會計學010中南財經政法大學課件

第八章流動負債和或有負債《中級財務會計》1a本章主要內容流動負債概述短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、預提費用和其他應付款的核算應交稅金、其他應交款和應付股利的核算應付工資和應付福利費的核算或有負債概述《中級財務會計》2a一、流動負債概述1、定義：流動負債：將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內償還的債務。除了用資產、提供勞務償還外，還可舉借新的負債來清償2、分類：應付金額確定的流動負債應付金額視情況而定的流動負債因或有事項而需要確認的流動負債《中級財務會計》3a二、金額確定的流動負債

——短期借款取得短期借款借款利息的處理償還借：銀行存款貸：短期借款利息不大或按月支付借：財務費用貸：銀行存款借：短期借款財務費用貸：銀行存款利息較大用預提的方式借：財務費用貸：預提費用借：短期借款預提費用財務費用貸：銀行存款《中級財務會計》4a二、金額確定的流動負債

——應付票據簽發(fā)票據時：借：相關資產貸：應付票據帶息票據（期末）計息時：借：財務費用貸：應付票據票據到期時：借：應付票據財務費用（帶息票據尚未計提的利息）

貸：銀行存款（如期清償）或應付賬款（無力清償）或短期借款（銀行承兌匯票無力清償）《中級財務會計》5a舉例甲公司為增值稅一般納稅人，從乙公司購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為10萬元，增值稅1.7萬元，該批材料已驗收入庫。同時開立并承兌同等金額的帶息商業(yè)承兌匯票一張，期限3個月，年利率5%。借：原材料100000應交稅金——應交增值稅（進項稅額）17000貸：應付票據——乙公司117000月末計息時：利息=117000×5%/12=487.50元借：財務費用487.50貸：應付票據——乙公司487,50元《中級財務會計》6a二、金額確定的流動負債

——應付賬款業(yè)務借方貸方材料、商品入庫物資采購應交稅金-應交增值稅（進項稅額）應付賬款接受勞務生產成本、管理費用應付賬款支付應付賬款銀行存款應付票據劃轉或無法支付應付賬款資本公積《中級財務會計》7a二、金額確定的流動負債

——預收賬款如預收賬款比較多，可以設置“預收賬款”科目；預收賬款不多，直接計入“應收賬款”科目的貸方。業(yè)務借方貸方預收款項銀行存款預收賬款銷售實現預收賬款主營業(yè)務收入應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）對方補付銀行存款預收賬款《中級財務會計》8a舉例甲公司接受一批訂貨合同，按合同規(guī)定，貨款金額總計400000元，預計6個月完成。訂貨方預付貨款40%，另外60%待完工發(fā)貨后再支付。該貨物的增值稅稅率為17%。預收貨款時：借：銀行存款160000貸：預收賬款160000發(fā)貨時：借：預收賬款468000貸：主營業(yè)務收入400000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）68000收到余款時：借：銀行存款308000貸：預收賬款308000《中級財務會計》9a二、金額確定的流動負債

——預提費用按照規(guī)定從成本、費用中預先提取但尚未支付的費用。含租金、保險費、借款利息等。預提實際支出借：制造費用、管理費用營業(yè)費用、財務費用貸：預提費用借：預提費用貸：銀行存款《中級財務會計》10a第二節(jié)金額確定的流動負債

六、其他應付款包括：應付經營租賃方式租入固定資產和包裝物的租金，職工未按時領取的工資，存入保證金（如包裝物押金），應付、暫收其他單位或個人的款項等。例見Ｐ403發(fā)生支付借：銀行存款、管理費用等貸：其他應付款借：其他應付款貸：銀行存款《中級財務會計》11a第三節(jié)金額視經營情況而定的流動負債

一、應交稅金企業(yè)作為商品的生產者和經營者，必須按照國家規(guī)定履行納稅義務，依法交納各種稅金。目前國家向企業(yè)開征的稅種主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅等流轉稅和所得稅以及土地增值稅、房產稅、車船使用稅、個人所得稅、印花稅、耕地占用稅等其他稅金?！吨屑壺攧諘嫛?2a一、應交稅金為了總括反映和監(jiān)督各種稅金的計算與交納情況，企業(yè)應設置“應交稅金”賬戶，并在該賬戶下設置有關明細賬戶進行核算。上述除企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預計應交數的稅金外，其他各種稅金都屬于“應交稅金”賬戶的核算范圍?！吨屑壺攧諘嫛?3a一、應交稅金

（一）增值稅增值稅是對在中華人民共和國境內從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人征收的一種稅。增值稅是就貨物或應稅勞務的增值部分征收的一種稅?！吨屑壺攧諘嫛?4a（一）增值稅應交增值稅的計算：應交增值稅=當期銷項稅額-當期進項稅額銷項稅額。銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定稅率計算并向買方收取的增值稅額。其計算公式為：銷項稅額＝銷售額×稅率《中級財務會計》15a（一）增值稅銷售額是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。如采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（１＋稅率）《中級財務會計》16a（一）增值稅進項稅額是指納稅人購進貨物或者應稅勞務，所支付或者負擔的增值稅額。進項稅額=A1+A2+A3+A4+A5A1—購買存貨增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額A2—進口存貨從海關取得的完稅憑證上注明的增稅額A3—運費普通發(fā)票依7%扣除率計算的進項稅額A4—購進免稅農產品的收購憑證上注明的買價依13%扣除率計算的進項稅額A5—購進廢舊物資收購憑證金額依10%扣除率結算的進項稅額《中級財務會計》17a（一）增值稅納稅人購進貨物或者應稅勞務，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：①購進固定資產；②用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；③用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；④用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；⑤非正常損失的購進貨物；⑥非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務?！吨屑壺攧諘嫛?8a（一）增值稅對于年銷售額在規(guī)定標準以下，會計核算不健全的小規(guī)模納稅人，按照銷售額和規(guī)定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。其計算公式如下：應納稅額＝銷售額×征收率納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額。其計算公式如下：組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅應納稅額＝組成計稅價格×稅率《中級財務會計》19a（一）增值稅一般納稅企業(yè)應交的增值稅，在“應交稅金”賬戶下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細賬戶進行核算。在“應交增值稅”明細賬內，應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“轉出未交增值稅”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專欄，期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅?！吨屑壺攧諘嫛?0a（一）增值稅“未交增值稅”明細賬戶的借方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉入的多交的增值稅；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉入的當月發(fā)生的應交未交增值稅；期末借方余額，反映多交的增值稅；貸方余額，反映未交的增值稅。小規(guī)模納稅企業(yè)應交的增值稅，只需在“應交稅金”賬戶下設置“應交增值稅”明細賬戶進行核算，不需要在“應交增值稅”明細賬戶中設置上述專欄，也不需要在“應交稅金”賬戶下設置“未交增值稅”明細賬戶?！吨屑壺攧諘嫛?1a（一）增值稅一般納稅企業(yè)購進貨物時：包括國內采購、進口以及農副產品收購等，其會計處理的特點是：價稅分離。屬于價款部分計入購入貨物的成本；屬于增值稅額部分，計入進項稅額。借：物資采購等應交稅金—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應付票據、應付賬款等《中級財務會計》22a（一）增值稅一般納稅企業(yè)接受投資轉入的物資時：借：物資采購等應交稅金—應交增值稅（進項稅額）貸：實收資本等一般納稅企業(yè)接受捐贈轉入的物資時：借：物資采購等應交稅金—應交增值稅（進項稅額）貸：待轉資產價值《中級財務會計》23a（一）增值稅一般納稅企業(yè)接受應稅勞務時：借：生產成本、委托加工物資、管理費用等應交稅金—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應付票據、應付賬款等《中級財務會計》24a（一）增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額，應計入購入貨物的成本。其會計處理的特點是：價稅合一。借：物資采購等貸：銀行存款、應付票據、應付賬款等《中級財務會計》25a（一）增值稅企業(yè)購入固定資產和購入物資及接受應稅勞務直接用于非應稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，其專用發(fā)票上注明的增值稅，計入購入物資及接受勞務的成本，不通過“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”賬戶核算。其會計處理的特點是：價稅合一?！吨屑壺攧諘嫛?6a（一）增值稅一般納稅企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務（包括將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東）時：借：銀行存款、應收賬款、應收票據、應付利潤等貸：主營業(yè)務收入應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物時：借：銀行存款等貸：主營業(yè)務收入應交稅金—應交增值稅《中級財務會計》27a（一）增值稅有出口貨物的企業(yè)，其出口退稅按以下規(guī)定處理：實行“免、抵、退”辦法有進出口經營權的生產性企業(yè)，按規(guī)定計算的當期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口物資成本，借記“主營業(yè)務成本”賬戶，貸記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）賬戶。按規(guī)定計算的當期應予抵扣的稅額，借記”應交稅金——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）賬戶，貸記“應交稅金——應交增值稅（出口退稅）”賬戶。因應抵扣的稅額大于應納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應予退回的稅款，借記“應收補貼款”賬戶，貸記“應交稅金——應交增值稅（出口退稅）”賬戶；收到退回的稅款，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收補貼款”賬戶?！吨屑壺攧諘嫛?8a（一）增值稅未實行“免、抵、退”辦法的企業(yè)，物資出口銷售時，按當期出口物資應收的款項，借記“應收賬款”等賬戶，按規(guī)定計算的應收出口退稅，借記“應收補貼款”賬戶，按規(guī)定計算的不予退回的稅金，借記“主營業(yè)務成本”賬戶，按當期出口物資實現的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”賬戶，按規(guī)定計算的增值稅，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。收到退回的稅款，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收補貼款”賬戶?！吨屑壺攧諘嫛?9a（一）增值稅某企業(yè)出口產品一批，離岸價200萬英鎊，采取跟單托收方式，款項尚未收到。當日匯率為1：12；增值稅率為17%。應收賬款=200萬×12=2400萬銷項稅額=2400萬×17%=408萬不予退回的稅款=2400萬×（17%-13%）=96萬應退回的稅款=2400萬×13%=312萬《中級財務會計》30a（一）增值稅會計分錄如下：借：應收賬款2400應收補貼款312主營業(yè)務成本96貸：主營業(yè)務收入2400應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）408《中級財務會計》31a（一）增值稅企業(yè)將自產或委托加工的物資用于非應稅項目、作為投資、集體福利消費、贈送給他人等，應視同銷售物資計算應交增值稅：借：在建工程、長期股權投資、應付福利費、營業(yè)外支出等貸：庫存商品等（成本）應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）《中級財務會計》32a（一）增值稅某企業(yè)將自己生產的產品用于在建工程。產品的成本為250000元，計稅價格為300000元。如該產品的增值稅率為17％，企業(yè)應作如下會計處理：用于工程的產品的銷項稅額＝300000×17％＝51000（元）借：在建工程301000貸：庫存商品250000應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）51000《中級財務會計》33a（一）增值稅隨同商品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定收取的增值稅，借記“應收賬款”等賬戶，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。出租、出借包裝物逾期未收回而沒收的押金應交的增值稅，借記“其他應付款”賬戶，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶?！吨屑壺攧諘嫛?4a（一）增值稅購進的物資、在產品、產成品發(fā)生非正常損失，以及購進物資改變用途等原因，其進項稅額應相應轉入有關賬戶，借記“待處理財產損溢”、“在建工程”、“應付福利費”等賬戶，貸記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）”賬戶。屬于轉作待處理財產損失的部分，應與遭受非正常損失的購進物資、在產品、產成品一并處理。《中級財務會計》35a（一）增值稅某企業(yè)原材料按實際成本計價核算。月末盤虧生產用材料2000千克，單位成本10元，經查證：屬于正常損耗400千克，非正常損失1600千克，該材料增值稅稅率為17%，保險理賠比例為80%。1.發(fā)現盤虧時：借：待處理財產損溢20000貸：原材料20000《中級財務會計》36a（一）增值稅2.正常損耗轉為管理費用：借：管理費用4000貸：待處理財產損溢40003.重新確認非正常損失：借：待處理財產損溢2720貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）27204.確認應收保險賠款：借：其他應收款14976（18720×80%）營業(yè)外支出3744（18720-14976）貸：待處理財產損溢18720（16000+2720）《中級財務會計》37a（一）增值稅企業(yè)收到的先征后返的增值稅，應于實際收到時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“補貼收入”賬戶。對于直接減免的增值稅，借記“應交稅金——應交增值稅（減免稅款）”賬戶，貸記“補貼收入”賬戶?！吨屑壺攧諘嫛?8a（一）增值稅本月上交本月的應交增值稅，借記“應交稅金——應交增值稅（已交稅金）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。本月上交上期應交未交的增值稅，借記“應交稅金——未交增值稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶?！吨屑壺攧諘嫛?9a（一）增值稅月份終了。將本月應交未交的增值稅額自“應交稅金——應交增值稅”賬戶轉入“應交稅金——未交增值稅”賬戶，借記“應交稅金——應交增值稅（轉出未交增值稅）”賬戶，貸記“應交稅金——未交增值稅”賬戶。將本月多交的增值稅額自“應交稅金——應交增值稅”賬戶轉入“應交稅金——未交增值稅”賬戶，借記“應交稅金——未交增值稅”賬戶，貸記“應交稅金——應交增值稅（轉出多交增值稅）賬戶。《中級財務會計》40a（一）增值稅例：甲公司購進一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為500萬元，增值稅額為85萬元。貨款已經支付，材料已經到達并驗收入庫。該企業(yè)當期銷售產品收入為10000萬元（不含應向購買者收取的增值稅），貨款尚未收到。假如該產品的增值稅稅率為17%，不交納消費稅。

甲公司收購免稅農產品，實際支付的買價為100萬元，收購的農產品已經驗收入庫。該農產品準予抵扣的進項稅額按買價的13%計算確定?！吨屑壺攧諘嫛?1a（一）增值稅借：物資采購500應交稅金—應交增值稅（進項稅額）85貸：銀行存款585借：應收賬款11700貸：主營業(yè)務收入10000應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）1700借：物資采購87應交稅金—應交增值稅（進項稅額）13貸：銀行存款100《中級財務會計》42a（一）增值稅例：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，材料采用實際成本進行日常核算。該公司2000年4月30日“應交稅金——應交增值稅”科目借方余額為40000元，該借方余額均可從下月的銷項稅額中抵扣。5月份發(fā)生如下涉及增值稅的經濟業(yè)務：（1）購買原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款為600000元，增值稅額為102000元，公司已開出承兌的商業(yè)匯票。該原材料已驗收入庫。（2）用原材料對外投資，雙方協議按成本作價。該批原材料的成本為410000元，計稅價格為500000元，增值稅額為85000元。《中級財務會計》43a（一）增值稅（3）銷售產品一批，銷售價格為200000元（不含增值稅額），實際成本為160000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，貨款尚未收到。該銷售符合收入確認條件。（4）在建工程領用原材料一批，其實際成本為300000元，應由該批原材料負擔的增值稅額為51000元。（5）用銀行存款交納本月增值稅25000元。（6）月末將本月應交未交增值稅轉入未交增值稅明細科目?！吨屑壺攧諘嫛?4a（一）增值稅1.借：原材料600000應交稅金—應交增值稅（進項稅額）10200貸：應付票據702002.借：長期股權投資495000貸：原材料410000應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）850003.借：應收賬款234000貸：主營業(yè)務收入200000應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）34000《中級財務會計》45a（一）增值稅同時：借：主營業(yè)務成本160000貸：庫存商品1600004.借：在建工程351000貸：原材料300000應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）510005.借：應交稅金—應交增值稅（已交稅金）25000貸：銀行存款250006.借：應交稅金—應交增值稅（轉出未交增值稅）94800貸：應交稅金—未交增值稅9480094800=85000+34000+51000-40000-10200-25000《中級財務會計》46a（二）消費稅消費稅是對在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人征收的一種稅。1.消費稅的征收范圍和納稅環(huán)節(jié)消費稅的征收范圍包括：煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等消費品。消費稅的納稅環(huán)節(jié)包括：⑴境內生產的應稅消費品，由生產者于銷售實現時納稅；⑵納稅人生產自產自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產的不納稅，而用于其他方面的則在移送使用時納稅；⑶委托加工的應稅消費品，由受托方于委托方提貨時代收代繳稅款；受托加工或翻新改制金銀首飾由受托方交納消費稅；⑷進口的應稅消費品，由進口報關者于報關進口時納稅；⑸金銀首飾的消費稅，在零售環(huán)節(jié)于銷售實現時納稅?！吨屑壺攧諘嫛?7a（二）消費稅應交消費稅的計算：從價定率：應納稅額=銷售額×稅率從量定額：應納稅額=銷售數量×單位稅額以上公式中的銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括應向購買方收取的增值稅稅款。如果納稅人應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款，或者因不能開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，應當換算為不含增值稅和銷售額。其換算公式如下：應稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（１＋增值稅稅率或征收率）《中級財務會計》48a（二）消費稅納稅人自產自用的應稅消費品，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品的銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其公式如下：組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（１－消費稅稅率）委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其計算公式如下：組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（１－消費稅稅率）進口的應稅消費品，實行從價定率辦法計算應納稅額的，按照組成計稅價格計算納稅。其計算公式如下：組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅）÷（１－消費稅稅率）《中級財務會計》49a（二）消費稅企業(yè)應交的消費稅，在“應交稅金”賬戶下設置“應交消費稅”明細賬戶進行核算。具體賬務處理如下：1.銷售需要交納消費稅的物資應交的消費稅，借記“主營業(yè)務稅金及附加”等賬戶，貸記“應交稅金——應交消費稅”賬戶。退稅時作相反會計分錄。例見教材P419《中級財務會計》50a（二）消費稅2.以生產的商品作為股權投資、用于在建工程、非生產機構等，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“長期股權投資”、“固定資產”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”等賬戶，貸記“應交稅金——應交消費稅”賬戶。例見P421隨同商品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“其他業(yè)務支出”賬戶，貸記“應交稅金——應交消費稅”賬戶。出租、出借包裝物逾期未收回沒收的押金應交的消費稅，借記“其他業(yè)務支出”賬戶，貸記“應交稅金——應交消費稅”賬戶?！吨屑壺攧諘嫛?1a（二）消費稅3.需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代繳稅款（除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費稅外）。受托方按應交稅款金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等賬戶，貸記“應交稅金——應交消費稅”賬戶。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，將代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本，借記“委托加工物資”等賬戶，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等賬戶；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產的，按規(guī)定準予抵扣的，按代收代交的消費稅，借記“應交稅金——應交消費稅”賬戶。貸記“應付賬款”、“銀行存款”等賬戶。例P420《中級財務會計》52a（二）消費稅4.有金銀首飾零售業(yè)務的以及采用以舊換新方式銷售金銀首飾的企業(yè)。在營業(yè)收入實現時，按應交的消費稅額，借記“主營業(yè)務稅金及附加”等賬戶，貸記“應交稅金——應交消費稅”賬戶。有金銀首飾零售業(yè)務的企業(yè)因受托代銷金銀首飾按規(guī)定應交納的消費稅，應分別不同情況處理：以收取手續(xù)費方式代銷金銀首飾的，其應交的消費稅，借記“其他業(yè)務支出”等賬戶，貸記“應交稅金——應交消費稅”賬戶；以其他方式代銷金銀首飾的，其交納的消費稅等，借記“主營業(yè)務稅金及附加”等賬戶，貸記“應交稅金——應交消費稅”賬戶?！吨屑壺攧諘嫛?3a（二）消費稅有金銀首飾批發(fā)、零售業(yè)務的企業(yè)將金銀首飾用于饋贈、贊助、廣告、職工福利、獎勵等方面的，應于物資移送時，按應交消費稅，借記“營業(yè)外支出”、“營業(yè)費用”、“應付福利費”、“應付工資”等賬戶，貸記“應交稅金——應交消費稅”賬戶。隨同金銀首飾出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“其他業(yè)務支出”賬戶，貸記“應交稅金——應交消費稅”賬戶。企業(yè)因受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定應交納的消費稅，于企業(yè)向委托方交貨時，借記“主營業(yè)務稅金及附加”、“其他業(yè)務支出”等賬戶，貸記“應交稅金——應交消費稅”賬戶?！吨屑壺攧諘嫛?4a（二）消費稅5.需要交納消費稅的進口物資，其應交納的消費稅應計入該項物資的成本，借記“固定資產”、“原材料”、“庫存商品”等賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。注意：可不通過“應交稅金—應交消費稅”賬戶核算?！吨屑壺攧諘嫛?5a（二）消費稅6.免征消費稅的出口物資應分別不同情況進行會計處理：生產性企業(yè)直接出口或通過外貿企業(yè)出口的物資，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應交消費稅。委托外貿企業(yè)代理出口貨物的生產性企業(yè)，如按規(guī)定實行先征后退辦法的，應在計算消費稅時，按應交消費稅，借記“應收補貼款”賬戶，貸記“應交稅金——應交消費稅”賬戶。收到退回的稅金，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收補貼款”賬戶。發(fā)生退關、退貨而補交已退的消費稅，作相反會計分錄?！吨屑壺攧諘嫛?6a（二）消費稅7.企業(yè)將貨物銷售給外貿企業(yè)，由外貿企業(yè)自營出口的，其交納的消費稅應借記“主營業(yè)務稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅金——應交消費稅”賬戶。自營出口貨物的外貿企業(yè)，在貨物報關出口后申請出口退稅時，借記“應收補貼款”賬戶，貸記“主營業(yè)務成本”賬戶。實際收到退回的稅金，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收補貼款”賬戶。發(fā)生退關或退貨而補交已退的消費稅，作相反會計分錄?！吨屑壺攧諘嫛?7a（二）消費稅8.交納的消費稅，借記“應交稅金——應交消費稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。企業(yè)收到先征后返的消費稅，應于實際收到時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務稅金及附加”、“其他業(yè)務支出”等賬戶?！吨屑壺攧諘嫛?8a（三）營業(yè)稅營業(yè)稅是對從事交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)（不包括加工、修理修配業(yè)）以及轉讓無形資產、銷售不動產的單位或個人，就其營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅的稅率是按不同行業(yè)分別制定的，從3%—20%不等。如娛樂業(yè)為5%—20%，服務業(yè)、轉讓無形資產、銷售不動產等均為5%?！吨屑壺攧諘嫛?9a（三）營業(yè)稅企業(yè)提供應稅勞務，轉讓無形資產、銷售不動產，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應納稅額。其計算公式如下：應納稅額＝營業(yè)額×稅率上式中的營業(yè)額是指企業(yè)提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用?！吨屑壺攧諘嫛?0a（三）營業(yè)稅企業(yè)應交的營業(yè)稅，在“應交稅金”賬戶下設置“應交營業(yè)稅”明細賬戶進行核算?！皯粻I業(yè)稅”明細賬戶的借方發(fā)生額，反映企業(yè)已交納的營業(yè)稅；其貸方發(fā)生額，反映企業(yè)應交的營業(yè)稅；期末借方余額，反映多交的營業(yè)稅；期末貸方余額，反映尚未交納的營業(yè)稅?！吨屑壺攧諘嫛?1a（三）營業(yè)稅企業(yè)主營業(yè)務所取得的收入，按規(guī)定應交的營業(yè)稅，應借記“主營業(yè)務稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅金——應交營業(yè)稅”賬戶。企業(yè)其他業(yè)務所取得的收入，按規(guī)定應交的營業(yè)稅，應借記“其他業(yè)務支出”賬戶，貸記“應交稅金——應交營業(yè)稅”賬戶?！吨屑壺攧諘嫛?2a（三）營業(yè)稅例：某工業(yè)企業(yè)對外提供運輸勞務，收入為100000元，營業(yè)稅率為3％，該企業(yè)應作如下會計處理：應交營業(yè)稅＝100000×3％＝3000（元）借：其他業(yè)務支出3000貸：應交稅金—應交營業(yè)稅3000《中級財務會計》63a（三）營業(yè)稅企業(yè)出售和出租無形資產，見無形資產出售、無形資產出租相關會計處理。企業(yè)銷售不動產、按銷售額計算的營業(yè)稅，應借記“固定資產清理”賬戶（房地產開發(fā)企業(yè)經營房屋不動產所交納的營業(yè)稅，應記入“主營業(yè)務稅金及附加”賬戶），貸記“應交稅金——應交營業(yè)稅”賬戶。《中級財務會計》64a（三）營業(yè)稅交納的營業(yè)稅，借記“應交稅金——應交營業(yè)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。企業(yè)收到先征后返的營業(yè)稅，應于實際收到時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務稅金及附加”、“其他業(yè)務支出”等賬戶。《中級財務會計》65a（四）資源稅資源稅是對在我國境內開采礦產品或者生產鹽的單位和個人征收的一種稅。按規(guī)定資源稅實行從量定額征收，其計算公式如下：應納稅額＝課稅數量×單位稅額其中，“課稅數量”為：開采或者生產應稅產品銷售的，以銷售數量為課稅數量；開采或者生產應稅產品自用的，以自用數量為課稅數量?！吨屑壺攧諘嫛?6a（四）資源稅企業(yè)應交的資源稅，在“應交稅金”賬戶下設置“應交資源稅”明細賬戶進行核算。“應交資源稅”明細賬戶的借方發(fā)生額，反映企業(yè)已交的或按規(guī)定允許抵扣的資源稅；貸方發(fā)生額，反映應交的資源稅；期末借方余額，反映多交或尚未抵扣的資源稅；期末貸方余額，反映尚未交納的資源稅。《中級財務會計》67a（四）資源稅銷售物資應交納的資源稅，借記“主營業(yè)務稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅金——應交資源稅”賬戶。自產自用的物資應交納的資源稅，借記“生產成本”賬戶，貸記“應交稅金——應交資源稅”賬戶。例：某企業(yè)將自產的煤炭500噸用于產品生產，每噸應交資源稅5元。根據上述經濟業(yè)務，企業(yè)應作如下會計處理：自產自用煤炭應交的資源稅＝500×5＝2500借：生產成本2500貸：應交稅金—應交資源稅2500《中級財務會計》68a（四）資源稅收購未稅礦產品，按實際支付的收購款，借記“物資采購”等賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶，按代扣代交的資源稅，借記“物資采購”等賬戶，貸記“應交稅金——應交資源稅”賬戶。例見教材P428《中級財務會計》69a（四）資源稅外購液體鹽加工固體鹽：在購入液體鹽時，按所允許抵扣的資源稅，借記“應交稅金——應交資源稅”賬戶，按外購價款扣除允許抵扣資源稅后的數額，借記“原材料”等賬戶，按應支付的全部價款，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等賬戶。加工成固體鹽后，在銷售時，按計算出的銷售固體鹽應交的資源稅，借記“主營業(yè)務稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅金——應交資源稅”賬戶。將銷售固體鹽應納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上交時，借記“應交稅金——應交資源稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。例見教材P428《中級財務會計》70a（四）資源稅交納的資源稅，借記“應交稅金——應交資源稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。耕地占用稅見P424契稅見P425關稅見P426土地增值稅見P429個人所得稅見P435《中級財務會計》71a（五）城市維護建設稅城市維護建設稅是為了加強城市的維護建設，擴大和穩(wěn)定城市維護建設資金的來源，而對有生產經營收入的單位和個人征收的一種稅。城市維護建設稅應以生產經營收入為計稅依據，鑒于新條例尚未出臺，暫按原稅率（7%、5%、1%）和繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額為依據計算征收?！吨屑壺攧諘嫛?2a（五）城市維護建設稅企業(yè)應交的城市維護建設稅，在“應交稅金”賬戶下設置“應交城市維護建設稅”明細賬戶進行核算。企業(yè)按規(guī)定計算出應交納的城市維護建設稅，借記“主營業(yè)務稅金及附加”等賬戶，貸記“應交稅金——應交城市維護建設稅”賬戶。交納的城市維護建設稅，借記“應交稅金——應交城市維護建設稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。《中級財務會計》73a（六）房產稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅參見教材P432~434。企業(yè)按規(guī)定應交的房產稅、土地使用稅、車船使用稅，均應通過“應交稅金”賬戶核算。而印花稅則不通過“應交稅金”賬戶核算。企業(yè)按規(guī)定計算應交的房產稅、土地使用稅、車船使用稅，借記“管理費用”賬戶，貸記“應交稅金——應交房產稅、應交土地使用稅、應交車船使用稅”賬戶。交納的房產稅、土地使用稅、車船使用稅，借記“應交稅金——應交房產稅、應交土地使用稅、應交車船使用稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。《中級財務會計》74a（六）房產稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅由于企業(yè)交納的印花稅，是納稅人根據規(guī)定自行計算應納稅額以購買并一次貼足印花稅票的方法交納稅款。企業(yè)交納的印花稅，不會發(fā)生應付未付稅款的情況，不需要預計應納稅金額，同時也不存在與稅務機關結算或清算的問題。因此，企業(yè)交納的印花稅不需要通過“應交稅金”賬戶核算。于購買印花稅票時：借：管理費用或待攤費用貸：銀行存款《中級財務會計》75a二、其他應交款指除應交稅金、應付利潤等以外的其他各種應交的款項。包括：教育費附加、礦產資源補償費、住房公積金等。按規(guī)定計算應交款項交納借：主營業(yè)務稅金及附加其他業(yè)務支出、管理費用貸：其他應交款借：其他應交款貸：銀行存款《中級財務會計》76a三、應付股利應付股利是指企業(yè)經董事會或股東大會，或類似機構決議確定分配的現金股利或利潤。對這一項負債，企業(yè)應設置“應付股利”賬戶進行核算。企業(yè)分配的股票股利，不通過“應付股利”賬戶核算。企業(yè)通過現金股利或利潤分配方案時：借：利潤分配貸：應付股利發(fā)放時：借：應付股利貸：現金（或銀行存款）《中級財務會計》77a舉例？經股東大會表決通過，甲公司（總股本5000萬股）2002年度的利潤分配方案為：每10股送2股，并派0.2元/股的現金股利。會計分錄：（1）宣告發(fā)放現金股利：借：利潤分配——應付股利10000000貸：應付股利10000000（2）實際支付現金股利：借：應付股利10000000貸：銀行存款10000000《中級財務會計》78a第四節(jié)應付工資和應付福利費

一、應付工資（一）工資總額的組成工資總額是指各單位在一定時期內直接支付給本單位全部職工的勞動報酬。工資總額組成的具體內容，按國家統計局的有關規(guī)定，由以下六個部分組成：1.計時工資。計時工資是指按計時工資標準（包括地區(qū)生活費補貼）和工作時間支付給個人的勞動報酬。2.計件工資。計件工資是指對已做工作按計件單價支付的勞動報酬?！吨屑壺攧諘嫛?9a一、應付工資3.獎金。獎金是指支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬，包括生產獎、節(jié)約獎、勞動競賽獎、機關事業(yè)單位的獎勵工資及其他獎金。4.津貼和補貼。津貼和補貼是指為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價上漲或變動影響而支付給職工的各種物價補貼。5.加班加點工資。加班加點工資是指按規(guī)定支付的加班工資和加點工資。6.特殊情況下支付的工資?！吨屑壺攧諘嫛?0a一、應付工資工資總額不包括的項目有：1.根據國務院發(fā)布的有關規(guī)定頒發(fā)的創(chuàng)造發(fā)明獎、自然科學獎、科學技術進步獎和支付的合理化建議和技術改進獎以及支付給運動員、教練員的獎金；2.有關勞動保險和職工福利方面的各項費用；3.有關離休、退休、退職人員待遇的各項支出；4.勞動保護的各項支出；5.出差伙食補助費、誤餐補助、調動工作的旅費和安家費；6.勞動合同制職工解除勞動合同時由企業(yè)支付的醫(yī)療補助費、生產補助費等；7.因錄用臨時工而在工資以外向提供勞動力單位支付的手續(xù)費或管理費；8.計劃生育獨生子女補貼等?！吨屑壺攧諘嫛?1a一、應付工資（二）應付工資的計算見教材P438~444（三）應付工資的核算企業(yè)應設置“應付工資”賬戶核算企業(yè)應付給職工的工資總額。包括在工資總額內的各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當月支付，都應通過“應付工資”賬戶核算。不包括在工資總額內的發(fā)給職工的款項，如醫(yī)藥費、福利補助、退休費等，不在“應付工資”賬戶核算。該賬戶的貸方登記本月實際發(fā)生的工資總額，即工資的分配數；借方登記本月實際支付的工資數以及從應付工資中代扣代繳的各種款項。該賬戶期末一般應無余額，如果企業(yè)本月實發(fā)工資是按上月考勤記錄計算的，實發(fā)工資與按本月考勤記錄計算的應付工資的差額，即為該賬戶的期末余額。如果企業(yè)實發(fā)工資與應付工資相差不大的，也可以按本月實發(fā)工資作為應付工資進行分配，這樣該賬戶期末即無余額。如果不是由于上述原因引起的應付工資大于實發(fā)工資的，期末貸方余額反映為工資結余。企業(yè)應設置“應付工資明細賬”，按照職工類別分設賬頁，按照工資的組成內容分設專欄，根據“工資單”或“工資匯總表”進行登記?！吨屑壺攧諘嫛?2a一、應付工資企業(yè)應按照勞動工資制度的規(guī)定，根據考勤記錄、工時記錄、產量記錄、工資標準、工資等級等，編制“工資單”（亦稱工資結算單、工資表、工資計算表等），計算各種工資。財務會計部門應將“工資單”進行匯總，編制“工資匯總表”按規(guī)定手續(xù)發(fā)放工資?！吨屑壺攧諘嫛?3a一、應付工資向銀行提取現金，借記“現金”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。支付工資時，借記“應付工資”賬戶，貸記“現金”賬戶。從應付工資中扣還的各種款項（如代墊的房租、家屬藥費、個人所得稅等），借記“應付工資”賬戶，貸記“其他應收款”、“應交稅金——應交個人所得稅”等賬戶。職工個人在規(guī)定期限內未領取的工資，由發(fā)放的單位及時交回財務會計部門時，借記“現金”賬戶，貸記“其他應付款”賬戶。企業(yè)按規(guī)定將應發(fā)給職工的住房補貼專戶存儲時，借記“應付工資”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。《中級財務會計》84a一、應付工資分配時，貸記“應付工資”借方內容生產成本產品生產人員和輔助生產人員工資制造費用生產車間管理人員工資管理費用企業(yè)管理人員，炊事人員、工會人員工資營業(yè)費用采購、銷售機構人員工資在建工程在建工程項目建設人員工資應付福利費醫(yī)務福利人員工資其他業(yè)務支出其他業(yè)務人員工資離退休人員工資？如何核算？《中級財務會計》85a二、應付福利費應付福利費是企業(yè)按工資總額的一定比例（現行制度規(guī)定為14%），從成本、費用中提取的職工福利費以及外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金，用于支付職工的非經常性獎金（如特別貢獻獎、年終獎等）和職工集體福利的款項，是企業(yè)流動負債的組成部分。企業(yè)提取的職工福利費主要用于職工的醫(yī)療費（包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險交納的醫(yī)療保險費），醫(yī)護人員的工資、醫(yī)務經費、職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費，職工生活困難補助、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資等。注意應付福利費的來源及用途。《中級財務會計》86a二、應付福利費企業(yè)職工福利費的提取和使用的核算，是通過設置“應付福利費”賬戶來進行的。企業(yè)按規(guī)定提取的職工福利費，是一種應付的工資附加支出，所以提取時，要根據工資總額不同的組成內容，分別借記“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“在建工程”、“其他應付款”等賬戶，貸記“應付福利費”賬戶，但按醫(yī)務福利部門人員工資提取的職工福利費應在管理費用中列支，以保證職工福利費的足額提取。企業(yè)支付的職工醫(yī)療衛(wèi)生費用，職工生活困難補助和其他福利費用以及應付的醫(yī)務、福利人員工資等時，借記“應付福利費”賬戶，貸記“現金”、“銀行存款”、“應付工資”等賬戶?！吨屑壺攧諘嫛?7a二、應付福利費企業(yè)從費用中按應付工資總額的14%提取福利費，用于職工個人的福利。例見P446~447業(yè)務借方貸方備注提取福利費生產成本等應付福利費按“應付工資”分配項目對照計提的福利費管理費用由應付福利費列支工資計提的福利費列支應付福利費銀行存款等《中級財務會計》88a二、應付福利費外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金，應在“應付福利費”賬戶下設置明細賬戶核算。企業(yè)按照確定的分配方案，從稅后利潤中提取職工獎勵及福利基金時，借記“利潤分配——提取職工獎勵及福利基金”賬戶，貸記“應付福利費”賬戶；按照規(guī)定支用時，借記“應付福利費”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶?！皯陡＠M”賬戶的期末貸方余額反映企業(yè)福利費（含外商投資企業(yè)提取的職工獎勵及福利基金）的結余?！吨屑壺攧諘嫛?9a資料：W公司2001年7月份有關發(fā)放工資的業(yè)務如下：（1）7月13日，從銀行提取現金l08500元，以備發(fā)放工資。（2）7月14日，進行工資發(fā)放，共支付現金108500元。根據工資結算表所列公司應付工資總額115500元，公司應扣回代員工墊付的房租和水電費7000元。（3）7月15日，公司下屬生產車間交回其員工未領工資800元。（4）7月31日，分配本月工資費用。根據公司7月份工資費用分配表所列，公司7月份生產人員工資85000元，車間管理人員工資8200元，公司管理人員工資10000元，專設銷售機構人員工資4500元，在建工程人員工資5600元，福利部門人員工資2200元。（5）7月31日，公司按7月份工資總額的14%提取職工福利費。（6）7月31日，公司決定給某職工發(fā)放困難補助2300元。要求：根據上述資料編制各項工資業(yè)務的會計分錄?！吨屑壺攧諘嫛?0a（1）借：現金108500貸：銀行存款108500（2）借：應付工資115500貸：現金108500其他應收款7000（3）借：現金800貸：其他應付款—待領工資800（4）借：生產成本85000制造費用8200管理費用10000營業(yè)費用4500在建工程5600應付福利費2200貸：應付工資115500《中級財務會計》91a（5）公司7月份應付福利費計提過程如下：生產成本＝85000×14%＝11900（元）制造費用＝8200×14%＝1148（元）管理費用＝（10000＋2200）×14%＝1708元營業(yè)費用＝4500×14%＝630（元）在建工程＝5600×14%＝784（元）應付福利費合計16170（元）借：生產成本11900制造費用1148管理費用1708營業(yè)費用630在建工程784貸：應付福利費16170（6）借：應付福利費2300貸：現金2300《中級財務會計》92a第五節(jié)或有負債

一、或有事項及或有負債或有事項是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實?；蛴惺马椌哂幸韵禄咎卣鳎?.或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況。2.或有事項具有不確定性。3.或有事項的結果只能由未來發(fā)生的事項確定。4.影響或有事項結果的不確定因素不能由企業(yè)控制。《中級財務會計》93a一、或有事項及或有負債或有負債是指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠地計量。因此，或有負債只是一種潛在的債務，并不是企業(yè)目前真正的負債?！吨屑壺攧諘嫛?4a一、或有事項及或有負債或有負債主要具有以下特征：第一，客觀性?；蛴胸搨沁^去交易或事項的結果，而不是未來可能發(fā)生的事項。第二，不確定性。或有負債的最終結果是不確定的，即是否真正發(fā)生債務以及債務的金額、受款人、償付日期是不確定的。第三，時效性。或有負債僅僅存在于經濟活動未明晰之前，一旦結果出現，或有負債就由潛在的債務轉為真正的債務或消失?！吨屑壺攧諘嫛?5a二、或有事項的確認與計量（一）或有事項的確認按規(guī)定，如果與或有事項相關的義務同時符合以下條件，企業(yè)應當將其作為負債：（1）該義務是企業(yè)承擔的現時義務；（2）該義務的履行很可能導致經濟利益流出企業(yè)；（3）該義務的金額能夠可靠地計量?！吨屑壺攧諘嫛?6a二、或有事項的確認與計量（二）或有事項的計量符合上述確認條件的負債，其金額應當是清償該負債所需支出的最佳估計數。如果所需支出存在一個金額范圍，則最佳估計數應按該范圍的上、下限的平均數確定；如果所需支出不存在一個金額范圍，則最佳估計數應按以下方法確定：（1）或有事項涉及單個項目時，最佳估計數按最可能發(fā)生的金額確定；（2）或有事項涉及多個項目時，最佳估計數按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定?！吨屑壺攧諘嫛?7a二、或有事項的確認與計量如果清償符合上述確認條件的負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本確定能收到時，作為資產單獨確認，但確認的補償金額不應當超過所確認負債的賬面價值。例；某公司因或有事項確認了100萬元的負債，同時公司因該事項基本可以確定可從另一公司獲得40萬元的賠償。該公司應分別確認一項金額為100萬元的負債和一項金額為40萬元的資產，而不能只確認一項金額為60萬元的負債。同時，公司所確認的補償金額40萬元不能超過所確認的負債的賬面價值100萬元《中級財務會計》98a三、或有負債的會計處理企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應按照規(guī)定的項目，以及確認標準，合理地計提各項很可能發(fā)生的負債。企業(yè)應設置“預計負債”賬戶，核算企業(yè)各項預計的負債，包括對外提供擔保、商業(yè)承兌匯票貼現、未決訴訟、產品質量保證等很可能產生的負債。該賬戶的貸方登記企業(yè)預計負債數，借方登記實際償付的負債數，“預計負債”賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)已預計尚未支付的債務?！邦A計負債”賬戶應按預計負債項目設置明細賬，進行明細核算?！吨屑壺攧諘嫛?9a三、或有負債的會計處理企業(yè)按規(guī)定的預計項目和預計金額確認的預計負債，作如下會計分錄：借：營業(yè)費用（如產品質量保證等）管理費用（如訴訟費等）營業(yè)外支出（如賠償支出、罰息等）貸：預計負債實際償付的負債時：借：預計負債貸：銀行存款《中級財務會計》100a三、或有負債的會計處理例：2003年A公司共銷售某產品20萬件，銷售收入12000萬元。根據公司產品質量保證條款，該產品售出后一年內，如發(fā)生質量問題，公司將免費維修。根據以前年度記錄，如果發(fā)生較小的質量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的1%；如果發(fā)生較大的質量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的2%。根據預測，本年銷售產品中80%不會發(fā)生質量問題；15%可能發(fā)生較小的質量問題；5%可能發(fā)生較大的質量問題。《中級財務會計》101a三、或有負債的會計處理據此，2003年12月31日A公司應確認的負債金額為：12000萬×（1%×15%+2%×5%）=30萬借：營業(yè)費用—產品質量保證300000貸：預計負債—產品質量保證300000《中級財務會計》102a四、或有負債披露根據《企業(yè)會計準則——或有事項》的規(guī)定：企業(yè)不應確認或有負債和或有資產。企業(yè)應在會計報表附注中披露如下或有負債：（一）已貼現商業(yè)承兌匯票形成的或有負債；（二）未決訴訟、仲裁形成的或有負債；（三）為其他單位提供債務擔保形成的或有負債；（四）其他或有負債（不包括極小可能導致經濟利益流出企業(yè)的或有負債）?！吨屑壺攧諘嫛?03a四、或有負債披露對于應予披露的或有負債，企業(yè)應分類披露如下內容：或有負債形成的原因；或有負債預計產生的財務影響（如無法預計，應說明理由）；獲得補償的可能性。在涉及未決訴訟、仲裁的情況下，如果按規(guī)定披露全部或部分信息預期會對企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無需披露這些信息，但應披露該未決訴訟、仲裁的形成原因?！吨屑壺攧諘嫛?04a舉例例：甲公司2002年12月20日被乙公司起訴，乙公司認為甲公司侵害了該公司的一項外觀設計專利權，要求甲公司賠償500萬元。經征詢律師的意見并結合法庭調查情況，甲公司認為賠償的可能性為60%，估計賠償金額為120萬元（其余賠償金額應由丙研究所負責）。至2002年12月31日，該案件仍然在審理之中。P450《中級財務會計》105a習題參考答案(一)1.借：物資采購900000應交稅金—進153000貸：應付賬款1053000略2.借：物資采購60000應交稅金—進10200貸：應付票據70200借：原材料65000貸：物資采購60000材料成本差異50003.借：應收賬款1053000貸：主營業(yè)務收入900000應交稅金—銷153000借：主營業(yè)務成本600000貸：庫存商品600000借；主營業(yè)務稅金及附加90000貸：應交稅金—應交消費稅90000《中級財務會計》106a習題參考答案4.借：固定資產1175000貸：銀行存款11750005.借：物資采購174000應交稅金—進26000貸：銀行存款200000借：原材料180000貸：物資采購174000材料成本差異60006.借：物資采購110000貸：銀行存款90000應交稅金—應交資源稅200007.借：管理費用（或待攤費用）800貸：現金（或銀行存款）8008.借：在建工程1093000貸：庫存商品850000應交稅金—應交增值稅（銷）153000應交稅金—應交消費稅90000《中級財務會計》107a習題參考答案9.借：固定資產清理3000000累計折舊9000000貸：固定資產12000000借：銀行存款8500000貸：固定資產清理8500000借：固定資產清理80000貸：銀行存款80000借：固定資產清理425000貸：應交稅金—應交營業(yè)稅425000借：固定資產清理4995000貸：營業(yè)外收入499500010.借：主營業(yè)務稅金及附加或其他業(yè)務支出等93000貸：應交稅金—應交城市維護建設稅73000其他應交款—應交教育費附加20000《中級財務會計》108a習題參考答案（二）借：委托加工物資257500貸：原材料250000材料成本差異7500借：委托加工物資55000應交稅金—應交增值稅（進）9350貸：銀行存款64350借：委托加工物資5500貸：銀行存款5500借：原材料305000材料成本差異13000貸：委托加工物資318000《中級財務會計》109a習題參考答案(三)1.借：原材料100萬應交稅金（進）17萬貸：應付賬款117萬2.借：原材料510萬應交稅金（進）85萬貸：應付票據595萬3.借：銀行存款300萬貸：短期借款300萬4.借：應付賬款貸：資本公積5.借：應付票據100萬貸：應付賬款100萬6.借：待攤費用或管理費用5000貸：銀行存款5000《中級財務會計》110a會計學習題參考答案（一）短期借款、應付票據（1）借款借：銀行存款30000貸：短期借款30000（2）還款借：短期借款30000財務費用150貸：銀行存款30150（3）預提借款利息借：財務費用8150貸：預提費用2150長期借款或應付利息6000《中級財務會計》111a會計學習題參考答案（4）應付票據1999年10月5日開出商業(yè)匯票時：借：應付賬款50000貸：應付票據50000年末計息時：利息=50000×6%×87/360=725元借：財務費用725貸：應付票據725到期支付時：借：應付票據50725財務費用275貸：銀行存款51000《中級財務會計》112a會計學習題參考答案（二）應付賬款和其他應付款（1）購進借：原材料100000應交稅金（進）17000貸：應付賬款117000付款時:借:應付賬款117000貸:銀行存款117000（2）計提租金借：制造費用3000貸：其他應付款3000（3）支付租金借：其他應付款3000貸：銀行存款3000《中級財務會計》113a會計學習題參考答案（三）工資及福利費（1）發(fā)放工資借：現金260000貸：銀行存款260000借：應付工資300000貸：現金260000其他應付款34000應交稅金——應交個人所得稅6000《中級財務會計》114a會計學習題參考答案借：生產成本180000制造費用40000管理費用30000營業(yè)費用6000應付福利費4000在建工程40000貸：應付工資300000（2）提福利費借：生產成本25200制造費用5600管理費用4760營業(yè)費用840在建工程5600貸：應付福利費42000（3）支付醫(yī)藥費借：應付福利費2000貸：銀行存款2000《中級財務會計》115a會計學習題參考答案（三）應交稅金（1）購進借：原材料20000應交稅金——應交增值稅（進項稅額）3400貸：銀行存款23400（2）購進農產品借：原材料13920應交稅金——應交增值稅（進項稅額）2080貸：銀行存款16000（3）銷售借：銀行存款93600貸：主營業(yè)務收入80000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）13600借：主營業(yè)務稅金及附加6400貸：應交稅金——應交消費稅6400《中級財務會計》116a會計學習題參考答案（4）轉讓無形資產借：銀行存款50000貸：無形資產40000應交稅金——應交營業(yè)稅2500營業(yè)外收入7500（5）對外投資借：長期股權投資40000貸：庫存商品30000應交稅金——應交增值稅（銷）6800