第11章-購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)課件

第十一章購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)本章概要1.購(gòu)貨與付款循環(huán)的性質(zhì)2.本循環(huán)的內(nèi)部控制及測(cè)試

3.購(gòu)貨交易的審計(jì)4.應(yīng)付賬款的審計(jì)5.固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)6.其他相關(guān)賬戶的審計(jì)

第11章-購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)第一節(jié)購(gòu)貨與付款循環(huán)的性質(zhì)一、購(gòu)貨與付款循環(huán)中涉及的主要財(cái)務(wù)報(bào)表賬戶資產(chǎn)負(fù)債表賬戶二、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和賬戶

請(qǐng)購(gòu)單訂購(gòu)單驗(yàn)收單付款憑證/應(yīng)付賬款明細(xì)表支票等供應(yīng)商發(fā)票付款憑單賣方對(duì)賬單等結(jié)算單據(jù)及其相關(guān)賬簿編制付款憑單請(qǐng)購(gòu)采購(gòu)驗(yàn)收倉(cāng)儲(chǔ)確認(rèn)與記錄負(fù)債付款記錄現(xiàn)金、銀存支出第11章-購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)

具體業(yè)務(wù)活動(dòng)

一、請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)倉(cāng)庫(kù)或其他部門：請(qǐng)購(gòu)單一般由倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)對(duì)需要購(gòu)買的已列入存貨清單的項(xiàng)目填寫請(qǐng)購(gòu)單，其他部門（如生產(chǎn)部門、維修部門）也可以對(duì)所需要的未列入存貨清單的項(xiàng)目編制請(qǐng)購(gòu)單。大多數(shù)企業(yè)對(duì)正常經(jīng)營(yíng)所需的物資的購(gòu)買均作一般授權(quán)，比如，倉(cāng)庫(kù)在現(xiàn)有庫(kù)存達(dá)到再訂購(gòu)點(diǎn)時(shí)就可直接提出采購(gòu)申請(qǐng)。對(duì)資本支出和租賃合同，企業(yè)政策則通常要求作特別授權(quán)，只允許指定人員提出請(qǐng)購(gòu)。由于企業(yè)內(nèi)不少部門都可以填列請(qǐng)購(gòu)單，不便事先編號(hào)，為加強(qiáng)控制，每張請(qǐng)購(gòu)單必須經(jīng)過(guò)對(duì)這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。第11章-購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)

二、編制訂購(gòu)單、簽定采購(gòu)合同采購(gòu)部門：訂購(gòu)單、采購(gòu)合同采購(gòu)部門只對(duì)經(jīng)過(guò)授權(quán)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單，簽定采購(gòu)合同。確定最佳的供應(yīng)來(lái)源，對(duì)一些大額、重要的采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)采取競(jìng)價(jià)方式來(lái)確定供應(yīng)商。訂購(gòu)單一式多聯(lián)，分別送交供應(yīng)商、驗(yàn)收部門、應(yīng)付憑單部門及編制請(qǐng)購(gòu)單的部門。

三、驗(yàn)收商品驗(yàn)收部門：驗(yàn)收單或驗(yàn)收?qǐng)?bào)告驗(yàn)收部門將所收商品與訂購(gòu)單對(duì)比，并盤點(diǎn)商品，然后編制一式多聯(lián)的驗(yàn)收單，送交倉(cāng)庫(kù)和應(yīng)付憑單部門。驗(yàn)收部門將所收商品送交倉(cāng)庫(kù)時(shí)，應(yīng)取得收據(jù)，或要求倉(cāng)庫(kù)在驗(yàn)收單副聯(lián)上簽字，以明確責(zé)任。

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四、儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨將已驗(yàn)收商品的保管與采購(gòu)職責(zé)相分離，可減少未經(jīng)授權(quán)的采購(gòu)和盜用商品的風(fēng)險(xiǎn)。存放商品的倉(cāng)儲(chǔ)區(qū)應(yīng)相對(duì)獨(dú)立，限制無(wú)關(guān)人員接近。

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五、編制付款憑單憑證：付款憑單應(yīng)付憑單部門要審核供應(yīng)商發(fā)票與驗(yàn)收單、訂購(gòu)單是否一致，計(jì)算是否正確，審核無(wú)誤后填制付款憑單。由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款。所有未付憑單的副聯(lián)應(yīng)保存在未付憑單檔案中，以待日后付款。經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)和有預(yù)先編號(hào)的憑單為記錄采購(gòu)交易提供了依據(jù)，它是企業(yè)記錄和支付負(fù)債的授權(quán)證明文件。

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六、確認(rèn)與記錄負(fù)債憑證和記錄：供應(yīng)商發(fā)票、付款憑單、轉(zhuǎn)賬憑證、應(yīng)付賬款明細(xì)表。會(huì)計(jì)部門一般有責(zé)任核查購(gòu)置的財(cái)產(chǎn)，并在應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細(xì)賬中加以記錄。負(fù)責(zé)獨(dú)立檢查的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)核對(duì)所記錄的憑單總數(shù)與應(yīng)付憑單部門送來(lái)的每日憑單匯總表是否一致，并定期獨(dú)立檢查應(yīng)付賬款總賬余額與應(yīng)付憑單部門未付款憑單檔案中的總金額是否一致。第11章-購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)七、付款憑證：有支票等多種款項(xiàng)結(jié)算單據(jù)以支票結(jié)算方式為例，編制和簽署支票的有關(guān)控制包括：

1．獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。

2．應(yīng)由被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門人員負(fù)責(zé)簽署支票。他應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，并確定支票受款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致。

3．支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在所附憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復(fù)付款。

4．支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無(wú)記名甚至空白支票。

5．應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票（限制接近）。第11章-購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)

八、記錄現(xiàn)金、銀行存款支出憑證和記錄：付款憑證、應(yīng)付賬款明細(xì)表、現(xiàn)金和銀行存款日記賬。以記錄銀行存款支出為例，有關(guān)控制包括：1．會(huì)計(jì)主管應(yīng)獨(dú)立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性。2．通過(guò)定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨(dú)立檢查入賬的及時(shí)性。3．獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。第11章-購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)

第二節(jié)購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及控制測(cè)試

采購(gòu)與付款循環(huán)包括采購(gòu)和付款兩個(gè)方面。一、購(gòu)貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制鑒于采購(gòu)交易與銷售交易的內(nèi)部控制就原理而言大同小異，憑證記錄并連續(xù)編號(hào)。以下僅就采購(gòu)交易在上述方面的特殊之處予以說(shuō)明。

(一)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離財(cái)政部于2002年l2月23日發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——采購(gòu)與付款》中規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。不相容崗位至少包括：請(qǐng)購(gòu)與審批；詢價(jià)與確定供應(yīng)商；采購(gòu)合同的訂立與審批；采購(gòu)與驗(yàn)收；采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；付款審批與付款執(zhí)行。第11章-購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)

二、付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——采購(gòu)與付款》中的內(nèi)部控制內(nèi)容：1．單位應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》等規(guī)定辦理采購(gòu)付款業(yè)務(wù)。2．單位財(cái)會(huì)部門在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。3．單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。

4．單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)。已到期的應(yīng)付款項(xiàng)需經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。

5．單位應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度。對(duì)退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫(kù)、退貨貨款回收等做出明確規(guī)定。及時(shí)收回退貨款。

6．單位應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)等往來(lái)款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。第11章-購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵的內(nèi)部控制常用的內(nèi)部控制測(cè)試所記錄的購(gòu)貨都已收到物品或已接受勞務(wù)，并符合購(gòu)貨方的最大利益（存在或發(fā)生）請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單、驗(yàn)收單和賣方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后。購(gòu)貨按正確的級(jí)別批準(zhǔn)注銷憑證以防止重復(fù)使用對(duì)賣方發(fā)票、驗(yàn)收單和請(qǐng)購(gòu)單作內(nèi)部核查查驗(yàn)付款憑單后是否附有單據(jù)檢查核準(zhǔn)購(gòu)貨標(biāo)記檢查注銷憑證的標(biāo)記檢查內(nèi)部該查的標(biāo)記已發(fā)生的購(gòu)貨交易均已記錄（完整性）訂貨單均經(jīng)事先編號(hào)并已登記入賬驗(yàn)收單均經(jīng)事先編號(hào)并已登記入賬賣方發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)并已登記入賬檢查訂貨單連續(xù)編號(hào)的完整性檢查驗(yàn)收單連續(xù)編號(hào)的完整性檢查賣方發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性所記錄的購(gòu)貨交易估價(jià)正確（準(zhǔn)確性，計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┯?jì)算和金額的內(nèi)部查核采購(gòu)價(jià)格和折扣的批準(zhǔn)檢查內(nèi)部審核的標(biāo)記審核批準(zhǔn)采購(gòu)價(jià)格和折扣的標(biāo)記購(gòu)貨交易的分類正確（分類）采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表分類的內(nèi)部核查檢查工作手冊(cè)和會(huì)計(jì)科目表檢查憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記購(gòu)貨交易按正確的日期記錄（截止）要求一收到商品或接受勞務(wù)就記錄購(gòu)貨交易內(nèi)部核查檢查工作手冊(cè)并觀察有無(wú)未記錄的賣方發(fā)票存在檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記購(gòu)貨交易被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬中，并被正確匯總（準(zhǔn)確性，計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?yīng)付賬款明細(xì)賬內(nèi)容的內(nèi)部核查檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記第11章-購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)二、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試（一）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度1、固定資產(chǎn)預(yù)算制度2．授權(quán)批準(zhǔn)制度3．憑證賬簿記錄制度4．職責(zé)分工制度5．資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度6．定期盤點(diǎn)制度7．維護(hù)保養(yǎng)制度8．處置制度（二）固定資產(chǎn)的控制測(cè)試1．索取或編制固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的說(shuō)明材料2．對(duì)固定資產(chǎn)取得和處置實(shí)施控制測(cè)試3．評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度內(nèi)控匯總例題：1、2、3、4、5相應(yīng)部分第11章-購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)第三節(jié)采購(gòu)交易的審計(jì)一、購(gòu)貨交易的審計(jì)目標(biāo)1．確定購(gòu)貨交易發(fā)生的真實(shí)性。2．購(gòu)貨交易記錄的完整性。3．購(gòu)貨計(jì)價(jià)是否恰當(dāng)。4.購(gòu)貨交易的分類正確。4．購(gòu)貨數(shù)量和期末的正確截止。5．購(gòu)貨各項(xiàng)記錄和披露是否恰當(dāng)。第11章-購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)常用交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試所記錄的購(gòu)貨都已收到物品或已接受勞務(wù)，并符合購(gòu)貨方的最大利益（存在或發(fā)生）復(fù)核采購(gòu)明細(xì)帳、總帳及應(yīng)付帳款明細(xì)帳，注意是否有大額或不正常的金額檢查賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單的合理性和真實(shí)性追查存貨的采購(gòu)至存貨永續(xù)盤存記錄檢查取得的固定資產(chǎn)已發(fā)生的購(gòu)貨交易均已記錄（完整性）從驗(yàn)收單追查至采購(gòu)明細(xì)帳從賣方發(fā)票追查至采購(gòu)明細(xì)帳所記錄的購(gòu)貨交易估價(jià)正確（準(zhǔn)確性，計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅⒉少?gòu)明細(xì)帳中記錄的業(yè)務(wù)同賣方發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較復(fù)算包括折扣和運(yùn)費(fèi)在內(nèi)的賣方發(fā)票繕寫的準(zhǔn)確性購(gòu)貨交易的分類正確（分類）參照賣方發(fā)票，比較會(huì)計(jì)科目表上的分類購(gòu)貨交易按正確的日期記錄（截止）將驗(yàn)收單和賣方發(fā)票上的日期與采購(gòu)明細(xì)帳中的日期進(jìn)行比較購(gòu)貨交易被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬中，并被正確匯總（準(zhǔn)確性，計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┩ㄟ^(guò)加計(jì)采購(gòu)明細(xì)帳，追查過(guò)入采購(gòu)總帳和應(yīng)付帳款、存貨期細(xì)帳的數(shù)額是否準(zhǔn)確，來(lái)測(cè)試過(guò)帳和匯總的準(zhǔn)確性有些企業(yè)財(cái)會(huì)部門不一定用物資采購(gòu)或在途物資等特種日記賬，跟企業(yè)對(duì)采購(gòu)的管理有關(guān)。第11章-購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)第四節(jié)應(yīng)付賬款審計(jì)

一、應(yīng)付賬款審計(jì)目標(biāo)

1．確定應(yīng)付賬款期末是否確實(shí)存在，

2．是否為被審計(jì)單位所承擔(dān)，是否合法合規(guī)；

3.確定應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還記錄是否完整；

4．確定應(yīng)付賬款的期末余額是否正確；

5．確定應(yīng)付賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。第11章-購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序1、獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)賬、總賬和報(bào)表的余額核對(duì)相符。2、實(shí)質(zhì)性分析程序（選做）本期應(yīng)付賬款期末余額與上期期末余額進(jìn)行比較，分析其波動(dòng)原因；分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，判斷被審單位是否缺乏償債能力，或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)，或是否無(wú)須支付；計(jì)算應(yīng)付賬款對(duì)存貨、流動(dòng)負(fù)債的比例，并與以前期間對(duì)比，評(píng)價(jià)其整體合理性；利用存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)幅度，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。第11章-購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)3、函證應(yīng)付賬款（1）函證的必要性應(yīng)付賬款的函證并不是一個(gè)強(qiáng)制性的程序。一般情況下，應(yīng)付賬款不需要，因?yàn)樗荒鼙ＷC發(fā)現(xiàn)未入賬的應(yīng)付賬款。審計(jì)師能夠取得購(gòu)貨發(fā)票等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的發(fā)生與余額。然而，如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某個(gè)應(yīng)付賬款明細(xì)賬金額較大，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)困難等，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款進(jìn)行函證。（2）對(duì)象選擇金額較大的債權(quán)人以及金額不大甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。（3）方式最好采用積極式，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。第11章-購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)

（4）控制與評(píng)價(jià)詢證函應(yīng)由審計(jì)人員直接控制，根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表。對(duì)未回函的，應(yīng)決定是否再次函證。如果存在未回函的重大項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)采用替代程序。

通?？梢詸z查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬以及現(xiàn)金、銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付；同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)發(fā)生性。第11章-購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)

例題:某審計(jì)師正在審計(jì)Ｈ公司的應(yīng)付賬款。該審計(jì)師現(xiàn)在決定對(duì)下列四個(gè)明細(xì)賬戶中的兩家公司進(jìn)行函證。

應(yīng)付賬款年末余額本年度供貨總額Ａ公司

4265066100

B公司

――2880000

C公司

8500095000

D公司

28903032000

請(qǐng)問(wèn)：（1）該審計(jì)師應(yīng)選擇哪位兩個(gè)供貨人進(jìn)行函證？為什么？（2）假定上述四家公司均為Ｈ公司的客戶，上表中后兩欄分別是應(yīng)收賬款年末余額和本年度銷貨總額，該審計(jì)師又如何決定？為什么？第11章-購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)（1）應(yīng)對(duì)B公司和D公司進(jìn)行函證。因?yàn)楹C客戶的應(yīng)付帳款，應(yīng)選擇那些可能存在較大余額而并非在會(huì)計(jì)決算日有較大余額的債權(quán)人。函證的目的在于查實(shí)有無(wú)未入帳負(fù)債，而不在驗(yàn)證具有較大年末余額的債務(wù)。在本年度甲公司從B、D兩家公司采購(gòu)了大量商品，存在漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的可能性很大。（2）應(yīng)對(duì)C公司和D公司進(jìn)行函證。函證應(yīng)收賬款的目的中，在于驗(yàn)證各期末余額的準(zhǔn)確性，防止客戶高計(jì)應(yīng)收款，夸大資產(chǎn)。C、D兩家公司在會(huì)計(jì)決算日欠客戶貨款最高，高計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)因而最大。第11章-購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)

4、查找未入賬的應(yīng)付賬款（P345-346）（1）結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日是否有材料入庫(kù)憑證但未收到發(fā)票的情況，確認(rèn)是否正確核算；（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)入賬時(shí)間是否正確。（3）在交易的截止測(cè)試時(shí)，注意檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證（如發(fā)票，驗(yàn)收單），確認(rèn)其入賬時(shí)間是否準(zhǔn)確（是否有推遲入賬）；（4）針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問(wèn)客戶內(nèi)部或外部知情人員，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。（5）獲取與供應(yīng)商之間的對(duì)賬單，并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如在途款項(xiàng)、在途貨物、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），查找有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。第11章-購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)5．檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額，分析其原因，決定是否需要進(jìn)行重分類。6．針對(duì)已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對(duì)賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實(shí)償付。7．檢查有無(wú)應(yīng)付給與關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)。8．驗(yàn)明應(yīng)付賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。第11章-購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)第五節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)一、固定資產(chǎn)審計(jì)（一）固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)1．確定固定資產(chǎn)是否存在；2．確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有或控制；3．確定固定資產(chǎn)增減變動(dòng)的記錄是否完整；4．確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)；5．確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確；6．確定固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。第11章-購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)（二）固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序

1、獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確并與明細(xì)賬和總賬的余額核對(duì)相符；核對(duì)固定資產(chǎn)清理明細(xì)賬與總賬、報(bào)表的余額是否相符。

固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類匯總表編制人：日期：被審計(jì)單位：——

復(fù)核人：日期：

固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)

累計(jì)折舊類別期初余額本期增加本期減少期末余額折舊方法折舊率期初余額本期增加本期減少期末余額

合計(jì)第11章-購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)2、實(shí)質(zhì)性分析程序（根據(jù)情況選擇使用）（1）計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比例，并與此前期間比較，如果該比例上升，可能表明閑置固定資產(chǎn)或已減少了固定資產(chǎn)未在賬上注銷的問(wèn)題。（2）本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比例，并與上期比較，發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算上的錯(cuò)誤。（3）比較本期各月之間、本期與此前各期之間的修理與維護(hù)費(fèi)用，不僅能發(fā)現(xiàn)修理費(fèi)的錯(cuò)報(bào)問(wèn)題，（修理與維護(hù)費(fèi)用/固定資產(chǎn)原值）還能發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯(cuò)誤。第11章-購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)

3、檢查固定資產(chǎn)所有權(quán)（1）外購(gòu)類：審核采購(gòu)發(fā)票、購(gòu)貨合同等；（2）房地產(chǎn)類：查閱有關(guān)合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押貸款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等文件；（3）融資租入類：驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同；（4）汽車類運(yùn)輸設(shè)備：驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營(yíng)執(zhí)照等。

4、實(shí)地檢查固定資產(chǎn)，確定其是否實(shí)際存在關(guān)注是否存在已報(bào)廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。不同起點(diǎn)（固定資產(chǎn)明細(xì)賬、實(shí)地），實(shí)現(xiàn)目標(biāo)不同（存在，完整）。重點(diǎn)：本期新增加的固定資產(chǎn)第11章-購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)5、檢查本期固定資產(chǎn)的增加（P348）固定資產(chǎn)的增加有多種途徑，應(yīng)注意：

(1)詢問(wèn)管理層當(dāng)年固定資產(chǎn)的增加情況，并與獲取或編制的固定資產(chǎn)明細(xì)表進(jìn)行核對(duì)；

(2)檢查本年度增加的固定資產(chǎn)，通過(guò)檢查憑證，審計(jì)其計(jì)價(jià)是否正確，手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確（外購(gòu)，自建，其他）

6．檢查本期固定資產(chǎn)的減少（P349）目的：查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。

7．檢查固定資產(chǎn)的租賃（P349）

8．檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。第11章-購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)

二、累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序

1．獲取或編制累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。

2．檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合國(guó)家有關(guān)制度的規(guī)定；其所采用的折舊方法能否在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，前后期是否一致；變更是否按?guī)定辦理。

3．實(shí)質(zhì)性分析程序（根據(jù)情況選擇使用）（1）對(duì)折舊計(jì)提的總體合理性進(jìn)行復(fù)核。通常用原值乘以折舊率，然后與已提折舊比較。（2）計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比例，并與上期比較，分析本期折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性。（3）計(jì)算累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比例，評(píng)估固定資產(chǎn)的老化率，并估計(jì)因閑置、報(bào)廢等原因可有造成的固定資產(chǎn)損失。第11章-購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)4．檢查折舊的計(jì)提和分配（P350）折舊的計(jì)提①已計(jì)提部分減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，計(jì)提折舊是否正確。②已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，是否已停止計(jì)提折舊。③因更新改造和大修而停止使用的固定資產(chǎn),是否已停止計(jì)提折舊。④未使用、不需用和閑置的固定資產(chǎn)是否按規(guī)定計(jì)提折舊