審計準(zhǔn)則與審計依據(jù)課件

第二章審計準(zhǔn)則和審計依據(jù)一、在沒有希望時希望，在沒有痛苦時坦然；二、不管身處何種境地，永遠(yuǎn)都做好人，堅信好人終有好報；三、永遠(yuǎn)對自己充滿自信，知道心有多大，舞臺就有多大，也懂得一切皆有可能；四、學(xué)會公關(guān)禮儀的必要技巧，能基本應(yīng)付各種復(fù)雜局面。7/24/20231山東工商學(xué)院會計學(xué)院教學(xué)引導(dǎo)案例麥克森?羅賓斯藥材公司案7/24/20232山東工商學(xué)院會計學(xué)院

美國麥克森.羅賓斯藥材公司審計案例

——引發(fā)應(yīng)收賬款函證、存貨監(jiān)盤等重要審計程序的審計案例一、公司審計案例背景

1938年，該公司突然宣布倒閉。引發(fā)了一系列問題的思考，尤其對審計程序的思考。

1938年初，長期貸款給羅賓斯藥材公司的湯普森公司，在審核羅賓斯藥材公司財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)兩個疑問：1、原料部門，一反常態(tài)無流動資金；2、存貨金額增加。湯姆森公司針對疑問，要求權(quán)威機(jī)構(gòu)調(diào)查此事。二、對該公司案例的查處調(diào)查結(jié)果：1937年12月31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表有總資產(chǎn)8700萬美元，但其中的1907.5萬美元的資產(chǎn)是虛構(gòu)的，包括存貨虛構(gòu)1000萬美元，應(yīng)收賬款虛構(gòu)900萬美元，銀行存款虛構(gòu)7.5萬美元；在1937年年度損益表中，虛假的銷售收入和毛利分別達(dá)到1820萬元和180萬美元。7/24/20233山東工商學(xué)院會計學(xué)院

根據(jù)調(diào)查結(jié)果，羅賓斯藥材公司的實際財務(wù)狀況早已“資不抵債”，應(yīng)立即宣布破產(chǎn)。湯普森公司指控沃特豪斯會計師事務(wù)所告上法庭，湯普森公司認(rèn)為誤信事務(wù)所出具的審計報告，才貸款給羅賓斯公司的，所以要求沃特豪斯會計師事務(wù)所賠償他們的損失。在聽證會上，沃特豪斯會計師事務(wù)所拒絕賠償，因為他們所執(zhí)行的審計都是按規(guī)則行事的。藥材公司的欺騙是由于經(jīng)理部門共同串通舞弊所至，所以審計人員對此不負(fù)任何責(zé)任。三、該案對注冊會計師行業(yè)的影響與啟示

1、究竟誰應(yīng)對財務(wù)報表的真實性負(fù)責(zé)？

2、對現(xiàn)行審計程序進(jìn)行了全面檢討。7/24/20234山東工商學(xué)院會計學(xué)院麥克遜·羅賓斯藥材公司破產(chǎn)案對美國民間審計準(zhǔn)則的出臺具有深遠(yuǎn)意義，其給美國民間審計界以極其具有說服力的警示，引起美國證券交易委員會對規(guī)范民間審計行為的重視，促使其建立制定審計規(guī)范的組織機(jī)構(gòu)，為1947年出臺《審計標(biāo)準(zhǔn)草案》奠定了客觀基礎(chǔ)。從審計理論意義上講，對審計方法體系的完善及審計理論框架的構(gòu)建具有深遠(yuǎn)的影響；從審計實踐上講，證明了沒有明確、嚴(yán)格的審計規(guī)范及審計理論作為指導(dǎo)，審計實踐必然出現(xiàn)盲目性，審計工作質(zhì)量難以保證.7/24/20235山東工商學(xué)院會計學(xué)院本章內(nèi)容審計準(zhǔn)則的意義和內(nèi)容我國審計準(zhǔn)則審計依據(jù)7/24/20236山東工商學(xué)院會計學(xué)院1、審計準(zhǔn)則的概念

審計準(zhǔn)則，又稱執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，是審計人員在實施審計過程時所必須恪守的行為規(guī)范，也是判斷審計工作質(zhì)量的權(quán)威性準(zhǔn)繩。（學(xué)生守則）審計準(zhǔn)則的意義2、意義

提高審計工作質(zhì)量；維護(hù)審計人員的正當(dāng)權(quán)益；有助于社會公眾對審計結(jié)果的信任；促進(jìn)國際間審計經(jīng)驗的交流。7/24/20237山東工商學(xué)院會計學(xué)院

國家審計準(zhǔn)則是國家審計部門根據(jù)自身的工作性質(zhì)、范圍及特點制定的對其所屬審計人員及其審計行為所作出的規(guī)范。

審計準(zhǔn)則有一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則、國家審計準(zhǔn)則和內(nèi)部審計準(zhǔn)則。

一般公認(rèn)審計準(zhǔn)則也稱獨立審計準(zhǔn)則，它是規(guī)范注冊會計師及其助理人員的審計行為準(zhǔn)則，是注冊會計師發(fā)表審計意見的客觀依據(jù)。

內(nèi)部審計準(zhǔn)則是規(guī)范內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、審計人員的審計行為準(zhǔn)則。審計準(zhǔn)則的基本類型7/24/20238山東工商學(xué)院會計學(xué)院

一般準(zhǔn)則指對審計人員任職資格和執(zhí)業(yè)行為做出的規(guī)范。它包括審計的基本目標(biāo)和原則、人員的任職條件、基本職業(yè)道德。

工作準(zhǔn)則亦稱外勤準(zhǔn)則，指審計人員在實施審計業(yè)務(wù)過程中應(yīng)遵守的規(guī)范。它包括審計計劃的制定、范圍的確定、審計程序和方法的運用、證據(jù)收集、審計工作底稿的編制。

報告準(zhǔn)則指對審計人編制審計報告的原則、形式、內(nèi)容所作出的規(guī)范。它包括編寫審計報告原則、采用審計報告形式、規(guī)定審計報告內(nèi)容、報告報送的時間對象等。審計準(zhǔn)則的基本內(nèi)容7/24/20239山東工商學(xué)院會計學(xué)院

《國際審計準(zhǔn)則》是由國際會計師聯(lián)合會下屬的審計實務(wù)委員會IFAC（后改名為國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會IAASB）于1984年2月頒布，其目標(biāo)是以協(xié)調(diào)一致的標(biāo)準(zhǔn)來發(fā)展和提高世界范圍內(nèi)的會計師業(yè)。任何時候都可適用于民間審計的審計進(jìn)程中。國際審計準(zhǔn)則簡介7/24/202310山東工商學(xué)院會計學(xué)院

國際審計準(zhǔn)則的基本內(nèi)容一般準(zhǔn)則：關(guān)于審計人員資格條件和執(zhí)業(yè)行為的準(zhǔn)則工作準(zhǔn)則：對審計人員應(yīng)具備的技術(shù)條件、身份條件、職業(yè)道德條件所做的規(guī)定報告準(zhǔn)則：編制審計報告、選擇表達(dá)方式和記載必要事項的準(zhǔn)則7/24/202311山東工商學(xué)院會計學(xué)院截至2006年1月，國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會已經(jīng)公布了一系列的準(zhǔn)則，具體如下圖：7/24/202312山東工商學(xué)院會計學(xué)院民間審計準(zhǔn)則內(nèi)部審計準(zhǔn)則我國審計準(zhǔn)則簡介國家審計準(zhǔn)則7/24/202313山東工商學(xué)院會計學(xué)院中國國家審計準(zhǔn)則制定中國國家審計準(zhǔn)則的依據(jù)《中華人民共和國審計法》和《中華人民共和國審計法實施條例》，結(jié)合中國審計機(jī)關(guān)審計工作實踐，借鑒國際公認(rèn)審計準(zhǔn)則經(jīng)驗制定制定中國國家審計準(zhǔn)則的目的１、全面落實《審計法》，推進(jìn)依法治國，促進(jìn)依法行政，實現(xiàn)審計工作的法制化、制度化和規(guī)范化

7/24/202314山東工商學(xué)院會計學(xué)院

２、促使審計機(jī)關(guān)和審計人員按照統(tǒng)一的審計準(zhǔn)則開展審計工作，規(guī)范審計行為，提高審計質(zhì)量，明確審計責(zé)任。３、促進(jìn)審計機(jī)關(guān)和審計人員依法履行職責(zé)，維護(hù)國家財政經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展

中國國家審計準(zhǔn)則的適用范圍

中國國家審計準(zhǔn)則是審計署制定的規(guī)范全國審計機(jī)關(guān)依法審計的部門規(guī)章，適用于各級審計機(jī)關(guān)和審計人員依法開展的審計工作。其他審計組織承辦國家審計機(jī)關(guān)審計事項也應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則。7/24/202315山東工商學(xué)院會計學(xué)院準(zhǔn)則的制定、發(fā)布與修訂

審計署成立審計準(zhǔn)則體系構(gòu)建工作領(lǐng)導(dǎo)小組具體承擔(dān)制定審計準(zhǔn)則等工作。審計署有關(guān)司局及有關(guān)特派員辦事處、?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）審計廳（局）分別承擔(dān)審計準(zhǔn)則的草擬工作并提交準(zhǔn)則草稿。審計準(zhǔn)則體系構(gòu)建工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室聘請專家成立內(nèi)外部專家組負(fù)責(zé)對審計準(zhǔn)則的草稿進(jìn)行討論及修改。討論、修改后的審計準(zhǔn)則草稿經(jīng)廣泛征求全國審計機(jī)關(guān)及社會有關(guān)方面意見后，由審計準(zhǔn)則體系構(gòu)建工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室進(jìn)一步修改、審核，報審計署審計長會議審定，由審計署批準(zhǔn)發(fā)布施行并解釋、修訂。

7/24/202316山東工商學(xué)院會計學(xué)院中國國家審計準(zhǔn)則的體系

國家審計基本準(zhǔn)則、通用審計準(zhǔn)則和專業(yè)審計準(zhǔn)則、審計指南三個層次組成。

國家審計基本準(zhǔn)則是制定其他審計準(zhǔn)則和審計指南的依據(jù)，是中國國家審計準(zhǔn)則的總綱，是審計機(jī)關(guān)和審計人員依法辦理審計事項時應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范，是衡量審計質(zhì)量的基本尺度。

通用審計準(zhǔn)則是依據(jù)國家審計基本準(zhǔn)則制定的，是審計機(jī)關(guān)和審計人員在依法辦理審計事項，提交審計報告，評價審計事項，出具審計意見書，作出審計決定時，應(yīng)當(dāng)遵循的一般具體規(guī)范。7/24/202317山東工商學(xué)院會計學(xué)院

專業(yè)審計準(zhǔn)則是依據(jù)國家審計基本準(zhǔn)則制定的，是審計機(jī)關(guān)和審計人員依法辦理不同行業(yè)的審計事項時，在遵循通用審計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，同時應(yīng)當(dāng)遵循的特殊具體規(guī)范。

審計指南是對審計機(jī)關(guān)和審計人員辦理審計事項提出的審計操作規(guī)程和方法，為審計機(jī)關(guān)和審計人員從事專門審計工作提供可操作的指導(dǎo)性意見。參見國家審計署網(wǎng)站《中國國家審計準(zhǔn)則序言》7/24/202318山東工商學(xué)院會計學(xué)院中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則制定中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則的依據(jù)《中華人民共和國審計法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》及相關(guān)法律法規(guī)制定。

制定中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則的目的１、貫徹落實《中華人民共和國審計法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》以及相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)部審計工作，實現(xiàn)內(nèi)部審計的制度化、規(guī)范化和職業(yè)化。7/24/202319山東工商學(xué)院會計學(xué)院

２、促使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員按照統(tǒng)一的內(nèi)部審計準(zhǔn)則開展內(nèi)部審計工作，保障內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員依法行使職權(quán)，保證內(nèi)部審計質(zhì)量，提高內(nèi)部審計效率，防范審計風(fēng)險，促進(jìn)組織的自我完善與發(fā)展。

３、明確內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員的責(zé)任，發(fā)揮內(nèi)部審計在強(qiáng)化內(nèi)部控制、改善風(fēng)險管理、完善組織治理結(jié)構(gòu)、促進(jìn)組織目標(biāo)實現(xiàn)的作用。４、建立與國際內(nèi)部審計準(zhǔn)則相銜接的中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則。

7/24/202320山東工商學(xué)院會計學(xué)院中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則的適用范圍

１、中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則適用于內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計的全過程。準(zhǔn)則的制定、發(fā)布與修訂

內(nèi)部審計準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計協(xié)會制定。協(xié)會下設(shè)準(zhǔn)則委員會負(fù)責(zé)內(nèi)部審計準(zhǔn)則的起草、修改和論證工作。

２、中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則適用于各類組織。無論組織是否以盈利為目的，也無論組織規(guī)模大小和組織形式如何，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計時，都應(yīng)遵循內(nèi)部審計準(zhǔn)則。

7/24/202321山東工商學(xué)院會計學(xué)院中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則的體系

內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計實務(wù)指南三個層次組成

內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則是內(nèi)部審計準(zhǔn)則的總綱，是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計時應(yīng)當(dāng)遵循的基本規(guī)范，是制定內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計實務(wù)指南的基本依據(jù)。

內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則是依據(jù)內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則制定的，是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計時應(yīng)當(dāng)遵循的具體規(guī)范

7/24/202322山東工商學(xué)院會計學(xué)院

內(nèi)部審計實務(wù)指南是依據(jù)內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則制定的，為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計提供的具有可操作性的指導(dǎo)意見。

參見《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則序言》7/24/202323山東工商學(xué)院會計學(xué)院注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則截至2006年2月，我國頒布了新的注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系，這標(biāo)志著我國已經(jīng)建立起一套適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的準(zhǔn)則。7/24/202324山東工商學(xué)院會計學(xué)院制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（1991—1993）：先后發(fā)布了《注冊會計師檢查驗證會計報表規(guī)則（試行）》等7個執(zhí)業(yè)規(guī)則。建立準(zhǔn)則體系階段（1994—2003）：1994年5月開始起草獨立審計準(zhǔn)則，到2003年年中，中注協(xié)先后制定了6批獨立審計準(zhǔn)則共計48個項目。完善與提高階段（2004—）：自2004年以來，中注協(xié)在起草新準(zhǔn)則的同時，根據(jù)變化的審計環(huán)境、國際審計準(zhǔn)則的最新發(fā)展和注冊會計師執(zhí)業(yè)的需要，有計劃、有步驟地修訂已頒布的準(zhǔn)則。

我國執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則建設(shè)的過程7/24/202325山東工商學(xué)院會計學(xué)院完善執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的必要性

我國注冊會計師承辦業(yè)務(wù)類型較多，其中既有財務(wù)報表審計和審閱、內(nèi)部控制審核等具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，又有代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、管理咨詢和稅務(wù)咨詢等不具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，還有特殊的鑒證業(yè)務(wù)。因此，獨立審計準(zhǔn)則體系已經(jīng)不能完全包容注冊會計師各類業(yè)務(wù)使用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，需要對此進(jìn)行改進(jìn)。

根據(jù)我國實際情況和國際趨同的需要，將“中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則體系”改為“中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系”。7/24/202326山東工商學(xué)院會計學(xué)院7/24/202327山東工商學(xué)院會計學(xué)院鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)，如歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)、歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。注冊會計師執(zhí)行這類鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)遵守此基本準(zhǔn)則及依據(jù)本準(zhǔn)則制定的審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。7/24/202328山東工商學(xué)院會計學(xué)院

審計準(zhǔn)則是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息（主要是財務(wù)報表）審計業(yè)務(wù)，要求注冊會計師綜合使用審計方法，對財務(wù)報表獲取合理程度的保證；

審閱業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息（主要是財務(wù)報表）審閱業(yè)務(wù)，要求注冊會計師主要使用詢問和分析程序，對財務(wù)報表獲取有限程度的保證（在國外，主要服務(wù)于上市公司中期財務(wù)報表審閱）

其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行除歷史財務(wù)信息審計和審閱以外的非歷史財務(wù)信息的鑒證業(yè)務(wù)。7/24/202329山東工商學(xué)院會計學(xué)院

相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則是用來規(guī)范注冊會計師代編財務(wù)報表、執(zhí)行商定程序、管理咨詢、稅務(wù)咨詢和其他服務(wù)。由于業(yè)務(wù)性質(zhì)屬于代理、咨詢服務(wù)，注冊會計師不提供任何程度的保證。服務(wù)準(zhǔn)則7/24/202330山東工商學(xué)院會計學(xué)院旨在規(guī)范會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，明確會計師事務(wù)所及其人員的質(zhì)