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文檔簡介

【案例】隱匿企業(yè)收入

錯(cuò)失上市良機(jī)

從中國企業(yè)的歷史上講,隱匿收入的會計(jì)作弊多發(fā)生于非公有制企業(yè),其目的顯然是出于逃避國家稅收之考慮。但是,隨著公有制企業(yè)經(jīng)營管理機(jī)制的調(diào)整和市場經(jīng)濟(jì)體制的建立,包括公有制企業(yè)在內(nèi)的企業(yè)法人偷逃稅現(xiàn)象越來越普遍,隱匿收入的會計(jì)作弊表現(xiàn)也表現(xiàn)得比較突出。例如,YDS公司是YD公司的下屬子公司,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益較好,為了逃避國家稅收,YDS公司將300多萬元的銷售收入隱匿在“其他應(yīng)付款”和“應(yīng)付賬款”賬戶中。2019年10月,YD公司準(zhǔn)備上市,聘請會計(jì)師事務(wù)所對其連續(xù)3年的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)。會計(jì)師事務(wù)所在編制2023/7/261【案例】隱匿企業(yè)收入

錯(cuò)失上市良機(jī)

YD公司合并會計(jì)報(bào)表的時(shí)候,發(fā)現(xiàn)原本YDS公司賬面的應(yīng)付給總公司的“貨款”根本找不到總公司方面的任何記錄。這樣,合并會計(jì)報(bào)表及合并會計(jì)報(bào)表附注就無法進(jìn)行。后經(jīng)質(zhì)詢YDS公司的會計(jì)科長,他才不得已說出了隱匿收入(實(shí)際上就是隱匿利潤)的實(shí)情。對此,會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員要求YDS公司據(jù)實(shí)調(diào)整賬項(xiàng),并按照調(diào)整后的YDS公司的會計(jì)報(bào)表與總公司的報(bào)表合并,從而加大了工作量,延誤了YD公司的上市良機(jī),使企業(yè)既定的上市規(guī)劃沒有按期實(shí)現(xiàn)。2023/7/262【案例】施樂公司提前確認(rèn)銷售收入在2019年4月SEC發(fā)布的《第17465號民事訴訟公告》及《第1542號會計(jì)審計(jì)執(zhí)法公告》中,施樂公司被指控進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊,欺詐投資者。其中對施樂公司財(cái)務(wù)報(bào)告影響最大的兩種會計(jì)處理方法是施樂稱為“設(shè)備租賃回報(bào)率”和“毛利規(guī)范化”的方法。施樂公司通過人為壓低設(shè)備租賃回報(bào)率,低估應(yīng)當(dāng)分期確認(rèn)的融資收入,以夸大可立即確認(rèn)的“箱體”出售收入,通過所謂的“毛利規(guī)范法”,低估應(yīng)當(dāng)分期確認(rèn)的設(shè)備維護(hù)收入,以夸大可立即確認(rèn)的“箱體”出售收入。2023/7/263

資金投入資金使用(資金循環(huán)與周轉(zhuǎn))資金退出生產(chǎn)過程▲供應(yīng)過程▲▲銷售過程▲資金籌集業(yè)務(wù)

儲備資金貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金固定資金分配利潤、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購置業(yè)務(wù)貨幣資金投入資本負(fù)債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)銷售過程主要業(yè)務(wù):進(jìn)行產(chǎn)品銷售、結(jié)算貨款、結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本、計(jì)算和交納稅金等。進(jìn)行產(chǎn)品銷售是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)。第五節(jié)銷售過程的核算2023/7/264銷售過程的核算一、主營業(yè)務(wù)收支的核算

1、需設(shè)置基本賬戶“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”“主營業(yè)務(wù)成本”“銷售費(fèi)用”“營業(yè)稅金及附加”“應(yīng)交稅費(fèi)”2023/7/265“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶

“主營業(yè)務(wù)收入”是損益類賬戶,用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供工業(yè)性勞務(wù)等日常活動(dòng)中產(chǎn)生的收入。本賬戶應(yīng)按照主營業(yè)務(wù)或產(chǎn)品的品種設(shè)置明細(xì)分類賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。

主營業(yè)務(wù)收入

銷售退回、折讓等期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的凈額

本期實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入

2023/7/266“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶

“主營業(yè)務(wù)成本”是損益類賬戶,用以核算企業(yè)因銷售商品、提供工業(yè)性勞務(wù)等日常活動(dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本。期末應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶,結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

主營業(yè)務(wù)成本

結(jié)轉(zhuǎn)的已銷售產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額

2023/7/267主營業(yè)務(wù)成本的核算◆為取得主營業(yè)務(wù)收入在商品銷售過程中墊支的資金(即庫存商品成本,也是被銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本)?!癫话òl(fā)生的產(chǎn)品銷售費(fèi)用等。產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品銷售數(shù)量單位產(chǎn)品成本=×2023/7/268“銷售費(fèi)用”賬戶

“銷售費(fèi)用”是損益類賬戶,用以核算企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用,包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi),以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn))等的職工工資薪酬等、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。期末應(yīng)將本賬戶的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶,結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

銷售費(fèi)用各種銷售費(fèi)用的發(fā)生額

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額

2023/7/269“營業(yè)稅金及附加”賬戶

“營業(yè)稅金及附加”賬戶是損益類賬戶,用以核算企業(yè)日常活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加,包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。期末將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶,結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

營業(yè)稅金及附加

按規(guī)定計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的有關(guān)營業(yè)稅金及附加

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額

2023/7/26102、產(chǎn)品銷售收入核算主營業(yè)務(wù)收入如何確認(rèn)和計(jì)量?商品銷售收入的確認(rèn)條件:1、商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬等已轉(zhuǎn)移給購貨方;2、售貨企業(yè)已經(jīng)失去了對商品的管理權(quán)和控制權(quán);3、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);4、相關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量。售出商品若發(fā)生退貨,應(yīng)沖減當(dāng)期收入。2023/7/2611例:向本市某工廠出售A產(chǎn)品100臺,每臺售價(jià)921元,計(jì)92100元,產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出貨款未收到。該項(xiàng)產(chǎn)品應(yīng)交納增值稅,稅率17%。借:應(yīng)收賬款107757貸:主營業(yè)務(wù)收入92100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))15657產(chǎn)品銷售收入核算2023/7/2612例:按照合同規(guī)定預(yù)收興華工廠訂購B產(chǎn)品的貨款60000元,存入銀行。借:銀行存款60000

貸:預(yù)收賬款——興華工廠60000產(chǎn)品銷售收入核算例:本月預(yù)收興華工廠貨款的B產(chǎn)品80臺,現(xiàn)已發(fā)貨,發(fā)票注明的價(jià)款280000元,增值稅銷項(xiàng)稅額47600元。原預(yù)收款不足,其差額部分收到存入銀行。借:預(yù)收賬款——興華工廠60000

銀行存款267600

貸:主營業(yè)務(wù)收入280000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))476002023/7/26133、產(chǎn)品銷售費(fèi)用、成本、稅金核算例:以現(xiàn)金支付銷售部門業(yè)務(wù)費(fèi)3000元。借:銷售費(fèi)用3000貸:庫存現(xiàn)金3000借:主營業(yè)務(wù)成本168000貸:庫存商品——A產(chǎn)品40000——B產(chǎn)品128000例:月末結(jié)轉(zhuǎn)已銷售的A、B產(chǎn)品的成本。其中A產(chǎn)品的單位成本為400元,B產(chǎn)品的單位成本為1600元。2023/7/2614產(chǎn)品銷售費(fèi)用、成本、稅金核算例:經(jīng)計(jì)算,本月銷售A、B產(chǎn)品應(yīng)繳納的城建稅2493元,教育費(fèi)附加1067元,另外A產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為13760元。借:營業(yè)稅金及附加17320

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅13760——應(yīng)交城建稅2493——應(yīng)交教育費(fèi)附加10672023/7/2615賬務(wù)處理流程主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅預(yù)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)銀行存款售價(jià)銷項(xiàng)稅庫存商品主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)銀行存款等銷售費(fèi)用本年利潤費(fèi)用收入差額為利潤或虧損2023/7/2616二、其他業(yè)務(wù)收支的核算◆企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)取得的收入和發(fā)生的成本?!羝渌麡I(yè)務(wù)包括銷售材料、出租包裝物、提供非工業(yè)性勞務(wù)等?!粜枰O(shè)置的賬戶:其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本2023/7/2617“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶

“其他業(yè)務(wù)收入”是損益類賬戶,用來核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收入。其核算的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)如下:

其他業(yè)務(wù)收入

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額

本期實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入

銷售材料取得收入也要按規(guī)定交納增值稅!2023/7/2618“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶

“其他業(yè)務(wù)成本”是損益類賬戶,用以核算除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的成本及轉(zhuǎn)銷情況。包括銷售材料、提供勞務(wù)發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用等。其核算的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)如下:

其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本的實(shí)際發(fā)生額

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額

2023/7/2619應(yīng)交稅費(fèi)其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收支的核算2023/7/2620其他業(yè)務(wù)收支例題例:出售材料一批,價(jià)值3500元,應(yīng)交銷項(xiàng)增值稅稅率17%,計(jì)595元??钜咽盏剑嫒脬y行。借:銀行存款4095貸:其他業(yè)務(wù)收入3500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))595例:結(jié)轉(zhuǎn)出售材料的實(shí)際成本3000元。借:其他業(yè)務(wù)成本3000貸:原材料30002023/7/2621其他業(yè)務(wù)收支例題例:向某單位轉(zhuǎn)讓商標(biāo)的使用權(quán),獲得收入38000元,存入銀行。借:銀行存款38000

貸:其他業(yè)務(wù)收入38000例:按5%的稅率計(jì)算本月轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅。借:營業(yè)稅金及附加1900

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅1900對應(yīng)的其他業(yè)務(wù)成本是指無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額!2023/7/2622小節(jié)應(yīng)收賬款等其他業(yè)務(wù)成本原材料等其他業(yè)務(wù)收入銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)營業(yè)稅金及附加2023/7/2623銷售A產(chǎn)品20件,每件售價(jià)800元,共計(jì)16000元,銷項(xiàng)稅額2720元,款項(xiàng)已收到并已存入銀行,產(chǎn)品已交付購貨方使用。向某公司銷售B產(chǎn)品10件,每件1000元,共計(jì)10000元,銷項(xiàng)稅額1700元,貨款尚未收到。企業(yè)用銀行存款支付包裝費(fèi)1000元。企業(yè)提供工業(yè)性勞務(wù),價(jià)值5000元,銷項(xiàng)稅額850元,收到對方開出的3個(gè)月不帶息商業(yè)匯票一張。銷售過程習(xí)題2023/7/2624銷售過程習(xí)題銷售一批原材料,價(jià)款65800元,增值稅11186元,款項(xiàng)收到存入銀行。月末,結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷售產(chǎn)品成本。共銷售A產(chǎn)品40件,單位成本為370元,銷售B產(chǎn)品10件,單位成本600元,共計(jì)20800元。月末按規(guī)定計(jì)算本月應(yīng)交營業(yè)稅金1280元。月末結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售材料的成本42000元。2023/7/2625借:應(yīng)收賬款11700貸:主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))

1700借:銷售費(fèi)用1000

貸:銀行存款1000銷售過程習(xí)題答案借:銀行存款18720貸:主營業(yè)務(wù)收入16000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))27202023/7/2626借:主營業(yè)務(wù)成本20800貸:庫存商品——A產(chǎn)品14800

——B產(chǎn)品6000銷售過程習(xí)題答案借:應(yīng)收票據(jù)5850貸:主營業(yè)務(wù)收入5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))

850借:銀行存款76986

貸:其他業(yè)務(wù)收入65800

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))111862023/7/2627銷售過程習(xí)題答案借:營業(yè)稅金及附加1280

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅1280借:其他業(yè)務(wù)成本42000貸:原材料420002023/7/2628案例:銀行利息收入的確認(rèn)

——日趨嚴(yán)格的會計(jì)規(guī)則2000年之前的規(guī)定:對逾期不滿1年的貸款,其應(yīng)收利息按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)入當(dāng)期損益,逾期滿1年及超過1年仍未歸還的貸款,其應(yīng)收利息按收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)入當(dāng)期損益。2000年之后的規(guī)定:將逾期貸款所產(chǎn)生的利息按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)提高了(提高到逾期不滿90天)。2023/7/2629案例:收入確認(rèn)的伎倆

提前確認(rèn)施樂從2019年開始通過武斷確定融資權(quán)益回報(bào)率人為壓低融資收入、高估毛利率人為提高銷售收入及利用租賃價(jià)格調(diào)增和展期等手法提前確認(rèn)復(fù)印機(jī)銷售收入三角交易互相交易,你買我的產(chǎn)品(勞務(wù)),我也買你的勞務(wù)(產(chǎn)品),彼此虛增資產(chǎn)和收益,這些伎倆最適用場所是一方是提供勞務(wù),另外一方是提供商品,當(dāng)然由于直接對敲容易引起審計(jì)師懷疑,最好是經(jīng)過橋梁公司,A賣B,B賣給C,C再賣給A,通過三角交易完成虛增資產(chǎn)、虛增收入的目的

2019年福日股份被迫調(diào)回投資收益2821萬元,理由是其持有被投資公司9.5%股權(quán)不適用權(quán)益法,如果當(dāng)時(shí)及早操作,有可能可以通過三角交易成功確認(rèn)所需要的收益

2023/7/2630

填塞分銷渠道

這種手法也非常常用,大部分商品都要通過分銷商才到最終用戶頭上,生產(chǎn)商或批發(fā)商為了增加銷售收入,不管分銷商的實(shí)際需要,提前數(shù)月發(fā)貨并確認(rèn)收入,導(dǎo)致分銷商手頭存貨嚴(yán)重積壓,博士倫、陽光電器都曾用過這樣的伎倆這種伎倆非常隱蔽,分銷商之所以接受超過需要的存貨主要是生商或批發(fā)商采取各種促銷手法導(dǎo)致,如可以退貨、回扣點(diǎn)增加、貨款回籠延遲以及虛假提價(jià)等導(dǎo)致分銷商囤貨奇居,這種促銷手法往往導(dǎo)致生產(chǎn)商或批發(fā)商銷售額在月度之間大起大落,獨(dú)立審計(jì)師應(yīng)從銷售額月度間波動(dòng)發(fā)現(xiàn)此類舞弊.案例:收入確認(rèn)的伎倆2023/7/2631【案例】美國在線時(shí)代華納將法律糾紛收入包裝為廣告收入

1992年,一家名為MovieFone的網(wǎng)上售票公司擬與英國的一家大型娛樂公司W(wǎng)embley公司的子公司合作建立一個(gè)合資企業(yè),開發(fā)電影自動(dòng)售票服務(wù)及硬件系統(tǒng)。這起合作因故失敗,產(chǎn)生的糾紛被提交仲裁。三年后MovieFone公司在仲裁中獲勝。2019年,美國在線收購了MovieFone公司,繼承了應(yīng)向Wembley公司收取的2280萬美元的仲裁收入外加400萬美元的罰息,并將這筆收入轉(zhuǎn)作為為Wembley公司播放的廣告收入。2023/7/2632【案例】美國在線時(shí)代華納將法律糾紛收入包裝為廣告收入思考題:(1)如何區(qū)分主營業(yè)務(wù)收入和其他收入?不同的收入對利潤和現(xiàn)金流量由何影響?(2)美國在線將法律糾紛收入包裝為廣告收入的目的是什么?

解答:(1)根據(jù)公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則,法律糾紛收入與違約金一樣,應(yīng)當(dāng)屬于營業(yè)外收入,因?yàn)樗鼈儾粚儆谡:诵慕?jīng)營活動(dòng)所創(chuàng)造的現(xiàn)金流入。盡管營業(yè)收入和營業(yè)外收入都會增加利潤,但它們的份量卻迥然不同。在分析評價(jià)和預(yù)測企業(yè)的核心盈利能力和現(xiàn)金流量的創(chuàng)造能力時(shí),一般只關(guān)注具有可持續(xù)性特征的營業(yè)收入,而很少關(guān)注營業(yè)外收入,因?yàn)樗哂信既恍院筒豢深A(yù)測性。2023/7/2633【案例】美國在線時(shí)代華納將法律糾紛收入包裝為廣告收入在具體區(qū)分主營業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入時(shí),要根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)來判斷,廣告收入一直是美國在線時(shí)代華納的主營業(yè)務(wù)收入,如果混淆營業(yè)收入和營業(yè)外收入,會影響對企業(yè)盈利能力和現(xiàn)金流量創(chuàng)造能力的判斷。(2)美國在線將法律糾紛包裝成廣告收入的目,無外乎是美化業(yè)績,突出主業(yè),捏造在線廣告蒸蒸日上的假象。相同的做法還有利用合并優(yōu)勢調(diào)節(jié)在線廣告收入、將廣告代理全額確認(rèn)為廣告收入、借助循環(huán)交易虛構(gòu)廣告收入等。2023/7/2634第六節(jié)財(cái)務(wù)成果的核算一、利潤的含義及計(jì)算公式二、利潤形成的核算三、利潤分配的核算利潤總額=營業(yè)毛利-期間費(fèi)用±投資收益±營業(yè)外凈收支2023/7/2635引言案例

2009年5月22日,在滬深兩市所有發(fā)布年報(bào)的上市公司中,有732家、占總數(shù)將近一半的上市公司未提出利潤分配或轉(zhuǎn)增股本預(yù)案。公司如果因虧損不分紅尚可理解,但統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示,732家公司中,有480家公司在2019年實(shí)現(xiàn)了盈利。其中,金杯汽車15年來未分紅送股,而光華控股、特力A、ST太光等公司也已14年未提出過任何利潤分配或資本公積金轉(zhuǎn)增股本預(yù)案。對此,很多投資者頗有微詞。因?yàn)閷τ谶@些盈利公司的投資者來說,對分紅肯定是有期待的。但現(xiàn)在,他們的期待落空了。2023/7/2636引言案例

更有甚者,記者查閱一些公司往年年報(bào)發(fā)現(xiàn),有些“鐵公雞”對投資者吝嗇,對高管卻很大方,并時(shí)有高管漲薪的情況,如威遠(yuǎn)生化7年未分紅,2019年業(yè)績下滑,但公司高管薪酬總和同比上漲70%;哈高科9年未分紅,去年業(yè)績下降逾50%,但公司董事長、副董事長等高管年薪達(dá)20萬至42萬元。請問:我國上市公司分紅的基本境況如何?為什么會造成這種狀況的發(fā)生?2023/7/2637一、利潤的含義及計(jì)算公式1、利潤總額的意義:是企業(yè)一定時(shí)期實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營成果是企業(yè)一定時(shí)期實(shí)現(xiàn)的收入與相關(guān)費(fèi)用配合比較的結(jié)果收入大于費(fèi)用的差額為實(shí)現(xiàn)的利潤;反之為虧損反映的是稅前利潤利潤總額扣除所得稅費(fèi)用是稅后凈利潤2023/7/26382、利潤的構(gòu)成(計(jì)算公式)營業(yè)毛利營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本2023/7/2639利潤的構(gòu)成(計(jì)算公式)營業(yè)利潤=營業(yè)毛利-期間費(fèi)用±

投資收益=+-期間費(fèi)用=銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用2023/7/2640營業(yè)利潤=營業(yè)收入--營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+-投資收益主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和主營業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和即期間費(fèi)用凈收益時(shí)加;凈損失時(shí)減利潤的構(gòu)成(計(jì)算公式)2023/7/2641利潤的構(gòu)成(計(jì)算公式)營業(yè)外收入-營業(yè)外支出所得稅費(fèi)用利潤總額=營業(yè)利潤±營業(yè)外凈收支2023/7/2642利潤總額構(gòu)成內(nèi)容(初次小結(jié))利潤總額營業(yè)外收支凈額營業(yè)利潤=三項(xiàng)期間費(fèi)用主營業(yè)務(wù)利潤其他業(yè)務(wù)利潤-+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用+銷售費(fèi)用

營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加

營業(yè)外支出營業(yè)外收入期間費(fèi)用投資收益營業(yè)毛利+2023/7/2643主營業(yè)務(wù)收入280000主營業(yè)務(wù)成本120000其他業(yè)務(wù)收入6000營業(yè)稅金及附加5200投資收益2200其他業(yè)務(wù)成本4200營業(yè)外收入800管理費(fèi)用12600財(cái)務(wù)費(fèi)用3600銷售費(fèi)用6200所得稅費(fèi)用45276280000-120000+6000-4200-5200=156600156600-12600-3600-6200+2200=136400136400+800=137200137200-45276=91924則:營業(yè)毛利=

營業(yè)利潤=

利潤總額=

凈利潤=例:月末,某企業(yè)有關(guān)損益類賬戶余額如下:舉例2023/7/2644

2019年3月5日,《財(cái)政監(jiān)督》雜志刊發(fā)了財(cái)政部駐上海專員辦的一篇名為《巨額造假粉飾太平—某上市公司會計(jì)造假手法面面觀》的文章,指某上市公司在2019-2019年通過會計(jì)造假,虛增收入2.57億元,虛增利潤1.57億元。雖然文章隱去了該上市公司的名字,但是其中很多細(xì)節(jié)尤其是羅列的大量數(shù)字,與華源制藥相關(guān)公開信息完全吻合,由此華源制藥涉嫌財(cái)務(wù)造假浮出水面。昨日,華源制藥應(yīng)上海證券交易所要求臨時(shí)緊急停牌,并接受監(jiān)管部門的詢問。案例:假為了再融資2023/7/2645

財(cái)政部駐上海專員辦的文章列舉了華源制藥存在10大會計(jì)造假手法,如通過空殼公司設(shè)立賬外賬、通過虛構(gòu)往來賬戶轉(zhuǎn)移虛增利潤、通過虛繳土地出讓金虛增無形資產(chǎn)等,認(rèn)為會計(jì)造假具有“時(shí)間長”、“系統(tǒng)性”的特點(diǎn)。華源制藥的前身是“老八股”之一的浙江鳳凰,2019-2019年華源集團(tuán)并購重組浙江鳳凰,2019年前后華源決定將其打造成為華源旗下的醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)平臺。案例:假為了再融資2023/7/2646

“公司在相關(guān)會計(jì)處理上的確存在重大瑕疵,虛增利潤很可能是為了獲得再融資資格。”有關(guān)知情人士告訴本報(bào)記者。2019年,華源制藥開始從日用化工向醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。為完成這個(gè)任務(wù),華源制藥一方面需要消化歷史遺留的巨額不良資產(chǎn),另一方面需獲得再融資資格以募集產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型所需的巨額資金。

案例:假為了再融資2023/7/2647

知情人士指出,當(dāng)時(shí)正是華源集團(tuán)快速擴(kuò)張的初期,系統(tǒng)內(nèi)需要補(bǔ)充大量資金,所以集團(tuán)對旗下子公司的利潤都有具體要求,在這種利潤指標(biāo)的壓力下,華源制藥管理層很可能鋌而走險(xiǎn),用各種手法虛增了收入和利潤。而謊言一旦出口,就必須用更多的謊言來掩蓋事實(shí)真一位財(cái)務(wù)分析專家在研究了華源制藥這幾年的財(cái)務(wù)報(bào)表后表示,當(dāng)年浙江鳳凰留下的不良資產(chǎn)接近1億,如果嚴(yán)格按照會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提不良資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,華源制藥每年的利潤都填進(jìn)去也不夠,這應(yīng)該也是公司包裝利潤的重要出發(fā)點(diǎn)。案例:假為了再融資2023/7/2648

不過,機(jī)關(guān)算盡的華源制藥還是與再融資失之交臂。2019-2019年,報(bào)表粉飾后的華源制藥的凈資產(chǎn)收益率達(dá)到了配股要求,但是卻受制于江山制藥控制權(quán)之爭,而遲遲未能通過證監(jiān)會的審批,精心算計(jì)的再融資最終不了了之,只能說是人算不如天算了。案例:假為了再融資2023/7/2649二、利潤形成的核算1、期間費(fèi)用的理解◆與產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)的管理和銷售有一定的關(guān)系,但與產(chǎn)品制造過程沒有直接關(guān)系。

◆不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本,直接計(jì)入當(dāng)期損益(沖減收入)。銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用期間費(fèi)用當(dāng)期損益2023/7/2650“管理費(fèi)用”賬戶

“管理費(fèi)用”是損益類賬戶,核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用,包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的,或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)險(xiǎn)費(fèi)、董事會費(fèi)(包括董事會成員津貼、會議費(fèi)和差旅費(fèi)等).

管理費(fèi)用發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的余額2023/7/2651

“財(cái)務(wù)費(fèi)用”核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用,包括利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。本賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)分類賬,進(jìn)行明細(xì)分類核算。其核算的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)如下:

財(cái)務(wù)費(fèi)用

發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的余額

“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶2023/7/2652舉例例:供應(yīng)科趙宏報(bào)銷差旅費(fèi),當(dāng)初預(yù)借1500元,交回現(xiàn)金200元。借款時(shí)的分錄為:借:管理費(fèi)用1300庫存現(xiàn)金200貸:其他應(yīng)收款1500借:其他應(yīng)收款1500貸:庫存現(xiàn)金15002023/7/2653例:年末,支付銀行借款利息5000元。借:管理費(fèi)用2000貸:其他應(yīng)收款1500

庫存現(xiàn)金500例:如果出差人員出差前預(yù)借款為1500元,報(bào)銷金額為2000元(說明因公辦事出差人員自己墊付了資金)。借:財(cái)務(wù)費(fèi)用5000貸:銀行存款5000舉例2023/7/2654例:某公司下設(shè)一個(gè)銷售網(wǎng)點(diǎn),經(jīng)計(jì)算確定該網(wǎng)點(diǎn)銷售人員的工資52800元。借:管理費(fèi)用24800貸:庫存現(xiàn)金24800例:用現(xiàn)金24800元發(fā)放退休人員的退休金。舉例借:銷售費(fèi)用52800貸:應(yīng)付職工薪酬528002023/7/2655固定資產(chǎn)盤盈處置固定資產(chǎn)凈收益出售無形資產(chǎn)凈收益罰款凈收入轉(zhuǎn)入本年利潤營業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)完畢,月末無余額指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。2、利潤總額的核算—設(shè)置賬戶“營業(yè)外收入”賬戶2023/7/2656是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧處置固定資產(chǎn)凈損失處置無形資產(chǎn)凈損失罰款支出捐贈支出非常損失轉(zhuǎn)入本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)完畢,月末無余額“營業(yè)外支出”賬戶2023/7/2657是所有者權(quán)益賬戶,用來核算企業(yè)在本年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的凈利潤。期末,企業(yè)應(yīng)將各損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶,從而構(gòu)成利潤核算的全過程?!氨灸昀麧櫋辟~戶轉(zhuǎn)入的費(fèi)用支出轉(zhuǎn)入的收入借本年利潤貸

凈虧損凈利潤損益類賬戶收入類費(fèi)用支出類2023/7/2658銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本所得稅費(fèi)用營業(yè)外支出主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入轉(zhuǎn)入的收入轉(zhuǎn)入的費(fèi)用支出本年利潤凈利潤凈虧損“本年利潤”賬戶2023/7/2659小總結(jié):營業(yè)利潤=營業(yè)收入--營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+-投資收益主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和主營業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和即期間費(fèi)用凈收益時(shí)加;凈損失時(shí)減利潤(或虧損)總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出=利潤總額-所得稅費(fèi)用凈利潤2023/7/2660例:企業(yè)取得罰款凈收入128.21元。借:營業(yè)外支出450貸:庫存現(xiàn)金450例:以現(xiàn)金450元捐贈給某單位。借:庫存現(xiàn)金128.21貸:營業(yè)外收入128.21舉例2023/7/2661舉例借:主營業(yè)務(wù)收入92100.00其他業(yè)務(wù)收入3500.00營業(yè)外收入128.21貸:本年利潤95728.21例:計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤總額(假設(shè)數(shù)據(jù))。利潤總額=95728.21—78760=16968.21(元)2023/7/2662借:本年利潤78760貸:主營業(yè)務(wù)成本53552營業(yè)稅金及附加9210其他業(yè)務(wù)成本3000銷售費(fèi)用448管理費(fèi)用11500財(cái)務(wù)費(fèi)用600營業(yè)外支出450舉例2023/7/26633、凈利潤的核算企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤,要按照國家規(guī)定交納所得稅應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得額×企業(yè)所得稅率“所得稅費(fèi)用”是損益類賬戶,計(jì)算企業(yè)按規(guī)定從本期損益中扣除的所得稅期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅費(fèi)用額計(jì)算出的所得稅費(fèi)用額所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)完畢,月末無余額需要調(diào)整2023/7/2664本年利潤應(yīng)交稅費(fèi)所得稅費(fèi)用銀行存款(1)期末計(jì)算本期應(yīng)交所得稅(3)交納所得稅(2)期末結(jié)轉(zhuǎn)本期所得稅費(fèi)用扣除所得稅費(fèi)用后的余額,就是本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤所得稅屬于企業(yè)為獲得凈利潤而必須支出的費(fèi)用凈利潤的核算2023/7/2665例:年末,將所得稅結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤賬戶。借:所得稅費(fèi)用5599.51貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅5599.51例:計(jì)算企業(yè)本期應(yīng)交所得稅,稅率33%。借:本年利潤5599.51貸:所得稅費(fèi)用5599.51舉例2023/7/2666三、利潤分配的核算1、利潤分配的含義◆企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤按照規(guī)定的辦法在有關(guān)方面所進(jìn)行的分配。包括企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積金及分配給投資者的利潤等??晒┓峙淅麧櫶崛》ǘㄓ喙e金向投資者分配利潤可供投資者分配利潤=凈利潤-彌補(bǔ)以前年度虧損-提取的法定盈余公積+以前年度未分配利潤支付優(yōu)先股股利提取任意盈余公積轉(zhuǎn)作資本(股本)支付普通股現(xiàn)金股利2023/7/2667“利潤分配”是所有者權(quán)益類賬戶,用來核算企業(yè)利潤的分配或虧損的彌補(bǔ)。

2、應(yīng)設(shè)置的賬戶

利潤分配

提取的盈余公積及分配的股利“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的累計(jì)虧損

“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的累計(jì)凈利潤等未分配利潤2023/7/2668“盈余公積”賬戶“盈余公積”是所有者權(quán)益類賬戶,用來核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積金的增減變動(dòng)及結(jié)存情況。

彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本的支出數(shù)

盈余公積

從凈利潤中提取的盈余公積金盈余公積的結(jié)存數(shù)2023/7/2669“應(yīng)付股利”賬戶“應(yīng)付股利”是負(fù)債類賬戶,用來核算企業(yè)應(yīng)付給投資者的利潤等。

應(yīng)付股利

實(shí)際支付的股利等

應(yīng)付給投資者的股利

應(yīng)付未付的股利2023/7/2670借:利潤分配1136.87貸:盈余公積——法定盈余公積1136.87例:按稅后凈利潤11368.7的10%提取法定盈余公積。4、舉例2023/7/2671舉例例:年末,將稅后凈利潤11368.7轉(zhuǎn)入利潤分配。借:本年利潤11368.70貸:利潤分配11368.70例:期末,企業(yè)應(yīng)支付給投資者利潤4000元。借:利潤分配4000.00貸:應(yīng)付股利4000.002023/7/2672利潤分配的核算:利潤分配分配提取盈余公積、支付股利計(jì)提盈余公積計(jì)提應(yīng)付股利盈余公積應(yīng)付股利本年利潤實(shí)現(xiàn)的凈利潤年終結(jié)轉(zhuǎn)凈利2023/7/2673會計(jì)期末將本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入包括主營業(yè)務(wù)收入2274000元、其他業(yè)務(wù)收入134000元、投資凈收益79280元、營業(yè)外收入84800元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。會計(jì)期末,將本期發(fā)生的各項(xiàng)支出包括主營業(yè)務(wù)成本1526400元、營業(yè)稅金及附加60000元、其他業(yè)務(wù)成本20680元、管理費(fèi)用395690元、財(cái)務(wù)費(fèi)用2500元、銷售費(fèi)用46810元、營業(yè)外支出20000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。財(cái)務(wù)成果核算習(xí)題2023/7/2674根據(jù)前述內(nèi)容,我們已經(jīng)確定該公司本期實(shí)現(xiàn)的利潤總額為500000元,按照33%的稅率計(jì)算本期的所得稅。將計(jì)算出的所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。經(jīng)董事會決議,決定按全年凈利潤的10%提取法定盈余公積金。按照董事會及股東大會決議,決定分配給股東的現(xiàn)金股利80000元。在期末結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤。財(cái)務(wù)成果核算習(xí)題2023/7/2675答案借:主營業(yè)務(wù)收入2274000其他業(yè)務(wù)收入134000投資收益79280營業(yè)外收入84800貸:本年利潤25720802023/7/2676借:本年利潤2072080貸:主營業(yè)務(wù)成本1526400營業(yè)稅金及附加60000其他業(yè)務(wù)成本20680管理費(fèi)用395690財(cái)務(wù)費(fèi)用2500銷售費(fèi)用46810營業(yè)外支出20000答案2023/7/2677借:所得稅費(fèi)用165000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅165000借:本年利潤165000貸:所得稅費(fèi)用165000借:利潤分配33500貸:盈余公積——法定盈余公積33500答案2023/7/2678借:本年利潤335000貸:利潤分配335000借:利潤分配80000貸:應(yīng)付股利80000答案2023/7/26791、我們一般將企業(yè)所有者權(quán)益中的盈余公積和未分配利潤稱之為()。A.實(shí)收資本B.資本公積C.留存收益D.所有者權(quán)益2、有限責(zé)任公司增資擴(kuò)股時(shí),如果有新的投資者加入,則新加入的投資者繳納的出資額大于按約定比例計(jì)算的其在注冊資本中所占份額部分應(yīng)記入的貸方賬戶是()。A.“實(shí)收資本”賬戶B.“股本”賬戶C.“資本公積”賬戶D.“盈余公積”賬戶3、企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而向銀行等金融機(jī)構(gòu)臨時(shí)借入的款項(xiàng)稱為()。A.長期借款B.短期借款C.長期負(fù)債D.流動(dòng)負(fù)債課后習(xí)題:C/C/B2023/7/26804、企業(yè)設(shè)置“固定資產(chǎn)”賬戶是用來反映固定資產(chǎn)的()。A.磨損價(jià)值B.累計(jì)折舊C.原始價(jià)值D.凈值5、某制造業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。本期外購原材料一批,發(fā)票注明買價(jià)20000元,增值稅額為3400元,入庫前發(fā)生的挑選整理費(fèi)用為1000元。則該批原材料的入賬價(jià)值為()。A.20000元B.23400元C.21000元D.24400元6、下列費(fèi)用中,不構(gòu)成產(chǎn)品成本,而應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的是()。A.直接材料費(fèi)B.直接人工費(fèi)C.期間費(fèi)用D.制造費(fèi)用課后習(xí)題:C/C/C2023/7/26817、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括()。A.資金籌集業(yè)務(wù)B.供應(yīng)過程業(yè)務(wù)C.產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)D.產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)E.財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)8、企業(yè)的資本金按其投資主體不同可以分為()。A.貨幣投資B.國家投資C.個(gè)人投資D.法人投資E.外商投資9、關(guān)于“制造費(fèi)用”賬戶,下列說法正確的有()。A.借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用B.貸方登記分配轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本的制造費(fèi)用C.期末余額在借方,表示在產(chǎn)品的制造費(fèi)用D.期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶后沒有余額E.期末一般沒有余額課后習(xí)題:ABCDE/BCDE/ABE2023/7/268210、下列內(nèi)容中屬于其他業(yè)務(wù)收入的是()。A.存款利息收入B.出售材料收入C.提供工業(yè)性勞務(wù)收入D.清理固定資產(chǎn)凈收益1

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