7第7章固定資產(chǎn)課件

第7章固定資產(chǎn)案例導(dǎo)入

甲一般納稅人，增值稅率17％，所得稅率25％，2008年12月購(gòu)買新設(shè)備一臺(tái)，有關(guān)憑據(jù)表明為2200萬(wàn)元（含增值稅額）。安裝領(lǐng)自產(chǎn)商品，實(shí)際成本和計(jì)稅價(jià)格均為100萬(wàn)元；安裝人工費(fèi)2萬(wàn)元。12月31日完工交付使用。預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為69萬(wàn)元，年數(shù)總和法提折舊。11年4月該設(shè)備出售，收款371萬(wàn)元，付清理費(fèi)2萬(wàn)元。

項(xiàng)目五固定資產(chǎn)核算

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---固定資產(chǎn)》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---資產(chǎn)減值》

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---借款費(fèi)用》

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---非貨幣性資產(chǎn)交換》

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---債務(wù)重組》

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--租賃》

相關(guān)內(nèi)容第7章固定資產(chǎn)本項(xiàng)目重點(diǎn)有四個(gè)方面：一是固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值；二是固定資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理；三是固定資產(chǎn)折舊范圍、方法及賬務(wù)處理；四是固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理。

本章重點(diǎn)、難點(diǎn)分析本項(xiàng)目難點(diǎn)有四個(gè)方面：一是對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)；二是固定資產(chǎn)的折舊方法；三是固定資產(chǎn)的期末計(jì)量；四是固定資產(chǎn)處置的核算。7.1固定資產(chǎn)概述1.固定資產(chǎn)的定義含義：是指同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：

1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；

2.使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)期間。3、固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)

注意：土地的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，在美國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，土地就是固定資產(chǎn)。但是在我國(guó)，土地歸國(guó)家所有，任何企業(yè)和個(gè)人只擁有土地的使用權(quán)而無(wú)所有權(quán)，企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為“無(wú)形資產(chǎn)”入賬?！坝?jì)入固定資產(chǎn)的土地”是指特定情況下按國(guó)家規(guī)定允許入賬的固定資產(chǎn)，這種情況目前相當(dāng)少見(jiàn)。而作為“無(wú)形資產(chǎn)”核算的土地使用權(quán)，一旦土地對(duì)象化了以后，就應(yīng)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)核算，計(jì)入附著物成本。另外，如購(gòu)買電腦軟件一般作為無(wú)形資產(chǎn)入賬，但是如果企業(yè)在購(gòu)買該軟件的時(shí)候，該軟件是附著于某種電腦硬件或者和電腦硬件一起購(gòu)買，也就是對(duì)象化了以后，該電腦軟件就和該電腦硬件一起構(gòu)成固定資產(chǎn)。定義2、固定資產(chǎn)的確認(rèn)（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。取得固定資產(chǎn)的所有權(quán)通常是判斷與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給企業(yè)的一個(gè)重要標(biāo)志。（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。關(guān)注的問(wèn)題：

一是固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

【例題】固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將各組成部分分別確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。（）（2006年考題）

【答案】√

備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如，民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

7.1.2固定資產(chǎn)分類（1）按經(jīng)濟(jì)用途分類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)：直接參加或直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各種固定資產(chǎn)。如，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備等。非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)：不直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各種固定資產(chǎn)，如職工住宅、公共福利設(shè)施、文化娛樂(lè)、衛(wèi)生保健等方面的房屋、建筑物、設(shè)施和器具等。7.1.2固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)的分類（2）按使用情況分類指正在使用中的經(jīng)營(yíng)性和非經(jīng)營(yíng)性企業(yè)多余或不適用，需要調(diào)配處理的各種固定資的固定資產(chǎn)。指已經(jīng)完工或購(gòu)建的尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)以及因進(jìn)行改建、擴(kuò)建等原因暫時(shí)停止使用的固定資產(chǎn)。優(yōu)點(diǎn)按使用情況分類使用中的固定資產(chǎn)

未使用的固定資產(chǎn)

不需用的固定資產(chǎn)

由于季節(jié)性 經(jīng)營(yíng)或大修理等原因，暫時(shí)停止使用的固定資產(chǎn)仍屬于企業(yè)使用中的固定資產(chǎn)，企業(yè)出租給其他單位使用的固定資產(chǎn)和內(nèi)部替換用的固定資產(chǎn)，也屬于使用中的固定資產(chǎn)。按照固定資產(chǎn)的使用情況分類，有利于反映企業(yè)固定資產(chǎn)的使用情況及其比例關(guān)系，便于分析固定資產(chǎn)的利用效率，挖掘固定資產(chǎn)的使用潛力，促使企業(yè)合理使用固定資產(chǎn)，也便于企業(yè)合理地計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。多余或不適用，需要調(diào)配處理的各種固定資產(chǎn)。7.1.2固定資產(chǎn)分類（3）按所有權(quán)分類自有固定資產(chǎn)：自有固定資產(chǎn)是指企業(yè)擁有的可供企業(yè)自由支配使用的固定資產(chǎn)；租入固定資產(chǎn)：租入固定資產(chǎn)是指企業(yè)采用租賃方式從其他單位租入的固定資產(chǎn)。

又分經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)

經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)與融資性租入固定資產(chǎn)

經(jīng)營(yíng)性租入是臨時(shí)租入，資產(chǎn)所有權(quán)不屬承租人，承租人只定期支付租金。租入固定資產(chǎn)的所有權(quán)仍屬于租出單位。

融資租入固定資產(chǎn)指采用融資租賃辦法租入的機(jī)器設(shè)備。根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，工業(yè)、農(nóng)業(yè)、施工、商品流通、運(yùn)輸、金融、保險(xiǎn)等企業(yè)對(duì)于融資租入的機(jī)器設(shè)備，應(yīng)作為企業(yè)增加的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，在“固定資產(chǎn)”科目中設(shè)置“融資租入固定資產(chǎn)”二級(jí)科目進(jìn)行核算。3.賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)---類別或項(xiàng)目累計(jì)折舊固定資產(chǎn)清理在建工程---建筑工程

---安裝工程

---在安裝設(shè)備

---待攤支出工程物資---專用材料

---專用設(shè)備

---工器具固定資產(chǎn)核算設(shè)置的科目企業(yè)通過(guò)“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”等科目核算固定資產(chǎn)的取得、計(jì)提折舊、處置等情況。。固定資產(chǎn)核算設(shè)置的科目1.外購(gòu)固定資產(chǎn)成本的確定—成本計(jì)量

第八條外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)，使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

第九條自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

7.2固定資產(chǎn)取得

7.2.1外購(gòu)固定資產(chǎn)核算

1、外購(gòu)固定資產(chǎn)成本確定（一）購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)原始價(jià)值=買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)+包裝運(yùn)雜費(fèi)

【注意】

一般納稅人，企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用）支付的增值稅，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

1.外購(gòu)固定資產(chǎn)成本的確定—成本計(jì)量

7.2固定資產(chǎn)取得

7.2.1外購(gòu)固定資產(chǎn)核算

注意：

2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改制后，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅，二者的區(qū)別表現(xiàn)在對(duì)于企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額是否允許抵扣。生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅1）生產(chǎn)型增值稅，指對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的價(jià)款，不作任何扣除，其折舊作為增值額的一部分據(jù)以課稅，其稅基相當(dāng)于生產(chǎn)總值。（2）消費(fèi)型增值稅，指對(duì)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)價(jià)款，允許從當(dāng)期一次全部扣除，稅基是消費(fèi)品的價(jià)值。

2.外購(gòu)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理購(gòu)入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，直接計(jì)入“固定資產(chǎn)”賬戶。購(gòu)入時(shí)

借：固定資產(chǎn)（價(jià)、稅、費(fèi)等）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(應(yīng)稅項(xiàng)目)貸：銀行存款等7.2.1外購(gòu)固定資產(chǎn)核算2.需要安裝固定資產(chǎn)假設(shè)需要安裝不可抵扣增值稅的固定資產(chǎn)，先通過(guò)“在建工程”賬戶核算，安裝完畢后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。購(gòu)入時(shí)

借：在建工程貸：銀行存款等

領(lǐng)用安裝材料，支付安裝費(fèi)、工資費(fèi)用等借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)付職工薪酬等交付使用

借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

例題：某企業(yè)2012年5月7日購(gòu)入一臺(tái)需安裝的設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備及買價(jià)為100,000元,增值稅稅額為17,000元，運(yùn)雜費(fèi)4,000元，發(fā)生的安裝費(fèi)12，000元，所有費(fèi)用均以銀行存款支付。2012年6月12日該設(shè)備達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)即交付使用。購(gòu)入時(shí)借：在建工程103720

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）17280

貸：銀行存款121，000發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)借：在建工程12，000

貸：銀行存款12，000交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn)132，720

貸：在建工程133，000固定資產(chǎn)可能會(huì)與其他幾項(xiàng)可以獨(dú)立使用的資產(chǎn)采用一攬子購(gòu)買方式進(jìn)行購(gòu)買。企業(yè)支付的是捆綁在一起的各項(xiàng)資產(chǎn)的總成本，而單項(xiàng)固定資產(chǎn)并沒(méi)有標(biāo)價(jià)，但是在會(huì)計(jì)核算時(shí)由于各項(xiàng)固定資產(chǎn)的作用、價(jià)值額以及后續(xù)計(jì)量問(wèn)題的會(huì)計(jì)處理方法不同，就需要對(duì)每一項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值分別加以衡量。方法：將購(gòu)買的總成本按每項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值綜合的比例進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。甲公司有一攬子購(gòu)買ABC三項(xiàng)設(shè)備，支付設(shè)備價(jià)款3900000，應(yīng)交增值稅663000元，三項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值分別為1500000元、1200000、1300000元。上述設(shè)備不需要安裝。會(huì)計(jì)處理方法如下：（1）計(jì)算各設(shè)備分配固定資產(chǎn)價(jià)值的比例。A設(shè)備1500000/(1500000+1200000+1300000)*100%=37.5%B設(shè)備1200000/(1500000+1200000+1300000)*100%=30%C設(shè)備1300000/(1500000+1200000+1300000)*100%=32.5%（2）計(jì)算各設(shè)備購(gòu)買成本A設(shè)備3900000*37.5%=1462500B設(shè)備3900000*30%=1170000C設(shè)備3900000*32.5%=1267500借：固定資產(chǎn)——A設(shè)備1462500——B設(shè)備1170000——C設(shè)備1267500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）663000

貸：銀行存款45630007.2.2建造固定資產(chǎn)核算銀行存款等工程物資在建工程固定資產(chǎn)①購(gòu)入工程物資②領(lǐng)用工程物資⑥工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)③用銀行存款支付的其他費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬④分配工程人員工資庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）⑤工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品在建工程領(lǐng)用外購(gòu)原材料？自營(yíng)工程核算過(guò)程外購(gòu)原材料用于在建工程的處理

(一)如果購(gòu)進(jìn)材料用于機(jī)器、設(shè)備等安裝的在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣，不需做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理：

借：在建工程貸：原材料

(二)如果購(gòu)進(jìn)材料用于房屋、建筑物等在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣，應(yīng)轉(zhuǎn)出處理借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)課堂習(xí)題：

某企業(yè)采用自營(yíng)方式建造廠房一幢，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種專用物資200000元，支付增值稅34000元，實(shí)際領(lǐng)用工程物資（含增值稅）210600元，剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨；另領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)用的原材料，實(shí)際成本30000元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅5100元；支付工程人員工資50000元，輔助生產(chǎn)車間提供有關(guān)勞務(wù)10000元。工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。請(qǐng)編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。（1）購(gòu)入工程物資時(shí)：借：工程物資——專用材料234000

貸：銀行存款234000（2）領(lǐng)用工程物資時(shí)：借：在建工程——建筑工程（倉(cāng)庫(kù)）210600

貸：工程物資——專用材料210600（3）剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨時(shí)：借：原材料20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：工程物資——專用材料23400（4）工程領(lǐng)用原材料時(shí)：借：在建工程——建筑工程（倉(cāng)庫(kù)）35100

貸：原材料30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5100（5）支付工程人員工資時(shí)：借：在建工程——建筑工程（倉(cāng)庫(kù)）50000

貸：應(yīng)付職工薪酬50000（6）輔助車間提供勞務(wù)時(shí)：借：在建工程——建筑工程（倉(cāng)庫(kù)）10000

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本10000（7）自營(yíng)工程完工交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)——倉(cāng)庫(kù)305700

貸：在建工程——建筑工程（倉(cāng)庫(kù)）3057007.2.2自行建造固定資產(chǎn)（二）出包工程的核算

企業(yè)采用出包方式進(jìn)行的自建固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出在承包單位核算，這種方式下，“在建工程”科目實(shí)際成為企業(yè)與承包單位的結(jié)算科目，企業(yè)將與承包單位結(jié)算的工程價(jià)款作為工程成本，通過(guò)“在建工程”科目核算。

1.企業(yè)發(fā)包的在建工程，應(yīng)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款

借：預(yù)付賬款貸：銀行存款借：在建工程

貸：預(yù)付賬款

2.工程完成時(shí)，按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款

借：在建工程

貸：銀行存款

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程出包工程銀行存款等在建工程固定資產(chǎn)①預(yù)支或補(bǔ)付工程款等③完工結(jié)轉(zhuǎn)工程物資②撥付工程物資或待安裝設(shè)備在建工程提取減值準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失貸：在建工程--減值準(zhǔn)備7.2.3租入固定資產(chǎn)核算1.租賃固定資產(chǎn)概述2.經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)的核算7.2.3其他方式取得的固定資產(chǎn)核算（1）投資者投入。企業(yè)接受投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按合同或協(xié)議的公允價(jià)值確認(rèn)其成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的，應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與合同約定價(jià)值之間的差額計(jì)入資本公積。借：固定資產(chǎn)(合同協(xié)議公允價(jià)值)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸：實(shí)收資本(在注冊(cè)資本中享有份額)

資本公積—資本溢價(jià)(差額)（3）接受捐贈(zèng)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的成本按捐贈(zèng)方是否提供有關(guān)憑證分別處理。捐贈(zèng)方提供憑證的，按憑證上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)實(shí)際成本；捐贈(zèng)方未提供有關(guān)憑證的，按市價(jià)或同類固定資產(chǎn)的市價(jià)，加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)實(shí)際成本。作業(yè)某企業(yè)自建廠房一幢，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資500000元，支付的增值稅稅額為85000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為80000元，稅務(wù)部門確定的計(jì)稅價(jià)格為100000元，增值稅稅率17%；工程人員應(yīng)計(jì)工資100000元，支付的其他費(fèi)用30000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。（1）購(gòu)入工程物資時(shí)：

借：工程物資585000

貸：銀行存款585000

（2）工程領(lǐng)用工程物資時(shí)：

借：在建工程585000

貸：工程物資585000

（3）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為：

借：在建工程97000

貸：庫(kù)存商品80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

（4）分配工程人員工資時(shí)：

借：在建工程100000

貸：應(yīng)付職工薪酬100000

（5）支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí)：

借：在建工程30000

貸：銀行存款等30000

（6）工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本為：585000＋97000＋100000＋30000＝812000（元）

借：固定資產(chǎn)812000

貸：在建工程812000

7.2固定資產(chǎn)取得案例導(dǎo)入小張花26萬(wàn)元買了一輛汽車跑運(yùn)輸，五年后將汽車以6萬(wàn)元出售（假設(shè)與預(yù)計(jì)凈殘值相符）。五年的運(yùn)輸收入分別6、7、8、6、6萬(wàn)元，假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)，汽車每年損耗價(jià)值相等。請(qǐng)問(wèn)：小張每年的利潤(rùn)分別是多少？為什么？運(yùn)達(dá)公司擁有的固定資產(chǎn)多達(dá)三十項(xiàng)，從其來(lái)源看，既有外購(gòu)的、也有自行建造的、還有接受投資的。但從目前的使用情況看，其中一臺(tái)機(jī)器未使用、一套設(shè)備不需用、一輛貨運(yùn)車正在大修理、一幢廠房正在改擴(kuò)建，其余固定資產(chǎn)均在正常使用中。請(qǐng)問(wèn)：該企業(yè)哪些固定資產(chǎn)不需要計(jì)提折舊？為什么？7.3固定資產(chǎn)折舊7.3固定資產(chǎn)折舊1、固定資產(chǎn)折舊的實(shí)質(zhì)固定資產(chǎn)折舊：是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?yīng)計(jì)折舊額：是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額。2、影響固定資產(chǎn)折舊的因素（1）固定資產(chǎn)的原值（2）預(yù)計(jì)凈殘值（3）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（4）固定資產(chǎn)的使用壽命預(yù)計(jì)凈殘值假定固定資產(chǎn)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。預(yù)計(jì)凈殘值收入是固定資產(chǎn)報(bào)廢清理時(shí)預(yù)計(jì)可收回的器材、零件、材料等殘料價(jià)值收入；預(yù)計(jì)殘值費(fèi)用是指固定資產(chǎn)報(bào)廢清理時(shí)預(yù)計(jì)發(fā)生的拆卸、整理、搬運(yùn)等費(fèi)用。我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定了固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值比例標(biāo)準(zhǔn)，原值的5%以內(nèi)，具體比例企業(yè)自行確定。企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

㈠預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；

㈡預(yù)計(jì)有形損耗和無(wú)形損耗；

㈢法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。

固定資產(chǎn)損耗的形式

——有形損耗

——無(wú)形損耗年份12345……價(jià)值清理第六十條：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

(一)房屋、建筑物，為20年;

(二)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;

(三)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;

(四)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年;

(五)電子設(shè)備，為3年?！羔屃x」本條是對(duì)固定資產(chǎn)最低折舊年限的規(guī)定企業(yè)應(yīng)至少于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。3、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的范圍（1）空間范圍除了以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：1、已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)2、按照規(guī)定單獨(dú)估計(jì)作為固定資產(chǎn)入賬的土地，按現(xiàn)行規(guī)定，通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)核算。（2）時(shí)間范圍固定資產(chǎn)折舊范圍—注意事項(xiàng)一是企業(yè)在具體計(jì)提折舊時(shí)，一般應(yīng)按月提取折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。值得注意的是，折舊年度并不是指會(huì)計(jì)年度（即1～12月份），而是指從取得固定資產(chǎn)的下月開始到第二年的相對(duì)應(yīng)的月份為止。二是已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無(wú)論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。不需用的固定資產(chǎn)、因修理待用的固定資產(chǎn)、季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)等均應(yīng)計(jì)提折舊三是處于修理、更新改造過(guò)程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合固定資產(chǎn)規(guī)定的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計(jì)提折舊；不符合固定資產(chǎn)規(guī)定的確認(rèn)條件的，不應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊。四、融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊7.3.2固定資產(chǎn)折舊核算

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。

可選用的折舊方法包括：

1.平均年限法

2.工作量法

3.雙倍余額遞減法

4.年數(shù)總和法

1、平均年限法優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算過(guò)程簡(jiǎn)單，容易理解。缺點(diǎn)：（1）只注重固定資產(chǎn)的使用時(shí)間，而忽視使用狀況，使固定資產(chǎn)無(wú)論物質(zhì)磨損程度如何都計(jì)提同意的折舊費(fèi)用，不合理。（2）固定資產(chǎn)各年的使用成本負(fù)擔(dān)不均衡。一般來(lái)說(shuō)，隨著固定資產(chǎn)的變舊，所需要的修理、保養(yǎng)等費(fèi)用將會(huì)逐年增加，而年限平均法確定的各年折舊費(fèi)用是相同的。這產(chǎn)生了固定資產(chǎn)早年負(fù)擔(dān)費(fèi)用偏低，后期負(fù)擔(dān)費(fèi)用偏好，違背收入與費(fèi)用相配比的原準(zhǔn)則。A企業(yè)2011年12月25日投入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備用于生產(chǎn)，該設(shè)備原始價(jià)值10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，按直線法計(jì)提折舊。由于技術(shù)因素的原因，于2013年1月1日將該設(shè)備的折舊年限改為3年，預(yù)計(jì)凈殘值0.5萬(wàn)元，所得稅率為25%。

平均年限法例題(1)2012年年折舊率=(1－5%)÷5=19%

年折舊額=10×19%=1.9萬(wàn)元借：制造費(fèi)用1.9

貸：累計(jì)折舊1.9(2)2013年1月1日起年折舊額及賬務(wù)處理：

(10－1.9－0.5)÷(3－1)=3.8萬(wàn)元借：制造費(fèi)用3.8

貸：累計(jì)折舊3.8

此為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，它使年度凈利潤(rùn)減少14250元【(3.8－1.9)×(1－25%)】，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。

固定資產(chǎn)單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成工作總量

固定資產(chǎn)月折舊額=單位固定資產(chǎn)工作量×該月完成的折舊額工作總量

工作量法2、工作量法優(yōu)點(diǎn)：同平均年限法，且工作量法以固定資產(chǎn)的工作量為分配固定資產(chǎn)成本的標(biāo)準(zhǔn)，使各年計(jì)提的折舊額與固定資產(chǎn)的使用程度成正比例關(guān)系，體現(xiàn)收入與費(fèi)用相配比的會(huì)計(jì)原則。缺點(diǎn)：只注重有形損耗，無(wú)視無(wú)形損耗。

工作量法在計(jì)算固定資產(chǎn)前后期折舊時(shí)采用了一致的單位工作量的折舊額，而實(shí)際上是不一樣的。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)在使用的過(guò)程中單位工作量里帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益是不一樣的，因而折舊也應(yīng)該不一樣。適用：適用情況很不均衡，適用的季節(jié)性較為明顯的大型機(jī)器設(shè)備、大型施工機(jī)械及運(yùn)輸單位或其他企業(yè)專業(yè)車隊(duì)的客、貨物汽車等固定資產(chǎn)的折舊。3、加速折舊法加速折舊法又稱遞減折舊費(fèi)用法，是指固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用在使用早期提得較多，在使用后期提得較少，以使固定資產(chǎn)的大部分成本在使用早期盡快得到補(bǔ)償，從而相對(duì)加快折舊素的的方法。加速折舊法的產(chǎn)生背景產(chǎn)生于美國(guó)。第二次世界大戰(zhàn)以后，美國(guó)政府為了促進(jìn)軍火工業(yè)的發(fā)展，鼓勵(lì)人們向軍火工業(yè)進(jìn)行投資，規(guī)定處于壟斷地位的軍火企業(yè)的廠房與設(shè)備可以縮短折舊年限計(jì)提折舊。美國(guó)當(dāng)時(shí)的所得稅法也承認(rèn)了加速折舊法計(jì)提折舊而使用的應(yīng)稅所得額。對(duì)企業(yè)而言，實(shí)際上延期向國(guó)家繳納所得稅，政府來(lái)說(shuō)實(shí)質(zhì)上給予了企業(yè)若干年的免息貸款。在當(dāng)時(shí)這種折舊政策促進(jìn)了處于物資供應(yīng)短缺狀況的美國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。固定資產(chǎn)年初賬面凈值×折舊率=年折舊額年折舊率=2預(yù)計(jì)使用年限逐年遞減不變逐年遞減特點(diǎn)：①第×年為折舊年度，非日歷年度②“年”間加速、“年”內(nèi)直線③最后2年改為年限平均法，以防止出現(xiàn)折舊計(jì)提過(guò)多或不足。月折舊額=年折舊額÷12雙倍余額遞減法

某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原值為50000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈值為2000元。按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊。年折舊率=2/5100%=40%年限折舊基數(shù)折舊率年折舊額累計(jì)折舊額期末折余價(jià)值05000015000040%20000200003000023000040%12000320001800031800040%720039200108004(10800－2000)÷2－440043600640056400－4400480002000雙倍余額遞減法例題我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)備規(guī)定，為簡(jiǎn)化折舊的計(jì)算，在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限到期前兩年，就要實(shí)行方法的轉(zhuǎn)換。在固定資產(chǎn)使用的最后幾年，將雙倍余額遞減法轉(zhuǎn)換成為直線法以計(jì)算折舊。

年折舊率=

預(yù)計(jì)使用年限－已使用年限

年數(shù)總和如可使用5年，則分母為1+2+3+4+5=15年

年折舊額=應(yīng)計(jì)提折舊總額×年折舊率年數(shù)總和法尚可使用年數(shù)預(yù)計(jì)使用年限×（預(yù)計(jì)使用年限＋1）÷2=年折舊率某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）×該年折舊率不變逐年遞減逐年遞減特點(diǎn)：①第×年為折舊年度，非日歷年度②“年”間加速、“年”內(nèi)直線月折舊額=年折舊額÷12

承接前例，要求采用年數(shù)總和法計(jì)算應(yīng)提折舊額=原值－預(yù)計(jì)凈殘值=50000－2000=48000元分母(15)=1＋2＋3＋4＋5

年限應(yīng)提折舊額尚可用年限折舊率年折舊額累計(jì)折舊額

折余價(jià)值05000014800055÷1516000160003400024800044÷1512800288002120034800033÷159600384001160044800022÷15640044800520054800011÷153200480002000年數(shù)總和法例題雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的比較共同點(diǎn)：固定資產(chǎn)使用前期提取折舊多，使用后期提取折舊逐年減少，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償。不同點(diǎn)：①雙倍余額遞減法下，在折舊年限內(nèi)需要進(jìn)行方法的轉(zhuǎn)換，即從倒數(shù)第二年起改用直線法；而采用年數(shù)總和法則不需要進(jìn)行方法的轉(zhuǎn)換。②雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法計(jì)提折舊的各年，其折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)凈值，即固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)已計(jì)提折舊額，沒(méi)有扣除預(yù)計(jì)凈殘值。而采用年數(shù)總和法時(shí)，其折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額，即固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值，已經(jīng)扣除預(yù)計(jì)凈殘值。③雙倍余額遞減法下，在不需要改用直線法計(jì)提折舊的各年，其折舊率是固定不變的，而與折舊率相乘的折舊基數(shù)是逐年遞減的。而采用年數(shù)總和法時(shí)，其折舊率是逐年遞減的，而與折舊率相乘的折舊基數(shù)是固定不變的。折舊比較雙倍余額遞減法年數(shù)總和法平均年限法特點(diǎn)：每期計(jì)提折舊額相等月折舊額=原值×月折舊率特點(diǎn)：提取基數(shù)不便，但折舊率逐期降低①折舊基數(shù)----應(yīng)提折舊總額②年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計(jì)可使用年限③月折舊額=折舊總額ד年”折舊率÷12特點(diǎn)：折舊率不變，但提取折舊基數(shù)逐期減少①折舊基數(shù)——期初賬面凈值，且不考慮預(yù)計(jì)凈殘值②折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用年限③月折舊額=“年初”賬面價(jià)值×年折舊率÷12④為簡(jiǎn)化，最后兩年改用直線法并扣除預(yù)計(jì)凈殘值

直線法：平均年限法工作量法加速法：雙倍余額遞減法年數(shù)總和法3年折舊額1年2年1500元直線法3年折舊額1年2年1500元2000元1000元加速法

折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。注意：

折舊年度并不是指會(huì)計(jì)期間年度（即1～12月份）。

在采用直線法的情況下，并沒(méi)有大的影響，因?yàn)闊o(wú)論從何時(shí)開始，折舊年度的折舊計(jì)提金額是一樣的（在沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下）。非直線法計(jì)提折舊不一樣，因每一折舊年度的折舊金額是不同的。如年度中期開始計(jì)提折舊，那么整年的計(jì)算是從開始計(jì)提折舊的月份至下一年度該月份的一年作為計(jì)算年折舊率的期間即一個(gè)折舊年度，對(duì)這一期間的固定資產(chǎn)按照相同的月折舊率計(jì)算。如企業(yè)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，當(dāng)企業(yè)在年度中間購(gòu)入固定資產(chǎn)，應(yīng)按自然年度計(jì)算出每年應(yīng)該計(jì)提折舊額，然后在各年中分段計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的折舊額。固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表2012年7月5.2.3固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理借：制造費(fèi)用

【生產(chǎn)車間】

管理費(fèi)用

【企業(yè)行政管理部門、未使用】

銷售費(fèi)用

【專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)部門】(銷售費(fèi)用)

其他業(yè)務(wù)成本

【出租固定資產(chǎn)】

在建工程【工程正常使用固定資產(chǎn)】

原成本費(fèi)用【修理、季節(jié)性停用固定資產(chǎn)】貸：累計(jì)折舊

本月應(yīng)計(jì)提的折舊額＝（該類固定資產(chǎn)月初原值＋上月增加的固定資

產(chǎn)原值－上月減少的固定資產(chǎn)原值）×月分類折舊率3、固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方法有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)的折舊方法。課堂作業(yè)企業(yè)購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)100000元，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用8年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%要求：1、按年限平均法計(jì)算出年、月的折舊率和折舊額2、按雙倍余額遞減法列表計(jì)算年折舊率和每年折舊額3、按年數(shù)總合法列表計(jì)算每年折舊率和折舊額。答案（1）按年限平均法計(jì)算年折舊率=（1-4%）÷8×100%=12%月折舊率=12%÷12＝l％年折舊額＝100000×（1－4％）÷8＝12000（元）月折舊額＝12000÷12=1000（元）或＝100000×1％＝l000（元）（2）按雙倍余額遞減法計(jì)算年折舊率＝2÷8×100%＝25％每年折舊額計(jì)算表見(jiàn)表下表。年份期初賬面折余價(jià)值折舊率（％）折舊額累計(jì)折舊額期末賬面折余價(jià)值110000025250002500075000275000251875043750562503562502514062.505781205042187.50442187.502510546.8868359.3831640.62531640.62257910.676269.5423730.46623730.46255932.6282202.1617797.84717797.846898.9289101.0810898.92810898.926898.92960004000（3）按年數(shù)總和法計(jì)算年數(shù)總和=1＋2＋3＋4＋5＋6＋7＋8=36或=8×（8＋1）÷2=36

每年折舊額計(jì)算表見(jiàn)下表。年份應(yīng)提折舊總額年折舊率年折舊額累計(jì)折舊額1960008/3621333．3321333．332960007/3618666．67400003960006/3616000560004960005/3613333．3369333．335960004/3610666．67800006960003/368000880007960002/365333．3393333．338960001/362666．67960007.4固定資產(chǎn)后續(xù)支出

中源公司對(duì)原有的一臺(tái)機(jī)器進(jìn)行改擴(kuò)建。該機(jī)器賬面原價(jià)100萬(wàn)元，已提折舊25萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生相關(guān)支出36萬(wàn)元，拆除部分賬面價(jià)值6萬(wàn)元，取得變價(jià)收入4萬(wàn)元。改擴(kuò)建后，該機(jī)器的預(yù)計(jì)使用壽命增加了2年。請(qǐng)問(wèn)：該機(jī)器改擴(kuò)建后的入賬價(jià)值為多少？固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

指企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后,為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要,或者為了維護(hù)或提高固定資產(chǎn)的使用效能,而對(duì)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù),修理,改建,擴(kuò)建或者改良等發(fā)生的各項(xiàng)必要支出.資本化支出1.提高固定資產(chǎn)原定的創(chuàng)利能力2.滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件,計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入

“在建工程”各項(xiàng)后續(xù)支出通過(guò)“在建工程”科目核算達(dá)到預(yù)定狀態(tài),轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目2007年9月1日,某企業(yè)所擁有的一條生產(chǎn)線,其賬面原價(jià)為860000元.累計(jì)已提折舊為500000元,賬面價(jià)值為360000元;經(jīng)研究對(duì)生產(chǎn)線進(jìn)行擴(kuò)建,提高其生產(chǎn)能力;擴(kuò)建工程從2007年9月1日起至11月30日止,歷時(shí)3個(gè)月,共發(fā)生支出400000元,全部以銀行存款支付,該生產(chǎn)線已交付使用.資本化支出1.生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入擴(kuò)建時(shí)借:在建工程360000

累計(jì)折舊500000

貸:固定資產(chǎn)8600002.發(fā)生各項(xiàng)后續(xù)支出時(shí)借:在建工程400000

貸:銀行存款4000003.生產(chǎn)線交付使用借:固定資產(chǎn)760000

貸:在建工程760000

不符合資本化的條件,予以費(fèi)用化,

在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益.為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用,進(jìn)行必要的維護(hù).如:固定資產(chǎn)的大修理,中小修理等維護(hù)性支出.根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點(diǎn)和用途,直接計(jì)入當(dāng)期損益宏遠(yuǎn)公司對(duì)行政管理部門的小轎車進(jìn)行維修,以銀行存款支付維修費(fèi)2300元,根據(jù)維修發(fā)票和相關(guān)銀行存款付款憑證編制會(huì)計(jì)分錄借:管理費(fèi)用2300

貸:銀行存款2300

例題：某企業(yè)2012年7月1日為對(duì)倉(cāng)庫(kù)改良，原價(jià)100萬(wàn)，已提折舊25萬(wàn)。改擴(kuò)建領(lǐng)工程物資5.5萬(wàn)，領(lǐng)原料4萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅額0.68萬(wàn)。人工3萬(wàn)，應(yīng)付福利費(fèi)0.42萬(wàn)。支付其他費(fèi)用1.4萬(wàn)。2012年9月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，尚可用5年，凈殘值0.5萬(wàn)。

要求：（1）編制分錄。（1）會(huì)計(jì)分錄：

①借：在建工程

75

累計(jì)折舊

25

貸：固定資產(chǎn)

100

②借：在建工程

5.5

貸：工程物資

5.5

③借：在建工程

4.68

貸：原材料

4

應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)轉(zhuǎn)）0.68④借：在建工程

3.42

貸：應(yīng)付職工薪酬

3.42

⑤借：在建工程

1.4

貸：銀行存款

1.4

⑥借：固定資產(chǎn)

90

貸：在建工程90

課堂練習(xí)某企業(yè)于2008年9月5日對(duì)一生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，改擴(kuò)建前的原價(jià)為1000萬(wàn)元，已提折舊400萬(wàn)元。在改擴(kuò)建過(guò)程中，領(lǐng)用工程物資100萬(wàn)元，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料50萬(wàn)元，原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額8.5萬(wàn)元。發(fā)生該擴(kuò)建人工工資30萬(wàn)元，用銀行存款支付其他費(fèi)用20萬(wàn)元。該生產(chǎn)線于2008年12月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)對(duì)改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬(wàn)元。

（1）編制上述與固定資產(chǎn)改擴(kuò)建有關(guān)的業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)2009年應(yīng)計(jì)提的年折舊額。答案：（1）有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程600

累計(jì)折舊400

貸：固定資產(chǎn)1000借:在建工程100

貸：工程物資100借：在建工程50

貸：原材料

50借：在建工程30

貸：應(yīng)付職工薪酬30借:在建工程20

貸：銀行存款20借：固定資產(chǎn)800

貸：在建工程800（2）改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)2008年應(yīng)計(jì)提的折舊額為：當(dāng)月折舊率=2/10÷12=1.6%2008年應(yīng)計(jì)提的折舊額=800×2／10÷12=13.33（萬(wàn)元）7.4.2費(fèi)用化后續(xù)支出核算

企業(yè)發(fā)生的與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用以及企業(yè)固定資產(chǎn)更新改造支出等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。對(duì)于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項(xiàng)后續(xù)支出，處理方法：（1）固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用，一般應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。固定資產(chǎn)的改良支出，改變?cè)潭ㄙY產(chǎn)的性能、結(jié)構(gòu)、甚至用途，金額較大，應(yīng)當(dāng)資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。（2）固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用較小，應(yīng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益；裝修費(fèi)用較大，裝修使固定資產(chǎn)帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)利益，裝修費(fèi)用應(yīng)當(dāng)資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，并在“固定資產(chǎn)”賬戶下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)賬戶內(nèi)進(jìn)行核算。兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)，與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)仍有賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)該賬面價(jià)值一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。（3）經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)發(fā)生改良支出，應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶，并在剩余租賃期和租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)進(jìn)行攤銷。融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。7.5固定資產(chǎn)減值和清查7.5.1固定資產(chǎn)減值1、固定資產(chǎn)減值的處理原則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)減值》

第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。

第五條存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：（一）資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。（二）企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。（三）市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。（四）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。（五）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。（六）企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等。（七）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。當(dāng)企業(yè)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，即表明固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

資產(chǎn)可收回金額

（以下A、B兩者之中較高者）：抵減=資產(chǎn)凈額（A）

A和B只要有一項(xiàng)超過(guò)資產(chǎn)賬面價(jià)值，表明資產(chǎn)未減值。資產(chǎn)的公允價(jià)值處置費(fèi)用（B）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值2、固定資產(chǎn)減值的核算為了核算固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)銷情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值”賬戶，該賬戶屬于資產(chǎn)類，是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶，期末為貸方余額反映企業(yè)已提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

案例20×7年12月31日，A出租汽車公司對(duì)購(gòu)入的出租車進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其可能發(fā)生減值。年度預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)率現(xiàn)值系數(shù)現(xiàn)值2008年4000005％0．95243809602009年3600005％0．90703265202010年3200005％0．86382764102011年2500005％0．82272056752012年2000005％0．7836156700合計(jì)

1346271出租車可收回金額=1346271（元）出租車減值損失=1500000—1346271=153729（元）

出租車賬面價(jià)值為=1500000（元）選高者比較出租車銷售凈額1200000課堂作業(yè)借：制造費(fèi)用

750÷10年=75貸：

累計(jì)折舊

75計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=固定資產(chǎn)賬面價(jià)值－可收回金額=[（固定資產(chǎn)原價(jià)－已計(jì)提折舊）－已計(jì)提減值準(zhǔn)備]－可收回金額=[（750－75×3年）－0]－480=45（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

45貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

45應(yīng)計(jì)提折舊=固定資產(chǎn)賬面價(jià)值÷預(yù)計(jì)尚可使用年限=[（750－75×3年）－45]÷5=96（萬(wàn)元）借：制造費(fèi)用

96貸：

累計(jì)折舊

96A企業(yè)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)原價(jià)為750萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用平均年限法計(jì)提折舊，已計(jì)提折舊2年，累計(jì)折舊為150萬(wàn)元。如果第3年末估計(jì)可收回金額480萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年。（1）

第3年計(jì)提折舊

（2）

計(jì)提固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備

（3）

第4年計(jì)提折舊具體實(shí)務(wù)操作中，一是要把握一個(gè)判斷資產(chǎn)減值的原則，即應(yīng)確保資產(chǎn)以不超過(guò)其可收回金額的前提下進(jìn)行計(jì)量，如果資產(chǎn)原值超過(guò)其可收回金額，該資產(chǎn)視為已經(jīng)減值，則資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)減值損失。二是計(jì)量資產(chǎn)減值應(yīng)核查兩個(gè)重要金額，即確認(rèn)被核查資產(chǎn)的銷售凈價(jià)和使用價(jià)值。三是分三個(gè)步驟評(píng)估減值：

評(píng)估一項(xiàng)資產(chǎn)是否存在減值跡象；

確認(rèn)資產(chǎn)可收回金額與賬面價(jià)值比較；

資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理。課堂習(xí)題某企業(yè)2007年12月31日購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，入賬價(jià)值為200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元，采用平均年限法計(jì)提折舊。2008年12月31日該設(shè)備存在減值跡象，凈測(cè)試預(yù)計(jì)可收回金額為120萬(wàn)元。2008年12月31日該設(shè)備賬面價(jià)值應(yīng)為多少？A120B160C180D182答案減值之前固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=200-（200-20）/10=182萬(wàn)元＞可收回金額120萬(wàn)元確定固定資產(chǎn)發(fā)生了減值，減值以后固定資產(chǎn)按照可收回金額確認(rèn)為賬面價(jià)值。盤盈的處理

企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》規(guī)定，應(yīng)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理。盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前應(yīng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，或在同類、類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為盤盈固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。7.5.2固定資產(chǎn)清查固定資產(chǎn)盤盈

企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時(shí)，首先應(yīng)確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值扣除累計(jì)折舊后，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“以前年度損益調(diào)整”；其次再計(jì)算應(yīng)納的所得稅費(fèi)用，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”；接著補(bǔ)提盈余公積，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“盈余公積”；最后調(diào)整利潤(rùn)分配，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。

借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)盤虧處理7.6固定資產(chǎn)處置企業(yè)因出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損等原因（除固定資產(chǎn)盤虧）減少的固定資產(chǎn)，要通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。借方：固定資產(chǎn)的凈值，清理的費(fèi)用，應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅

貸方：變價(jià)的收入應(yīng)收各種賠款核算步驟：１.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理；２.發(fā)生的清理費(fèi)用；３.出售收入和殘料等的處理；４.保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚恚唬?清理凈損益的處理。

固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：

㈠該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。

㈡該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

課堂作業(yè)：甲公司2012年8月出售一棟廠房，廠房原值7800000元，已計(jì)提折舊3600000元，出售價(jià)款4500000元，發(fā)生清理費(fèi)用3200元，款項(xiàng)已收到并存入銀行，營(yíng)業(yè)稅稅率5%。（1）注銷固定資產(chǎn)原值及累計(jì)折舊借：固定資產(chǎn)清理4200000

累計(jì)折舊3600000

貸：固定資產(chǎn)7800000（2）支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理3200

貸：銀行存款3200（3）收到出售廠房款項(xiàng)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=4500000*5%=225000借：銀行存款4500000

貸：固定資產(chǎn)清理4275000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅225000（4）結(jié)轉(zhuǎn)凈損益借：固定資產(chǎn)清理71800

貸：營(yíng)業(yè)外收入71800案例：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司2012年8月出售一棟廠房，原價(jià)7800000元，已提折舊3600000元，出售價(jià)款4500000元，發(fā)生清理費(fèi)用3200元，款項(xiàng)已收到并存入銀行，營(yíng)業(yè)稅稅率5%。賬務(wù)處理過(guò)程如下:（1）注銷固定資產(chǎn)原價(jià)及累計(jì)折舊借：固定資產(chǎn)清理4200000

累計(jì)折舊3600000

貸：固定資產(chǎn)7800000（2）支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理3200

貸：銀行存款3200（3）收到出售廠房款項(xiàng)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=4500000*5%=225000借：銀行存款4500000

貸：固定資產(chǎn)清理4275000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅225000（4）結(jié)轉(zhuǎn)凈收益凈收益=4275000-3200-4200000=71800借：固定資產(chǎn)清理71800

貸：營(yíng)業(yè)外收入718