63成本會計課件

第二章工業(yè)企業(yè)要素費用的核算本章學習目的和要求理解并掌握成本會計的循環(huán)流程掌握材料費用的歸集與分配掌握人工費用的歸集與分配理解折舊費及其他費用的歸集與分配第一節(jié)成本會計的循環(huán)流程成本核算的過程，就是生產(chǎn)過程的費用計入產(chǎn)品成本的過程，也是成本會計的循環(huán)流程。一、設置有關的成本核算賬戶

生產(chǎn)成本：成本類科目，下設“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個明細科目制造費用：成本類科目二、審核和分配各項費用三、歸集和分配輔助生產(chǎn)費用四、歸集和分配制造費用五、計算確定并結轉完工產(chǎn)品成本第二節(jié)材料費用的歸集與分配一、材料的分類和材料成本核算的任務（一）材料的分類1．原料及主要材料2．輔助材料3．燃料4．修理用備件5．包裝物6．低值易耗品“周轉材料”賬戶（二）材料成本核算的任務任何產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，在正常生產(chǎn)情況下，都會發(fā)生材料的購進和消耗，購進材料要確定采購，消耗材料要確定單位產(chǎn)品的用料成本，期末則要根據(jù)存貨計價的原則確定存料價值，并在資產(chǎn)負債表上正確披露。因此，材料核算應該完成以下三個方面的任務：①確定采購成本②確定材料消耗成本③確定存料成本■材料按計劃成本核算需要設置的賬戶有：“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”■計劃成本計價下原材料發(fā)出的會計處理（1）結轉發(fā)出材料的計劃成本（2）結轉發(fā)出材料應負擔的成本差異材料成本差異率=月初結存材料成本差異+本月收入材料成本差異月初結存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本注：超支藍字，節(jié)約紅字。二、材料費用的歸集與分配☆材料費用的歸集是進行材料分配的基礎和前提首先，做好材料費用的基礎工作

材料成本的確定：采用實際成本或計劃成本

領用材料的原始憑證和材料費用的歸集其次，計量材料的消耗情況第三，確定發(fā)出材料的成本

計劃成本法下要結轉發(fā)出材料負擔的差異

實際成本法下，可采用先進先出法、加權平均法、個別計價法等方法確定發(fā)出材料的成本☆原材料費用的分配1、材料費用的分配原則

對于用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構成產(chǎn)品主要實體或有助于產(chǎn)品形成的各種材料，直接材料費用直接計入，間接材料費用采用簡便合理的方法分配計入“直接材料”項目

對于生產(chǎn)車間一般耗用的材料，計入“制造費用”

對于企業(yè)行政管理部門一般耗用的材料，計入“管理費用”

對于直接用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費用，如果數(shù)量較少，金額較小，根據(jù)重要性原則，可全部計入“制造費用”2、間接計入材料費用的分配方法

定額耗用量（或費用）比例分配法

產(chǎn)品重量比例分配法

產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法

產(chǎn)品標準產(chǎn)量比例分配法什么叫材料的定額消耗量？消耗量定額，是指單位產(chǎn)品的材料耗用量。定額消耗量=產(chǎn)品數(shù)量×消耗量定額什么叫材料的定額費用【例2—1】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，共耗用某種原材料2800千克，每千克24元，甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量為200件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量為3千克；乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量為150件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量2千克；丙產(chǎn)品實際產(chǎn)量為300件，單位產(chǎn)品材料定額耗用量為4千克，采用定額耗用量比例分配法分配材料費用的結果如下：甲產(chǎn)品材料定額耗用量＝200×3＝600(千克)

乙產(chǎn)品材料定額耗用量＝150×2＝200(千克)

丙產(chǎn)品材料定額耗用量＝300×4＝1200(千克)

材料定額耗用量分配率＝2800÷（600＋200＋1200）＝1．4甲產(chǎn)品應分配的實際材料數(shù)量＝600×1．4＝840(千克)乙產(chǎn)品應分配的實際材料數(shù)量＝200×1．4＝280(千克)丙產(chǎn)品應分配的實際材料數(shù)量＝1200×1．4＝1680(千克)甲產(chǎn)品應分配的材料費用＝840×24＝20160(元)乙產(chǎn)品應分配的材料費用＝280×24＝6720(元)丙產(chǎn)品應分配的材料費用＝1680×24＝40320(元)采用上述方法計算分配材料費用，不僅能計算出每種產(chǎn)品應分配的材料費用，而且還能計算出每種產(chǎn)品耗用材料的實際數(shù)量，為考核材料消耗定額的執(zhí)行情況提供了資料。有利于加強成本的核算和管理，但計算比較麻煩。為了簡化分配工作，對于不需要考核材料實際耗用量的企業(yè)，可采用按材料定額耗用量的比例直接分配材料費用的方法【例2—2】現(xiàn)仍以例l資料為基礎，計算結果如下：材料費用分配率＝2800×24÷（600＋200＋1200）＝33．6甲產(chǎn)品應分配的材料費用＝600×33．6＝20160(元)乙產(chǎn)品應分配的材料費用＝200×33．6＝6720(元)丙產(chǎn)品應分配的材料費用＝1200×33．6＝40320(元)

上述兩種計算方法結果相同，企業(yè)可根據(jù)自身具體情況選擇使用。

【例2—3】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用A材料50400千克，每千克5元。甲產(chǎn)品的重量為1000千克，乙產(chǎn)品的重量為2000千克，采用產(chǎn)品重量比例分配法分配材料費用的結果如下：材料費用分配率＝50400×5÷（1000＋2000）＝84甲產(chǎn)品應分配的材料費用＝1000×84＝84000(元)乙產(chǎn)品應分配的材料費用＝2000×84＝168000(元)【例2—4】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗用B材料5000千克，每千克180元，甲產(chǎn)品實際產(chǎn)量為2600件，乙產(chǎn)品實際產(chǎn)量為2400件，采用產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法分配材料費用的結果如下：材料費用分配率＝5000×180÷（2600＋2400）＝180甲產(chǎn)品應分配的材料費用＝2600×180＝468000(元)乙產(chǎn)品應分配的材料費用＝2400×180＝432000(元)

【例2—5】某廠生產(chǎn)的A產(chǎn)品，分L、M、S三個型號，其產(chǎn)量和消耗定額如表所示。本月共耗原材料費用12000元，用標準產(chǎn)量比例法分配原材料費用。假定選M型號為標準產(chǎn)品，原材料分配結果如下：項目LMS合計自然產(chǎn)量400500600原材料定額成本6．965．4折合標準產(chǎn)品系數(shù)6．9÷6＝1．1515．4÷6＝0．9折合標準產(chǎn)品產(chǎn)量4605005401500原材料費用分配率＝12000÷1500＝8L號產(chǎn)品應分配原材料費用＝460×8＝3680（元）

M號產(chǎn)品應分配原材料費用＝500×8＝4000（元）

S號產(chǎn)品應分配原材料費用＝540×8＝4320（元）3、材料費用分配的賬務處理根據(jù)各個部門領料憑證匯總編制“材料費用分配表”根據(jù)匯總的“材料費用分配表”，編制記賬憑證會計分錄

領用材料時 結轉材料成本差異時借：生產(chǎn)成本 借：生產(chǎn)成本制造費用 制造費用管理費用 管理費用 貸：原材料 貸：材料成本差異（超支差） （節(jié)約差）☆燃料費用的分配企業(yè)生產(chǎn)過程中使用的燃料，本質上也屬于材料，因而和材料費用的歸集和分配方法大致相同企業(yè)燃料耗用數(shù)量較大時，應專門設置“燃料及動力”成本項目企業(yè)燃料耗用數(shù)量較小時，可將其列入“制造費用”成本項目如果能夠分清是哪種產(chǎn)品耗用燃料，則直接計入該產(chǎn)品的成本計算單如果不能分清是哪種產(chǎn)品耗用燃料，則采用適當?shù)臉藴史峙溆嬋敫鞣N產(chǎn)品的成本計算單，分配的方法同材料費用的分配☆外購動力費的歸集和分配外購動力費是指企業(yè)從外單位購入的電力、蒸汽等動力費用外購動力費通過編制“動力費用分配表”進行分配□基本生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)外購動力費的分配：記入“基本生產(chǎn)成本”科目(設置“燃料及動力”成本項目的企業(yè)）□基本生產(chǎn)車間一般耗用外部動力費的分配：記入“制造費用”科目□輔助生產(chǎn)車間耗用外部動力費的分配：記入“輔助生產(chǎn)成本”科目□行政管理部門耗用外購動力費用的分配：記入“管理費用”科目沒有設置“燃料及動力”成本項目的企業(yè)該如何？？第三節(jié)人工費用的歸集與分配一、職工薪酬的構成職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予的各種形式的報酬及其其他相關支出。根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，職工薪酬包括：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；社會保險費（五險）；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關系給予的補償?shù)?。二、人工費用核算的原始記錄為了正確地計算產(chǎn)品成本中的人工費用，就必須做好工資費用的歸集與分配。這就需要正確的各項原始記錄，它包括考勤記錄、產(chǎn)量記錄和工時記錄等三、應付工資的計算由于各類企業(yè)實行的工資制度不同，具體計算的方法應根據(jù)企業(yè)的具體規(guī)定進行。下面介紹兩種常用方法，即計時工資和計件工資計算方法。（一）計時工資制計時工資是指企業(yè)按照職工的工作時間和計時工資標準支付給職工的勞動報酬，每月應付給職工的工資數(shù)是根據(jù)每一職工的工資等級、工資標準、出勤情況和其他有關規(guī)定進行計算的。計算月工資的方法有月薪制和日薪制兩種：☆月薪制按月薪制計算計時工資，不考慮當月的實際日歷天數(shù)，職工只要出全勤，就可以得到固定的月標準工資。如有缺勤，按規(guī)定標準扣薪，因此該方法又稱為“扣缺勤法”或“倒扣法”。計算公式如下：應付計時工資＝月工資標準一應扣缺勤工資缺勤應扣工資＝(缺勤天數(shù)十病假天數(shù)×扣款比例)×日工資標準（率）日工資標準=月工資標準÷平均每月工作日數(shù)上式中平均每月工作日數(shù)有兩種計算方法，即：一是按全年平均日歷日數(shù)30天(即360÷12)計算，二是按平均全年法定工作日數(shù)20．83天計算。20．83天是以全年平均法定工作日數(shù)365天扣減104天雙休日和11天法定節(jié)假日后,再除以12個月得出的。兩種方法不同點在于，前者是雙休日和節(jié)假日照付工資，缺勤期間的雙休日和節(jié)假日也算缺勤，照扣工資。后者節(jié)假日不付工資，因而缺勤期內的節(jié)假日就不扣工資?！纠?—6】某職工甲月工資標準為1380元，6月份請事假3天（其中雙休日1天），病假4天（其中雙休日1天），病假扣款比例為20％。則(1)若日工資率按30天計算時：日工資率＝1380÷30＝46元應付甲6月份的計時工資＝1380一(3十4×20％)×46＝1205．20（元）

(2)若日工資率按20．83天計算時：日工資率＝1380÷20.83≈66元應付甲6月份的計時工資＝1380一(2十3×20％)×66＝1208.40（元）☆日薪制日薪制是按職工的出勤天數(shù)和日工資標準計算應付工資，如有病假，按病假期間應發(fā)工資比例加計應付工資，因此該方法稱為“出勤工資率法”或“順算法”。計算公式如下：應付工資＝(出勤日數(shù)×日工資標準)+獎金+各種工資性津貼+病假應發(fā)工資病假應發(fā)工資＝病假日數(shù)×日工資標準×病假應發(fā)工資比例【例2—7】仍用例6資料，根據(jù)考勤資料，該職工甲6月份出勤天數(shù)為17天，當月有8個雙休日，其計時工資計算結果如下

(1)若日工資率按30天計算時：應付甲6月份的計時工資＝(17十8(6))×46+4×46×80％＝……

(2)若日工資率按20.83天計算時：應付甲6月份的計時工資＝17×66＋1(3)×66×80％＝……

討論：這樣的解法哪種是對的呢？在日薪制下，各月的全勤月工資，不—定等于月工資標準。工資數(shù)額的多少，由當月的實際出勤天數(shù)決定。例如二月份只有28天，該月全勤月工資必然低于一、三月份的全勤月工資。但一年12個月的全勤月工資之和，仍然基本等于12個月的標準工資之和。按以上兩種方法計算的應付計時工資，從某個月份來看，共結果不—定相等。但從整個年度來看，其計算結果大體上是一致的。因此，兩種計算方法可任選一種，但在一年以內不得變換使用。(二)計件工資制計件工資是按產(chǎn)量記錄中登記的完成合格品數(shù)量或符合要求的勞務量和規(guī)定的計件單價所計算的工資。1．按個人計件制計算。個人計件工資是按個人完成的產(chǎn)品數(shù)量和計件單價計算的工資。計算公式如下：個人計件工資＝Σ［（合格品數(shù)量＋料廢品數(shù)量）×計件單價］【例2—8】某工人本月加工完成A零件110個。其中合格品90個，料廢10個，工廢10個，該零件的計件單價為12元，則：應付計件工資＝(90十10)×12＝1200（元）2．按集體計件制計算。

實行集體計件制，應按照班組的產(chǎn)量和計件單價先求得班組應得的計件工資總額。然后在班組成員之間根據(jù)每人的工資標準和實際工作時間進行分配。其計算公式為：

應付班組計件工資總額＝Σ（該集體加工某種產(chǎn)品合格品產(chǎn)量與料廢產(chǎn)量之和×該種產(chǎn)品的計件單價）

應付某工人的計件工資＝該工人按工作時間計算的工資×集體計件制下工資分配率上式中，集體計件制下工資分配率，可按下列公式計算：集體計件制下工資分配率＝集體計件工資總額÷集體計時工資總額【例2—9】某小組本月加工完成A零件100件，該部件計件單價為55．60元。該小組由甲、乙、丙三個不同等級的工人組成，甲、乙、丙三人本月實際工作時間分別為200小時、200小時和180小時，每人的小時工資率分別為7元、10元和12元,則應付甲、乙、丙三人的計件工資分別為：應付班組計件工資總額＝100×55．60＝5560（元）集體計件制下工資分配率＝5560÷(200×7+200×10+180×12)＝1應付甲工人的計件工資＝200×7×1＝1400（元）應付乙工人的計件工資＝200×10×1＝2000（元）應付丙工人的計件工資＝180×12×1＝2160（元）四、直接人工費用的分配企業(yè)財會部門應根據(jù)計算的職工工資編制工資結算單，作為與職工進行工資結算的依據(jù)。根據(jù)工資結算單，按照車間、部門以及不同的人員編制“工資結算匯總表”，作為工資費用歸集與分配的依據(jù)。工資分配標準一般是產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時、定額工時或產(chǎn)品產(chǎn)量等。其計算公式為：生產(chǎn)工人工資分配率=待分配的生產(chǎn)工人工資總額÷各種產(chǎn)品實際（或定額）工時之和某種產(chǎn)品應分配的生產(chǎn)工人工資=該種產(chǎn)品實際（或定額）工時×生產(chǎn)工人工資分配率【例2—10】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本月生產(chǎn)工人工資共計40000元，甲、乙兩種產(chǎn)品的實用工時分別為12000小時和28000小時，按照生產(chǎn)工時比例法分配生產(chǎn)工人的工資費用。分配結果如下：生產(chǎn)工人工資分配率＝40000÷（12000+28000）＝1甲產(chǎn)品應分配的生產(chǎn)工人工資＝12000×1＝12000（元）乙產(chǎn)品應分配的生產(chǎn)工人工資＝28000×1＝28000（元）

S工資費用應按發(fā)生的車間、部門和用途歸集與分配。生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人的工資，應計入“生產(chǎn)成本”賬戶和所屬明細賬的“工資及福利費”或“直接人工”成本項目。生產(chǎn)車間管理人員的工資，應記入“制造費用”賬戶和所屬明細賬的有關費用項目。專設銷售機構人員、行政管理部門人員、在建工程人員的工資等．應分別記入“銷售費用”、“管理費用”和“在建工程”等賬戶和所屬明細賬的有關費用項目。借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品125600

基本生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品76400

輔助生產(chǎn)成本——機修13000

輔助生產(chǎn)成本——供水5600

制造費用——基本車間10200——機修車間3400——供水車間4400

管理費用31400

銷售費用11600

在建工程4000貸：應付職工薪酬——工資285600五、職工福利費的計提與分配企業(yè)從成本、費用中提取用于職工個人福利方面的資金，從企業(yè)銷售收入中取得補償，在未支付分配給個人前，形成負債性基金，設置“應付福利費”科目核算，在資產(chǎn)負債表上列為流動負債。列入成本費用的職工福利費應按職工工資總額扣除各種獎金后按照一定的計提比例（如14％）從成本費用中提取(列支)。其計算公式為：應付福利費=計提福利費的工資總額×規(guī)定的提取比例借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品17584

基本生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品10696輔助生產(chǎn)成本——機修1820

輔助生產(chǎn)成本——供水784制造費用——基本車間1428——機修車間476——供水車間616管理費用4396銷售費用1624在建工程560

貸：應付職工薪酬——職工福利39984第四節(jié)折舊費及其他費用的歸集與分配一、固定資產(chǎn)折舊費的匯集和分配企業(yè)通過編制“固定資產(chǎn)折舊計算匯總表”歸集本期折舊費用固定資產(chǎn)折舊費用的分配生產(chǎn)車間應計提的折舊費記入“制造費用”科目企業(yè)行政管理部門應計提的折舊費記入“管理費用”科目經(jīng)營性租出固定資產(chǎn)應計提的折舊費記入“其他業(yè)務支出”科目

為了簡化折舊的計算工作，月份內開始使用的固定資產(chǎn)，當月不計算折舊，從下月起計算折舊；月份內減少的固定資產(chǎn)，當月仍計算折舊，從下月起停止計算折舊。這就是說，每月折舊額按月初固定資產(chǎn)的原值和規(guī)定的折舊率計算。二、利息費用的歸集與分配利息費用是企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的利息支出（扣除利息收入），主要包括短、長期借款以及發(fā)行債券等業(yè)務的利息支出。利息費用不是產(chǎn)品成本的組成部分，計入財務費用，作為期間費用核算。三、稅金的歸集與分配企業(yè)按規(guī)定計算交納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅，按規(guī)定計入期間費用，列為管理費用。其中印花稅可以用銀行存款等貨幣資金直接交納。交納時，應借記“管理費用”總賬賬戶和所屬明細賬，貸記“銀行存款”等賬戶。如果印花稅票是一次購買、分月使用，而且金額較大，也可以作為待攤費用處理。購買印花稅票時，應借記“待攤費用(預付賬款）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；分月攤銷時，借記“管理費用”賬戶，貸記“待攤費用（預付賬款）”賬戶。房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅，需要預先計算應交金額，然后交納，這些稅金應該通過“應交稅金”賬戶核算。算出應交稅金時，借記“管理費用”總賬賬戶和所屬明細賬，貸記“應交稅金”賬戶；實際交納稅金時，借記“應交稅金”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。四、低值易耗品費用的歸集與分配低值易耗品與固定資產(chǎn)有相似的地方，在生產(chǎn)過程中可以多次使用不改變其實物形態(tài)，在使用時也需維修，報廢時可能也有殘值。由于它價值低，使用期限短，所以來用簡便的方法，將其價值攤入產(chǎn)品成本。主要方法有一次攤銷法、分期攤銷法和五五攤銷法等，任何方法的使用都是附有條件的，企業(yè)可以自主選擇低值易耗品的攤銷方法，但所用的方法不能隨意變動。低值易耗品費用的攤銷分配，通常是通過編制“低值易耗品攤銷分配表”進行。

五、待攤費用的歸集與分配☆待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支付但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期在一年以內的各項費用，是資產(chǎn)類科目☆這些費用發(fā)生時，不能一次全部計入當期成本，而應按照該費用的受益期計入各月產(chǎn)品成本或直接計入當期損益☆受益期有時可以明確規(guī)定，有時需要估計確定，如果超過一年則通過“長期待攤費用”科目核算☆會計分錄發(fā)生時 分期攤銷時借：待攤費用 借：制造費用等貸：銀行存款等 貸：待攤費用

六、預提費用的歸集與分配☆預提費用是指已經(jīng)受益，但尚未支付，需要預先提取計入成本費用的支出，是負債類科目☆這些費用雖然當期并未實際支付，但卻應由當期負擔，因而預先提取計入產(chǎn)品成本或當期損益☆會計分錄預提時借：制造費用等貸：預提費用實際支付時借：預提費用貸：銀行存款等課后作業(yè)一、某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。兩種產(chǎn)品共同耗用A、B兩種原材料，耗用量無法按產(chǎn)品直接劃分。200×年6月份甲、乙兩種產(chǎn)品投產(chǎn)及有關情況如下：

1．甲產(chǎn)品投產(chǎn)100件，原材料消耗定額：A為10千克／件，B為5千克／件。乙產(chǎn)品投產(chǎn)200件，原材料消耗定額：A為4千克／件，B為6千克／件。

2．甲、乙兩產(chǎn)品實際消耗量：A為1782千克，B為1717千克。

3．原材料計劃單價：A為20元，B為30

4．原材料成本差異率：—2％。要求：根據(jù)定額消耗量比例法，計算甲、乙兩種產(chǎn)品應負擔的原材料費用，并作相應的會計分錄。分錄：（1）借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品34950

基本生產(chǎn)成本