審計實務 應付職工薪酬

審計實務應付職工薪酬這個科目是每個公司必須有的，除非空殼。只要有職工薪酬方面的費用發(fā)生，都需要經(jīng)過這個科目，大部分情況是一借一貸金額相等，但還是會出現(xiàn)計提多了或少了，甚至有忘記使用該科目的低級錯誤。這是個中介科目，重點關注發(fā)生額，這也是報表披露的要點。接下來，我們就聊聊，查這個科目的賬需要做哪些審計程序、機械復制粘貼底稿后怎么寫文字說明、必須拿到哪些證明審計觀點的證據(jù)?？偠灾?，就是干啥-程序；寫啥-底稿說明；留啥-證據(jù)。實務中，事務所的規(guī)模大小會對這些審計程序有所取舍，但是作為一條有責任的審計狗，你至少腦海中要考慮到這些骨頭的風險。OPENNING程序1：了解公司薪酬結構、發(fā)放、計提的管理方法了解公司的薪酬結構，比如固定工資和效益工資大致占比，年終獎的發(fā)放標準，當月工資何時計提何時發(fā)放、社保公積金何時計提何時繳納等。先在賬上看看摘要，再和財務確認一遍。程序1總結！【底稿說明】說明薪酬的結構、發(fā)放、計提一般操作方法。【證據(jù)】公司內(nèi)部文件、訪談情況記錄等。OPENNING程序2：了解職工薪酬的分配方法，并找出相應的勾稽數(shù)據(jù)公司的職工薪酬各部分分配至成本費用的口徑、方法，計入生產(chǎn)成本、制造費用、銷售費用、管理費用、開發(fā)支出的口徑是否合理，本期是否發(fā)生變化。分配檢查表中相關的成本費用金額最好使用審定數(shù)列示，以保證本期報告披露的數(shù)據(jù)成本費用中的金額勾稽一致，可以根據(jù)TB附注披露。程序2總結！【底稿說明】勾稽核對情況、差異情況、結論?！咀C據(jù)】職工薪酬分配檢查情況表。OPENNING程序3：核查本期辭退福利、非貨幣福利、股份支付等特殊項目的有關情況這些特殊項目一般發(fā)生概率較小，對發(fā)生金額較大的一般逐筆核查真實性。程序3總結！【底稿說明】各項目本期發(fā)生相關內(nèi)容?！咀C據(jù)】相關測算表、公司內(nèi)部文件。OPENNING程序4：選擇某個月核對工資記錄表上人員與社保繳交清單的人員是否一致在實務中存在公司為非公司員工代繳社保的情況。如果存在少量的，應提請公司注意，并核實是否從該人員收回代繳款項。如果存在大量這種情形，應關注是否存在少計員工薪酬或者賬外代付的情形。程序4總結！【底稿說明】社保公積金臺賬金額需要與成本費用中的社保公積金進行核對?！咀C據(jù)】社保公積金臺賬。OPENNING程序5：復核各條線（一般可以生產(chǎn)、銷售、管理、研發(fā)）崗位人均的兩期平均薪酬，了解變化趨勢與實際市場變化是否一致通過平均工資的檢查可以觀察公司的生產(chǎn)經(jīng)營的變化情況。比如生產(chǎn)人員的變化可以推斷公司產(chǎn)量的變化，生產(chǎn)工人的平均工資的漲幅可以推斷其加班情況（如果人數(shù)沒有太大的變化，但平均漲幅超出市場漲幅比較多，也可能導致產(chǎn)量提升）。銷售人員的工資變化可以側面印證銷售收入的增長（需要結合銷售人員的薪酬制度，如果是高底薪低提成，可能并不適合）。程序5總結！【底稿說明】比較的結果，以及變化的原因。【證據(jù)】相關測算表。OPENNING程序6：期后支付檢查表期后的年終獎、被審計期間最后一個月的薪酬發(fā)放數(shù)據(jù)與計提數(shù)是否一致。差額過高或者過低，都會對損益產(chǎn)生較大影響，這不應該是企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的好地方。程序6總結！【底稿說明】期后支付和實際計提數(shù)是否存在差異，對差異數(shù)超過重要性水平的項目要進行調(diào)整?！咀C據(jù)】期后支付檢查表。OPENNING程序7：披露表應付職工薪酬是一個很有必要做披露表的科目，由于企業(yè)的賬務處理的原因（現(xiàn)金直接支付、沒有通過職工薪酬結轉、借貸方同時做賬導致的發(fā)生額虛高等等）很有可能導致賬面的借貸方發(fā)生額與我們