審計第二章-職業(yè)道德與審計準(zhǔn)則課件

萬民公司是一家國有企業(yè)。2006年12月，公司總經(jīng)理針對公司目前的狀況，電話請示出差的董事長說明效益不好的狀況。董事長指示把財務(wù)報告做得漂亮一些，總經(jīng)理將此交給總會計師去完成。總會計師按領(lǐng)導(dǎo)的意圖，對當(dāng)年的財務(wù)報告作了技術(shù)處理，虛擬了幾筆銷售收入，從而財務(wù)報表由虧為盈。經(jīng)誠信會計師事務(wù)所審計后報出。

2007年4月，在《會計法》執(zhí)行情況的檢查中，發(fā)現(xiàn)該公司存在重大會計作假行為，擬對公司董事長、總經(jīng)理、總會計師等相關(guān)人員進(jìn)行行政處罰，并下達(dá)行政處罰告知書。萬民公司相關(guān)人員接到告知書后，均要求舉行聽證會。在聽證會上，有關(guān)人員作了如下陳述：

公司董事長陳述：我前段時間出差在外，對公司的情況不太了解，雖在財務(wù)報告上簽名并蓋章，但僅是履行會計手續(xù)，我不能負(fù)任何責(zé)任。具體情況由總經(jīng)理說明。公司總經(jīng)理：我是搞技術(shù)出身，主要抓生產(chǎn)經(jīng)營，對會計是門外漢，我雖在財務(wù)報告上簽名并蓋章，也僅是履行程序而已。我不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。有關(guān)財務(wù)報告情況由總會計師解釋?？倳嫀煟汗緦ν鈭蟪龅呢攧?wù)報告是經(jīng)過誠信會計師事務(wù)所審計的，他們出具了無保留意見的審計報告。誠信會計師事務(wù)所應(yīng)對本公司的財務(wù)報告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，承擔(dān)由此帶來的一切責(zé)任。(1)公司董事長、總經(jīng)理的觀點(diǎn)不正確：《會計法》第一章第四條規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人要重視會計工作，加強(qiáng)會計管理，并采取有效措施保證會計資料真實(shí)、完整，不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員做假帳。

(3)董事長，總經(jīng)理都是單位主要負(fù)責(zé)人，是財務(wù)會計報告的簽章主體，應(yīng)當(dāng)對本單位對外提供的財務(wù)會計報告的質(zhì)量負(fù)責(zé)。

(2)總會計師的觀點(diǎn)不正確，保證會計資料的真實(shí)、完整是單位管理當(dāng)局的會計責(zé)任，而非審計責(zé)任。審計責(zé)任不能替代、減輕和免除會計責(zé)任?？倳嫀熓侵鞴軙嫻ぷ鞯男姓I(lǐng)導(dǎo)人，在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)組織、管理本單位所有會計工作。是財務(wù)會計報告的簽章主體，對會計資料的真實(shí)、完整會計報告的質(zhì)量要負(fù)責(zé)。注冊會計師在審計業(yè)務(wù)活動中存在下列６種情形之一，出具不實(shí)報告并給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計師事務(wù)所與被審計單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任：1)與被審計單位惡意串通；2)明知被審計單位對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；3)明知被審計單位的財務(wù)會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)報告；4)明知被審計單位的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；5)明知被審計單位的會計報表的重要事項有不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明；6)被審計單位示意其作不實(shí)報告，而不予拒絕。2.1職業(yè)道德2.2審計準(zhǔn)則2.1.1職業(yè)道德的含義2.1.2業(yè)務(wù)能力的要求2.1.3業(yè)務(wù)承接的要求2.1.4對委托單位和同業(yè)的責(zé)任2.1.5國家審計人員的職業(yè)道德2.1.6內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德2.1.7法律責(zé)任及其風(fēng)險預(yù)防職業(yè)道德是具有職業(yè)特征的道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范。審計人員的職業(yè)道德是指對審計人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、業(yè)務(wù)能力、工作規(guī)則及職業(yè)責(zé)任等思想方式和行為方式所做的規(guī)定和要求。一般由行業(yè)管理組織制定（CICPA）2.1.1職業(yè)道德含義注冊會計師職業(yè)道德要求影響因素

可能損害獨(dú)立性的主要情形

經(jīng)濟(jì)利益

1．與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；

2．收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶；

3．過分擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù)；

4．與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；

5．對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；

6．可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。

自我評價

1．鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；

2、為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)；

3．為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。影響因素可能損害獨(dú)立性的主要情形關(guān)聯(lián)關(guān)系1．與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；

2．鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員；

3．會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；

4．接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。外界壓力1．在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；

2．受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；

3．受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔(dān)任審計項目組負(fù)責(zé)人。要求：事項（1）至（6），分別指出是否對審計項目組的獨(dú)立性構(gòu)成威脅，并簡要說明理由。（1）A注冊會計師與甲公司副總經(jīng)理H同為京劇社票友，經(jīng)H介紹，A注冊會計師從其他企業(yè)籌得款項，成功舉辦個人專場演出。對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。項目組負(fù)責(zé)人A注冊會計師與審計客戶的高級管理人員副總經(jīng)理H之間存在長期交往，產(chǎn)生密切關(guān)系對獨(dú)立性的威脅。

12（2）審計項目組成員B與甲公司基建處處長I是戰(zhàn)友，I將甲公司職工集資建房的指標(biāo)轉(zhuǎn)讓給B，B按照甲公司職工的付款標(biāo)準(zhǔn)交付了集資款。對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。項目組成員B與審計客戶的基建處處長I關(guān)系密切，而且因為I是基建處處長，所以很可能會對財務(wù)報表中的在建工程等產(chǎn)生重大影響。同時項目組成員B是按照甲公司職工的付款標(biāo)準(zhǔn)付款的，并不是市場上的公允價，所以構(gòu)成對獨(dú)立性的威脅。（3）審計項目組成員C與甲公司財務(wù)經(jīng)理J畢業(yè)于同一所財經(jīng)院校。對獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅。項目組成員C與審計客戶甲公司的財務(wù)經(jīng)理是校友關(guān)系，但不構(gòu)成密切關(guān)系，所以不構(gòu)成對獨(dú)立性的影響。（4）審計項目組成員D的朋友于20×7年2月購買了甲公司發(fā)行的公司債券20萬元。對獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅。項目組成員D的朋友擁有甲公司的債券，并不能夠視同是D擁有審計客戶的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，也沒有說是密切的朋友，所以不構(gòu)成對獨(dú)立性的影響。（5）ABC會計師事務(wù)所原行政部經(jīng)理E于20×5年10月離開事務(wù)所，擔(dān)任甲公司辦公室主任。獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅。原會計師事務(wù)所行政部經(jīng)理E進(jìn)入審計客戶擔(dān)任辦公室主任的職務(wù)。由于E在會計師事務(wù)所沒有具體從事過對甲公司的審計業(yè)務(wù)，同時在審計客戶擔(dān)任的職務(wù)對財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)也沒有影響，而且時間已經(jīng)相隔3年，所以不構(gòu)成對獨(dú)立性的影響。（6）A注冊會計師的岳母于20×7年購買甲公司發(fā)行的企業(yè)債券，面值20000元，即將到期。對獨(dú)立性構(gòu)成威脅。項目組負(fù)責(zé)人的直系親屬的直接經(jīng)濟(jì)利益，視同注冊會計師本人的直接經(jīng)濟(jì)利益，對獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。1、專業(yè)知識、經(jīng)驗2、收集、解釋審計證據(jù)能力關(guān)注：盡職盡責(zé)、全面及時完成工作。1、職業(yè)懷疑假定懷疑(presumptivedoubt)的觀點(diǎn)認(rèn)為首先應(yīng)該假設(shè)其存在問題，除非有證據(jù)表明假設(shè)是錯誤的。在學(xué)術(shù)界更多的人支持這一觀點(diǎn)，采用“假定懷疑”來定義職業(yè)懷疑。Bell、Peecher和Solomom（2005）認(rèn)為在舞弊審計中，審計人員應(yīng)具有假定質(zhì)疑的思想，應(yīng)該假定管理層具有一定水平的不誠信，除非有充分的證據(jù)證實(shí)審計人員的觀點(diǎn)。2、職業(yè)行為CPA遵循法律法規(guī),遵循審計準(zhǔn)則2.1.2業(yè)務(wù)能力的要求CPA業(yè)務(wù)能力：CPA技術(shù)守則：5.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在完成審計程序、認(rèn)真研究審計記錄和有關(guān)證據(jù)的基礎(chǔ)上，形成審計報告，并以恰當(dāng)?shù)?、不令人誤解的方式陳述報告意見；未經(jīng)規(guī)定的審計程序、未取得必要的審計證據(jù)，不得為財務(wù)報表和其他會計資料簽發(fā)報告和出具其他證明性文件。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對其出具的審計報告、發(fā)表的審計意見負(fù)責(zé)。6.對于委托單位的預(yù)測、計劃等含有不確定因素的未來事項，注冊會計師不得就其可實(shí)現(xiàn)程度作出保證。當(dāng)然，不限制注冊會計師以咨詢的方式協(xié)助或代替委托單位從事預(yù)測、計劃或可行性研究工作。7.注冊會計師在提供專業(yè)服務(wù)時，不得代行委托單位管理職能，應(yīng)避免承擔(dān)管理決策的責(zé)任在承接客戶的業(yè)務(wù)之前，審計人員應(yīng)當(dāng)確定承接該項業(yè)務(wù)是否對其職業(yè)道德的遵循產(chǎn)生威脅，審計人員只應(yīng)承接能夠勝任的專業(yè)任務(wù)。2.1.3業(yè)務(wù)承接的要求1.事務(wù)所承接，CPA不得以個人名義承接2.業(yè)務(wù)委托關(guān)系——雙向自由選擇3.不得在新聞媒體上發(fā)布：詆毀同業(yè)、自我夸張、內(nèi)容夸張、容易引起誤會的廣告；上述傾向的信函不得散發(fā)給其他單位或組織。4.介紹費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、傭金（雙向禁止）5.不得以降低收費(fèi)或不正當(dāng)競爭手段招攬業(yè)務(wù)6.法定審計不能與其他機(jī)構(gòu)收益分成合作7.不得允許他人借用本人或本組織名義承接、執(zhí)行業(yè)務(wù)案例請你指出注冊會計師小劉的舉動是否違反相關(guān)職業(yè)道德規(guī)定，并解釋其原因。小劉和他的同事以前審計過許多國有企業(yè)。他計劃與其他注冊會計師聯(lián)系，請他們幫忙介紹更多這種類型的工作，他打算付給每個介紹人2000元的介紹費(fèi)。251、注冊會計師應(yīng)依據(jù)審計業(yè)務(wù)約定書的約定，按時保質(zhì)地完成委托業(yè)務(wù)。2、注冊會計師對于審計工作中得到的信息和資料應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格保守秘密。3、審計機(jī)構(gòu)（如會計師事務(wù)所等，下同）在提供審計服務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收費(fèi)，另有規(guī)定的除外。2.1.4對委托單位和同業(yè)的責(zé)任對委托單位的責(zé)任：1、各會計事務(wù)所應(yīng)當(dāng)樹立“以質(zhì)量求信譽(yù)、以信譽(yù)求發(fā)展”的宗旨，互相尊重，團(tuán)結(jié)合作，共同維護(hù)和增進(jìn)本行業(yè)的職業(yè)道德和職業(yè)信譽(yù)。2、會計事務(wù)所可以跨地區(qū)承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)，所跨地區(qū)的同業(yè)不得以任何方式進(jìn)行阻撓或排斥。3、委托單位變更委托的會計事務(wù)所時，后任注冊會計師在接受委托之前，應(yīng)與前任注冊會計師聯(lián)系，相互了解和介紹變更的情況和原因。4、委托單位變更委托后，前任注冊會計師應(yīng)對后任注冊會計師的工作予以支持和合作。對同業(yè)的責(zé)任：國家審計職業(yè)道德，是指審計機(jī)關(guān)和審計人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)勝任能力和職業(yè)責(zé)任等。國家審計人員應(yīng)當(dāng)按照法律規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序，開展審計工作，并遵守國家審計準(zhǔn)則。2.1.5國家審計人員的職業(yè)道德1、嚴(yán)格依法2、正直坦誠3、公正客觀4、勤勉盡責(zé)5、保守秘密——from《中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則》內(nèi)部審計人員職業(yè)道德，是指內(nèi)部審計人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)勝任能力和職業(yè)責(zé)任等。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)按照法律規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序，開展審計工作，并遵守內(nèi)部審計準(zhǔn)則。2.1.6內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德過失責(zé)任欺詐責(zé)任2.1.7法律責(zé)任及其風(fēng)險預(yù)防1、法律責(zé)任普通過失（未嚴(yán)格）重大過失（根本沒有）區(qū)別：是否具有不良動機(jī)目的：欺騙他人違約CPA承擔(dān)法律責(zé)任的種類注：會計責(zé)任和審計責(zé)任不能相互替代、減輕或免除

種類原因處罰行政責(zé)任違約、過失引起注冊會計師而言，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書事務(wù)所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷民事責(zé)任違約、過失、欺詐引起賠償受害人損失刑事責(zé)任由欺詐引起按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑中注協(xié)副秘書長李爽談銀廣夏事件從2001年8月18日至9月3日，我們對中天勤審計銀廣夏1999年度和2000年度會計報表進(jìn)行專向調(diào)查。調(diào)查表明，簽字注冊會計師嚴(yán)重違反《注冊會計師法》、《中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則》和《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，存在重大過失，未發(fā)現(xiàn)銀廣夏會計報表中的重大虛假問題，出具了不實(shí)的審計報告。簽字注冊會計師根本沒有履行必要的審計程序，如對天津廣夏應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時，將所有詢證函交由公司發(fā)出，未要求公司的債務(wù)人將回函直接寄達(dá)會計師事務(wù)所，而是由公司交給注冊會計師。注冊會計師未按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，而非履行了必要的審計程序卻根本沒有發(fā)現(xiàn)銀廣夏管理層舞弊行為。案件結(jié)果2001年9月，因涉及銀廣夏造假案，簽字注冊會計師劉加榮、徐林文被吊銷注冊會計師資格；深圳中天勤會計師事務(wù)所被吊銷執(zhí)業(yè)資格，和證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證。2003年9月16日，銀川市中級人民法院對銀廣夏刑事案作出一審判決：原天津廣夏董事長兼財務(wù)總監(jiān)董博由于提供虛假財會報告罪被判處有期徒刑三年，并處罰人民幣10萬元。同時，法院以提供虛假財會報告罪分別判處原銀川廣夏董事局副主席兼總裁李有強(qiáng)、原銀川廣夏董事兼財務(wù)總監(jiān)兼總會計師丁功名、原天津廣夏副董事長兼總經(jīng)理閻金岱有期徒刑二年零六個月，并處罰金3萬元至8萬元；以出具證明文件重大失職罪分別判處被告人深圳中天勤會計師事務(wù)所合伙人劉加榮、徐林文有期徒刑二年零六個月、二年零三個月，并各處罰金3萬元明確會計人員與審計人員的責(zé)任嚴(yán)格遵守職業(yè)道德及執(zhí)業(yè)規(guī)范提供充分的職業(yè)培訓(xùn)和職業(yè)咨詢深入了解被審計單位的基本情況嚴(yán)格約定業(yè)務(wù)內(nèi)容，恪守審計準(zhǔn)則建立有效的質(zhì)量控制監(jiān)督和檢查制度，實(shí)施嚴(yán)格的審計工作質(zhì)量控制聘請有關(guān)的專家和法律顧問，購買專業(yè)機(jī)構(gòu)的職業(yè)保險2、法律責(zé)任風(fēng)險的預(yù)防

案例：麥克遜·羅賓斯藥材公司事件

麥克遜·羅賓斯藥材公司在1937年的資產(chǎn)負(fù)債表中虛構(gòu)1907.5萬美元的資產(chǎn)，其中包括存貨虛構(gòu)1000萬美元，銷售收入虛構(gòu)900萬美元，銀行存款虛構(gòu)7.5萬美元。羅賓斯藥材公司的債權(quán)人朱利安·湯普森公司，在審核羅賓斯藥材公司財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)了疑點(diǎn)，請求官方協(xié)調(diào)控制證券市場的權(quán)威機(jī)構(gòu)--紐約證券交易委員會調(diào)查此事。調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司在經(jīng)營的十余年中，每年都聘請了美國著名的普賴斯·沃特豪斯會計師事務(wù)所對該公司的財務(wù)報表進(jìn)行審定。在查看這些審計人員出具的審計報告中，審計人員每年都對該公司的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果發(fā)表了"正確、適當(dāng)"等無保留的審計意見。在此基礎(chǔ)上，調(diào)查人員對該公司經(jīng)理的背景作了進(jìn)一步調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)理菲利普·科斯特及其同伙，相互勾結(jié)，侵吞公司資產(chǎn)。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，羅賓斯藥材公司的實(shí)際財務(wù)狀況早已"資不抵債"，應(yīng)立即宣布破產(chǎn)。而首當(dāng)其沖的受損失者是湯普森公司。為此，湯普森公司指控沃特豪斯會計師事務(wù)所，要求賠償其全部損失。在聽證會上，沃特豪斯會計師事務(wù)所拒絕了湯普森公司的賠償要求。會計師事務(wù)所認(rèn)為，他們執(zhí)行的審計，遵循了美國注冊會計師協(xié)會在1936年頒布的《財務(wù)報表檢查》（審計準(zhǔn)則的前身）中所規(guī)定各項規(guī)則。藥材公司的欺騙是由于經(jīng)理部門共同串通合謀所致，審計人員對此不負(fù)任何責(zé)任。最后，在證券交易委員會的調(diào)解下，沃特豪斯會計師事務(wù)所以退回歷年來收取的審計費(fèi)用共50萬美元，作為對湯普森公司債權(quán)損失的賠償。2.2審計準(zhǔn)則2.2.1審計準(zhǔn)則的含義：1、含義審計準(zhǔn)則是指審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時必須遵循