署人不應簽發(fā)無記名甚至空白支票。

5．應確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票（限制接近）。第11章-購貨與付款循環(huán)審計

八、記錄現(xiàn)金、銀行存款支出憑證和記錄：付款憑證、應付賬款明細表、現(xiàn)金和銀行存款日記賬。以記錄銀行存款支出為例，有關控制包括：1．會計主管應獨立檢查記入銀行存款日記賬和應付賬款明細賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性。2．通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨立檢查入賬的及時性。3．獨立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。第11章-購貨與付款循環(huán)審計

第二節(jié)購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及控制測試

采購與付款循環(huán)包括采購和付款兩個方面。一、購貨業(yè)務的內(nèi)部控制鑒于采購交易與銷售交易的內(nèi)部控制就原理而言大同小異，憑證記錄并連續(xù)編號。以下僅就采購交易在上述方面的特殊之處予以說明。

(一)適當?shù)穆氊煼蛛x財政部于2002年l2月23日發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——采購與付款》中規(guī)定，單位應當建立采購與付款業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權(quán)限，確保辦理采購與付款業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。不相容崗位至少包括：請購與審批；詢價與確定供應商；采購合同的訂立與審批；采購與驗收；采購、驗收與相關會計記錄；付款審批與付款執(zhí)行。第11章-購貨與付款循環(huán)審計

二、付款業(yè)務的內(nèi)部控制

《內(nèi)部會計控制規(guī)范——采購與付款》中的內(nèi)部控制內(nèi)容：1．單位應當按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》等規(guī)定辦理采購付款業(yè)務。2．單位財會部門在辦理付款業(yè)務時，應當對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗收證明等相關憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進行嚴格審核。3．單位應當建立預付賬款和定金的授權(quán)批準制度，加強預付賬款和定金的管理。

4．單位應當加強應付賬款和應付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應付款項。已到期的應付款項需經(jīng)有關授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。

5．單位應當建立退貨管理制度。對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等做出明確規(guī)定。及時收回退貨款。

6．單位應當定期與供應商核對應付賬款、應付票據(jù)、預付款項等往來款項。如有不符，應查明原因，及時處理。第11章-購貨與付款循環(huán)審計內(nèi)部控制目標關鍵的內(nèi)部控制常用的內(nèi)部控制測試所記錄的購貨都已收到物品或已接受勞務，并符合購貨方的最大利益（存在或發(fā)生）請購單、訂貨單、驗收單和賣方發(fā)票一應俱全，并附在付款憑單后。購貨按正確的級別批準注銷憑證以防止重復使用對賣方發(fā)票、驗收單和請購單作內(nèi)部核查查驗付款憑單后是否附有單據(jù)檢查核準購貨標記檢查注銷憑證的標記檢查內(nèi)部該查的標記已發(fā)生的購貨交易均已記錄（完整性）訂貨單均經(jīng)事先編號并已登記入賬驗收單均經(jīng)事先編號并已登記入賬賣方發(fā)票均經(jīng)事先編號并已登記入賬檢查訂貨單連續(xù)編號的完整性檢查驗收單連續(xù)編號的完整性檢查賣方發(fā)票連續(xù)編號的完整性所記錄的購貨交易估價正確（準確性，計價和分攤）計算和金額的內(nèi)部查核采購價格和折扣的批準檢查內(nèi)部審核的標記審核批準采購價格和折扣的標記購貨交易的分類正確（分類）采用適當?shù)臅嬁颇勘矸诸惖膬?nèi)部核查檢查工作手冊和會計科目表檢查憑證上內(nèi)部核查的標記購貨交易按正確的日期記錄（截止）要求一收到商品或接受勞務就記錄購貨交易內(nèi)部核查檢查工作手冊并觀察有無未記錄的賣方發(fā)票存在檢查內(nèi)部核查的標記購貨交易被正確記入應付賬款和存貨等明細賬中，并被正確匯總（準確性，計價和分攤）應付賬款明細賬內(nèi)容的內(nèi)部核查檢查內(nèi)部核查的標記第11章-購貨與付款循環(huán)審計二、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試（一）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度1、固定資產(chǎn)預算制度2．授權(quán)批準制度3．憑證賬簿記錄制度4．職責分工制度5．資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度6．定期盤點制度7．維護保養(yǎng)制度8．處置制度（二）固定資產(chǎn)的控制測試1．索取或編制固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的說明材料2．對固定資產(chǎn)取得和處置實施控制測試3．評價固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度內(nèi)控匯總例題：1、2、3、4、5相應部分第11章-購貨與付款循環(huán)審計第三節(jié)采購交易的審計一、購貨交易的審計目標1．確定購貨交易發(fā)生的真實性。2．購貨交易記錄的完整性。3．購貨計價是否恰當。4.購貨交易的分類正確。4．購貨數(shù)量和期末的正確截止。5．購貨各項記錄和披露是否恰當。第11章-購貨與付款循環(huán)審計內(nèi)部控制目標常用交易實質(zhì)性測試所記錄的購貨都已收到物品或已接受勞務，并符合購貨方的最大利益（存在或發(fā)生）復核采購明細帳、總帳及應付帳款明細帳，注意是否有大額或不正常的金額檢查賣方發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄檢查取得的固定資產(chǎn)已發(fā)生的購貨交易均已記錄（完整性）從驗收單追查至采購明細帳從賣方發(fā)票追查至采購明細帳所記錄的購貨交易估價正確（準確性，計價和分攤）將采購明細帳中記錄的業(yè)務同賣方發(fā)票、驗收單和其他證明文件比較復算包括折扣和運費在內(nèi)的賣方發(fā)票繕寫的準確性購貨交易的分類正確（分類）參照賣方發(fā)票，比較會計科目表上的分類購貨交易按正確的日期記錄（截止）將驗收單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細帳中的日期進行比較購貨交易被正確記入應付賬款和存貨等明細賬中，并被正確匯總（準確性，計價和分攤）通過加計采購明細帳，追查過入采購總帳和應付帳款、存貨期細帳的數(shù)額是否準確，來測試過帳和匯總的準確性有些企業(yè)財會部門不一定用物資采購或在途物資等特種日記賬，跟企業(yè)對采購的管理有關。第11章-購貨與付款循環(huán)審計第四節(jié)應付賬款審計

一、應付賬款審計目標

1．確定應付賬款期末是否確實存在，

2．是否為被審計單位所承擔，是否合法合規(guī)；

3.確定應付賬款的發(fā)生、償還記錄是否完整；

4．確定應付賬款的期末余額是否正確；

5．確定應付賬款在會計報表上的披露是否恰當。第11章-購貨與付款循環(huán)審計二、應付賬款的實質(zhì)性測試程序1、獲取或編制應付賬款明細表，復核加計數(shù)是否準確，并與明細賬、總賬和報表的余額核對相符。2、實質(zhì)性分析程序（選做）本期應付賬款期末余額與上期期末余額進行比較，分析其波動原因；分析長期掛賬的應付賬款，判斷被審單位是否缺乏償債能力，或利用應付賬款隱瞞利潤，或是否無須支付；計算應付賬款對存貨、流動負債的比例，并與以前期間對比，評價其整體合理性；利用存貨、主營業(yè)務成本的增減變動幅度，判斷應付賬款增減變動的合理性。第11章-購貨與付款循環(huán)審計3、函證應付賬款（1）函證的必要性應付賬款的函證并不是一個強制性的程序。一般情況下，應付賬款不需要，因為它不能保證發(fā)現(xiàn)未入賬的應付賬款。審計師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應付賬款的發(fā)生與余額。然而，如果控制風險較高，某個應付賬款明細賬金額較大，被審計單位財務困難等，則應進行應付賬款進行函證。（2）對象選擇金額較大的債權(quán)人以及金額不大甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對象。（3）方式最好采用積極式，并具體說明應付金額。第11章-購貨與付款循環(huán)審計

（4）控制與評價詢證函應由審計人員直接控制，根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表。對未回函的，應決定是否再次函證。如果存在未回函的重大項目，審計人員應采用替代程序。

通?？梢詸z查決算日后應付賬款明細賬以及現(xiàn)金、銀行存款日記賬，核實其是否已支付；同時檢查該筆債務的相關憑證資料，核實交易事項的真實發(fā)生性。第11章-購貨與付款循環(huán)審計

例題:某審計師正在審計Ｈ公司的應付賬款。該審計師現(xiàn)在決定對下列四個明細賬戶中的兩家公司進行函證。

應付賬款年末余額本年度供貨總額Ａ公司

4265066100

B公司

――2880000

C公司

8500095000

D公司

28903032000

請問：（1）該審計師應選擇哪位兩個供貨人進行函證？為什么？（2）假定上述四家公司均為Ｈ公司的客戶，上表中后兩欄分別是應收賬款年末余額和本年度銷貨總額，該審計師又如何決定？為什么？第11章-購貨與付款循環(huán)審計（1）應對B公司和D公司進行函證。因為函證客戶的應付帳款，應選擇那些可能存在較大余額而并非在會計決算日有較大余額的債權(quán)人。函證的目的在于查實有無未入帳負債，而不在驗證具有較大年末余額的債務。在本年度甲公司從B、D兩家公司采購了大量商品，存在漏記負債業(yè)務的可能性很大。（2）應對C公司和D公司進行函證。函證應收賬款的目的中，在于驗證各期末余額的準確性，防止客戶高計應收款，夸大資產(chǎn)。C、D兩家公司在會計決算日欠客戶貨款最高，高計的風險因而最大。第11章-購貨與付款循環(huán)審計

4、查找未入賬的應付賬款（P345-346）（1）結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債日是否有材料入庫憑證但未收到發(fā)票的情況，確認是否正確核算；（2）檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認入賬時間是否正確。（3）在交易的截止測試時，注意檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證（如發(fā)票，驗收單），確認其入賬時間是否準確（是否有推遲入賬）；（4）針對資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證（如銀行劃款通知、供應商收據(jù)等），詢問客戶內(nèi)部或外部知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款。（5）獲取與供應商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調(diào)節(jié)（如在途款項、在途貨物、付款折扣、未記錄的負債等），查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性。第11章-購貨與付款循環(huán)審計5．檢查應付賬款是否存在借方余額，分析其原因，決定是否需要進行重分類。6．針對已償付的應付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負債表日前真實償付。7．檢查有無應付給與關聯(lián)方的款項。8．驗明應付賬款是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。第11章-購貨與付款循環(huán)審計第五節(jié)固定資產(chǎn)和累計折舊審計一、固定資產(chǎn)審計（一）固定資產(chǎn)的審計目標1．確定固定資產(chǎn)是否存在；2．確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有或控制；3．確定固定資產(chǎn)增減變動的記錄是否完整；4．確定固定資產(chǎn)的計價方法是否恰當；5．確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；6．確定固定資產(chǎn)在財務報表上的披露是否恰當。第11章-購貨與付款循環(huán)審計（二）固定資產(chǎn)的實質(zhì)性測試程序

1、獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計折舊分類匯總表，復核加計數(shù)是否正確并與明細賬和總賬的余額核對相符；核對固定資產(chǎn)清理明細賬與總賬、報表的余額是否相符。

固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表編制人：日期：被審計單位：——

復核人：日期：

固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)

累計折舊類別期初余額本期增加本期減少期末余額折舊方法折舊率期初余額本期增加本期減少期末余額

合計第11章-購貨與付款循環(huán)審計2、實質(zhì)性分析程序（根據(jù)情況選擇使用）（1）計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比例，并與此前期間比較，如果該比例上升，可能表明閑置固定資產(chǎn)或已減少了固定資產(chǎn)未在賬上注銷的問題。（2）本期計提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比例，并與上期比較，發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算上的錯誤。（3）比較本期各月之間、本期與此前各期之間的修理與維護費用，不僅能發(fā)現(xiàn)修理費的錯報問題，（修理與維護費用/固定資產(chǎn)原值）還能發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯誤。第11章-購貨與付款循環(huán)審計

3、檢查固定資產(chǎn)所有權(quán)（1）外購類：審核采購發(fā)票、購貨合同等；（2）房地產(chǎn)類：查閱有關合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、抵押貸款的還款憑據(jù)、保險單等文件；（3）融資租入類：驗證有關融資租賃合同；（4）汽車類運輸設備：驗證有關運營執(zhí)照等。

4、實地檢查固定資產(chǎn)，確定其是否實際存在關注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。不同起點（固定資產(chǎn)明細賬、實地），實現(xiàn)目標不同（存在，完整）。重點：本期新增加的固定資產(chǎn)第11章-購貨與付款循環(huán)審計5、檢查本期固定資產(chǎn)的增加（P348）固定資產(chǎn)的增加有多種途徑，應注意：

(1)詢問管理層當年固定資產(chǎn)的增加情況，并與獲取或編制的固定資產(chǎn)明細表進行核對；

(2)檢查本年度增加的固定資產(chǎn)，通過檢查憑證，審計其計價是否正確，手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確（外購，自建，其他）

6．檢查本期固定資產(chǎn)的減少（P349）目的：查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當?shù)臅嬏幚怼?/p>

7．檢查固定資產(chǎn)的租賃（P349）

8．檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。第11章-購貨與付款循環(huán)審計

二、累計折舊的實質(zhì)性測試程序

1．獲取或編制累計折舊分類匯總表，復核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。

2．檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合國家有關制度的規(guī)定；其所采用的折舊方法能否在預計使用年限內(nèi)合理分攤其成本，前后期是否一致；變更是否按規(guī)定辦理。

3．實質(zhì)性分析程序（根據(jù)情況選擇使用）（1）對折舊計提的總體合理性進行復核。通常用原值乘以折舊率，然后與已提折舊比較。（2）計算本期計提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例，并與上期比較，分析本期折舊計提額的合理性和準確性。（3）計算累計折舊占固定資產(chǎn)原值的比例，評估固定資產(chǎn)的老化率，并估計因閑置、報廢等原因可有造成的固定資產(chǎn)損失。第11章-購貨與付款循環(huán)審計4．檢查折舊的計提和分配（P350）折舊的計提①已計提部分減值準備的固定資產(chǎn)，計提折舊是否正確。②已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，是否已停止計提折舊。③因更新改造和大修而停止使用的固定資產(chǎn),是否已停止計提折舊。④未使用、不需用和閑置的固定資產(chǎn)是否按規(guī)定計提折舊