(題型-重點(diǎn))審計(jì)學(xué)考試重點(diǎn)-課件

題型：一、判斷題1*10二、單選題1*15三、多選題2*5四、案例1、應(yīng)收與應(yīng)付賬款函證10分2、固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序10分3、存貨10分4、貨幣資金/收入截止10分5、審計(jì)報(bào)告25分1PPT課件應(yīng)收與應(yīng)付賬款函證函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)直接來(lái)自第三方的對(duì)有關(guān)信息和狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。通過(guò)函證獲取的證據(jù)可靠性較高，同時(shí)函證也是一種成本較高的取證方法。2PPT課件1、函證的方式積極式函證p175：積極式函證要求被詢問(wèn)者在所有情況下都要回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。函證應(yīng)付賬款P175一種是在詢證函中列出擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是否正確。另外一種詢證函，即在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。3PPT課件消極式函證p177：注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。1、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平；2、涉及大量余額較小的賬戶；3、預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；4、沒(méi)有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可將這兩種方式結(jié)合使用。當(dāng)應(yīng)收賬款的余額是由少量的大額應(yīng)收賬款和大量的小額應(yīng)收賬款構(gòu)成時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)所有的或抽取的大額應(yīng)收賬款樣本采用積極式函證，而對(duì)抽取的小額應(yīng)收賬款樣本采用消極式函證。4PPT課件2、函證的范圍和對(duì)象除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是不重要的，或者函證很可能是無(wú)效的，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。范圍考慮因素：應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性；被審計(jì)單位內(nèi)部控制強(qiáng)弱；以前期間的函證結(jié)果；函證方式的選擇。對(duì)象：大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項(xiàng)目；交易頻繁單期末余額較小甚至余額為0的項(xiàng)目；可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常項(xiàng)目。5PPT課件3、函證時(shí)間的選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。4、函證的控制①將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)；②將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)；③在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函；④詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出；⑤將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄；⑥將受到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢證者及時(shí)寄回詢證函原件。6PPT課件5、對(duì)不符事項(xiàng)的處理①出現(xiàn)不符事項(xiàng)，要查明原因，并做進(jìn)一步分析和核實(shí)。不符事項(xiàng)主要表現(xiàn)：②詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款；③詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已做銷售記錄，單貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物；④債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位尚未收到；⑤債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等。7PPT課件6、對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將函證的過(guò)程和情況記錄在工作底稿中，并據(jù)以評(píng)價(jià)函證的可靠性。在評(píng)價(jià)函證的可靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮：①對(duì)詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況；被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情②況、對(duì)函證項(xiàng)目的了解及其客觀性；③被審計(jì)單位市價(jià)的限制或回函中的限制。8PPT課件（1）一般不需要對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證原因：購(gòu)貨發(fā)票本身就是外部憑證，并且應(yīng)付賬款函證并不能保證查出未入賬的應(yīng)付賬款，加之注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得購(gòu)貨發(fā)票、運(yùn)輸單等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。（2）需要函證的情況被審計(jì)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)較高；某些應(yīng)付賬款賬戶金額較大；被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段。

函證應(yīng)付賬款P1909PPT課件1、在進(jìn)行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大甚至為0，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人作為函證對(duì)象。2、函證最好采用積極函證方式，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。3、同應(yīng)收賬款的函證一樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)函證的過(guò)程進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。4、如存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。10PPT課件函證對(duì)象選擇案例：[資料]：注冊(cè)會(huì)計(jì)師錢波2012年1月11日正在對(duì)韻達(dá)公司的應(yīng)付賬款進(jìn)行審計(jì)，決定對(duì)某些應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，下表所列對(duì)象客戶擬作為函證對(duì)象。應(yīng)付賬款年末余額與本年進(jìn)貨金額客戶年末應(yīng)付賬款余額本年度進(jìn)貨余額海天公司02130000奉先公司7100082000正大公司25000125000啟明星公司43000369000[要求]：從上列客戶中試選出兩個(gè)重要的客戶作為函證對(duì)象，并說(shuō)明理由。11PPT課件解析：

海天公司和啟明星公司應(yīng)作為函證對(duì)象。因?yàn)閼?yīng)付賬款函證的目的在于查實(shí)有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，而不在于驗(yàn)證具有較大年末余額的應(yīng)付賬款。海天公司的年末應(yīng)付賬款余額雖然為0，但在本年內(nèi)的交易金額最大，是本公司最重要的供應(yīng)商，因此應(yīng)該作為函證對(duì)象。啟明星公司的年末余額雖然不是最大的，但其在當(dāng)年內(nèi)與本公司的交易也很多，屬于重要的供應(yīng)商，應(yīng)該函證。12PPT課件一、確定固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是存在的?！藼.所有應(yīng)當(dāng)記錄的固定資產(chǎn)均已記錄?！藽.記錄的固定資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制?！藾.固定資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄?！蘀.固定資產(chǎn)已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)?！坦潭ㄙY產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序P19213PPT課件二、實(shí)施固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序步驟一：獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類匯總表

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意復(fù)核固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類匯總表的加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬合計(jì)余額和總賬的余額核對(duì)相符。

固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)

累計(jì)折舊

類別期初余額本期增加本期減少期末余額折舊方法折舊率期初余額本期增加本期減少期末余額

合計(jì)14PPT課件步驟二：實(shí)質(zhì)性分析程序目的主要在于確定固定資產(chǎn)賬戶可能出現(xiàn)的問(wèn)題。如:(1)通過(guò)計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問(wèn)題；(2)通過(guò)計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，并與同上期比較，可能發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算上的錯(cuò)誤；(3)通過(guò)計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，以發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算上的錯(cuò)誤；(4)通過(guò)比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少，以判斷固定資產(chǎn)增加和減少的合理性；15PPT課件步驟三：實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)目的：在于確定所記錄的固定資產(chǎn)是否存在或有無(wú)未入賬的固定資產(chǎn)。主要有兩種程序：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從固定資產(chǎn)明細(xì)賬或固定資產(chǎn)卡片中抽取一定固定資產(chǎn)，進(jìn)行實(shí)地觀察，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)是否確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況；(2)以實(shí)地為起點(diǎn)，選取一定的實(shí)物追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。

如為首次接受審計(jì)，應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍

。

16PPT課件步驟四：檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)固定資產(chǎn)所有權(quán)憑據(jù)外購(gòu)機(jī)器設(shè)備采購(gòu)發(fā)票、采購(gòu)合同房地產(chǎn)合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單融資租入固定資產(chǎn)融資租賃合同運(yùn)輸設(shè)備運(yùn)營(yíng)證件（行駛證、營(yíng)運(yùn)執(zhí)照）等17PPT課件步驟五：檢查固定資產(chǎn)的增加固定資產(chǎn)增加途徑檢查方法外購(gòu)核對(duì)購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，會(huì)計(jì)處理是否正確。自建檢查竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確；與在建工程相關(guān)的記錄是否核對(duì)相符；建設(shè)成本的構(gòu)成是否符合規(guī)定，計(jì)算是否正確；借款費(fèi)用資本化金額是否恰當(dāng)；對(duì)已經(jīng)在用或已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，是否已經(jīng)估價(jià)入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊；竣工決算完成后，是否及時(shí)調(diào)整。投資者投入檢查投資者投入的固定資產(chǎn)是否按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬，并檢查確認(rèn)價(jià)值是否公允，交接手續(xù)是否齊全；涉及國(guó)有資產(chǎn)的，是否有評(píng)估報(bào)告并經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門評(píng)審備案或核準(zhǔn)確認(rèn)。更新改造增加檢查增加的原值是否資本化條件，是否真實(shí)，會(huì)計(jì)處理是否正確；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)。其他檢查增加固定資產(chǎn)的原始憑證，核對(duì)其計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全。18PPT課件步驟六：檢查固定資產(chǎn)的減少

審計(jì)固定資產(chǎn)減少的主要目的在于查明固定資產(chǎn)的減少是否有正當(dāng)理由，是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，是否已做適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。其審計(jì)要點(diǎn)如下：1.檢查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件。2.檢查因不同原因減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否符合有關(guān)規(guī)定，驗(yàn)證其數(shù)額計(jì)算的準(zhǔn)確性。3.結(jié)合固定資產(chǎn)清理，抽查賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確，并與銀行存款、營(yíng)業(yè)外支出等有關(guān)賬戶相核對(duì)。4.檢查是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。19PPT課件步驟七：檢查固定資產(chǎn)的租賃對(duì)于經(jīng)營(yíng)性租賃應(yīng)注意審查：1.租賃是否簽訂合同、租約、手續(xù)是否完備，合同內(nèi)容是否符合國(guó)家規(guī)定，是否經(jīng)相關(guān)管理部門的審批。2.租入固定資產(chǎn)是否屬企業(yè)必需；出租是否確屬企業(yè)多余、閑置；雙方是否認(rèn)真履行合同，是否存在不正當(dāng)交易。3.租金收取是否簽有合同，有無(wú)多收或少收的情況；出租固定資產(chǎn)是否按規(guī)定計(jì)提折舊。4.租入固定資產(chǎn)有無(wú)久占不用，浪費(fèi)損壞的現(xiàn)象；租出固定資產(chǎn)有無(wú)長(zhǎng)期不收租金、無(wú)人過(guò)問(wèn)，有無(wú)變相饋送、轉(zhuǎn)讓等情況。5.租入資產(chǎn)是否登入備查簿；對(duì)于租賃資產(chǎn)的改良，雙方在合同中是否有約定。20PPT課件步驟八：檢查累計(jì)折舊1.獲取或編制累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)。2.檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，前后期是否一致，預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值是否合理。3.復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配：（1）了解被審計(jì)單位的折舊政策是否符合規(guī)定，計(jì)提折舊范圍是否正確，確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法是否合理；如采用加速折舊法，是否取得批準(zhǔn)文件。（2）檢查被審計(jì)單位折舊政策前后期是否一致；（3）復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確，尤其關(guān)注已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的折舊。21PPT課件（4）檢查折舊費(fèi)用的分配方法是否合理，是否與上期一致；分配計(jì)入各項(xiàng)目的金額占本期全部折舊計(jì)提額的比例與上期比較是否有重大差異。（5）注意固定資產(chǎn)增減變動(dòng)時(shí)，有關(guān)折舊的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定，查明通過(guò)更新改造、接受捐贈(zèng)或融資租入而增加的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用計(jì)算是否正確。4.將“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，檢查本期所計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用。若存在差異，應(yīng)追查原因，并考慮是否應(yīng)建議作適當(dāng)調(diào)整。5.檢查累計(jì)折舊的減少是否合理、會(huì)計(jì)處理是否正確。22PPT課件1.獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。2.檢查被審計(jì)單位計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確。3.檢查資產(chǎn)組的認(rèn)定是否恰當(dāng)，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會(huì)計(jì)處理是否正確。4.計(jì)算本期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與期初該比率比較，分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況。5.檢查被審計(jì)單位處置固定資產(chǎn)時(shí)原計(jì)提的減值準(zhǔn)備是否同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。6.檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況，確定減值準(zhǔn)備在以后會(huì)計(jì)期間沒(méi)有轉(zhuǎn)回。步驟九：檢查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備23PPT課件步驟十：檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。財(cái)務(wù)報(bào)表的附注通常應(yīng)說(shuō)明：固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法；各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率；各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額；當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用；對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。24PPT課件一、存貨審計(jì)

存貨審計(jì)通常占有重要位置，尤其是對(duì)年末存貨余額的測(cè)試，通常是審計(jì)中最復(fù)雜也最費(fèi)時(shí)的部分。導(dǎo)致存貨審計(jì)復(fù)雜的主要原因包括：1、存貨通常是資產(chǎn)負(fù)債表中的一個(gè)主要項(xiàng)目，而且通常是構(gòu)成營(yíng)運(yùn)資本的最大項(xiàng)目。2、存貨存放于不同的地點(diǎn)，這使得對(duì)它的實(shí)物控制和盤點(diǎn)都很困難。3、存貨項(xiàng)目的多樣性也給審計(jì)帶來(lái)了困難。4、存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配也使得存貨的估價(jià)出現(xiàn)困難。5、允許采用的存貨計(jì)價(jià)方法的多樣性。存貨（案例，電視）25PPT課件存貨審計(jì)的主要目標(biāo)是驗(yàn)證資產(chǎn)負(fù)債表日列示在資產(chǎn)負(fù)債表上存貨項(xiàng)目余額的真實(shí)性和正確性。存貨余額實(shí)質(zhì)性程序：（一）獲取或編制存貨明細(xì)表并與存貨明細(xì)賬、總賬核對(duì)（二）執(zhí)行分析性復(fù)核主要目的是審查存貨總體上的合理性1、比較本期和前期同一產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本；2、按賣方和產(chǎn)品類別比較各期購(gòu)貨交易的數(shù)量；3、比較本期和前期的毛利率；4、比較本期與前期的存貨周轉(zhuǎn)率；5、比較本期與前期的制造成本。（三）存貨監(jiān)盤（重要）（四）存貨的計(jì)價(jià)和產(chǎn)品成本測(cè)試（重要）26PPT課件（三）存貨監(jiān)盤（重要）一、含義一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)親臨現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)。二是在此基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)需要抽查已盤點(diǎn)的存貨。確定被審計(jì)單位的所有存貨確實(shí)存在，存在認(rèn)定存貨入賬的數(shù)量和金額正確，計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性認(rèn)定并屬于被審計(jì)單位的合法財(cái)產(chǎn)，權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定被審計(jì)單位擁有的全部存貨均已記錄，完整性認(rèn)定27PPT課件二、存貨監(jiān)盤計(jì)劃的制定

1.基本要求：符合企業(yè)的基本情況。

2.監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容

①存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排②存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)③參加存貨監(jiān)盤人員的分工④檢查存貨的范圍28PPT課件三、存貨監(jiān)盤程序的實(shí)施

1.觀察程序

（1）被審單位盤點(diǎn)前，觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)納入盤點(diǎn)整理排列、標(biāo)識(shí)？未納入盤點(diǎn)查明原因？（2）監(jiān)盤過(guò)程中盤點(diǎn)計(jì)劃是否貫徹執(zhí)行？準(zhǔn)確無(wú)誤的予以記錄？29PPT課件

2.檢查程序

(1)目的①盤點(diǎn)計(jì)劃適當(dāng)實(shí)施？（控制測(cè)試）②期末存貨實(shí)物總額？（實(shí)質(zhì)性程序）

(2)范圍數(shù)量：至少抽點(diǎn)全部存貨的10%

重點(diǎn)：難以盤點(diǎn)，隱蔽性較強(qiáng)，金額大

注意：應(yīng)盡可能避免讓被審單位事先了解將抽取檢查的存貨項(xiàng)目。

(3)方法①盤點(diǎn)記錄存貨實(shí)物②存貨實(shí)物盤點(diǎn)記錄30PPT課件(4)檢查差異的處理①查明原因提請(qǐng)更正②擴(kuò)大檢查范圍或要求其重新盤點(diǎn)一般局限于某種存貨或某盤點(diǎn)小組，即局部重新盤點(diǎn)31PPT課件3、特別關(guān)注

(1)存貨的移動(dòng)控制（防止遺漏和重復(fù)）

(2)存貨的狀況(毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次等存貨的處置及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)(3)存貨的截止測(cè)試（應(yīng)關(guān)注入庫(kù)單和裝運(yùn)憑證在截止日期前的最后編號(hào)）4、對(duì)特殊類型存貨的監(jiān)盤P20932PPT課件

5、監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作(1)再次回到現(xiàn)場(chǎng)，觀察現(xiàn)場(chǎng)，確定有無(wú)漏盤存貨(2)檢查盤點(diǎn)單是否連續(xù)編號(hào)并全部收回（包括作廢和未使用的）；(3)如果盤點(diǎn)日不是12月31日，注會(huì)確定盤點(diǎn)日與12月31日之間存貨變動(dòng)是否已作出了正確記錄；(4)被審計(jì)單位永續(xù)盤存記錄與盤點(diǎn)結(jié)果有無(wú)重大差異，如果有重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)追加審計(jì)程序查明原因。33PPT課件1．目的：對(duì)存貨的計(jì)價(jià)和產(chǎn)品成本進(jìn)行審計(jì)

計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定2．存貨計(jì)價(jià)測(cè)試

（1）存貨計(jì)價(jià)方法的一致性。（2）存貨計(jì)價(jià)的正確性。

（四）存貨的計(jì)價(jià)和產(chǎn)品成本測(cè)試（重要）34PPT課件3．產(chǎn)品成本測(cè)試（1）直接材料成本的審計(jì)一般應(yīng)從審閱材料和生產(chǎn)成本明細(xì)賬入手，抽查有關(guān)的費(fèi)用憑證。主要審計(jì)程序通常包括：①抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接材料成本的計(jì)算是否正確，材料費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)，是否與材料費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯硬牧腺M(fèi)用相符。②檢查直接材料耗用數(shù)量的真實(shí)性，有無(wú)將非生產(chǎn)用材料計(jì)入直接材料費(fèi)用。③分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的單位直接材料成本，如有重大波動(dòng)應(yīng)查明原因。④抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證，檢查領(lǐng)料單的簽發(fā)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)，材料發(fā)出匯總表是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)娜藛T復(fù)核，材料單位成本計(jì)價(jià)方法是否適當(dāng)，是否正確及時(shí)入賬。35PPT課件（2）直接人工成本的審計(jì)①抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，檢查直接人工成本的計(jì)算是否正確，人工費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)算方法是否合理和適當(dāng)，是否與人工費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯べM(fèi)用相符。②將本年度直接人工成本與前期進(jìn)行比較，查明其異常波動(dòng)的原因。③分析比較本年度各個(gè)月份的人工費(fèi)用發(fā)生額，如有異常波動(dòng)，應(yīng)查明原因。④結(jié)合應(yīng)付職工薪酬的檢查，抽查人工費(fèi)用會(huì)計(jì)記錄及會(huì)計(jì)處理是否正確。⑤對(duì)采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的被審計(jì)單位，應(yīng)抽查直接人工成本差異的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確。并查明直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本在本年度內(nèi)有無(wú)重大變更。36PPT課件（3）制造費(fèi)用的審計(jì)①獲取或編制制造費(fèi)用匯總表，并與明細(xì)賬、總賬核對(duì)相符。②審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬，檢查其核算內(nèi)容及范圍是否正確，并應(yīng)注意是否存在異常交易事項(xiàng)，如有，則應(yīng)追查至記賬憑證和原始憑證。③必要時(shí)實(shí)施截止測(cè)試，確定有無(wú)跨期入賬的情況④檢查制造費(fèi)用的分配是否合理。重點(diǎn)查明制造費(fèi)用的分配方法是否符合被審計(jì)單位自身的生產(chǎn)技術(shù)條件，分配方法一經(jīng)確定不應(yīng)隨意變更。⑤對(duì)于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的被審計(jì)單位，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理，計(jì)入成本計(jì)算單的數(shù)額是否正確，制造費(fèi)用的計(jì)算、分配與會(huì)計(jì)處理是否正確，并查明標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用在本年度內(nèi)有無(wú)重大變動(dòng)。37PPT課件1、審計(jì)目標(biāo)（1）確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的現(xiàn)金在會(huì)計(jì)報(bào)表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有或控制。（2）確定貨幣資金收支業(yè)務(wù)的合規(guī)性及會(huì)計(jì)記錄的及時(shí)性、完整性。（3）確定現(xiàn)金在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。貨幣資金/收入截止截止認(rèn)定：交易和事項(xiàng)記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。38PPT課件2、庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序（1）核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。核對(duì)是現(xiàn)金實(shí)質(zhì)性程序的起點(diǎn)。通過(guò)核對(duì)，可確認(rèn)現(xiàn)金日記賬與總賬余額是否相符，如不相符，則應(yīng)查明原因，并做相應(yīng)調(diào)整。39PPT課件（2）監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金。盤點(diǎn)目的：證實(shí)庫(kù)存現(xiàn)金是否存在盤點(diǎn)范圍：已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等盤點(diǎn)人員：盤點(diǎn)時(shí)必須有出納員和會(huì)計(jì)主管參加，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行親自盤點(diǎn)。40PPT課件①制定監(jiān)盤計(jì)劃，確定監(jiān)盤時(shí)間。對(duì)企業(yè)各部門保管的庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)施突擊檢查時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)若企業(yè)現(xiàn)金存放部門不止一處，應(yīng)同時(shí)盤點(diǎn)，必要時(shí)可加以封存，以免“拆東補(bǔ)西”，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登上現(xiàn)金日記賬。必須有現(xiàn)金出納員和被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管參加。盤點(diǎn)步驟：41PPT課件

②審閱現(xiàn)金日記賬和現(xiàn)金收付憑證，檢查日記賬與憑證的內(nèi)容和金額是否相符，日期是否相符或接近，防止企業(yè)為達(dá)到賬實(shí)相符而編造虛假憑證。③由出納根據(jù)現(xiàn)金日記賬加計(jì)累計(jì)數(shù)額結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。④盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”P241。⑤資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。⑥核對(duì)盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或適當(dāng)調(diào)整。⑦若有沖抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證，應(yīng)在庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表中注明或作出必要的調(diào)整。42PPT課件

例：審計(jì)人員于2010年1月10日上午八時(shí)對(duì)某企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行審查，其清查結(jié)果如下：

1.實(shí)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金（人民幣）情況如下：

100元幣32張2元幣120張

50元幣23張1元幣160張

10元幣45張角幣及分幣96.2元

5元幣96張

2.查明截止當(dāng)年1月8日的庫(kù)存現(xiàn)金日記賬賬面余額為6270.40元43PPT課件3.查出1.9已辦理收款手續(xù)尚未入賬金額700元。

4.查出1.9已辦理付款手續(xù)尚未入賬金額424元。

5.查出2009.12.20出納員以白條借給某職工現(xiàn)金500元。

6.銀行核定該企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金限額5000元；2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中庫(kù)存現(xiàn)金列報(bào)的金額為6901.4元。

7.經(jīng)核實(shí)1月1-9日的收付款憑證和現(xiàn)金日記賬，獲知1-9日現(xiàn)金收入5628元，現(xiàn)金支出5983元，正確無(wú)誤。44PPT課件

檢查盤點(diǎn)記錄實(shí)有庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)記錄項(xiàng)目項(xiàng)次人民幣美元某外幣面額人民幣

美元某外幣張金額張金額張金額上一日賬面庫(kù)存余額16270.401000盤點(diǎn)日未記賬傳票收入2700100323200盤點(diǎn)日未記賬傳票支出342450231150盤點(diǎn)日賬面應(yīng)有金額4=1+2-36546.401045450盤點(diǎn)實(shí)有庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額55776.20596480盤點(diǎn)日應(yīng)有與實(shí)有差異6=4-5770.202120240差異分析1.白條抵庫(kù)數(shù)50011601602.短缺數(shù)270.20角幣及分幣96.20合計(jì)5776.2追溯調(diào)整報(bào)表日至查賬日現(xiàn)金付出5983情況說(shuō)明及審計(jì)記錄報(bào)表日至查賬日現(xiàn)金收入5628報(bào)表日庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)有余額6901.4報(bào)表日賬面匯率報(bào)表日余額折合本位幣數(shù)本位幣合計(jì)45PPT課件存在問(wèn)題及處理意見(jiàn):(1)現(xiàn)金賬實(shí)不符，短缺270.2元，應(yīng)查明原因；(2)白條抵庫(kù)。出納員以白條借給職工500元，應(yīng)及時(shí)收回交庫(kù)；(3)庫(kù)存現(xiàn)金超限額，超出限額1901.4元（6901.4-5000），應(yīng)及時(shí)送存銀行。46PPT課件（3）抽查大額現(xiàn)金收支。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注大額現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，檢查其內(nèi)容是否合法，有無(wú)授權(quán)批準(zhǔn)；對(duì)與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的大額收支，應(yīng)查明原因，并作相應(yīng)記錄。（4）檢查現(xiàn)金收支的正確截止。被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)金數(shù)額應(yīng)以結(jié)賬日實(shí)有數(shù)為準(zhǔn)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須驗(yàn)證現(xiàn)金收支的截止日期，如對(duì)結(jié)賬日前后一段時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審計(jì)，以確定是否存在跨期事項(xiàng)。47PPT課件（5）審核外幣現(xiàn)金、銀行存款的折算是否正確。即審核被審計(jì)單位對(duì)外幣現(xiàn)金的收支是否按所規(guī)定的匯率折合為記賬本位幣金額；外幣現(xiàn)金期末余額是否按期末市場(chǎng)匯率折合為記賬本位幣金額，外幣折合差額是否按規(guī)定記入相關(guān)賬戶。（6）審核現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。48PPT課件3、銀行存款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1、審計(jì)目標(biāo)（1）確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的銀行存款在會(huì)計(jì)報(bào)表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有。（2）確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)的記錄是否完整。（3）確定銀行存款的余額是否正確。（4）確定銀行存款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。49PPT課件2、銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序（1）核對(duì)銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。（2）實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序計(jì)算銀行存款累計(jì)余額應(yīng)收利息收入，分析比較被審計(jì)單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實(shí)際利息收入的差異是否恰當(dāng)，評(píng)估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認(rèn)銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄。50PPT課件（3）取得并檢查銀行存款余額對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表。①目的：證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在。②重點(diǎn)關(guān)注：調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況。③審核程序：51PPT課件銀行存款余額調(diào)節(jié)表審核程序：驗(yàn)證銀行存款余額調(diào)節(jié)表的計(jì)算過(guò)程及結(jié)果；對(duì)于（被審計(jì)單位開(kāi)出的）金額較大的未提現(xiàn)支票、可提現(xiàn)的未提現(xiàn)支票，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為重要的未提現(xiàn)支票，應(yīng)列示未提現(xiàn)支票清單，并注明開(kāi)票日期和收票人姓名或單位；追查截止日銀行對(duì)賬單上的在途存款，并在銀行存款賬戶調(diào)節(jié)表上注明存款日期；檢查截止日（被審計(jì)單位）仍未提現(xiàn)的大額支票和其他已簽發(fā)一個(gè)月以上的未提現(xiàn)支票；追查截止日銀行對(duì)賬單已收，企業(yè)未收的款項(xiàng)性質(zhì)及來(lái)源；核對(duì)銀行存款總賬余額、銀行對(duì)賬單加總金額。52PPT課件（4）函證銀行存款余額，檢查銀行回函，編制銀行函證結(jié)果匯總表。P243向被審計(jì)單位在本期存過(guò)款的銀行發(fā)函，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的銀行；函證可以證實(shí)銀行存款是否存在。通過(guò)向往來(lái)銀行的函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅可了解企業(yè)銀行存款的存在性，同時(shí)還可了解企業(yè)欠銀行的債務(wù)，并有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行借款和未披露的或有負(fù)債。53PPT課件（5）檢查銀行存單。（6）檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計(jì)單位。（7）關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對(duì)變現(xiàn)有限制或存在境外的款項(xiàng)。（8）抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等項(xiàng)內(nèi)容。（9）檢查銀行存款收支的正確截止。（10）檢查外幣銀行存款的折算是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。（11）檢查銀行存款的列報(bào)是否恰當(dāng)。54PPT課件審計(jì)報(bào)告（一）審計(jì)報(bào)告的含義審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。

審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)工作后向委托人提交的最終產(chǎn)品。55PPT課件（二）審計(jì)報(bào)告的作用注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告，主要具有鑒證、保護(hù)和證明三方面的作用。鑒證作用：注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告，不同于政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)報(bào)告，是以超然獨(dú)立的第三者身份，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表合法性、公允性發(fā)表意見(jiàn)。保護(hù)作用:注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)，可以對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表出具不同類型審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，以提高或降低財(cái)務(wù)報(bào)表信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，能夠在一定程度上對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)人和股東的權(quán)益及企業(yè)厲害關(guān)系人的利益起到保護(hù)作用。證明作用：審計(jì)報(bào)告是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)任務(wù)完成情況及其結(jié)果所做的總結(jié)，它可以表明審計(jì)工作的質(zhì)量并明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。56PPT課件（三）審計(jì)報(bào)告要素6.審計(jì)意見(jiàn)段；1.標(biāo)題；2.收件人；3.引言段；4.管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段；5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段；7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章；8.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章9.報(bào)告日期。57PPT課件第二節(jié)審計(jì)報(bào)告類型審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告58PPT課件（一）標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的條件根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表符合下列所有條件可出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：1、財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制。59PPT課件審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×8年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×8年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。三、審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×8年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×8年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

××?xí)?jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

（簽名并蓋章）（蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

（簽名并蓋章）中國(guó)××市二○×九年×月×日60PPT課件（二）非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告一、審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加的對(duì)重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件：1．該事項(xiàng)已在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為該事項(xiàng)對(duì)報(bào)表使用和理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要；2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證明該事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中不存在重大錯(cuò)報(bào)；3.增加的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段并不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。61PPT課件1、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段緊接在審計(jì)意見(jiàn)段之后；2、明確提及被強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)以及相關(guān)披露的位置，以便能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表中找到對(duì)該事項(xiàng)的詳細(xì)描述；3、在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。62PPT課件審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×8年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×8年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。三、審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×8年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×8年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，ABC公司在20×8年發(fā)生虧損×萬(wàn)元，在20×8年12月31日，流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額×萬(wàn)元。ABC公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注×充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

××?xí)?jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

（簽名并蓋章）（蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

（簽名并蓋章）中國(guó)××市二○×九年×月×日我在這里63PPT課件二、審計(jì)報(bào)告中的其他事項(xiàng)段其他事項(xiàng)段應(yīng)符合下列條件：1、該事項(xiàng)未在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露，單注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為該事項(xiàng)對(duì)報(bào)表使用者理解審計(jì)工作、注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)；2、法律法規(guī)未禁止披露該事項(xiàng)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般將其他事項(xiàng)段置于審計(jì)意見(jiàn)或強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段之后。（二）非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告64PPT課件審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×8年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×8年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。三、審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×8年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×8年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。四、其他事項(xiàng)在審計(jì)過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)ABC公司于2014年12月通過(guò)了在1015年實(shí)施大幅度降低產(chǎn)品銷售價(jià)格擴(kuò)大市場(chǎng)占有率的經(jīng)營(yíng)策略，這預(yù)計(jì)將導(dǎo)致ABC公司在2015年出現(xiàn)利潤(rùn)減少2000萬(wàn)元，提醒報(bào)表使用者關(guān)注。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

××?xí)?jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

（簽名并蓋章）（蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

（簽名并蓋章）中國(guó)××市二○×九年×月×日65PPT課件三、保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但還存在下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：（1）會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；（2）因?qū)徲?jì)范圍受到限制P159，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。格式：在“意見(jiàn)段”之前增加“說(shuō)明段”（二）非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告66PPT課件審計(jì)報(bào)告

ABC股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×8年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×8年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。除本報(bào)告“三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)”所述事項(xiàng)外，我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)

ABC公司20×8年12月31日的應(yīng)收賬款余額×萬(wàn)元，占資產(chǎn)總額的×%。由于ABC公司未能提供債務(wù)人地址，我們無(wú)法實(shí)施函證以及其他替代審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。四、審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，除了前段所述未能實(shí)施函證可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×8年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×8年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

××?xí)?jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

（簽名并蓋章）（蓋章）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××

（簽名并蓋章）中國(guó)××市二○×九年×月×日67PPT課件四、否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見(jiàn)段中使用“由于上述問(wèn)題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”等術(shù)語(yǔ)。（二）非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告68PPT課件

審計(jì)報(bào)告ABC股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×8年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×8年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（2）選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；（3）作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。三、導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，ABC公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)益法核算。如果按權(quán)益法核算，ABC公司的長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值將減少×萬(wàn)元，凈利潤(rùn)將減少×萬(wàn)元，從而導(dǎo)致ABC公司由盈利×萬(wàn)元變?yōu)樘潛p