《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用

2019全國中級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》主講老師：蘇強(qiáng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第1頁。2019年中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試第十章

負(fù)債及借款費(fèi)用《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第2頁。第十章負(fù)債及借款費(fèi)用本章作為考試的重點(diǎn)知識(shí)內(nèi)容，主要介紹了應(yīng)付職工薪酬、長期借款和借款費(fèi)用的相關(guān)內(nèi)容。在考試中各類題型均會(huì)涉及，本年度分值估計(jì)為10分左右（出主觀題的情況），所以本部分內(nèi)容希望考生能夠全面掌握。本章復(fù)習(xí)難度：★★★本章考試重要程度：★★★《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第3頁。關(guān)鍵考點(diǎn)

1.職工薪酬的會(huì)計(jì)處理

2.應(yīng)付債券的利息費(fèi)用和攤余成本的計(jì)算

3.可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股時(shí)資本公積的計(jì)算

4.融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

5.借款費(fèi)用資本化的會(huì)計(jì)處理《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第4頁。負(fù)債及借款費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬本章框架借款費(fèi)用長期負(fù)債《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第5頁。章節(jié)目錄CONTENTS

PAGE第十一章·第一節(jié)應(yīng)付職工薪酬《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第6頁。一、職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利?！咎崾尽科髽I(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第7頁。一、職工薪酬的內(nèi)容職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第8頁。一、職工薪酬的內(nèi)容1.短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。短期薪酬具體包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計(jì)劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。利潤分享計(jì)劃，是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第9頁。一、職工薪酬的內(nèi)容2.帶薪缺勤，是指企業(yè)支付工資或提供補(bǔ)償?shù)穆毠と鼻?，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。3.離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第10頁。一、職工薪酬的內(nèi)容4.辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。5.其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、其他長期服務(wù)福利、長期殘疾福利、長期利潤分享計(jì)劃和長期獎(jiǎng)金計(jì)劃等。《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第11頁?！玖?xí)題·多選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)作為職工薪酬核算的有（）。（2016年）A.職工教育經(jīng)費(fèi)B.非貨幣性福利C.長期殘疾福利D.累積帶薪缺勤【答案】ABCD【解析】職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。以上選項(xiàng)均正確?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第12頁。二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量（一）短期薪酬1.一般短期薪酬的確認(rèn)和計(jì)量借：生產(chǎn)成本[生產(chǎn)車間工人薪酬]制造費(fèi)用[生產(chǎn)車間管理人員薪酬]管理費(fèi)用[行政人員薪酬]銷售費(fèi)用[銷售人員薪酬]研發(fā)支出[從事研發(fā)活動(dòng)人員的薪酬]在建工程[從事工程建設(shè)人員的薪酬]貸：應(yīng)付職工薪酬——××薪酬《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第13頁。二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量【提示】非貨幣性職工福利的計(jì)量應(yīng)以商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定相關(guān)的職工薪酬。（1）自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放職工時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第14頁。二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量【提示】非貨幣性職工福利的計(jì)量應(yīng)以商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定相關(guān)的職工薪酬。（1）自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放職工時(shí)：同時(shí)，根據(jù)受益對象進(jìn)行分配：借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用在建工程研發(fā)支出等貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第15頁。二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量（2）外購商品作為福利發(fā)放職工時(shí)：購入時(shí)：借：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第16頁。二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量（2）外購商品作為福利發(fā)放職工時(shí)：購入時(shí)（注：購入時(shí)，打算將外購產(chǎn)品發(fā)給職工）：借：庫存商品貸：銀行存款等發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：庫存商品《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第17頁。二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量（2）外購商品作為福利發(fā)放職工時(shí)：同時(shí)，根據(jù)受益對象進(jìn)行分配：借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用在建工程研發(fā)支出等貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第18頁?！玖?xí)題·單選題】企業(yè)對向職工提供的非貨幣性福利進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)選擇的計(jì)量屬性是（）。（2015年）A.現(xiàn)值B.歷史成本C.重置成本D.公允價(jià)值【答案】D【解析】企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第19頁?！玖?xí)題?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2016年1月甲公司董事會(huì)決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單件成本為1.2萬元，市場銷售價(jià)格為每件2萬元（不含增值稅）。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司在2016年因該項(xiàng)業(yè)務(wù)對當(dāng)期損益的影響金額為（）萬元。A.-600

B.-770

C.-1000

D.-1170《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第20頁?！敬鸢浮緽【解析】相關(guān)的會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用1170貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利1170借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利1170貸：主營業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170借：主營業(yè)務(wù)成本600貸：庫存商品600《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第21頁。二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量（一）短期薪酬2.短期帶薪缺勤的確認(rèn)和計(jì)量《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第22頁。二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量（一）短期薪酬2.短期帶薪缺勤的確認(rèn)和計(jì)量《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第23頁?！玖?xí)題】丁企業(yè)共有2000名職工，從2×14年1月1日起，該企業(yè)實(shí)行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個(gè)職工每年可享受5個(gè)工作日帶薪休假。未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)公歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢，在職工離開企業(yè)時(shí)也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付；職工休年假時(shí)，首先使用當(dāng)年可享受的權(quán)利，再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第24頁。2×14年12月31日丁企業(yè)預(yù)計(jì)2×15年有1900名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余100名職工每人將平均享受6天半年休假，假定這100名職工全部為總部各部門經(jīng)理，該企業(yè)平均每名職工每個(gè)工作日工資為300元。不考慮其他相關(guān)因素。丁企業(yè)在2×14年12月31日應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)期支付的金額，即相當(dāng)于150天[100×(6.5-5)天]的年休假工資金額45000元（150×300）?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第25頁?！敬鸢浮拷瑁汗芾碣M(fèi)用45000貸：應(yīng)付職工薪酬

—帶薪缺勤—短期帶薪缺勤—累積帶薪缺勤

45000《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第26頁。二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量（一）短期薪酬3.短期利潤分享計(jì)劃的確認(rèn)和計(jì)量短期利潤分享計(jì)劃是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第27頁。3.短期利潤分享計(jì)劃的確認(rèn)和計(jì)量利潤分享計(jì)劃同時(shí)滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬：

（1）企業(yè)因過去事項(xiàng)導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù)；

（2）因利潤分享計(jì)劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)金額能夠可靠估計(jì)?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第28頁。3.短期利潤分享計(jì)劃的確認(rèn)和計(jì)量屬于下列三種情形之一的，視為義務(wù)金額能夠可靠估計(jì)：

①在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前企業(yè)已確定應(yīng)支付的薪酬金額。

②該短期利潤分享計(jì)劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式。

③過去的慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明顯證據(jù)?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第29頁。3.短期利潤分享計(jì)劃的確認(rèn)和計(jì)量【提示】如果企業(yè)預(yù)期在職工為其提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期結(jié)束12個(gè)月內(nèi)，不需要全部支付利潤分享計(jì)劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，該利潤分享計(jì)劃適用其他長期職工薪酬?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第30頁?！纠?1-1】甲公司于2×15年年初制訂和實(shí)施了一項(xiàng)短期利潤分享計(jì)劃，以對公司管理層進(jìn)行激勵(lì)。該計(jì)劃規(guī)定，公司全年的凈利潤指標(biāo)為1000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過1000萬元，公司管理層將可以分享超過1000萬元凈利潤部分的10%作為額外報(bào)酬。假定至2×15年12月31日，甲公司全年實(shí)際完成凈利潤1500萬元。如果不考慮離職等其他因素，則甲公司管理層按照利潤分享計(jì)劃可以分享利潤50萬元［(1500-1000)×10%］作為其額外的薪酬。甲公司2×15年12月31日的相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用500000貸：應(yīng)付職工薪酬——利潤分享計(jì)劃500000《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第31頁。二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量（二）離職后福利離職后福利計(jì)劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和義務(wù)情況，將離職后福利計(jì)劃分類為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃兩種類型?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第32頁。二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量（二）離職后福利1.設(shè)定提存計(jì)劃的確認(rèn)和計(jì)量設(shè)定提存計(jì)劃，是指企業(yè)向單獨(dú)主體（如基金等）繳存固定費(fèi)用后，不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃。對于設(shè)定提存計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會(huì)計(jì)期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨(dú)主體繳存的提存金，確認(rèn)為職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第33頁?！玖?xí)題】甲企業(yè)根據(jù)所在地政府規(guī)定，按照職工工資總額的12%計(jì)提基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，繳存當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。2×14年7月份，甲企業(yè)繳存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的金額為57600元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的金額為12600元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為10872元，應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的金額為2088元?！敬鸢浮拷瑁荷a(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本57600制造費(fèi)用12600管理費(fèi)用10872銷售費(fèi)用2088貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計(jì)劃——基本養(yǎng)老保險(xiǎn)83160《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第34頁。二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量（三）辭退福利企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議所提供的辭退福利時(shí)、企業(yè)確認(rèn)涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用時(shí)兩者孰早日，確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）?！咎崾尽繉τ谵o退福利預(yù)期在年度報(bào)告期間期末后十二個(gè)月內(nèi)不能完全支付的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)適用其他長期職工福利的相關(guān)規(guī)定?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第35頁?！玖?xí)題】甲公司是一家空調(diào)制造企業(yè)。2×15年9月，為了能夠在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，甲公司管理層制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃，計(jì)劃規(guī)定，從2×16年1月1日起，企業(yè)以職工自愿方式，辭退其柜式空調(diào)生產(chǎn)車間的職工。辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容，包括擬辭退的職工所在的部門、數(shù)量、各級(jí)別職工能夠獲得的補(bǔ)償以及計(jì)劃大體實(shí)施的時(shí)間等均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見，辭退計(jì)劃已于2×15年12月10日經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn)，辭退計(jì)劃將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第36頁?！咎崾尽科髽I(yè)在確定提供的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是否為辭退福利時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分辭退福利和正常退休養(yǎng)老金。辭退福利是在職工與企業(yè)簽訂的勞動(dòng)合同到期前，企業(yè)根據(jù)法律與職工本人或職工代表（如工會(huì)）簽訂的協(xié)議，或者基于商業(yè)慣例，承諾當(dāng)其提前終止對職工的雇傭關(guān)系時(shí)支付的補(bǔ)償，引發(fā)補(bǔ)償?shù)氖马?xiàng)是辭退?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第37頁。該項(xiàng)辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容如下表：《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第38頁。2×15年12月31日，企業(yè)預(yù)計(jì)各級(jí)別職工擬接受辭退職工數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)（最可能發(fā)生數(shù)）及其應(yīng)支付的補(bǔ)償如下表：《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第39頁。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》有關(guān)計(jì)算最佳估計(jì)數(shù)的方法，預(yù)計(jì)接受辭退的職工數(shù)量可以根據(jù)最有可能發(fā)生的數(shù)量確定。根據(jù)表11-4，愿意接受辭退職工的最可能數(shù)量為123名，預(yù)計(jì)補(bǔ)償總額為1400萬元，則企業(yè)2×15年（辭退計(jì)劃是2×15年12月10日由董事會(huì)批準(zhǔn)）應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用14000000貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利14000000《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第40頁?！玖?xí)題】王某是甲公司的一名員工，在2014年1月1日內(nèi)部退休（55歲），將于2018年12月31日正式退休（60歲）。假設(shè)在每年年末應(yīng)支付王某內(nèi)退工資和福利5萬元，并假定折現(xiàn)率為6%。則甲公司會(huì)計(jì)處理如下：《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第41頁。①2014年1月1日由于王某內(nèi)退，后面5年不為甲公司創(chuàng)造價(jià)值，但甲公司承諾支付25萬元。按照資產(chǎn)負(fù)債觀，內(nèi)退日應(yīng)將未來5年薪酬現(xiàn)值確認(rèn)為負(fù)債。應(yīng)付職工薪酬現(xiàn)值=5/（1+6%）+5/（1+6%）2+5/（1+6%）3+5/（1+6%）4+5/（1+6%）5=4.72+4.45+4.20+3.96+3.74=21.07（萬元）。借：管理費(fèi)用21.07未確認(rèn)融資費(fèi)用3.93貸：應(yīng)付職工薪酬25《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第42頁。②2014年12月31日各年利息費(fèi)用計(jì)算表《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第43頁。②2014年12月31日各年利息費(fèi)用計(jì)算表2014年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1.26貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用1.262014年末支付內(nèi)退工資和福利：借：應(yīng)付職工薪酬5貸：銀行存款5《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第44頁。③2015年末2015年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1.04貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用1.042015年末支付內(nèi)退工資和福利：借：應(yīng)付職工薪酬5貸：銀行存款5《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第45頁。二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量（四）其他長期職工福利企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設(shè)定提存計(jì)劃條件的，應(yīng)當(dāng)按照設(shè)定提存計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設(shè)定受益計(jì)劃條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照設(shè)定受益計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)和計(jì)量其他長期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第46頁。章節(jié)目錄CONTENTS

PAGE第十一章·第二節(jié)長期負(fù)債《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第47頁。一、長期借款長期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。企業(yè)借入長期借款時(shí)：借：銀行存款長期借款——利息調(diào)整貸：長期借款——本金《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第48頁。一、長期借款資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息時(shí)：借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出等貸：應(yīng)付利息[分期付息到期還本]長期借款——應(yīng)計(jì)利息[到期一次還本付息的長期借款]

——利息調(diào)整[差額]歸還長期借款本金時(shí)：借：長期借款——本金

——應(yīng)計(jì)利息[累計(jì)計(jì)提的利息]貸：銀行存款《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第49頁?！纠?1-4】某企業(yè)為建造一幢廠房，于20×9年1月1日借入期限為2年的長期專門借款1500000元，款項(xiàng)已存入銀行。借款利率按市場利率確定為9%，每年付息一次，期滿后一次還清本金。20×9年年初，該企業(yè)以銀行存款支付工程價(jià)款共計(jì)900000元，2×10年年初，又以銀行存款支付工程費(fèi)用600000元。該廠房于2×10年8月31日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置的專門借款資金存款的利息收入或者投資收益?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第50頁?！敬鸢浮吭撈髽I(yè)有關(guān)的賬務(wù)處理如下：（1）20×9年1月1日，取得借款時(shí)借：銀行存款1500000貸：長期借款——XX銀行——本金1500000（2）20×9年年初，支付工程款時(shí)借：在建工程——××廠房900000貸：銀行存款900000《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第51頁。（3）20×9年12月31日，計(jì)算20×9年應(yīng)計(jì)入工程成本的利息費(fèi)用時(shí)借款利息=1500000×9%=135000（元）借：在建工程——××廠房135000貸：應(yīng)付利息——××銀行135000（4）20×9年12月31日，支付借款利息時(shí)借：應(yīng)付利息——××銀行135000貸：銀行存款135000《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第52頁。（5）2×10年年初，支付工程款時(shí)借：在建工程——××廠房600000貸：銀行存款600000（6）2×10年8月31日，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)該期應(yīng)計(jì)入工程成本的利息=（1500000×9%÷12）×8=90000（元）借：在建工程——××廠房90000貸：應(yīng)付利息——××銀行90000同時(shí)：借：固定資產(chǎn)——××廠房1725000貸：在建工程——××廠房1725000《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第53頁。（7）2×10年12月31日，計(jì)算2×10年9-12月的利息費(fèi)用時(shí)應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息=（1500000×9%÷12）×4=45000（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——××借款45000貸：應(yīng)付利息——××銀行45000（8）2×10年12月31日，支付利息時(shí)借：應(yīng)付利息——××銀行135000貸：銀行存款135000（9）2×11年1月1日，到期還本時(shí)借：長期借款——××銀行——本金1500000貸：銀行存款1500000《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第54頁。一、應(yīng)付債券（三）一般公司債券1.公司債券的發(fā)行價(jià)格條件當(dāng)市率大于面率時(shí)當(dāng)市率小于面率時(shí)當(dāng)市率等于面率時(shí)發(fā)行價(jià)格折價(jià)溢價(jià)平價(jià)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第55頁。一、應(yīng)付債券（三）一般公司債券1.公司債券的發(fā)行價(jià)格《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第56頁。一、應(yīng)付債券2.會(huì)計(jì)處理（1）發(fā)行時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)付債券——面值[債券面值]差額：應(yīng)付債券—利息調(diào)整[溢價(jià)貸方，折價(jià)借方]【提示】發(fā)行債券的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)計(jì)入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”明細(xì)科目中?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第57頁。（2）期末計(jì)提利息時(shí)：借：在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用、制造費(fèi)用等[期初債券的攤余成本×市場利率×當(dāng)期期限]貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息）應(yīng)付利息（分期付息到期還本）[債券票面價(jià)值×票面利率×當(dāng)期期限]差額：應(yīng)付債券——利息調(diào)整（3）到期歸還本金和利息時(shí)：借：應(yīng)付債券——面值

——應(yīng)計(jì)利息[到期一次還本付息債券利息]應(yīng)付利息[分期付息債券的最后一次利息]貸：銀行存款《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第58頁?！纠?1-5】2×11年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期分期付息、一次還本的公司債券60000000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時(shí)的市場利率為5%。甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為：60000000×（P/F，5%，5）＋60000000×6%×（P/A，5%，5）＝60000000×0.7835＋60000000×6%×4.3295＝62596200（元）《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第59頁。根據(jù)上述資料甲公司，采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算確定的利息費(fèi)用，見下表11-1：《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第60頁。*尾數(shù)調(diào)整：60000000+3600000-60569622.33＝3030377.67（元）根據(jù)表11-1的資料甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2×11年1月1日，發(fā)行債券時(shí)：借：銀行存款62596200貸：應(yīng)付債券——面值60000000

——利息調(diào)整2596200《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第61頁。（2）2×11年12月31日，計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）3129810應(yīng)付債券——利息調(diào)整470190貸：應(yīng)付利息3600000（3）2×11年12月31日支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息3600000貸：銀行存款36000002×12、2×13、2×14年確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄與2×11年相同，金額與利息費(fèi)用一覽表的對應(yīng)金額一致?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第62頁。（4）2×15年12月31日，歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）3030377.67應(yīng)付債券——面值60000000

——利息調(diào)整569622.33貸：銀行存款63600000《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第63頁?！玖?xí)題】甲公司發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金，有關(guān)資料如下：（1）2014年12月31日，委托證券公司以7795萬元的價(jià)格發(fā)行3年期分期付息公司債券，該債券面值為8000萬元，票面年利率為4.5%，實(shí)際年利率為5.64%，每年付息一次，到期后按面值償還。另支付券商發(fā)行費(fèi)用40萬元。（2）生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于2015年1月1日開始動(dòng)工，發(fā)行債券所得款項(xiàng)當(dāng)日全部支付給建造承包商，2016年12月31日所建造生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第64頁。（3）假定各年度利息的實(shí)際支付日期均為下一年度的1月10日，2018年1月10日支付2017年度利息，一并償付本金。（4）所有款項(xiàng)均以銀行存款收付。要求：（1）編制與上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2）根據(jù)上述資料填列下表?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第65頁?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第66頁。（1）會(huì)計(jì)分錄①2014年12月31日發(fā)行債券時(shí)：借：銀行存款7755[7795-40]應(yīng)付債券——利息調(diào)整245貸：應(yīng)付債券——面值8000②2015年12月31日計(jì)提利息時(shí)：借：在建工程437.38貸：應(yīng)付利息360應(yīng)付債券——利息調(diào)整77.38《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第67頁。③2016年1月10日支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息360貸：銀行存款360④2016年12月31日計(jì)提利息時(shí)：借：在建工程441.75貸：應(yīng)付利息360應(yīng)付債券——利息調(diào)整81.75⑤2017年1月10日支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息360貸：銀行存款360《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第68頁。⑥2017年12月31日計(jì)提利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用445.87貸：應(yīng)付利息360應(yīng)付債券——利息調(diào)整85.87⑦2018年1月10日付息還本借：應(yīng)付債券——面值8000應(yīng)付利息360貸：銀行存款8360《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第69頁。（2）填表《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第70頁?！玖?xí)題?單選題】2012年1月1日，甲公司發(fā)行分期付息、到期一次還本的5年期公司債券，實(shí)際收到的款項(xiàng)為18800萬元，該債券面值總額為18000萬元，票面年利率為5%。利息于每年年末支付；實(shí)際年利率為4%，2012年12月31日，甲公司該項(xiàng)應(yīng)付債券的攤余成本為（）萬元。（2013年）A.18000 B.18652 C.18800 D.18948【答案】B【解析】2012年12月31日，甲公司該項(xiàng)應(yīng)付債券的攤余成本=18800×（1+4%）-18000×5%=18652（萬元）?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第71頁?！玖?xí)題·多選題】下列各項(xiàng)中關(guān)于應(yīng)付債券的表述正確的有（）。A.應(yīng)付債券應(yīng)按實(shí)際利率計(jì)算利息費(fèi)用B.到期一次還本付息債券每期利息計(jì)提會(huì)增加債券的攤余成本C.滿足資本化條件的利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)入在建工程D.不滿足資本化條件的利息費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用【答案】ABD【解析】滿足資本化條件的利息費(fèi)用可以計(jì)入在建工程或制造費(fèi)用中，選項(xiàng)C錯(cuò)誤?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第72頁?！玖?xí)題·判斷題】折價(jià)發(fā)行的公司債券每期攤銷利息調(diào)整會(huì)減少應(yīng)付債券的攤余成本。（）【答案】×【解析】折價(jià)發(fā)行的公司債券每期攤銷時(shí)會(huì)增加應(yīng)付債券的攤余成本?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第73頁。（二）可轉(zhuǎn)換公司債券企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認(rèn)為其他權(quán)益工具。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對負(fù)債成分的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成分的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額。對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同。《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第74頁?！咎崾尽浚?）發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對公允價(jià)值比例進(jìn)行分?jǐn)?。?）其他權(quán)益工具是指企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第75頁。一、應(yīng)付債券（四）可轉(zhuǎn)換公司債券【習(xí)題】甲公司2014年1月1日發(fā)行1000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，以籌集資金用于補(bǔ)充正常生產(chǎn)經(jīng)營所需的流動(dòng)資金。該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行期限為3年，票面利率為6%，每年末付息，債券發(fā)行1年后可按面值每100元轉(zhuǎn)6股普通股，每股面值為1元。假定2015年1月1日債券持有人全部轉(zhuǎn)股。甲公司實(shí)際發(fā)行價(jià)格為1100萬元（假定無發(fā)行費(fèi)用），同期普通債券市場利率為5%?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第76頁?！窘馕觥俊玖?xí)題】甲公司2014年1月1日發(fā)行1000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，以籌集資金用于補(bǔ)充正常生產(chǎn)經(jīng)營所需的流動(dòng)資金。該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行期限為3年，票面利率為6%，每年末付息，債券發(fā)行1年后可按面值每100元轉(zhuǎn)6股普通股，每股面值為1元。假定2015年1月1日債券持有人全部轉(zhuǎn)股。甲公司實(shí)際發(fā)行價(jià)格為1100萬元（假定無發(fā)行費(fèi)用），同期普通債券市場利率為5%?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第77頁?！窘馕觥俊劲俪跏即_認(rèn)時(shí)負(fù)債成分和權(quán)益成分的劃分60×1/(1+5%)+60×2/(1+5%)+60×3/(1+5%)+1000×3/(1+5%)=1027.23（萬元）權(quán)益成分初始確認(rèn)=發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)=1100－1027.23=72.77（萬元）?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第78頁。②會(huì)計(jì)分錄發(fā)行時(shí)：借：銀行存款1100貸：應(yīng)付債券——面值1000

——利息調(diào)整27.23其他權(quán)益工具72.77《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第79頁。2014年12月31日計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用51.36[1027.23×5%]應(yīng)付債券——利息調(diào)整8.64貸：應(yīng)付利息60轉(zhuǎn)股時(shí):應(yīng)付債券的賬面價(jià)值=1027.23-8.64=1018.59（萬元）借：應(yīng)付債券——面值1000

——利息調(diào)整18.59其他權(quán)益工具72.77貸：股本60[1000／100×6]資本公積——股本溢價(jià)1031.36《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第80頁。[會(huì)計(jì)處理原則]企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認(rèn)為其他權(quán)益工具。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對負(fù)債成分的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成分的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額。對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同；《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第81頁?！咎崾尽浚?）發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?。?）其他權(quán)益工具是指企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第82頁?！玖?xí)題·單選題】甲公司以950萬元發(fā)行面值為1000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，其中負(fù)債成分的公允價(jià)值為890萬元。不考慮其他因素，甲公司發(fā)行該債券應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的金額為（）萬元。（2015年）A.0 B.50 C.60 D.110【答案】C【解析】企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成分的公允價(jià)值并以此作為其初始確認(rèn)金額確認(rèn)應(yīng)付債券，再按照整體發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額，確認(rèn)為其他權(quán)益工具。本題中可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行價(jià)格為950萬元，負(fù)債成分的公允價(jià)值為890萬元,權(quán)益成分的公允價(jià)值=950-890=60（萬元），計(jì)入所有者權(quán)益。《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第83頁?！玖?xí)題·單選題】甲公司2016年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，債券面值3000萬元，票面利率5%，三年期分期付息到期還本，已知市場實(shí)際利率為3%。債券發(fā)行價(jià)格為3300萬元，支付券商發(fā)行費(fèi)用20萬元。則應(yīng)計(jì)入其他權(quán)益工具的金額為（）萬元。A.129.62B.130.41C.300D.280《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第84頁?！敬鸢浮緼【解析】負(fù)債成分的公允價(jià)值=150×（1+3%）-1+150×（1+3%）-2+150×（1+3%）-3+3000×（1+3%）-3=3169.59（萬元）。權(quán)益成份公允價(jià)值=3300-3169.59=130.41（萬元）；權(quán)益成份占公允價(jià)值的比例=130.41/3300=3.95%，應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=20×3.95%=0.79（萬元），應(yīng)計(jì)入其他權(quán)益工具的金額=130.41-0.79=129.62（萬元）。甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款3280[3300-20]貸：應(yīng)付債券——面值3000

——利息調(diào)整150.38其他權(quán)益工具129.62《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第85頁?！玖?xí)題?多選題】下列關(guān)于企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券B.將權(quán)益成分確認(rèn)為其他權(quán)益工具C.將債券面值作為負(fù)債成分初始確認(rèn)金額D.將負(fù)債成分的公允價(jià)值作為負(fù)債成分初始確認(rèn)金額【答案】ABD【解析】企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認(rèn)為其他權(quán)益工具。將負(fù)債成分的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)后的金額確認(rèn)為可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第86頁。【習(xí)題?判斷題】企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)將其負(fù)債和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，先確定負(fù)債成分的公允價(jià)值，再確定權(quán)益成分的初始入賬金額。（）（2013年）【答案】√【解析】針對發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成份的公允價(jià)值，然后再確定權(quán)益成份的公允價(jià)值?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第87頁。會(huì)計(jì)分錄總結(jié)：1.發(fā)行時(shí)：借：銀行存款應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）[或貸方]貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）其他權(quán)益工具[按權(quán)益成分的公允價(jià)值]2.轉(zhuǎn)股前與一般債券的會(huì)計(jì)處理相同《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第88頁。3.轉(zhuǎn)股時(shí)：《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第89頁?！纠?1-6】甲上市公司經(jīng)批準(zhǔn)于2×10年1月1日按每份面值100元發(fā)行了1000000份5年期一次還本、分期付息的可轉(zhuǎn)換公司債券，共計(jì)100000000元，款項(xiàng)已收存銀行，債券票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲上市公司普通股股票，轉(zhuǎn)股時(shí)每份債券可轉(zhuǎn)10股，股票面值為每股1元。假定2×11年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲上市公司普通股股票。甲上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9%。該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的利息費(fèi)用不符合資本化條件?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第90頁?！窘馕觥考咨鲜泄居嘘P(guān)該可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理如下：（1）2×10年1月1日，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)首先，確定可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的公允價(jià)值：100000000×（P/F，9%，5）＋100000000×6%×（P/A，9%，5）=100000000×0.6499＋100000000×6%×3.8897=88328200（元）《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第91頁?？赊D(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成分的公允價(jià)值為：100000000—88328200=11671800（元）借：銀行存款100000000應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整

11671800貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值

100000000其他權(quán)益工具——可轉(zhuǎn)換公司債券11671800《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第92頁。（2）2×10年12月31日，確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)：應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息=88328200×9%=7949538（元）當(dāng)期應(yīng)付未付的利息費(fèi)用=100000000×6%=6000000（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用7949538貸：應(yīng)付利息6000000應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整

1949538《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第93頁。（3）2×11年1月1日，債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)：轉(zhuǎn)換的股份數(shù)=1000000×10=10000000（股）借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值100000000其他權(quán)益工具——可轉(zhuǎn)換公司債券11671800貸：股本10000000應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——利息調(diào)整9722262資本公積——股本溢價(jià)91949538《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第94頁?！咎崾尽浚?）企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第95頁。（2）企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，其認(rèn)股權(quán)符合相關(guān)準(zhǔn)則有關(guān)權(quán)益工具定義的，應(yīng)當(dāng)按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格，減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價(jià)值后的差額，確認(rèn)一項(xiàng)權(quán)益工具（其他權(quán)益工具）。認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在到期時(shí)將原計(jì)入其他權(quán)益工具的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價(jià)）。《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第96頁?！玖?xí)題】甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券附送認(rèn)股權(quán)證，售價(jià)500萬元，而此債券作為普通債券的公允價(jià)值為410萬元?！窘馕觥堪l(fā)行時(shí)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款500貸：應(yīng)付債券410其他權(quán)益工具90《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第97頁。（1）債券到期，持有人持認(rèn)股權(quán)證購買股票100萬股，每股5元。借：銀行存款500其他權(quán)益工具90貸：股本100資本公積——股本溢價(jià)490《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第98頁。（2）債券持有人到期未購買股票時(shí)：借：其他權(quán)益工具90貸：資本公積——股本溢價(jià)90《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第99頁?！玖?xí)題·判斷題】對認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，發(fā)行企業(yè)應(yīng)在認(rèn)股權(quán)到期時(shí)，將原計(jì)入其他權(quán)益工具的部分轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。（)。（2012年）【答案】×【解析】企業(yè)發(fā)行的認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在到期時(shí)將原計(jì)入其他權(quán)益工具的部分轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價(jià)）?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第100頁。三、長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第101頁。三、長期應(yīng)付款（一）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按最低租賃付款額，確認(rèn)長期應(yīng)付款。最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第102頁。三、長期應(yīng)付款（1）租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)時(shí)：最低租賃付款額=租金之和+承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值資產(chǎn)余值，在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。未擔(dān)保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第103頁?！纠考坠咀砸夜咀馊朐O(shè)備一臺(tái)，租賃期5年，年租金100萬元，設(shè)備到期余值為6萬元，其中甲公司擔(dān)保1萬元，甲公司的母公司擔(dān)保2萬元，擔(dān)保公司擔(dān)保1.5萬元，未擔(dān)保余值1.5萬元。最低租賃付款額=100×5+（1+2）=503（萬元）。最低租賃收款額=最低租賃付款額＋與承租人和出租人均無關(guān)的第三方的擔(dān)保額=503+1.5=504.5（萬元）?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第104頁。（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)的，購買價(jià)款應(yīng)當(dāng)計(jì)入最低租賃付款額。租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)時(shí)：最低租賃付款額=租金之和+承租人行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的款項(xiàng)最低租賃收款額=最低租賃付款額《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第105頁?！纠考坠咀砸夜咀馊朐O(shè)備一臺(tái)，租賃期5年，年租金100萬元，設(shè)備到期余值為6萬元，根據(jù)合同約定到期后甲公司可以按0.1萬元的價(jià)格購買該設(shè)備。最低租賃付款額=100×5+0.1=500.1（萬元）最低租賃收款額=最低租賃付款額=500.1（萬元）《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第106頁。1.租賃的分類承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。當(dāng)租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬歸屬于承租方時(shí)則為融資租賃，否則為經(jīng)營租賃。《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第107頁。滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：（1）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)；（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（大于等于75%）；[本質(zhì)為絕對控制租賃資產(chǎn)]《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第108頁?！纠孔赓U資產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用8年，租賃期6年。6/8×100%=75%，融資租賃?！纠孔赓U資產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用10年，已使用2年，租賃期6年。6/（10-2）×100%=75%，融資租賃。《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第109頁?！纠孔赓U資產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用10年，已使用8年，租賃期2年。由于資產(chǎn)陳舊（租賃前已使用年限占該資產(chǎn)全部可使用期限的比例>75%），即使?jié)M足租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（大于等于75%），也不能認(rèn)定為融資租賃?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第110頁。（4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值（大于等于90%）；[本質(zhì)為購買]《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第111頁?！纠考坠咀砸夜咀馊朐O(shè)備一臺(tái)，租賃期5年，年租金100萬元，設(shè)備到期余值為6萬元，其中甲公司擔(dān)保1萬元，甲公司的母公司擔(dān)保2萬元，擔(dān)保公司擔(dān)保1.5萬元，未擔(dān)保余值1.5萬元。該設(shè)備在租賃開始日的公允價(jià)值為480萬元，合同約定利率為5%。最低租賃付款額=100×5+（1+2）=503（萬元）。最低租賃付款額現(xiàn)值=100×（P/A，5%，5）+3×（P/F，5%，5）=435.30（萬元）≥480×90%，認(rèn)定為融資租賃?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第112頁?！咎崾尽空郜F(xiàn)率按以下順序選擇：①出租方的內(nèi)含報(bào)酬率，即在租賃開始日使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率；②合同約定利率；③同期銀行貸款利率。《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第113頁。（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。[私人訂制]《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第114頁?！玖?xí)題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于融資租賃標(biāo)準(zhǔn)的有（）。A.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分B.在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人C.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如不作較大改造，只有承租人才能使用D.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，購價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值【答案】ABCD《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第115頁?！窘馕觥咳谫Y租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)共有五條：（1）在租賃期屆滿時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（≥75%）；（4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（≥90%）租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第116頁。2.企業(yè)（承租人）對融資租賃的會(huì)計(jì)處理（1）在租賃期開始日，承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者加上初始直接費(fèi)用作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，長期應(yīng)付款與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值和最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第117頁。會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)或在建工程[租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者+初始直接費(fèi)用]未確認(rèn)融資費(fèi)用[差額]貸：長期應(yīng)付款[最低租賃付款額]銀行存款[初始直接費(fèi)用]《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第118頁?！玖?xí)題·單選題】2015年1月1日，甲公司從乙公司融資租入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備公允價(jià)值為800萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為750萬元，甲公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為100萬元。不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的入賬價(jià)值為（）萬元。（2015年）A.650 B.750 C.800 D.850【答案】B【解析】融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，應(yīng)以最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值二者孰低加上初始直接費(fèi)用確定，因此甲公司融資租入該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=750+0=750（萬元）?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第119頁。（2）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)?。承租人?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用每期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額=期初應(yīng)付本金余額×實(shí)際利率=（期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額）×實(shí)際利率《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第120頁。（3）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第121頁?！玖?xí)題?單選題】甲公司融資租入設(shè)備一臺(tái)，租賃開始日最低租賃付款額現(xiàn)值為500萬元，租賃資產(chǎn)公允價(jià)值520萬元，承租人另發(fā)生安裝費(fèi)10萬元，設(shè)備于2017年6月18日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，承租人擔(dān)保余值為30萬元，未擔(dān)保余值為15萬元，租賃期為6年，設(shè)備尚可使用年限為8年。承租人對租入的設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊。該設(shè)備在2017年應(yīng)計(jì)提的折舊額為(

)萬元。A.30 B.40 C.42.5 D.31.88【答案】B【解析】該設(shè)備應(yīng)按510萬元入賬，2017年應(yīng)計(jì)提折舊的金額=（500+10-30)÷6÷2=40(萬元)?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第122頁?！玖?xí)題·判斷題】承租人采用融資租賃方式租入一臺(tái)設(shè)備，該設(shè)備尚可使用年限為8年，租賃期為6年，承租人租賃期滿時(shí)以1萬元的優(yōu)惠購買價(jià)購買該設(shè)備，預(yù)計(jì)該設(shè)備在租賃期滿時(shí)的公允價(jià)值為30萬元。則承租人應(yīng)按6年計(jì)提折舊。（）【答案】×【解析】對于融資租入的資產(chǎn)，計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊，能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊。本題由于承租人在租賃期屆滿時(shí)將以優(yōu)惠購買價(jià)購買該設(shè)備，能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)，承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，因此該設(shè)備的折舊年限為8年?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第123頁。三、長期應(yīng)付款2.企業(yè)（承租人）對融資租賃的會(huì)計(jì)處理【習(xí)題】長江公司與大海公司簽訂了設(shè)備租賃協(xié)議，雙方約定自2009年12月31日起長江公司租賃某生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，租賃期8年，每年末支付租金50萬元，該設(shè)備出租時(shí)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為330萬元。預(yù)計(jì)租期屆滿時(shí)資產(chǎn)余值為30萬元，由長江公司擔(dān)保20萬元，其母公司擔(dān)保5萬元，由擔(dān)保公司擔(dān)保4萬元，合同約定的年利率為7%，長江公司支付初始直接費(fèi)用10萬元。長江公司采用實(shí)際利率法分?jǐn)傋饨鹳M(fèi)用。假定增值稅在支付租金時(shí)發(fā)生納稅義務(wù)?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第124頁。2.企業(yè)（承租人）對融資租賃的會(huì)計(jì)處理已知：（P/A，7%，8）＝5.9713，（P/F，7%，8）＝0.5820【答案】最低租賃付款額現(xiàn)值=50×（P/A，7%，8）+25×（P/F，7%，8）＝313.12（萬元）租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值=330（萬元），313.12>330×90%，所以認(rèn)定為融資租賃。借：固定資產(chǎn)323.12未確認(rèn)融資費(fèi)用111.88貸：長期應(yīng)付款425銀行存款10《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第125頁?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第126頁。2010.12.31——2017.12.31借：長期應(yīng)付款50應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8.5貸：銀行存款58.5借：財(cái)務(wù)費(fèi)用①貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用①借：制造費(fèi)用37.27[（323.12-25）/8]貸：累計(jì)折舊37.27《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第127頁?！狙由臁可侠腥绻赓U資產(chǎn)租賃開始日的公允價(jià)值為300萬元，則會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)310未確認(rèn)融資費(fèi)用125貸：長期應(yīng)付款425銀行存款10同時(shí)，應(yīng)重新計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷的實(shí)際利率?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第128頁。（4）履約成本的會(huì)計(jì)處理履約成本在實(shí)際發(fā)生時(shí)，通常計(jì)入當(dāng)期損益。（5）或有租金的會(huì)計(jì)處理或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用等）?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第129頁。（6）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第130頁?！纠?1-5】2×11年12月28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：（1）租賃標(biāo)的物：數(shù)控機(jī)床。（2）租賃期開始日：租賃物運(yùn)抵A公司生產(chǎn)車間之日（即2×12年1月1日）。（3）租賃期：從租賃期開始日算起36個(gè)月（即2×12年1月1日至2×14年12月31日）?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第131頁。（4）租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金900000元。（5）該機(jī)床在2×12年1月1日的公允價(jià)值為2500000元。（6）租賃合同規(guī)定的利率為8%（年利率）。（7）該機(jī)床為全新設(shè)備，估計(jì)使用年限為5年，不需安裝調(diào)試，采用年限平均法計(jì)提折舊。（8）2×13年和2×14年，A公司每年按該機(jī)床所生產(chǎn)產(chǎn)品的年銷售收入的1%向B公司支付經(jīng)營分享收入?！吨屑?jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共272頁，當(dāng)前為第132頁。A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)9800元。2×13年和2×14年，A公司使用該數(shù)控機(jī)床生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售收入分別為8000000元和10000000元。2×13年12月31日，A公司以銀行存款支付該機(jī)床的維護(hù)費(fèi)2800元。2×14年12月31日，A公司將該機(jī)床退還B公司。《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十章-負(fù)債及借款費(fèi)用全文共27