會計師事務所輪換制分析

會計師事務所輪換制分析第第頁會計師事務所輪換制分析會計師事務所輪換制分析全文共5頁，當前為第1頁。1實行會計師事務所定期輪換制對審計質量的影響

1.1實行會計師事務所定期輪換制對審計質量的正面影響

1.1.1實行事務所定期輪換制可以提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力實施會計師事務所定期輪換制首先可以使注冊會計師有機會接觸到特點和業(yè)務類型不同的客戶，這對豐富注冊會計師的職業(yè)經驗、完善知識結構、提高業(yè)務能力是非常有利的。當實行會計師事務所定期輪換制時，現任的注冊會計師就會更加謹慎，不敢放松。輪換后，新的注冊會計師基于不同的經驗和思維方式，會采用更有創(chuàng)意的審計程序去調查和評價會計報表的質量，更能發(fā)現客戶賬目中的錯誤和舞弊，從而提高審計質量。

1.1.2實行事務所定期輪換制可以提高會計師事務所的獨立性首先在我國，會計師為保持審計業(yè)務而迎合被審計單位，是影響其獨立性的最主要因素。實行會計師事務所定期輪換制后，保留客戶的動機已經不復存在，會計師沒有必要再為爭取后繼審計業(yè)務而向被審計單位妥協(xié)，也就不可能屈從被審計單位管理層的壓力去接受有問題的會計處理，而且一旦造假短期內還會被下一家會計師事務所發(fā)現，所以獨立性就會大大提高。其次，針對我國會計師事務所數量多、規(guī)模小、競爭激烈的特點，實行會計師事務所定期輪換制，可以使審計市場結構更加合理，使事務所之間的兼并重組加快，整個市場在競爭中進行重新排序，小規(guī)模的事務所退出市場，緩解惡性競爭。第三，根據我國審計本地化的特點，實行會計師事務所定期輪換制可以增加上市公司雇用異地會計師事務所的機會，必定減少本地化審計帶來的地方保護主義、政府干預等人為干擾因素對審計獨立性的負面影響。第四，針對上市公司的內部治理結構不合理對審計獨立性的影響，實行定期輪換制可以抑制上市公司的管理層與事務所的“串謀”行為。

1.1.3實行事務所定期輪換制可以促進行業(yè)監(jiān)管機制完善造成我國審計質量低下除了有技術性與獨立性方面的原因，還有就是行業(yè)監(jiān)管不力。如果在我國實行會計師事務所定期輪換，必將促進相關部門在以下方面進行規(guī)范：上市公司怎樣按制度規(guī)定輪換會計師事務所，審查新任會計師事務所是否有能力審計上市公司、獨立性如何；上市公司在法定期間內變更會計師事務所，對變更原因進行調查；規(guī)范新任會計師事所和前任會計師事務所審計工作的銜接等。

1.1.4實行事務所定期輪換制可以提升公眾對審計工作質量的信心在會計師事務所強制輪換的情況下注冊會計師不太可能屈從管理當局的壓力，審計質量可隨著事務所的變更而提高。會計師事務所強制輪換能使相關報表閱讀者獲得由不同會計師事務所出具的審計報告，提高了會計報表的可信性和公眾對審計質量的信心。

1.2實施會計師事務所定期輪換制

可能產生的問題首先進行事務所輪換，在審計的初始年度，注冊會計師可能因為不能充分掌握客戶的情況，相對于繼續(xù)審計，將喪失會計師事務所輪換制分析全文共5頁，當前為第2頁。從前積累的經驗，需要相當一段時間去熟悉客戶，當業(yè)務較復雜時，可能無法在短時間內完全了解客戶的經營情況，更不容易發(fā)現其中的舞弊與錯誤。這就使得在獲得審計業(yè)務的最初年度失敗的可能性增大，增加了審計風險。第二，審計成本增加主要包括兩部分：談判成本與業(yè)務成本。事務所為了爭取新客戶，會發(fā)生較大的談判成本，包括與新客戶接洽發(fā)生的差旅費、招待費以及考察新客戶發(fā)生的費用等。另外，首次審計時，相對于連續(xù)審計，事務所需要投入更多的時間、人力與財力對客戶的基本情況進行全面深入地了解，并進行原始資產驗證，這就是額外增加的業(yè)務成本必然會上升?？偟膶徲嫵杀撅@然要遠高于繼續(xù)審計的成本。增加的審計成本或多或少會轉嫁到客戶身上，使審計價格增高。第三，事務所輪換還可能被上市公司利用來掩蓋不良動機。未實行事務所變更前，上市公司為了規(guī)避不利審計意見自主變更事務所，需要向市場主動披露變更原因并承擔由此導致投資者拋售公司股票、導致股價下降的負面影響。實行審計輪換制后，上市公司更可能將自己的不良動機隱藏在制度安排的合法外衣下，使得投資者無法判斷更換事務所的真實目的，到底是按計劃進行的還是由于真正的到期輪換。更換事務所以前所能起到的預警的信號作用被降低了。第四，反對的人士認為在我國推行事務所定期輪換會使事務所由于無法長期擁有穩(wěn)定的客戶而增加壓力，不得不每時每刻關注如何爭取新的客戶，導致審計市場的惡性競爭更加激烈混亂。通過上面的論述可以得出結論：會計師事務所定期輪換制可以提高我國的審計質量，有在我國實施的必要性。但是一個新生事物必然有它的不足，針對實行會計師事務所輪換制分析全文共5頁，當前為第3頁。會計師事務所定期輪換制可能出現的問題，可以通過下述措施解決。

2對實施定期輪換制可能出現的問題的應對措施

2.1首次審計缺乏經驗并不意味著審計失敗的必然

注冊會計師在審計初始年度可能會由于對新客戶不了解而產生錯誤，使初始年度的審計風險增加，但這并不意味著初始年度必然會產生審計失敗。注冊會計師在審計初期需要花更多的時間和精力去了解上市公司的業(yè)務范圍、經驗方式、內部控制等情況，這點恰恰在一定程度上可以提高審計質量。

2.2確定合理輪換時間彌補事務所初始年度的額外成本

會計師事務所定期輪換在審計的初始年度確實會增加事務所的審計成本，但是如果確定一個合理的輪換時間，可以在以后的年度來彌補初始年度所增加的額外成本，審計任期的增加對審計質量具有負面影響。因此可以將審計輪換的時間確定為6年，輪換時間過短，會計師事務所初期的超支成本得不到后期的彌補，輪換時間過長，則達不到實行通過會計師事務所定期輪換來提高審計獨立性的目的。

2.3加強上市公司更換事務所的信息披露的規(guī)范

針對我國現有的關于上市公司更換會計師事務所信息披露方面的政策不充分、缺乏實質性內容、監(jiān)管力度小的情況，可以通過實行類似美國SEC制定的報告制度：要求只要上市公司決定更換事務所就必須以專門的報告的形式向證監(jiān)會報告，并將報告予以公布。這樣的報告就能使廣大投資者全面地了解相關信息，認清更換事務所的原因，杜絕上市公司管理層的不良動機，也可以使監(jiān)管部門及時掌握相關情會計師事務所輪換制分析全文共5頁，當前為第4頁。況，加大對上市公司的稽查力度。

2.4采用逐步推進、從局部到整體的方式，避免市場產生混亂

任何新制度的建立與實施在實踐過程中必然會遇到許許多多的現實問題，會計師事務所定期輪換制也是如此，如果同時在全國展開有可能會使審計市場出現混亂，所以實施事務所定期輪換制最好采用從局部到整體、逐步推進、分步到位的方式，先以某一個地區(qū)或城市為試點。這樣在推進的過程中，受到的阻力與摩擦都會小，也可以及時總結經驗和教訓，為正式全面開展打下基礎。

2.5倡導誠信教育，為事務所輪換制的實行創(chuàng)造良好的環(huán)境

我國現在處于經濟的轉型時期，有導致虛假的外界客觀環(huán)境，為了更好的推行會計師事務所定期輪換制度，為有必要在全行業(yè)大力提倡職業(yè)道德教育及誠信教育。只有一項項的規(guī)章制度來維護事務所輪換制的實施是不夠的，汪強在《上市公司審計輪換制的探討》也強調要“在外部環(huán)境中創(chuàng)造提倡誠信的氛圍，來保證事務所定期輪換制度的實施?！蓖ㄟ^以上的部分論述了會計師事務所定期輪換制的諸多優(yōu)點，在我國也有實施的必要性與可能性，對于實行輪換制可能產生的問題也能通過一定的措施進行控制。但也不能指望僅僅通過事務所定期輪換一個制度解決中國審計質量低下的所有問題。要提高我國的審計質量，還要靠健全的法律體系與全社會的共同努力。