財(cái)務(wù)會計(jì)-收款

第三節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款預(yù)付賬款

壞賬財(cái)務(wù)會計(jì)—收款全文共43頁，當(dāng)前為第1頁。

一、應(yīng)收票據(jù)

（一）“應(yīng)收票據(jù)”的核算內(nèi)容及核算要求（二）應(yīng)收票據(jù)一般賬務(wù)處理（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理財(cái)務(wù)會計(jì)—收款全文共43頁，當(dāng)前為第2頁。（一）應(yīng)收票據(jù)核算內(nèi)容及要求應(yīng)收票據(jù)——是指企業(yè)取得的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票?！缓怂闵虡I(yè)匯票

分類：按承兌人不同分、按是否帶追索權(quán)分按是否帶息劃分核算要求：核算賬戶——應(yīng)收票據(jù)需要設(shè)置備查簿，逐筆登記其增加減少財(cái)務(wù)會計(jì)—收款全文共43頁，當(dāng)前為第3頁。（二）應(yīng)收票據(jù)一般賬務(wù)處理1、銷售等取得商業(yè)匯票2、期末計(jì)算票據(jù)的利息3、到期收回票款及利息借：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——（銷項(xiàng)）一般在6月30日和12月31日借：應(yīng)收票據(jù)（計(jì)算的利息？）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：銀行存款（票據(jù)到期值？）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（倒擠？）例3-17財(cái)務(wù)會計(jì)—收款全文共43頁，當(dāng)前為第4頁。【課堂練習(xí)】某企業(yè)2009年9月1日采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品一批，發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，增值稅額為17000元，企業(yè)當(dāng)即收到帶息商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個月，到期日為2010年3月1日，票面利率為8％。

做自取得至到期收回票款的處理（注意持有期間遇到6月30日、12月31日要計(jì)提利息）財(cái)務(wù)會計(jì)—收款全文共43頁，當(dāng)前為第5頁。（1）2009年9月1日收到商業(yè)承兌匯票時：借：應(yīng)收票據(jù)117000

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000（2）2009年12月31日計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息借：應(yīng)收票據(jù)3120

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3120財(cái)務(wù)會計(jì)—收款全文共43頁，當(dāng)前為第6頁。（3）2010年3月1日收回票據(jù)款到期值=117000+117000×8%÷2=121680借：銀行存款121680

貸：應(yīng)收票據(jù)120120

財(cái)務(wù)費(fèi)用

1560財(cái)務(wù)會計(jì)—收款全文共43頁，當(dāng)前為第7頁。【課堂練習(xí)2】某企業(yè)2009年9月1日采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品一批，發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，增值稅額為17000元，企業(yè)當(dāng)即收到帶息商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個月，到期日為2010年3月1日，票據(jù)不帶息。做自取得至到期收回票款的處理財(cái)務(wù)會計(jì)—收款全文共43頁，當(dāng)前為第8頁。假如例3-17，2011年5月1日到期付款人萬達(dá)公司無款支付，票據(jù)被銀行退回，萬達(dá)如何處理？討論將應(yīng)收票據(jù)——轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”借：應(yīng)收賬款（到期值）貸：應(yīng)收票據(jù)（余額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（倒擠）財(cái)務(wù)會計(jì)—收款全文共43頁，當(dāng)前為第9頁。假如例3-17，商業(yè)匯票為銀行承兌匯票，2011年5月1日到期付款人萬達(dá)公司無款支付，則如何處理？拓展與萬達(dá)公司無關(guān)，銀行照樣會付給萬達(dá)公司票據(jù)款核算（三）資料一財(cái)務(wù)會計(jì)—收款全文共43頁，當(dāng)前為第10頁。核算（三）資料一（1）9月31日，根據(jù)發(fā)票、商業(yè)承兌匯票復(fù)印件借：應(yīng)收票據(jù)——甲單位468000

貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅額）并登記備查簿，到期日2010年2月28日（2）12月31日，根據(jù)利息計(jì)算單利息=468000*6%*3/12=7020借：應(yīng)收票據(jù)——甲單位7020

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用7020財(cái)務(wù)會計(jì)—收款全文共43頁，當(dāng)前為第11頁。（3）2011年2月28日，根據(jù)銀行退回的商業(yè)承兌匯票借：應(yīng)收賬款——甲單位468000+11700=479700

貸：應(yīng)收票據(jù)468000+7020=475020

財(cái)務(wù)費(fèi)用4680并登記備查簿（注銷商業(yè)匯票）財(cái)務(wù)會計(jì)—收款全文共43頁，當(dāng)前為第12頁。提示到期日：整月的，為某月的簽發(fā)日當(dāng)天期末計(jì)算的利息=面值*利率*計(jì)息期限（1）計(jì)息的期限如果是整月的按月計(jì)算（2）計(jì)息的期限如果不是整月，按實(shí)際天數(shù)計(jì)算——算首不算尾財(cái)務(wù)會計(jì)—收款全文共43頁，當(dāng)前為第13頁。（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

應(yīng)收票據(jù)可以轉(zhuǎn)讓抵償欠款，或者轉(zhuǎn)讓給銷貨方用于支付材料款，或者轉(zhuǎn)讓給銀行獲得款項(xiàng)（稱票據(jù)貼現(xiàn)）抵償欠款：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收票據(jù)支付貨款：借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)—收款全文共43頁，當(dāng)前為第14頁。1、貼現(xiàn)含義——是指在票據(jù)未到期時，票據(jù)持有人將商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給銀行提前獲得票款。此時銀行從票據(jù)到期值中要扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算的從貼現(xiàn)日至到期日的利息——借款應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)簽發(fā)日貼現(xiàn)日到期日收回款多少？收回款多少？到期值貼現(xiàn)期=借款期借款本金?借款期限?利息支付方式?財(cái)務(wù)會計(jì)—收款全文共43頁，當(dāng)前為第15頁。票據(jù)貼現(xiàn)的實(shí)質(zhì)——是一項(xiàng)銀行借款。借款期限：貼現(xiàn)日至到期日付息方式：借款時先支付利息；借款本金:到期值財(cái)務(wù)會計(jì)—收款全文共43頁，當(dāng)前為第16頁。2、貼現(xiàn)的賬務(wù)處理銀行承兌匯票貼現(xiàn)借：銀行存款（實(shí)收金額即貼現(xiàn)金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（倒擠）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)借：銀行存款（實(shí)收金額即貼現(xiàn)金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（倒擠）貸：短期借款（賬面余額）貼現(xiàn)金額如何計(jì)算？財(cái)務(wù)會計(jì)—收款全文共43頁，當(dāng)前為第17頁。貼現(xiàn)金額的計(jì)算貼現(xiàn)金額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率

×貼現(xiàn)期計(jì)算貼現(xiàn)期時注意以下兩點(diǎn)：（1）與貼現(xiàn)率要一致（2）算首不算尾或算尾不算首貼現(xiàn)日至到期日的時間例3-183-19財(cái)務(wù)會計(jì)—收款全文共43頁，當(dāng)前為第18頁。案例3-18票據(jù)到期時，如果付款人無款支付，貼現(xiàn)企業(yè)需要進(jìn)行相應(yīng)的處理嗎？假如案例3-18是商業(yè)承兌匯票，到期時付款人無款支付，貼現(xiàn)企業(yè)如何處理？討論自學(xué)案例3-19作業(yè)：核算（三）財(cái)務(wù)會計(jì)—收款全文共43頁，當(dāng)前為第19頁。核算（三）資料二該票據(jù)為商業(yè)承兌匯票（1）11月31日，貼現(xiàn)時，根據(jù)貼現(xiàn)憑證匯票到期值=479700貼現(xiàn)息=479700*8%*3/12=9594貼現(xiàn)金額=479700-9594=470106借：銀行存款470106

貸：短期借款468000

財(cái)務(wù)費(fèi)用2106在備查簿登記貼現(xiàn)票據(jù)（2）2011年2月28日，到期時，根據(jù)銀行追索通知借：應(yīng)收賬款479700

貸：應(yīng)收票據(jù)468000

短期借款

11700注銷備查簿登記的商業(yè)承兌匯票財(cái)務(wù)會計(jì)—收款全文共43頁，當(dāng)前為第20頁。核算（三）資料三該票據(jù)為銀行承兌匯票11月31日，貼現(xiàn)時，根據(jù)貼現(xiàn)憑證匯票到期值=479700貼現(xiàn)息=479700*8%*3/12=9594貼現(xiàn)金額=479700-9594=470106借：銀行存款470106

貸：應(yīng)收票據(jù)468000

財(cái)務(wù)費(fèi)用2106在備查簿登記（注銷銀行承兌匯票）財(cái)務(wù)會計(jì)—收款全文共43頁，當(dāng)前為第21頁。課堂練習(xí)甲公司2009年10月30日銷售商品一批，價款1000000元，增值稅率17%，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，次日收到商業(yè)承兌匯票，期限6個月，甲公司于2010年2月9日將票據(jù)貼現(xiàn)，該商業(yè)匯票票面年利率4%，貼現(xiàn)率6%，應(yīng)收票據(jù)年末計(jì)息。要求：1、編制銷售商品、年末計(jì)息、票據(jù)貼現(xiàn)的會計(jì)處理；2、假如票據(jù)到期付款人如期支付，做票據(jù)到期時的會計(jì)分錄。3、假如票據(jù)到期付款人無款支付，做票據(jù)到期時的會計(jì)分錄。財(cái)務(wù)會計(jì)—收款全文共43頁，當(dāng)前為第22頁。1、（1）銷售時借：應(yīng)收票據(jù)1170000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000（2）2009年末借：應(yīng)收票據(jù)7800（1170000*4%/12*2）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用7800（3）2010年2月9日貼現(xiàn)時到期值=1170000+1170000*4%/2=1193400貼現(xiàn)息=1193400*6%/360*80=15912貼現(xiàn)金額=1193400-15912=1177488借：銀行存款1177488

財(cái)務(wù)費(fèi)用（倒擠）

貸：短期借款1177800財(cái)務(wù)會計(jì)—收款全文共43頁，當(dāng)前為第23頁。2、到期付款人如期付款，則貼現(xiàn)企業(yè)的賬務(wù)處理為：借：短期借款1177800

貸：應(yīng)收票據(jù)1177800

假如上例到期付款人無款，銀行直接從賬中扣款？財(cái)務(wù)會計(jì)—收款全文共43頁，當(dāng)前為第24頁。到期時付款人無款支付，則貼現(xiàn)企業(yè)處理為：借：應(yīng)收賬款1193400

貸：應(yīng)收票據(jù)1177800

短期借款倒擠財(cái)務(wù)會計(jì)—收款全文共43頁，當(dāng)前為第25頁。應(yīng)收票據(jù)歸納1、取得時2、期末計(jì)息時3、到期正常收款時4、到期付款人無款①銀行承兌匯票②商業(yè)承兌匯票5、貼現(xiàn)①銀行承兌匯票②商業(yè)承兌匯票到期時①付款人有款②付款人無款借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行付款借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)銀行承兌匯票——直接沖減應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票——計(jì)入短期借款銀行承兌匯票——與貼現(xiàn)企業(yè)無關(guān)商業(yè)承兌匯票——轉(zhuǎn)銷應(yīng)收票據(jù)，按到期值計(jì)入應(yīng)收賬款，差額計(jì)入短期借款財(cái)務(wù)會計(jì)—收款全文共43頁，當(dāng)前為第26頁。應(yīng)收票據(jù)核算注意事項(xiàng)需要設(shè)置應(yīng)收票據(jù)備查賬簿，登記每一張商業(yè)匯票的種類、號碼、出票日期、到期日、面值、利率、交易合同號、付款人、承兌人、背書人、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率等財(cái)務(wù)會計(jì)—收款全文共43頁，當(dāng)前為第27頁。

二、壞賬的核算壞賬——是企業(yè)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)核算內(nèi)容：（一）期末估計(jì)壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（二）壞賬發(fā)生時，確認(rèn)壞賬（三）已經(jīng)確認(rèn)的壞賬以后又收回時的處理財(cái)務(wù)會計(jì)—收款全文共43頁，當(dāng)前為第28頁。

可能發(fā)生壞賬的項(xiàng)目有各種應(yīng)收款項(xiàng)——應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款預(yù)付賬款長期應(yīng)收款在會計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)一般對應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備財(cái)務(wù)會計(jì)—收款全文共43頁，當(dāng)前為第29頁。（一）期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按成本與可收回金額孰低法計(jì)價，成本大于可收回金額的差額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失?！c存貨跌價準(zhǔn)備原理完全相同壞賬的核算財(cái)務(wù)會計(jì)—收款全文共43頁，當(dāng)前為第30頁。①估計(jì)壞賬損失——壞賬準(zhǔn)備的期末余額③進(jìn)行賬務(wù)處理期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的流程1.估計(jì)壞賬損失計(jì)算本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備常用方法:賬齡分析法余額百分比法

——通過計(jì)算表計(jì)算②計(jì)算本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備財(cái)務(wù)會計(jì)—收款全文共43頁，當(dāng)前為第31頁。應(yīng)收款賬齡（根據(jù)企業(yè)情況劃分）余額（成本）①估計(jì)壞賬率%②估計(jì)壞賬損失即“壞賬準(zhǔn)備”應(yīng)有余額③壞賬準(zhǔn)備原賬面余額④本期計(jì)提（或沖回）數(shù)⑤半年以上4000005半年-1年600000201年-2年30000502年以上100000100合計(jì)1130000100000賬齡分析法壞賬準(zhǔn)備計(jì)算表③-+④＞0補(bǔ)提數(shù)＜0沖回多提數(shù)例3-21③=①*②2000012000015000100000255000155000

假如為-800，本期計(jì)提數(shù)？財(cái)務(wù)會計(jì)—收款全文共43頁，當(dāng)前為第32頁。應(yīng)收款項(xiàng)目余額（成本）①估計(jì)壞賬率%②估計(jì)壞賬損失即“壞賬準(zhǔn)備”應(yīng)有余額③壞賬準(zhǔn)備原賬面余額④本期計(jì)提（或沖回）數(shù)⑤應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)付賬款其他應(yīng)收款合計(jì)50000030800017000借2000余額百分比法壞賬準(zhǔn)備計(jì)算表③-+④＞0補(bǔ)提數(shù)＜0沖回多提數(shù)例3-22③=①*②15000150007000-200017000財(cái)務(wù)會計(jì)—收款全文共43頁，當(dāng)前為第33頁。補(bǔ)計(jì)提時借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備案例3-21、22轉(zhuǎn)回時借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失2.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理核算（四）資料二財(cái)務(wù)會計(jì)—收款全文共43頁，當(dāng)前為第34頁。根據(jù)謹(jǐn)慎性要求，企業(yè)每期末估計(jì)了壞賬損失計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，但是壞賬不一定真正發(fā)生。企業(yè)在滿足下列條件之一時，方可將應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)為壞賬P76。

確認(rèn)壞賬的三種情況？（二）壞賬發(fā)生時確認(rèn)壞賬的會計(jì)處理財(cái)務(wù)會計(jì)—收款全文共43頁，當(dāng)前為第35頁。確認(rèn)壞賬的記賬憑證根據(jù)審批報告單借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等以后確認(rèn)的壞賬又收回時借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款也可合并借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備案例3-23—重點(diǎn)掌握財(cái)務(wù)會計(jì)—收款全文共43頁，當(dāng)前為第36頁。某企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的5％估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，根據(jù)發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計(jì)分錄（1）第一年末首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時，應(yīng)收賬款的年末余額為200000元。（2）第二年實(shí)際發(fā)生壞賬6000元。（3）已經(jīng)確認(rèn)為壞賬的6000元又收回了4000元。（4）第二年末，應(yīng)收賬款余額為60000元課堂綜合練習(xí)財(cái)務(wù)會計(jì)—收款全文共43頁，當(dāng)前為第37頁。假如第二年發(fā)生壞賬12000元，后又收回其中的6000元，做第二年發(fā)生壞賬、年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的處理假如第二年發(fā)生壞賬15000元，后又收回其中的3000元，做第二年發(fā)生壞賬、年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的處理核算（四）資料一財(cái)務(wù)會計(jì)—收款全文共43頁，當(dāng)前為第38頁。核算（四）資料一（1）根據(jù)批轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷報告單借：壞賬準(zhǔn)備1000000

貸：其他應(yīng)收款——A公司1000000（2）借：應(yīng)收賬款——華達(dá)公司702000

貸：壞賬準(zhǔn)備702000根據(jù)收款的單證借：銀行存款702000