中級財務(wù)會計第2章-應(yīng)收預(yù)付款項課件

第二章金融資產(chǎn)（上）

第二章金融資產(chǎn)（上）第二部分應(yīng)收與預(yù)付款項涉及各種債權(quán)：（1）應(yīng)收款項：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款；（2）預(yù)付款項：預(yù)付賬款。第二部分應(yīng)收與預(yù)付款項涉及各種債權(quán)：常見應(yīng)收、預(yù)付款項的分類會計科目類別應(yīng)收票據(jù)顧客欠本企業(yè)，并以商業(yè)匯票為據(jù)應(yīng)收賬款顧客欠本企業(yè)，僅以合同為據(jù)預(yù)付賬款本企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)商的款項其他應(yīng)收款保險公司、職工等欠本企業(yè)的款項產(chǎn)生于企業(yè)購銷活動產(chǎn)生于企業(yè)非購銷活動常見應(yīng)收、預(yù)付款項的分類會計科目類別應(yīng)收票據(jù)3第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的概念及種類應(yīng)收票據(jù)的涵義

應(yīng)收票據(jù)，是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。為企業(yè)的一項流動資產(chǎn)（短期債權(quán)）。第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的概念及種類應(yīng)收票據(jù)的分類按承兌人不同按是否帶有追索權(quán)按是否帶息商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票帶追索權(quán)不帶追索權(quán)帶息不帶息應(yīng)收票據(jù)的分類商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票帶追索權(quán)不帶追索權(quán)帶息商業(yè)匯票

1．適用于企業(yè)先發(fā)貨后收款或雙方約定延期付款的商品交易

2．記名，同城或異地均可使用

3．付款期限最長不超過6個月；提示付款期限為匯票到期日起10日

4．允許背書轉(zhuǎn)讓商業(yè)匯票1．適用于企業(yè)先發(fā)貨后收款或雙方約定延期付款的商■商業(yè)承兌匯票結(jié)算程序

■商業(yè)承兌匯票結(jié)算程序■銀行承兌匯票結(jié)算程序

■銀行承兌匯票結(jié)算程序二、應(yīng)收票據(jù)一般賬務(wù)處理

企業(yè)收到票據(jù)時，按票據(jù)的票面價值入賬。但對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末（一般是半年和年末）按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面金額。注意：應(yīng)收票據(jù)到期如不能收回，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計提利息。二、應(yīng)收票據(jù)一般賬務(wù)處理（一）收到商業(yè)匯票的會計處理

無論帶息商業(yè)匯票還是不帶息商業(yè)匯票，企業(yè)均于收到或開出并承兌時，以其票面金額入賬。

借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

或：借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款（一）收到商業(yè)匯票的會計處理（二）帶息應(yīng)收票據(jù)期末計息的會計處理

應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面值×票面利率×計息期限

注意利率和期限保持一致。月利率=年利率÷12；日利率=月利率÷30或年利率÷360

（二）帶息應(yīng)收票據(jù)期末計息的會計處理票據(jù)到期日的確定按月表示：月份中期出票的，應(yīng)以到期月份與出票日期的同日為到期日；月份末出票的，不論月份大小，均以到期月份的月末一天為到期日。按日表示：應(yīng)從出票日期按實際日歷天數(shù)計算，出票日和到期日只算一天，“算尾不算頭”或“算頭不算尾”。票據(jù)到期日的確定企業(yè)收到帶息應(yīng)收票據(jù)，如償還期跨越會計年度的中期或年末，應(yīng)在中期期末（6月30日）和年度終了（12月31日）計提票據(jù)利息。帶息應(yīng)收票據(jù)的計息時間分別為：半年末、年末和到期日。計提的利息，應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，同時沖減“財務(wù)費用”。借：應(yīng)收票據(jù)貸：財務(wù)費用

企業(yè)收到帶息應(yīng)收票據(jù)，如償還期跨越會計年度的中期（三）應(yīng)收票據(jù)到期時的會計處理收到承兌人兌付的票款時：

借：銀行存款××（票據(jù)到期值）貸：應(yīng)收票據(jù)××（賬面余額）財務(wù)費用××（帶息票據(jù)的利息）若商業(yè)承兌匯票的承兌人無力兌付票款時，只需將上述分錄中的借方賬戶“銀行存款”改為“應(yīng)收賬款”即可，而銀行承兌匯票一般不會出現(xiàn)這種情況。（三）應(yīng)收票據(jù)到期時的會計處理例：甲公司7月1日銷售一批產(chǎn)品，貨款為8萬，增值稅為1.36萬元，并收到一張商業(yè)承兌匯票，面值為9.36萬元，期限為4個月，票面利率為6%。（1）收到商業(yè)承兌匯票時

借：應(yīng)收票據(jù)93600

貸：主營業(yè)務(wù)收入80000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13600（2）11月1日票據(jù)到期，如數(shù)收到本金和利息

4個月利息=93600×6%×4/12=1872

借：銀行存款95472

貸：應(yīng)收票據(jù)93600

財務(wù)費用1872例：甲公司7月1日銷售一批產(chǎn)品，貨款為8萬，增值稅為（3）票據(jù)到期，付款方無力付款。

借：應(yīng)收賬款95472

貸：應(yīng)收票據(jù)93600

財務(wù)費用1872（3）票據(jù)到期，付款方無力付款。例：甲公司9月1日銷售一批產(chǎn)品，貨款為8萬，增值稅為1.36萬元，并收到一張商業(yè)承兌匯票，面值為9.36萬元，期限為6個月，票面利率為6%。（1）收到商業(yè)承兌匯票時

借：應(yīng)收票據(jù)93600

貸：主營業(yè)務(wù)收入80000

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13600（2）2007年末，計提利息

前4個月利息=93600×6%×4/12=1872

借：應(yīng)收票據(jù)1872

貸：財務(wù)費用1872例：甲公司9月1日銷售一批產(chǎn)品，貨款為8萬，增值稅為（3）票據(jù)到期，如數(shù)收到本金和利息：后2個月利息=93600×6%×2/12=936

借：銀行存款96408

貸：應(yīng)收票據(jù)95472（93600+1872）財務(wù)費用936（4）票據(jù)到期，付款方無力付款。

借：應(yīng)收賬款96408

貸：應(yīng)收票據(jù)95472

財務(wù)費用936（3）票據(jù)到期，如數(shù)收到本金和利息：三、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的含義及計算貼現(xiàn)：如企業(yè)出現(xiàn)資金短缺，可將持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前向其開戶銀行申請貼現(xiàn)，以獲得所需資金。融通資金

到期值=面值或面值與票面利息之和貼現(xiàn)息=到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)額=到期值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)后企業(yè)從銀行取得的金額帶息的商業(yè)匯票銀行收取的利息三、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)貼現(xiàn)后企業(yè)從銀行取得的金額帶息的商業(yè)匯票銀應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理

應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)的一項金融資產(chǎn)，其貼現(xiàn)屬于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為。根據(jù)《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的規(guī)定：企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認該金融資產(chǎn)；保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認該金融資產(chǎn)。（即不應(yīng)從貸方?jīng)_銷該金融資產(chǎn)）

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)情形：不帶追索權(quán)、帶追索權(quán)。凡帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)企業(yè)都保留了應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理企業(yè)持未到期的不帶追索權(quán)商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)

借：銀行存款（貼現(xiàn)額）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）企業(yè)持未到期的帶追索權(quán)商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)借：銀行存款（貼現(xiàn)額）貸：短期借款（應(yīng)收票據(jù)賬面余額）差額：財務(wù)費用差額：財務(wù)費用企業(yè)持未到期的不帶追索權(quán)商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)差額：財務(wù)費用差額例：A公司將一張期限為6個月，面額為10000元，不帶息的不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)。該票據(jù)的出票日是4月1日，申請貼現(xiàn)日是5月31日，銀行年貼現(xiàn)率為9%，其計算及會計分錄如下：

到期值=面值=10000

貼現(xiàn)息=10000*4/12*9%=300

貼現(xiàn)額=10000-300=9700分錄借：銀行存款9700

財務(wù)費用300

貸：應(yīng)收票據(jù)10000若該匯票為帶息匯票，票面年利率為8%，則：到期值=10000*（1+8%*6/12）=10400貼現(xiàn)息=10400*4/12*9%=312貼現(xiàn)額=10400-312=10088分錄借：銀行存款10088

貸：應(yīng)收票據(jù)10000

財務(wù)費用88例：A公司將一張期限為6個月，面額為10000元，不帶息的不例：上例中A公司貼現(xiàn)的若是帶追索權(quán)的商業(yè)匯票，則計算過程一致，會計分錄如下：借：銀行存款9700

財務(wù)費用300

貸：短期借款10000

此時匯票貼現(xiàn)只是一種抵押貸款行為，該商業(yè)承兌匯票所有權(quán)上所有風(fēng)險和報酬仍屬于企業(yè)而不是銀行，因此企業(yè)不能終止“應(yīng)收票據(jù)的確認”，即不能從貸方?jīng)_銷“應(yīng)收票據(jù)”此處存在爭議例：上例中A公司貼現(xiàn)的若是帶追索權(quán)的商業(yè)匯票，則計算過程一致課堂練習(xí)：不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票的收票日為1月31日，票面金額100000元，票面利率12%，期限5個月。貼現(xiàn)日為6月1日，銀行貼現(xiàn)率9%。試計算貼現(xiàn)額并作出賬務(wù)處理。每月利息：100000×12%÷12=1000元到期值：100000+5000=105000元貼現(xiàn)息：105000×9%÷360×30=787.5元貼現(xiàn)額：105000-787.5=104212.5元

借：銀行存款104212.5

貸：應(yīng)收票據(jù)100000

財務(wù)費用4212.5課堂練習(xí)：不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票的收票日為1月31日，票面金額貼現(xiàn)的帶追索權(quán)的商業(yè)匯票到期（選講）如果承兌人如期全額兌付票款

借：短期借款（應(yīng)收票據(jù)賬面余額）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）如果承兌人不能兌付票款，則貼現(xiàn)企業(yè)負連帶清償責(zé)任，同時對到期的商業(yè)票據(jù)應(yīng)予以沖銷。

借：短期借款（應(yīng)收票據(jù)賬面余額）應(yīng)收賬款（票據(jù)到期值）貸：銀行存款（票據(jù)到期值）應(yīng)收票據(jù)（賬面余額）已貼現(xiàn)的不帶追索權(quán)的商業(yè)匯票已不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，到期和企業(yè)無關(guān)，無須處理貼現(xiàn)的帶追索權(quán)的商業(yè)匯票到期（選講）已貼現(xiàn)的不帶追索權(quán)的商業(yè)

5月31日，A公司收到B公司簽發(fā)的一張面值為100000元的帶追索權(quán)的有息商業(yè)匯票，B公司用其來償還前欠A公司貨款。經(jīng)計算，該票據(jù)每月利息1000元。A公司7月1日因急需資金，持該票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)，經(jīng)計算月貼現(xiàn)息為900元。11月30日，該票據(jù)到期因B公司無力承兌，貼現(xiàn)銀行從A公司存款戶中劃走全部款項。

要求：作出A公司有關(guān)該票據(jù)的全部賬務(wù)處理。中級財務(wù)會計第2章---應(yīng)收預(yù)付款項課件

5月31日，收到票據(jù)：借：應(yīng)收票據(jù)100000

貸：應(yīng)收賬款1000006月30日，計息（一個月利息1000元）借：應(yīng)收票據(jù)1000

貸：財務(wù)費用10007月1日，向銀行貼現(xiàn)：借：銀行存款101500（106000-4500）貸：短期借款101000（10000+1000）財務(wù)費用500中級財務(wù)會計第2章---應(yīng)收預(yù)付款項課件

11月30日，票據(jù)到期，因B公司無力承兌貼現(xiàn)票據(jù)，A公司應(yīng)向銀行清償：借：短期借款101000

應(yīng)收賬款106000

貸：應(yīng)收票據(jù)101000

銀行存款106000

如果貼現(xiàn)票據(jù)到期承兌人和貼現(xiàn)企業(yè)都無力付款，則貼現(xiàn)企業(yè)的處理為：借：應(yīng)收賬款106000

貸：應(yīng)收票據(jù)101000

短期借款500011月30日，票據(jù)到期，因B公司無力承兌貼現(xiàn)票據(jù)第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的核算范圍應(yīng)收賬款是指企業(yè)因賒銷商品或提供勞務(wù)等原因而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項或代墊的運雜費等。流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的核算范圍二、應(yīng)收賬款的確認應(yīng)收賬款的入賬時間：銷售收入的實現(xiàn)時間。應(yīng)收賬款的入賬金額：一般情況下按實際發(fā)生的交易價格。但銷售若有附帶條件時則需考慮有關(guān)因素的影響。二、應(yīng)收賬款的確認銷售附帶條件：①商業(yè)折扣：是企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，在商品標(biāo)價上給予的扣除，其目的是為了促銷（如折扣5%，10%）。存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入帳金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認。②現(xiàn)金折扣：是企業(yè)在賒銷的情況下，為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除（如2/10，n/30；2/10，1/20，n/30）。存在現(xiàn)金折扣時，若用總價法，則應(yīng)收賬款按未扣減現(xiàn)金折扣前的實際售價確認；若用凈價法，則應(yīng)收賬款應(yīng)按扣減現(xiàn)金折扣后的金額確認。不管是總價法還是凈價法，增值稅都應(yīng)按原價計算銷售附帶條件：③銷售折讓企業(yè)因出售的商品質(zhì)量不合格等原因在售價上給予的減讓。④銷售退回企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。

發(fā)生銷售退回或折讓時，再沖減已入帳的應(yīng)收帳款，但不影響應(yīng)收賬款的初始入帳金額③銷售折讓

1、一般業(yè)務(wù)的核算

例：A企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，售價為50000元，增值稅銷項稅額為8500元，用銀行存款代墊運雜費500元，產(chǎn)品已售出，款項未收回。借：應(yīng)收賬款59000

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500

銀行存款500三、應(yīng)收賬款的核算1、一般業(yè)務(wù)的核算三、應(yīng)收賬款的核算企業(yè)收回前欠銷貨款59000元。借：銀行存款59000

貸：應(yīng)收賬款59000企業(yè)收回前欠銷貨款59000元。2、商業(yè)折扣的核算應(yīng)收賬款按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。例：某企業(yè)銷售產(chǎn)品200件，單位售價20元，增值稅稅率為17%，給予對方10%的折扣，款項尚未收回。借：應(yīng)收賬款4212

貸：主營業(yè)務(wù)收入3600

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）612

200×20×90%×17%=6122、商業(yè)折扣的核算應(yīng)收賬款按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。3、現(xiàn)金折扣的核算總價法：應(yīng)收賬款按不扣除現(xiàn)金折扣的價格入賬，對于對方享受折扣而少付的款項在理論上有以下幾種觀點：認為是一種理財費用，計入“財務(wù)費用”認為是企業(yè)收入的減少，沖減銷售收入認為是一種損失，計入“營業(yè)外支出”3、現(xiàn)金折扣的核算總價法：應(yīng)收賬款按不扣除現(xiàn)金折扣的價格入賬例：某企業(yè)銷售產(chǎn)品1000件，單位售價20元，增值稅稅率為17%，給予對方的折扣條件是2/10，n/30。（按總價法核算）產(chǎn)品售出時：借：應(yīng)收賬款23400

貸：主營業(yè)務(wù)收入20000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400企業(yè)若在1～10天內(nèi)收到貨款。借：銀行存款22932

財務(wù)費用468(23400×2%)

貸：應(yīng)收賬款23400企業(yè)若在11～30天內(nèi)收回貨款。借：銀行存款23400

貸：應(yīng)收賬款23400例：某企業(yè)銷售產(chǎn)品1000件，單位售價20元，增值稅稅率例：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2010年3月1日，向乙公司銷售商品1000件，每件標(biāo)價2000元，實際售價1800元（售價中不含增值稅額）。已開出增值稅專用發(fā)票，商品已交付乙公司。為了及早收回貨款，甲公司在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，N/30。要求：（1）編制甲公司銷售商品的會計分錄（總價法核算；假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅）。（2）根據(jù)以下假定分別編制甲公司收到款項時的分錄。①乙公司3月8日付款，甲公司收到款項并存入銀行。②乙公司3月19日付款，甲公司收到款項并存入銀行。③乙公司3月29日付款，甲公司收到款項并存入銀行。例：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2（1）借：應(yīng)收賬款2106000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1800000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3060001800000＋1800000×17%=2106000（1）借：應(yīng)收賬款2106000（2）①借：銀行存款2070000

財務(wù)費用36000

貸：應(yīng)收賬款21060001800000×2%=36000②借：銀行存款2088000

財務(wù)費用18000

貸：應(yīng)收賬款21060001800000×1%=18000③借：銀行存款2106000

貸：應(yīng)收賬款2106000（2）①借：銀行存款2070000凈價法：應(yīng)收賬款按扣除現(xiàn)金折扣后的發(fā)票價格入賬，對于對方放棄折扣而多付的款項在理論上有以下幾種觀點：認為是企業(yè)的一項理財收益，計入“財務(wù)費用”貸方；認為是企業(yè)收入的增加，計入其他業(yè)務(wù)收入。從理論上來說凈價法比總價法更為合理，但在會計實務(wù)中，凈價法卻很少采用凈價法：應(yīng)收賬款按扣除現(xiàn)金折扣后的發(fā)票價格入賬，對于對方放棄例：某企業(yè)銷售產(chǎn)品1000件，單位售價20元，增值稅稅率為17%，給予對方的折扣條件是2/10，n/30(凈價法核算，假設(shè)折扣不考慮增值稅因素)。產(chǎn)品售出時：借：應(yīng)收賬款23000

貸：主營業(yè)務(wù)收入19600

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400企業(yè)若在1～10天內(nèi)收到貨款。借：銀行存款23000

貸：應(yīng)收賬款23000企業(yè)若在11～30天內(nèi)收回貨款。借：銀行存款23400

貸：應(yīng)收賬款23000

財務(wù)費用400例：某企業(yè)銷售產(chǎn)品1000件，單位售價20元，增值稅4、銷售折讓的核算銷售折讓產(chǎn)生于企業(yè)銷售確認以后，因此在銷售時確認應(yīng)收賬款不受該因素的影響。發(fā)生銷售折讓時再沖減銷售收入即可。4、銷售折讓的核算銷售折讓產(chǎn)生于企業(yè)銷售確認以后，因此在銷售企業(yè)銷售產(chǎn)品1000件，單位售價30元，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品已售出，貨款尚未收回。借：應(yīng)收賬款35100

貸：主營業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100上述已售產(chǎn)品后因質(zhì)量原因，對方不同意付款，后經(jīng)雙方協(xié)商，同意在原價格的基礎(chǔ)上給予對方5%的折讓。收到的款項存入銀行，同時開出一張紅字發(fā)票沖抵少收款項。借：銀行存款33345

主營業(yè)務(wù)收入1500

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額)255

貸：應(yīng)收賬款35100企業(yè)銷售產(chǎn)品1000件，單位售價30元，增值稅稅率為17%，5、銷售退回的核算銷售退回產(chǎn)生于企業(yè)銷售確認以后，因此在銷售時確認應(yīng)收賬款不受該因素的影響。發(fā)生銷售退回時再沖減當(dāng)期銷售收入即可。若上述已售產(chǎn)品后因質(zhì)量原因，對方不同意付款，后經(jīng)雙方協(xié)商，同意退貨。借：主營業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100

貸：應(yīng)收賬款351005、銷售退回的核算銷售退回產(chǎn)生于企業(yè)銷售確認以后，因此在銷售第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款預(yù)付賬款的核算內(nèi)容

預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的款項以及預(yù)付的工程款。預(yù)付賬款的賬務(wù)處理

對于預(yù)付賬款業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目進行核算；預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付賬款業(yè)務(wù)在“應(yīng)付賬款”科目核算，但在編制會計報表時，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開報告。第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款預(yù)付賬款的核算內(nèi)容1.企業(yè)預(yù)付貨款借：預(yù)付賬款（或應(yīng)付賬款）貸：銀行存款2.收到預(yù)購的材料或商品借：原材料等科目貸：預(yù)付賬款（或應(yīng)付賬款）4.補付貨款借：預(yù)付賬款（或應(yīng)付賬款）貸：銀行存款3.收到退回多付的貨款借：銀行存款貸：預(yù)付賬款（或應(yīng)付賬款）1.企業(yè)預(yù)付貨款2.收到預(yù)購的材料或商品4.補付貨款3.收到A企業(yè)2010年4月8日根據(jù)合同規(guī)定向B企業(yè)預(yù)付甲材料的貨款30000元，5月12日收到甲材料，其專用發(fā)票中注明價款為40000元，增值稅額6800元，5月15日向B企業(yè)補付貨款。A企業(yè)應(yīng)編制會計分錄如下：4月8日預(yù)付貨款時：借：預(yù)付賬款—B企業(yè)30000

貸：銀行存款300005月12日收到商品時：借：原材料40000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）6800

貸：預(yù)付賬款—B企業(yè)468005月15日補付貨款時：借：預(yù)付賬款—B企業(yè)16800

貸：銀行存款16800A企業(yè)2010年4月8日根據(jù)合同規(guī)定向B企業(yè)預(yù)付甲材料的貨款其他應(yīng)收款的會計核算其它應(yīng)收款是企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的各種應(yīng)收、暫付款項，是企業(yè)發(fā)生的非購銷活動的應(yīng)收短期債權(quán)。包括各種應(yīng)收賠款、備用金、應(yīng)收出租包裝物的租金、應(yīng)向職工收取的各種暫付款項和各種罰款等。企業(yè)發(fā)生其他應(yīng)收款時，按應(yīng)收金額借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記有關(guān)科目。收回各種款項時，借記有關(guān)科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。其他應(yīng)收款的會計核算第四節(jié)壞賬及壞賬損失壞賬的確認壞賬，是指企業(yè)預(yù)計無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項。由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。企業(yè)的應(yīng)收款項符合下列條件之一的，應(yīng)確認為壞賬：債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。

但應(yīng)注意，對于在會計上已確認為壞賬的應(yīng)收款項，并不意味著企業(yè)放棄其追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時入賬。第四節(jié)壞賬及壞賬損失壞賬的確認壞賬損失的核算方法①直接轉(zhuǎn)銷法

是指日常核算中對應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發(fā)生壞賬時，直接沖銷有關(guān)的應(yīng)收款項，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“應(yīng)收帳款”等科目。優(yōu)點：賬務(wù)處理簡單缺點：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入與費用相配比的原則。損益類科目，屬于企業(yè)的費用壞賬損失的核算方法損益類科目，屬于企業(yè)的費用例：企業(yè)2007年1月1日應(yīng)收B公司貨款50000元，之后B公司效益極差，2010年1月20日該款項仍未收回，經(jīng)核準確認為壞賬，按直接轉(zhuǎn)銷法予以轉(zhuǎn)銷。

2010年1月20日A公司帳務(wù)處理：

借：資產(chǎn)減值損失50000

貸：應(yīng)收賬款——B公司50000之后B公司逐漸效益好轉(zhuǎn)，2010年5月20日企業(yè)重新收回原已沖銷的50000元款項存入銀行。

借：應(yīng)收賬款——B公司50000

貸：資產(chǎn)減值損失50000

借：銀行存款50000

貸：應(yīng)收賬款——B公司50000例：企業(yè)2007年1月1日應(yīng)收B公司貨款50000元，之后B②備抵法

是采用一定的方法按期估計壞賬損失，建立壞賬準備，同時計入當(dāng)期費用；待壞賬實際發(fā)生時，再沖銷已提的壞賬準備和相應(yīng)的應(yīng)收款項的會計處理方法。該方法體現(xiàn)謹慎性原則。

根據(jù)會計準則和制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。壞賬準備≠壞賬損失②備抵法壞賬準備≠壞賬損失備抵法下的會計處理程序期末計提壞賬準備借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備

實際發(fā)生壞賬借：壞賬準備貸：應(yīng)收賬款等已確認的壞賬又重新收回

①借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準備

②借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)類科目，貸方表示壞賬準備增加借方表示壞賬準備減少備抵法下的會計處理程序資產(chǎn)類科目，貸方表示壞賬準備增加借方表例：B企業(yè)壞賬損失采用備抵法核算，按余額百分比法計提壞賬準備。壞賬損失估計率為應(yīng)收賬款總賬余額的10%。2001年末應(yīng)收賬款的總賬余額為500000元，“壞賬準備”賬戶的余額為0；2002年發(fā)生壞賬20000元經(jīng)批準予以核銷，2002年末應(yīng)收賬款總賬余額為550000元；2003年3月原已核銷的應(yīng)收賬款因?qū)Ψ絾挝恍б婧棉D(zhuǎn)又重新收回15000元，2003年末應(yīng)收賬款總賬余額為450000元。各年應(yīng)計提壞賬準備多少？例：B企業(yè)壞賬損失采用備抵法核算，按余額百分比法計提壞賬準備2001年應(yīng)提存壞賬準備=500000×10%=50000借：資產(chǎn)減值損失50000

貸：壞賬準備500002002年發(fā)生壞賬損失時：借：壞賬準備20000

貸：應(yīng)收賬款20000

2002年應(yīng)提存壞賬準備=550000×10%=55000

壞賬準備累計已提：50000-20000=30000

應(yīng)補提壞賬準備=55000－30000=25000借：資產(chǎn)減值損失25000

貸：壞賬準備250002001年應(yīng)提存壞賬準備=500000×10%=500002003年3月已核銷的壞賬重新收回時：借：應(yīng)收賬款15000

貸：壞賬準備15000借：銀行存款15000

貸：應(yīng)收賬款150002003年應(yīng)提存壞賬準備=450000×10%=45000壞賬準備累計已提：55000+15000=70000應(yīng)沖銷壞賬準備：45000-70000=-25000借：壞賬準備25000

貸：資產(chǎn)減值損失250002003年3月已核銷的壞賬重新收回時：優(yōu)點：期末預(yù)計不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬準備，并定期計入費用，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，同時也避免了企業(yè)虛增利潤；在報表上列示應(yīng)收賬款凈額，使報表閱讀者更能了解企業(yè)真實的賬務(wù)情況；缺點：核算過程較直接轉(zhuǎn)銷法復(fù)雜。估計壞賬比例時帶有主觀性，給企業(yè)帶來利潤操縱的空間優(yōu)點：備抵法下壞賬損失的核算要求采用備抵法核算壞賬損失，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少每年年度終了，對應(yīng)收款項進行全面檢查，根據(jù)謹慎性原則預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失并計提壞賬準備。以下情況不能全額計提壞帳準備當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項；計劃對應(yīng)收款項進行債務(wù)重組；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。備抵法下壞賬損失的核算要求計提壞賬準備的方法

余額百分比法：是按應(yīng)收款項余額的一定比例計算提取壞賬準備的方法。銷貨百分比法：是以當(dāng)期賒銷金額的一定百分比作為估計壞賬準備的方法。賬齡分析法：是對余額百分比法的細化，是根據(jù)應(yīng)收款項賬齡（顧客所欠賬款的時間）的長短來估計壞賬準備的方法。個別認定法：根據(jù)每一筆應(yīng)收款項的情況來估計壞賬損失的方法。計提壞賬準備的方法余額百分比法余額：是指應(yīng)收款項的期末余額，分為兩部分：一是應(yīng)收賬款的期末余額，即“應(yīng)收賬款”明細賬的期末借方余額與“預(yù)收賬款”明細賬的期末借方余額之和；二是其他應(yīng)收款的期末余額。百分比：是指計提壞賬準備的比率，一般由企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)人的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的情況，以及其他相關(guān)信息合理估計。余額百分比法余額百分比法下壞賬準備的計算

本期應(yīng)計提的壞賬準備=本期期末應(yīng)收款項的余額×計提比例-計提前壞賬準備的余額計提前壞賬準備的余額=壞賬準備期初貸方余額+計提前壞賬準備貸方發(fā)生額-計提前壞賬準備借方發(fā)生額余額百分比法下壞賬準備的計算如果“本期應(yīng)計提的壞賬準備”＞0，說明本期需補提壞賬準備，其分錄為：借記資產(chǎn)減值損失，貸記壞賬準備。如果“本期應(yīng)計提的壞賬準備”＜0，說明本期需沖減壞賬準備，其分錄為：借記壞賬準備，貸記資產(chǎn)減值損失。如果“本期應(yīng)計提的壞賬準備”＝0，說明本期既不需補提也不需沖減壞賬準備，也就不做分錄。如果“本期應(yīng)計提的壞賬準備”＞0，說明本期需補提壞賬準備，總帳明細帳期初余額期末余額應(yīng)收賬款借方：30借方：50A公司借方：10借方：60B公司借方：20貸方：10預(yù)收賬款貸方：40貸方：30C公司借方：15貸方：65D公司貸方：55借方：35

要求：計算甲企業(yè)本期應(yīng)提取的壞賬準備，并作出相應(yīng)的會計處理。甲企業(yè)采用余額百分比法核算壞賬損失，壞賬準備的提取比例為10%。本期內(nèi)確認發(fā)生壞賬2萬元，本期內(nèi)又重新收回上期已確認為壞賬的應(yīng)收賬款1