第6章：股份支付會(huì)計(jì)課件

25七月20231

本章主要內(nèi)容：一、股份支付及相關(guān)概念二、權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)、計(jì)量及會(huì)計(jì)處理三、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)、計(jì)量及會(huì)計(jì)處理第六章股份支付會(huì)計(jì)25七月20232

一、股份支付的定義及特征

1.股份支付的定義——企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。

第一節(jié)股份支付概述25七月202332.股份支付的特征(2)股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易。(1)股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易。(3)股份支付的對(duì)價(jià)或其定價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益工具的價(jià)值密切相關(guān)。

25七月20234授予日可行權(quán)日行權(quán)日出售日失效等待期(行權(quán)限制期)禁售期行權(quán)有效期典型股份支付交易環(huán)節(jié)示意圖二、股份支付的四個(gè)環(huán)節(jié)

可行權(quán)日——是指可行權(quán)條件得到滿(mǎn)足、職工和其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期。行權(quán)日——是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。授予日——是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)（獲得股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)）的日期。等待期——是指從授予日至或可行權(quán)日的時(shí)段。

出售日——是指股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)股票出售的日期。按照我國(guó)法規(guī)規(guī)定，用于期權(quán)激勵(lì)的股份支付協(xié)議，應(yīng)在行權(quán)日至出售日之間設(shè)立禁售期25七月20235

三、可行權(quán)條件的種類(lèi)

（一）可行權(quán)條件的定義——是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供服務(wù)，且該服務(wù)使職工或其他方具有獲取股份支付的權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的條件。1.服務(wù)期條件——是指職工完成規(guī)定服務(wù)期才可行的條件。2.業(yè)績(jī)條件——是指企業(yè)達(dá)到特定業(yè)績(jī)目標(biāo)職工才可以行權(quán)的條件。（二）可行權(quán)條件的種類(lèi)25七月20236(二)可行權(quán)條件種類(lèi)服務(wù)期條件

業(yè)績(jī)條件

非市場(chǎng)條件市場(chǎng)條件市場(chǎng)條件——是指行權(quán)價(jià)格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場(chǎng)價(jià)格相關(guān)的業(yè)績(jī)條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價(jià)至少上升至何種水平才可行權(quán)的規(guī)定。非市場(chǎng)條件——是指除市場(chǎng)條件之外的其他業(yè)績(jī)條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達(dá)到最低盈利目標(biāo)或銷(xiāo)售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定。25七月20237(三）可行權(quán)條件的變更與修改

企業(yè)有時(shí)可能需要修改授予權(quán)益工具的股份支付協(xié)議中的條款和條件，如調(diào)整行權(quán)價(jià)格或股票期權(quán)數(shù)量。在會(huì)計(jì)核算上，無(wú)論已授予的權(quán)益工具的條款和條件如何修改，企業(yè)應(yīng)至少確認(rèn)按照所授予的權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值來(lái)計(jì)量獲取的相應(yīng)服務(wù)，除非因不能滿(mǎn)足權(quán)益工具的可行權(quán)條件(除市場(chǎng)條件外)而無(wú)法可行權(quán)。

三、可行權(quán)條件的種類(lèi)

25七月20238(三）可行權(quán)條件的變更與修改

1.條款和條件的有利修改：如果企業(yè)修改了某些條款或條件，對(duì)職工有利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)導(dǎo)致股份支付公允價(jià)值總額升高以及對(duì)職工有利的修改的影響。2.條款和條件的有利修改：如果企業(yè)以減少股份支付公允價(jià)值總額的方式或其他不利于職工的方式修改了某些條款或條件，企業(yè)仍繼續(xù)對(duì)取得的服務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具。

三、可行權(quán)條件的種類(lèi)

25七月202393.取消或結(jié)算

如果企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授予的權(quán)益工具或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具（因未滿(mǎn)足可行權(quán)條件而被取消的除外），企業(yè)應(yīng)當(dāng)：（1）將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額。

（2）在取消或結(jié)算時(shí)支付給職工的所有款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回購(gòu)處理，回購(gòu)支付的金額高于該權(quán)益工具在回購(gòu)日公允價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

(三）可行權(quán)條件的變更與修改

25七月202310（3）如果向職工授予新的權(quán)益工具，并在新權(quán)益工具授予日認(rèn)定所授予的新權(quán)益工具是用于替代被取消的權(quán)益工具的——企業(yè)應(yīng)以與處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式，對(duì)所授予的替代權(quán)益工具進(jìn)行處理。企業(yè)如果回購(gòu)其職工已可行權(quán)的權(quán)益工具——應(yīng)當(dāng)借記所有者權(quán)益，回購(gòu)支付的金額高于該權(quán)益工具在回購(gòu)日公允價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

3.取消或結(jié)算25七月202311

四、股份支付工具的主要類(lèi)型

（一）權(quán)益結(jié)算的股份支付1.權(quán)益結(jié)算的股份支付的定義——是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。（1）限制性股票——是指職工或其他方按照股份支付協(xié)議規(guī)定的條款和條件，從企業(yè)獲得一定數(shù)量的本企業(yè)股票。（2）股票期權(quán)——是指企業(yè)授予職工或其他方在未來(lái)一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價(jià)格和條件購(gòu)買(mǎi)本企業(yè)一定數(shù)量股份的權(quán)利。2.以權(quán)益結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類(lèi)25七月202312(2)現(xiàn)金股票增值權(quán)

1.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付——是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。2.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類(lèi)(1)模擬股票

四、股份支付工具的主要類(lèi)型

（二）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付25七月202313

第二節(jié)股份支付的會(huì)計(jì)處理

一、權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)、計(jì)量及處理

（一）換取職工服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則

以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的

——應(yīng)當(dāng)以授予職工權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量25七月202314（1）完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件才可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日——以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。（2）授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入“資本公積——股本溢價(jià)”。25七月202315（三）權(quán)益結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理1．授予日除了立即可行權(quán)的股份支付外，企業(yè)在授予日均不做會(huì)計(jì)處理。2．等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日（1）根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動(dòng)等后續(xù)信息——預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具的數(shù)量（2）根據(jù)預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量和授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值——確定計(jì)入成本或費(fèi)用和資本公積（其他資本公積）的金額，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。

◆在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動(dòng)等后續(xù)信息作出最佳估計(jì)，修正預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量。

在可行權(quán)日，最終預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實(shí)際可行權(quán)工具的數(shù)量一致。25七月202316當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額

＝計(jì)算截至當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額－前期累計(jì)已確認(rèn)金額

借：管理費(fèi)用等

貸：資本公積——其他資本公積

計(jì)入成本費(fèi)用金額的具體確定賬務(wù)處理25七月202317

借：銀行存款資本公積——其他資本公積貸：股本資本公積——股本溢價(jià)

實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量×授予日權(quán)益工具公允價(jià)值實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量×行權(quán)價(jià)實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量×面值差額4．在行權(quán)日的會(huì)計(jì)處理3．可行權(quán)日之后權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。25七月202318【例題·計(jì)算題】

A公司為上市公司。A公司董事會(huì)批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2007年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100份股份期權(quán)，這些人員從2007年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿(mǎn)時(shí)才能以每股4元購(gòu)買(mǎi)100股A公司股票。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每股15元。

2007年有20名管理人員離開(kāi)A公司，A公司估計(jì)三年中離開(kāi)的管理人員比例將達(dá)到20%；2008年又有10名管理人員離開(kāi)公司，公司將管理人員離開(kāi)比例修正為15%；2009年又有15名管理人員離開(kāi)。25七月2023192011年12月31日（第五年末），155名管理人員全部行權(quán)，A公司股票面值為每股1元，管理人員以每股4元購(gòu)買(mǎi)。

要求：計(jì)算A公司各年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用和計(jì)入資本公積的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。25七月202320【答案及解析】費(fèi)用和資本公積計(jì)算過(guò)程見(jiàn)下表（單位：元）：年份計(jì)算當(dāng)期費(fèi)用累計(jì)費(fèi)用2007200×(1－20%)×100×15×1/380000800002008200×(1－15%)×100×15×2/3－80000900001700002009155×100×15－1700006250023250025七月202321

會(huì)計(jì)處理2007年1月1日授予日不做處理2007年12月31日借：管理費(fèi)用等80000

貸：資本公積——其他資本公積800002008年12月31日借：管理費(fèi)用等90000

貸：資本公積——其他資本公積900002009年12月31日借：管理費(fèi)用等62500

貸：資本公積——其他資本公積625002011年12月31日（行權(quán)日）借：銀行存款62000

資本公積——其他資本公積232500

貸：股本15500

資本公積——股本溢價(jià)27900025七月2023225、回購(gòu)股票進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)借：庫(kù)存股（回購(gòu)股份的全部支出）貸：銀行存款（1）回購(gòu)股份時(shí)

借：成本費(fèi)用貸：資本公積——其他資本公積（2）確認(rèn)成本費(fèi)用（在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日）企業(yè)以回購(gòu)股票形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的

——屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付（3）行權(quán)時(shí)借：銀行存款

（企業(yè)收到的股票價(jià)款）

資本公積——其他資本公積（等待期內(nèi)累計(jì)確認(rèn)的金額）貸：庫(kù)存股

（回購(gòu)的庫(kù)存股成本）

資本公積——股本溢價(jià)

（差額）

25七月202323

（2）其他方服務(wù)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量但權(quán)益工具公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的——應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加所有者權(quán)益。（四）換取其他方服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則

（1）其他方服務(wù)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的

——應(yīng)當(dāng)按照其他方服務(wù)在取得日的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加所有者權(quán)益。

25七月202324（五）集團(tuán)股份支付處理（2011年新增）

（母公司）1、結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；除此之外，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者授予子公司職工母公司股權(quán)授予子公司職工其他公司股權(quán)權(quán)益結(jié)算現(xiàn)金結(jié)算

應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)接受服務(wù)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積（其他資本公積）或貸：應(yīng)付職工薪酬25七月202325應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。沒(méi)有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的2、接受服務(wù)企業(yè)25七月202326

【考題解析·2009年單項(xiàng)選擇題】（新制度）20×6年12月20日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司向100名高管人員每人授予2萬(wàn)股普通股（每股面值1元）。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自20×7年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿(mǎn)3年，即可于20×9年12月31日無(wú)償獲得授予的普通股。甲公司普通股20×6年12月20日的市場(chǎng)價(jià)格為每股12元，20×6年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每股15元。

20×7年2月8日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以每股10元的價(jià)格回購(gòu)本公司普通股200萬(wàn)股，擬用于高管人員股權(quán)激勵(lì)。在等待期內(nèi)，甲公司沒(méi)有高管人員離開(kāi)公司。20×9年12月31日，高管人員全部行權(quán)。當(dāng)日，甲公司普通股市場(chǎng)價(jià)格為每股13.5元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第11題至第12題。25七月202327

11.甲公司在確定與上述股份支付相關(guān)的費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用的權(quán)益性工具的公允價(jià)值是（）。

A.20×6年12月20日的公允價(jià)值

B.20×6年12月31日的公允價(jià)值

C.20×7年2月8日的公允價(jià)值

D.20×9年12月31日的公允價(jià)值

【答案】A25七月202328

12.甲公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價(jià)金額是（）。

A.－2000萬(wàn)元B.0C.400萬(wàn)元D.2400萬(wàn)元【答案】C【解析】回購(gòu)股票，借：庫(kù)存股2000貸：銀行存款2000

三年中每年末，借：管理費(fèi)用800貸：資本公積——其他資本公積800

行權(quán)時(shí)，借：資本公積——其他資本公積2400貸：庫(kù)存股2000資本公積——股本溢價(jià)40025七月202329

【考題解析·2009年計(jì)算分析題】（舊制度）20×6年1月1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲上市公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”）與50名高級(jí)管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：①甲公司向50名高級(jí)管理人員每人授予10萬(wàn)股股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級(jí)管理人員從授予期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿(mǎn)3年，公司3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到12%；②符合行權(quán)條件后，每持有1股普通股股票期權(quán)可以自20×9年1月1日起1年內(nèi)，以每股5元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)公司1股普通股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。甲公司估計(jì)授予日每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為15元。20×6年至20×9年，甲公司與股票期權(quán)的資料如下：25七月202330

（1）20×6年5月，甲公司自市場(chǎng)回購(gòu)本公司股票500萬(wàn)股，共支付款4025萬(wàn)元，作為庫(kù)存股待行權(quán)時(shí)使用。（2）20×6年，甲公司有1名高級(jí)管理人員離開(kāi)公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為10%。該年末，甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)兩年將有1名高級(jí)管理人員離開(kāi)公司，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到12%；每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為16元。（3）20×7年，甲公司沒(méi)有高級(jí)管理人員離開(kāi)公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為14%.該年末，甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)1年將有2名高級(jí)管理人員離開(kāi)公司，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到12.5%；每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為18元。（4）20×8年，甲公司有1名高級(jí)管理人員離開(kāi)公司，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為15%。該年末，每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為20元。（5）20×9年3月，48名高級(jí)管理人員全部行權(quán)，甲公司收到款項(xiàng)2400萬(wàn)元，相關(guān)股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。25七月202331

要求：（1）編制甲公司回購(gòu)本公司股票時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付確認(rèn)的費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（3）編制甲公司高級(jí)管理人員行權(quán)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。25七月202332

【答案】

（1）編制甲公司回購(gòu)本公司股票時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。借：庫(kù)存股4025貸：銀行存款4025

（2）計(jì)算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付確認(rèn)的費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

20×6年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用＝（50－1－1）×10萬(wàn)股×15×1/3＝2400（萬(wàn)元）借：管理費(fèi)用2400貸：資本公積——其他資本公積240025七月202333

20×7年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用＝（50－1－2）×10×15×2/3－2400＝2300（萬(wàn)元）借：管理費(fèi)用2300貸：資本公積——其他資本公積2300

20×8年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用＝（50－1－1）×10×15－2400－2300＝2500（萬(wàn)元）借：管理費(fèi)用2500貸：資本公積——其他資本公積250025七月202334

（3）行權(quán)時(shí)借：銀行存款2400（48×5×10萬(wàn)股）資本公積——其他資本公積7200（2400＋2300＋2500）

貸：庫(kù)存股3864（4025×480/500）資本公積——股本溢價(jià)573625七月2023351、完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日——以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值金額將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用和相應(yīng)的負(fù)債。

2、授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加負(fù)債（一）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)、計(jì)量原則◆企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)負(fù)債結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日，對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

二、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)、計(jì)量及會(huì)計(jì)處理

第二節(jié)股份支付的會(huì)計(jì)處理25七月202336（二）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理1．授予日除了立即可行權(quán)的股份支付外，企業(yè)在授予日均不做會(huì)計(jì)處理。2．等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日（1）根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動(dòng)等后續(xù)信息——預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具的數(shù)量（2）根據(jù)預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量和資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值——計(jì)算確認(rèn)成本費(fèi)用和相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬。

◆在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動(dòng)等后續(xù)信息作出最佳估計(jì)，修正預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量。

在可行權(quán)日，最終預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實(shí)際可行權(quán)工具的數(shù)量一致。◆授予日后立即可行權(quán)的情況在實(shí)務(wù)中較為少見(jiàn)25七月202337當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額

＝計(jì)算截至當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額－前期累計(jì)已確認(rèn)金額

借：管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付計(jì)入成本費(fèi)用金額的具體確定賬務(wù)處理25七月202338

借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付貸：銀行存款職工行權(quán)時(shí)應(yīng)支付的現(xiàn)金4．在行權(quán)日的會(huì)計(jì)處理3．可行權(quán)日之后企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，在相關(guān)負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日，對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。會(huì)計(jì)處理如下：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付25七月202339

【例題·計(jì)算題】甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）有關(guān)股份支付的資料如下：（1）2007年1月1日，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2007年1月1日，甲公司授予200名中層以上管理人員每人100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2007年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可從2009年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2011年12月31日之前行使完畢。甲公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下：25七月202340表-2

單位：元年份公允價(jià)值支付現(xiàn)金2007142008152009181620102120201125由專(zhuān)業(yè)人員確定

計(jì)劃規(guī)定25七月202341

（2）2007年有20名管理人員離開(kāi)公司，甲公司估計(jì)三年中還將有15名管理人員離開(kāi)；2008年又有10名管理人員離開(kāi)公司，甲公司估計(jì)還將有10名管理人員離開(kāi)；2009年又有15名管理人員離開(kāi)。25七月202342

（3）假定第三年末（2009年12月31日），有70人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金；第四年末（2010年12月31日），有50人行使了股票增值權(quán)；第五年末（2011年12月31日），剩余35人全部行使了股票增值權(quán)。

要求：（1）計(jì)算甲公司各資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)計(jì)入費(fèi)用的金額和應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債的金額。（2）編制甲公司自2007年至2011年各年的會(huì)計(jì)分錄。25七月202343【答案及解析】

費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬計(jì)算過(guò)程單位：元

年份負(fù)債計(jì)算（1）支付現(xiàn)金（2）當(dāng)期費(fèi)用（3）2007(200-35)×100×14×1/3=77000770002008(200－40)×100×15×2/3=160000160000－77000=830002009(200－45－70)×100×18=15300070×100×16=112000153000－160000+112000=1050002010(200－45