審計(jì)實(shí)務(wù) 存貨知識(shí)點(diǎn)大全

審計(jì)實(shí)務(wù)存貨審計(jì)淺談-存貨存貨，理論知識(shí)比較簡(jiǎn)單且結(jié)構(gòu)清晰，作為考試知識(shí)點(diǎn)占比不大，所以沒有引起大家的重視。然而實(shí)際在生產(chǎn)企業(yè)中，它絕對(duì)是工作的重中之重。審計(jì)中一般由資歷豐富的人負(fù)責(zé)這個(gè)科目。本篇只對(duì)存貨這個(gè)整體進(jìn)行分析，適用于常規(guī)意義上的存貨。如果企業(yè)存貨很單純，只需要看這篇就可以了。但是想要真正弄點(diǎn)技術(shù)活，或者考慮將來做個(gè)成本會(huì)計(jì)，多條職業(yè)之路，需要學(xué)得更多一點(diǎn)。后面會(huì)陸續(xù)單獨(dú)分析，存貨-原材料、存貨-委托加工物資、存貨-生產(chǎn)成本、存貨-產(chǎn)成品或庫存商品、存貨-發(fā)出商品、存貨-勞務(wù)成本這六種明細(xì)科目。不要被嚇倒，萬變不離其宗。接下來，我們就聊聊，查這個(gè)科目的賬需要做哪些審計(jì)程序、機(jī)械復(fù)制粘貼底稿后怎么寫文字說明、必須拿到哪些證明審計(jì)觀點(diǎn)的證據(jù)?？偠灾?，就是干啥-程序；寫啥-底稿說明；留啥-證據(jù)。實(shí)務(wù)中，事務(wù)所的規(guī)模大小會(huì)對(duì)這些審計(jì)程序有所取舍，但是作為一條有責(zé)任的審計(jì)狗，你至少腦海中要考慮到這些骨頭的風(fēng)險(xiǎn)。程序1：了解公司存貨的主要類別，采購(gòu)、生產(chǎn)的主要模式。存貨是一個(gè)公司盈利的主要手段，只有存貨銷售出去了，公司才能進(jìn)行再生產(chǎn)。一個(gè)公司存貨的管理，最能體現(xiàn)公司的管理水平。在存貨總攬表中，需要從采購(gòu)、生產(chǎn)流程上去了解。采購(gòu)模式：這里的模式不是把內(nèi)控流程說一遍，而是了解對(duì)供應(yīng)商管理政策、對(duì)采購(gòu)人員的考核、是否使用供應(yīng)鏈等等。生產(chǎn)模式：公司哪些環(huán)節(jié)自行完成，哪些外包，如果外包比例高，那么固定資產(chǎn)和生產(chǎn)人員可能不會(huì)多，相應(yīng)的料工費(fèi)結(jié)構(gòu)占比中，工和費(fèi)的比例可能會(huì)低。程序1總結(jié)！底稿說明：公司采購(gòu)模式和生產(chǎn)模式；證據(jù)：公司相關(guān)政策、說明等。程序2：復(fù)核原材料和生產(chǎn)成本的基本情況。通過存貨中原材料和生產(chǎn)成本的審計(jì)，可以了解到公司原材料的主要類別，該類別中主要供應(yīng)商是哪些，是否存在壟斷的情形。以及公司產(chǎn)品中材料、人工、費(fèi)用的結(jié)構(gòu)占比情況，和之前年度相比找找原因。如果審計(jì)完了存貨，不知道原材料供應(yīng)商以及供應(yīng)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)程度，不知道產(chǎn)品中的料工費(fèi)結(jié)構(gòu)占比，單純地進(jìn)行各種測(cè)試，這樣審計(jì)是不合格的。程序2總結(jié)！底稿說明：簡(jiǎn)述原材料的主要類別，主要供應(yīng)商；產(chǎn)品中料工費(fèi)的結(jié)構(gòu)占比情況，以及與上年結(jié)構(gòu)相比變動(dòng)及原因；證據(jù)：相關(guān)訪談?dòng)涗?、審?jì)人員分析底稿。程序3：了解存貨以及成本核算方法。理論上存貨的核算、計(jì)價(jià)方法，涉及到全流程的各種情況，要求十分細(xì)致精確，企業(yè)甚至有幾個(gè)崗位來進(jìn)行這項(xiàng)工作。當(dāng)然，除了大型生產(chǎn)企業(yè)，很多過程都會(huì)簡(jiǎn)化。存貨核算方法對(duì)公司經(jīng)營(yíng)成果影響巨大，如果方法不合理或者為某一期間的特別目的進(jìn)行調(diào)整，都是審計(jì)過程中需要特別關(guān)注的。程序3總結(jié)！底稿說明：原材料購(gòu)入和發(fā)出的核算方法、生產(chǎn)成本的核算方法、人工和制造費(fèi)用的歸集范圍、分配方法，產(chǎn)成品發(fā)出的核算方法。證據(jù)：存貨核算方法檢查表。程序4：盤點(diǎn)。萬物皆可盤，實(shí)物資產(chǎn)是證明數(shù)量的唯一途徑，盤他！建議在盤點(diǎn)前，提前拿到帶數(shù)量和單價(jià)的明細(xì)表，按照總價(jià)大小排序進(jìn)行盤點(diǎn)，凡是在抽盤時(shí)盤過的，在此后的單價(jià)測(cè)試也選相同的樣本。在沒有ERP的情況下，資產(chǎn)負(fù)債表日后一兩天的盤點(diǎn)明細(xì)表，顯然很困難，但通過和倉(cāng)庫管理人員溝通大致也能了解到。在盤點(diǎn)前拿到盤點(diǎn)表，可以提前做好抽盤表。利用插件和批量插入頁眉頁腳功能可以快速制作。在盤點(diǎn)后才拿到盤點(diǎn)表，然后先形成一張抽盤表，錄入物料號(hào)后，用高級(jí)篩選可以快速把樣本選出來。來盤盤銀行的現(xiàn)金、化工產(chǎn)品、南方的小龍蝦、農(nóng)牧的牛羊豬等，審計(jì)這個(gè)行業(yè)都可以滿足你，那就是事和遠(yuǎn)方。不信你看，獐子島的扇貝又雙叒叕跑路了~程序4總結(jié)！底稿說明：簡(jiǎn)述盤點(diǎn)情況、結(jié)論（盤點(diǎn)情況小結(jié)不能代替在明細(xì)表上的說明）。證據(jù)：盤點(diǎn)表。程序5：減值測(cè)試。成本與可變現(xiàn)凈值孰低，這是初學(xué)會(huì)計(jì)必備語錄之一。而減值測(cè)試一般是被忽視的一個(gè)程序，如果存在期后原料大幅下跌或公司產(chǎn)品毛利率接近0，那必須重視減值測(cè)試程序的完整性和嚴(yán)謹(jǐn)性。想想可變現(xiàn)凈值的計(jì)算依據(jù)，就知道需要重點(diǎn)關(guān)注哪些要素了，這很重要。程序5總結(jié)！底稿說明：分類說明減值測(cè)試的過程以及結(jié)果。證據(jù)：減值測(cè)試表、公司分析資料。審計(jì)實(shí)務(wù)存貨-產(chǎn)成品或庫存商品審計(jì)淺談-存貨-產(chǎn)成品或庫存商品庫存商品是生產(chǎn)的最終形態(tài)，是總資產(chǎn)的重大組成部分。這時(shí)候，對(duì)資產(chǎn)的嚴(yán)謹(jǐn)性要求，會(huì)讓我們更偏向它價(jià)值、數(shù)量的確認(rèn)。接下來，我們就聊聊，查這個(gè)科目的賬需要做哪些審計(jì)程序、機(jī)械復(fù)制粘貼底稿后怎么寫文字說明、必須拿到哪些證明審計(jì)觀點(diǎn)的證據(jù)。總而言之，就是干啥-程序；寫啥-底稿說明；留啥-證據(jù)。實(shí)務(wù)中，事務(wù)所的規(guī)模大小會(huì)對(duì)這些審計(jì)程序有所取舍，但是作為一條有責(zé)任的審計(jì)狗，你至少腦海中要考慮到這些骨頭的風(fēng)險(xiǎn)。程序1：核對(duì)本年度產(chǎn)成品的數(shù)量金額明細(xì)表中的期末余額和期末數(shù)量。對(duì)產(chǎn)成品來說，實(shí)際上是一個(gè)成本計(jì)算的被動(dòng)結(jié)果。獲得年度內(nèi)的數(shù)量金額明細(xì)表（要求有期初、本期發(fā)生、期末各欄數(shù)據(jù)）是進(jìn)行本科目審計(jì)的前提。程序1總結(jié)！底稿說明：公司明細(xì)表核對(duì)結(jié)果；證據(jù)：數(shù)量金額明細(xì)表。程序2：選擇樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試。選擇樣本最好選擇盤點(diǎn)表上已經(jīng)抽盤過的樣本。當(dāng)然如果抽盤樣本最后金額過小，需要補(bǔ)充期末結(jié)存金額大的項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試。同時(shí)也需要了解產(chǎn)成品發(fā)出的計(jì)價(jià)原則。程序2總結(jié)！底稿說明：計(jì)價(jià)測(cè)試結(jié)果；證據(jù)：測(cè)試表。程序3：對(duì)主要產(chǎn)品的年末結(jié)存單價(jià)和年度該產(chǎn)品平均單價(jià)進(jìn)行對(duì)比。對(duì)于一個(gè)成本結(jié)構(gòu)和材料變動(dòng)不大的項(xiàng)目來說，期末結(jié)存單價(jià)與年度均價(jià)不會(huì)差異太大，如果差異有些大，應(yīng)該注意核查有什么原因，比如原材料價(jià)格大幅變動(dòng)，接近期末產(chǎn)量大幅下降導(dǎo)致單位制造費(fèi)用大幅攀升等等。如果有些公司成本核算不太規(guī)范準(zhǔn)確，這也是判斷本期是否足額結(jié)轉(zhuǎn)成本的一種手段。程序3總結(jié)！底稿說明：測(cè)試結(jié)果。證據(jù)：測(cè)試表。程序4：對(duì)本年結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)成品成本與銷售成本核對(duì)。底稿說明：核對(duì)結(jié)果。證據(jù)：無。審計(jì)實(shí)務(wù)存貨-發(fā)出商品審計(jì)淺談-存貨-發(fā)出商品這個(gè)科目一般用得少，十分好理解。所以如果有，那就弄清楚為什么有的、怎么處理的，再根據(jù)資產(chǎn)科目的共性，核實(shí)增減情況、賬齡及其原因，基本上就差不多了。程序看起來多，實(shí)際很簡(jiǎn)單。接下來，我們就聊聊，查這個(gè)科目的賬需要做哪些審計(jì)程序、機(jī)械復(fù)制粘貼底稿后怎么寫文字說明、必須拿到哪些證明審計(jì)觀點(diǎn)的證據(jù)?？偠灾?，就是干啥-程序；寫啥-底稿說明；留啥-證據(jù)。實(shí)務(wù)中，事務(wù)所的規(guī)模大小會(huì)對(duì)這些審計(jì)程序有所取舍，但是作為一條有責(zé)任的審計(jì)狗，你至少腦海中要考慮到這些骨頭的風(fēng)險(xiǎn)。程序1：了解公司采取發(fā)出商品的業(yè)務(wù)流程。一般來講，存在發(fā)出商品主要原因是公司的收入確認(rèn)政策的時(shí)點(diǎn)比較靠后，但也可能存在為了推廣產(chǎn)品，與潛在客戶簽署了試用合同等。需要了解公司是因?yàn)楹畏N原因存在發(fā)出商品。程序1總結(jié)！底稿說明：選擇該種產(chǎn)品發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)未轉(zhuǎn)移的銷售模式的原因，公司控制該業(yè)務(wù)涉及的主要部門、主要流程等；證據(jù)：業(yè)務(wù)流程圖、公司相關(guān)政策規(guī)章等。程序2：核查期末發(fā)出商品的明細(xì)構(gòu)成。包括哪些客戶、何種產(chǎn)品、什么時(shí)間發(fā)出等相關(guān)信息，是基于已簽約訂單發(fā)出還是簽署的試用合同發(fā)出。程序2總結(jié)！底稿說明：期末發(fā)出商品涉及的主要類型合同中的核心條款；證據(jù)：合同、明細(xì)表。程序3：對(duì)掛賬發(fā)出商品發(fā)函詢證，對(duì)未回函的進(jìn)行替代測(cè)試。發(fā)出商品因?yàn)闆]有轉(zhuǎn)移所有權(quán)給第三方，因此需要函證確認(rèn)該實(shí)物資產(chǎn)數(shù)量。金額大的，盡量去現(xiàn)場(chǎng)盤一下。最近上市公司的存貨，各種“不翼而飛”。程序3總結(jié)！底稿說明：函證過程以及函證結(jié)果，對(duì)未回函的說明替代測(cè)試的結(jié)論。證據(jù)：詢證函，合同，詢問記錄，客戶與公司的往來函件等。程序4：對(duì)掛賬時(shí)間較長(zhǎng)的發(fā)出商品，核查未結(jié)轉(zhuǎn)銷售的原因。這里有個(gè)天數(shù)，180天。哪怕是委托代銷商品，這個(gè)時(shí)間段在一定條件下也該結(jié)轉(zhuǎn)收入了。對(duì)于掛賬時(shí)間較長(zhǎng)的發(fā)出商品，一種可能性公司有調(diào)節(jié)收入動(dòng)機(jī)，一種可能性與客戶存在糾紛，這兩種都是我們審計(jì)時(shí)需要重點(diǎn)關(guān)注的，并落實(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。程序4總結(jié)！底稿說明：核查過程、原因。證據(jù)：無。程序5：本期減少的發(fā)出商品，核查其收入確認(rèn)是否符合合同以及收入確認(rèn)條件。基本上可以通過客戶驗(yàn)收單或者簽署的正式合同等資料證實(shí)減少的合理性，或者解除試用收回相關(guān)的產(chǎn)品。程序5總結(jié)！底稿說明：檢查過程和結(jié)論。證據(jù)：發(fā)出商品核查表。程序6：發(fā)出商品增加減少真實(shí)性檢查。這是個(gè)常規(guī)通用程序，增減詳查。程序6總結(jié)！底稿說明：檢查過程和結(jié)論。證據(jù)：發(fā)出商品檢查情況表。審計(jì)實(shí)務(wù)存貨-勞務(wù)成本審計(jì)淺談-存貨-勞務(wù)成本這是存貨篇章的最后一篇，總算結(jié)束了，想想還有點(diǎn)小激動(dòng)~回看整個(gè)存貨篇章，還是那句話，萬變不離其宗，不要有畏難心態(tài)。把每篇總結(jié)的點(diǎn)一次性連貫看完，有個(gè)印象其實(shí)就足夠了。等到真正實(shí)務(wù)中接觸，逐個(gè)分析、操作一遍，消化后發(fā)現(xiàn)并不難，也就記住了。這個(gè)科目一般常用于單個(gè)獨(dú)立項(xiàng)目，越來越多企業(yè)開始明確這個(gè)點(diǎn)的數(shù)據(jù)，讓核算更加精準(zhǔn)。它十分單純，幾乎沒什么風(fēng)險(xiǎn)，更多地適合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)調(diào)查，程序很少，就是把一件事情了解清楚透徹，再檢查是否核算正確、及時(shí)匹配對(duì)應(yīng)上就行。接下來，我們就聊聊，查這個(gè)科目的賬需要做哪些審計(jì)程序、機(jī)械復(fù)制粘貼底稿后怎么寫文字說明、必須拿到哪些證明審計(jì)觀點(diǎn)的證據(jù)?？偠灾褪歉缮?程序；寫啥-底稿說明；留啥-證據(jù)。實(shí)務(wù)中，事務(wù)所的規(guī)模大小會(huì)對(duì)這些審計(jì)程序有所取舍，但是作為一條有責(zé)任的審計(jì)狗，你至少腦海中要考慮到這些骨頭的風(fēng)險(xiǎn)。程序1：了解勞務(wù)項(xiàng)目的主要內(nèi)容。一般來說勞務(wù)成本對(duì)應(yīng)的是技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目、定制化的開發(fā)項(xiàng)目歸集的成本，通常情況下人力成本居多。程序1總結(jié)！底稿說明：勞務(wù)項(xiàng)目的內(nèi)容，成本歸集的對(duì)象，核算流程；證據(jù)：流程圖、核算政策等。程序2：檢查主要項(xiàng)目合同金額、累計(jì)勞務(wù)成本、實(shí)際項(xiàng)目進(jìn)度對(duì)比關(guān)系。需要確定主要項(xiàng)目三者之間的關(guān)系，尤其重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目之間勞務(wù)成本歸集是否正確、項(xiàng)目勞務(wù)成本歸集是否及時(shí)、是否出現(xiàn)虧損的勞務(wù)項(xiàng)目。程序2總結(jié)！底稿說明：相關(guān)分析結(jié)論；證據(jù)：項(xiàng)目分析表等。程序3：本期勞務(wù)成本增減情況核查。依舊是常規(guī)程序，增減詳查！值得關(guān)注的點(diǎn)，主要是人力成本歸集是否有依據(jù)，人力成本在各項(xiàng)目之間的分?jǐn)偸欠駵?zhǔn)確。程序3總結(jié)！底稿說明：檢查結(jié)論。證據(jù)：核查表。審計(jì)實(shí)務(wù)存貨-生產(chǎn)成本審計(jì)淺談-存貨-生產(chǎn)成本毫無疑問，生產(chǎn)成本是存貨的核心，對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)來說這就是它的命脈。如果能夠得到一個(gè)科學(xué)合理、及時(shí)、準(zhǔn)確的成本核算數(shù)據(jù)，那必然是為企業(yè)管理層創(chuàng)造巨大價(jià)值，地位舉足輕重。這是審計(jì)科目中一大難點(diǎn)，審計(jì)程序非常多。不要求全部記下來，只為了考慮各種情況，做到有的放矢，以免瞻前顧后、毫無章法。具體執(zhí)行時(shí)涉及到的操作技巧十分綜合，這里只用最精煉的語言表述思路出來，具體實(shí)際操作，可以慢慢摸索，先知道要做什么，再去找工具執(zhí)行。接下來，我們就聊聊，查這個(gè)科目的賬需要做哪些審計(jì)程序、機(jī)械復(fù)制粘貼底稿后怎么寫文字說明、必須拿到哪些證明審計(jì)觀點(diǎn)的證據(jù)?？偠灾?，就是干啥-程序；寫啥-底稿說明；留啥-證據(jù)。實(shí)務(wù)中，事務(wù)所的規(guī)模大小會(huì)對(duì)這些審計(jì)程序有所取舍，但是作為一條有責(zé)任的審計(jì)狗，你至少腦海中要考慮到這些骨頭的風(fēng)險(xiǎn)。程序1：了解產(chǎn)品生產(chǎn)所在生產(chǎn)工藝上所涉及的環(huán)節(jié)，以及成本核算上流程。了解工藝環(huán)節(jié)是成本核算的前提，在這些環(huán)節(jié)料、工、費(fèi)的歸集以及分配方法是怎樣的？從上一個(gè)環(huán)節(jié)到下一個(gè)環(huán)節(jié)，成本的流轉(zhuǎn)是如何設(shè)計(jì)的？期末在產(chǎn)品的成本歸集分?jǐn)傇瓌t。包括制造費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在產(chǎn)品的分?jǐn)偡椒ā３绦?總結(jié)！底稿說明：簡(jiǎn)述主要產(chǎn)品在技術(shù)上所涉及的環(huán)節(jié)，以及公司在會(huì)計(jì)核算上制定的相應(yīng)流程；證據(jù)：產(chǎn)品生產(chǎn)流程圖，成本核算流程。程序2：對(duì)主要產(chǎn)能、產(chǎn)量進(jìn)行分析性復(fù)核。對(duì)公司本年主要產(chǎn)品的產(chǎn)量，通過其他業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系分析產(chǎn)量的真實(shí)性程序2總結(jié)！底稿說明：產(chǎn)能分析的過程和結(jié)論，年度產(chǎn)量的分析過程和結(jié)論；證據(jù)：產(chǎn)能產(chǎn)量分析表。程序3：分析生產(chǎn)成本總額的變動(dòng)情況，分析主要產(chǎn)品的單位成本以及單位料、工、費(fèi)及占比的變化情況。重點(diǎn)關(guān)注單位成本變動(dòng)金額較大產(chǎn)品，核查原因。對(duì)于材料成本比例較高的行業(yè)，要分析單位產(chǎn)品的直接材料成本的年度變動(dòng)曲線和本年材料的價(jià)格變動(dòng)曲線的對(duì)比關(guān)系。單位成本的變動(dòng)分析，要細(xì)分到直接材料、直接人工、燃料動(dòng)力（如果有單獨(dú)核算的話）、制造費(fèi)用。程序3總結(jié)！底稿說明：簡(jiǎn)述成本總額的變動(dòng)原因，重點(diǎn)說明單位成本變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)因素。證據(jù)：生產(chǎn)成本分析表、完工產(chǎn)品單位成本分析表等。程序4：制造費(fèi)用真實(shí)性核查以及變動(dòng)分析。制造費(fèi)用總額和單位產(chǎn)品中的制造費(fèi)用的變動(dòng)，一般會(huì)反映出公司本年度的很多問題。比如產(chǎn)量的變化、工藝的調(diào)整、自制轉(zhuǎn)委托加工等。程序4總結(jié)！底稿說明：核查過程、結(jié)論，變動(dòng)原因的解釋。證據(jù)：制造費(fèi)用真實(shí)性檢查表、明細(xì)表和分析表。程序5：選擇主要產(chǎn)品、某一月份的產(chǎn)品成本計(jì)算單。通過重新執(zhí)行的程序，大致判斷公司成本核算流程是否一貫執(zhí)行，也對(duì)公司的成本結(jié)構(gòu)有更具體的了解。程序5總結(jié)！底稿說明：選擇樣本過程，直接核查成本的結(jié)論。證據(jù)：成本計(jì)算單測(cè)試表。程序6：生產(chǎn)成本倒軋?？梢源笾铝私鈱徲?jì)期間材料的周轉(zhuǎn)去向。這里可以網(wǎng)上搜搜相關(guān)視頻教程，有一定的方法和技巧總結(jié)。程序6總結(jié)！底稿說明：倒軋結(jié)論。證據(jù)：倒軋表。程序7：生產(chǎn)成本真實(shí)性檢查。基本上是每個(gè)科目必做程序。這里是起強(qiáng)調(diào)的作用。程序7總結(jié)！底稿說明：結(jié)論。證據(jù)：檢查表。程序8：結(jié)合盤點(diǎn)情況，分析期末在制品的余額合理性。對(duì)于在制品的期末余額，結(jié)合盤點(diǎn)，但同時(shí)需要結(jié)合公司產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程所需要的時(shí)間，或?qū)徲?jì)的同時(shí)，也需要了解公司生產(chǎn)車間領(lǐng)料的作業(yè)習(xí)慣，是一次領(lǐng)一定期間需要的料，還是按生產(chǎn)訂單批次領(lǐng)料。對(duì)于生產(chǎn)部門統(tǒng)計(jì)報(bào)表，公司計(jì)入生產(chǎn)成本的時(shí)點(diǎn)，是按原料出庫，還是原料上線。一般所有盤點(diǎn)資料統(tǒng)一存放，這里可以用索引的方式處理。程序8總結(jié)！底稿說明：期末在制品余額變動(dòng)及其合理性。證據(jù)：盤點(diǎn)資料。程序9：選擇前十大產(chǎn)品，獲取BOM單，根據(jù)單上的材料品種、數(shù)量，選擇期末結(jié)存單價(jià)計(jì)算該產(chǎn)品的材料成本，將直接復(fù)核的材料成本與當(dāng)年12月結(jié)轉(zhuǎn)該產(chǎn)品的材料成本進(jìn)行對(duì)比，計(jì)算兩者差異，核查原因。前面程序5，其目的是直接復(fù)核成本計(jì)算過程，主要還是對(duì)成本的流程測(cè)試。這個(gè)程序的目的，直接測(cè)試成本，為總體上成本核算公允性提供證據(jù)。當(dāng)然，BOM單的準(zhǔn)確性必須保證，如果對(duì)提供的BOM單有懷疑，可以突襲生產(chǎn)線的方式證實(shí)BOM單的完整性。程序9總結(jié)！底稿說明：測(cè)試過程、結(jié)論。證據(jù)：測(cè)試表、BOM單。審計(jì)實(shí)務(wù)存貨-委托加工物資審計(jì)淺談-存貨-委托加工物資聽到委托加工這個(gè)詞，是不是立刻想到了增值稅、消費(fèi)稅，它在這兩個(gè)稅法知識(shí)點(diǎn)中確實(shí)是大行其道、不可一世。會(huì)計(jì)里面的它并沒有那么復(fù)雜，更多偏向于分析性工作，探討存在是否合理。接下來，我們就聊聊，查這個(gè)科目的賬需要做哪些審計(jì)程序、機(jī)械復(fù)制粘貼底稿后怎么寫文字說明、必須拿到哪些證明審計(jì)觀點(diǎn)的證據(jù)。總而言之，就是干啥-程序；寫啥-底稿說明；留啥-證據(jù)。實(shí)務(wù)中，事務(wù)所的規(guī)模大小會(huì)對(duì)這些審計(jì)程序有所取舍，但是作為一條有責(zé)任的審計(jì)狗，你至少腦海中要考慮到這些骨頭的風(fēng)險(xiǎn)。程序1：了解委托加工物資的業(yè)務(wù)。一般情況下，公司涉及到特殊環(huán)節(jié)（比如電鍍沒有資質(zhì)）或在某個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)能不足會(huì)對(duì)外委托加工，因此我們需要了解公司的生產(chǎn)流程中哪個(gè)環(huán)節(jié)需要委托，而且委托在不同年度是有變化的，比如資質(zhì)申請(qǐng)到了，或者某一個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)能瓶頸已經(jīng)解決。對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)的委托，由公司將材料發(fā)給委托供應(yīng)商，加工費(fèi)按合同約定計(jì)算，供應(yīng)商開加工費(fèi)發(fā)票。近來有一些實(shí)質(zhì)上的委外加工，通過買賣交易的方式實(shí)現(xiàn)（公司將材料賣給供應(yīng)商，供應(yīng)商將加工好的產(chǎn)品賣回給公司），這時(shí)需要我們分析，此種情況下會(huì)計(jì)處理應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式，其判斷核心在于供應(yīng)商加工出來的產(chǎn)品從合同義務(wù)上或者客觀市場(chǎng)需求上（比如加工出來的一個(gè)半成品只能賣給委托方，不存在獨(dú)立第三方對(duì)這個(gè)產(chǎn)品有需求）。如果是這種情況，則不能認(rèn)定為銷售，而是實(shí)質(zhì)上的委托加工。如果另外的情形，比如硬盤廠商賣硬盤給筆記本電腦公司做筆記本，但同時(shí)從筆記本電腦公司采購(gòu)筆記本電腦，這種情形下一般可以認(rèn)定為兩筆獨(dú)立業(yè)務(wù)，可以分別確認(rèn)為銷售和采購(gòu)。程序1總結(jié)！底稿說明：業(yè)務(wù)中哪個(gè)環(huán)節(jié)需要委托、如何選擇委托加工物資的加工服務(wù)供應(yīng)商、執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及的部門、簡(jiǎn)要流程，主要供應(yīng)商合同的核心條款；證據(jù)：業(yè)務(wù)流程圖、主要合同。程序2：了解委托加工物資的會(huì)計(jì)處理政策。在確認(rèn)公司業(yè)務(wù)模式后，判斷是否屬于委托加工。翻翻書本、憑證，找找曾經(jīng)的記憶，但是別忘了查查最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理要求，一般都會(huì)有案例，往里面套。程序2總結(jié)！底稿說明：會(huì)計(jì)處理方法，是否存在既是供應(yīng)商又是客戶的情形；證據(jù)：前十名客戶和前十名供應(yīng)商對(duì)比表。程序3：函證。萬物皆可函！因?yàn)樯婕暗降谌剑C是確認(rèn)委托加工物資和發(fā)出商品的重要程序。對(duì)于金額較大或者IPO項(xiàng)目，雖然函證是主要程序，但現(xiàn)場(chǎng)觀察和盤點(diǎn)委托加工物資是必要的補(bǔ)充。程序3總結(jié)！底稿說明：函證過程、樣本選擇和結(jié)論。證據(jù)：詢證函、函證控制表等。程序4：本期增加加工費(fèi)真實(shí)性的抽查。檢查本期加工費(fèi)的費(fèi)率和數(shù)量是否與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)相吻合，而不僅僅是是否有發(fā)票。程序4總結(jié)！底稿說明：抽查的結(jié)論。證據(jù)：檢查表。程序5：分析本期加工費(fèi)和期末委托加工物資的合理性。根據(jù)本年的業(yè)務(wù)情況（包括總產(chǎn)量的變化、委外環(huán)節(jié)是否發(fā)生變化、費(fèi)率是否發(fā)生變化）對(duì)比本年加工費(fèi)的變化是否合理，期末結(jié)存的委托加工物資余額變化是否合理。程序5總結(jié)！底稿說明：變化以及原因。證據(jù)：訪談?dòng)涗洝I(yè)務(wù)資料、相關(guān)說明等。審計(jì)實(shí)務(wù)存貨-原材料審計(jì)淺談-存貨-原材料上一篇談到了存貨這個(gè)整體科目，接下來幾篇會(huì)詳細(xì)介紹它的明細(xì)科目，讓工作更加精細(xì)、嚴(yán)謹(jǐn)。實(shí)際上工作量并沒有加大多少，但是對(duì)它來說是質(zhì)變。原材料是生產(chǎn)的起點(diǎn)，一切都剛剛開始，不需要畏懼?？蚣芤呀?jīng)構(gòu)建起來了，剩余的工作就是讓它豐滿。接下來，我們就聊聊，查這個(gè)科目的賬需要做哪些審計(jì)程序、機(jī)械復(fù)制粘貼底稿后怎么寫文字說明、必須拿到哪些證明審計(jì)觀點(diǎn)的證據(jù)。總而言之，就是干啥-程序；寫啥-底稿說明；留啥-證據(jù)。實(shí)務(wù)中，事務(wù)所的規(guī)模大小會(huì)對(duì)這些審計(jì)程序有所取舍，但是作為一條有責(zé)任的審計(jì)狗，你至少腦海中要考慮到這些骨頭的風(fēng)險(xiǎn)。程序1：了解原材料采購(gòu)流程、政策。聽聽那些社會(huì)生產(chǎn)的故事，我相信你也會(huì)感興趣問下去。采購(gòu)模式不是把內(nèi)控流程說一遍，而是了解對(duì)供應(yīng)商管理政策、對(duì)