注冊會計師考試《會計》綜合測試卷2

注冊會計師考試《會計》綜合測試卷2四月上旬注冊會計師考試《會計》綜合測試卷一、單項選擇題（共30題，每題1分）。1、甲公司由于受國際金融危機的不利影響，決定對乙事業(yè)部進行重組，將相關(guān)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到其他事業(yè)部。經(jīng)履行相關(guān)報批手續(xù)，甲公司對外正式公告其重組方案。為了實施重組方案，甲公司預(yù)計發(fā)生以下支出：對自愿遣散的職工將支付補償款30萬元；因強制遣散職工應(yīng)支付的補償款100萬元；因撤銷不再使用的廠房租賃合同將支付違約金20萬元；剩余職工崗前培訓(xùn)費2萬元；相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移將發(fā)生運輸費5萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第題。甲公司根據(jù)重組方案預(yù)計很可能發(fā)生的下列各項支出中，不屬于與重組有關(guān)的直接支出的是（）。A、自愿遣散費30萬元B、強制遣散費l00萬元C、相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生的運輸費5萬元D、不再使用廠房的租賃撤銷違約金【參考答案】：C【解析】直接支出：是企業(yè)重組必須承擔(dān)的直接支出，并且是與主體繼續(xù)進行的活動無關(guān)的支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。2、甲公司為上市公司，2007年初“資本公積”科目的貸方余額為100萬元。2007年2月1日，甲公司以自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)作為以公允價值模式進行計量的投資性房地產(chǎn)，房產(chǎn)賬面原價為1000萬元，已計提折舊300萬元，轉(zhuǎn)換日公允價值為900萬元，12月1日，將該房地產(chǎn)出售。甲公司2007年另以600萬元購入某股票，并確認為可供出售金融資產(chǎn)，2007年12月31日，該股票的公允價值為660萬元，假定不考慮相關(guān)稅費，2007年12月31日甲公司“資本公積”科目的貸方余額為（）萬元。注冊會計師考試《會計》綜合測試卷2全文共31注冊會計師考試《會計》綜合測試卷2全文共31頁，當(dāng)前為第1頁。B、160C、260D、360【參考答案】：B【解析】“資本公積”科目的貸方余額＝100＋[900－（1000－300）]－[900－（1000－300）]＋（660－600）＝160萬元。注意雖然自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)作為以公允價值模式進行計量的投資性房地產(chǎn)時，公允價值大于賬面價值部分計入了資本公積，但是該投資性房地產(chǎn)處置時又將資本公積轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益。3、強調(diào)不同企業(yè)會計信息橫向可比的會計核算原則是（）。A、相關(guān)性原則B、一貫性原則C、可比性原則D、重要性原則【參考答案】：C【解析】可比性原則是指企業(yè)之間的會計信息口徑一致，相互可比。該原則是企業(yè)與企業(yè)之間的橫向比較。因此，強調(diào)不同企業(yè)會計信息橫向可比的會計核算原則是可比性原則。4、2005年3月31日，甲公司采用出包方式對某固定資產(chǎn)進行改良，該固定資產(chǎn)賬面原價為3600萬元，預(yù)計使用年限為5年，已使用3年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司支付出包工程款96萬元。2005年8月31日，改良工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計尚可使用4年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2005年度，該固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊為（）。A、128萬元注冊會計師考試《會計》綜合測試卷2全文共31頁，當(dāng)前為第注冊會計師考試《會計》綜合測試卷2全文共31頁，當(dāng)前為第2頁。C、308萬元D、384萬元【參考答案】：C【解析】2005年8月31日改良后固定資產(chǎn)的賬面價值為：3600-3600/5×3+96=1536萬元2005年應(yīng)該計提折舊：1536/4×4/12=128萬元。對于2005年1月份到3月份應(yīng)計提的折舊是3600/5/12*3=180.所以2003年應(yīng)計提折舊是180+1280=3085、甲公司就該C設(shè)備更新后的賬面價值為（）萬元。A、2902.88B、4736C、2736D、2257.2【參考答案】：A【解析】設(shè)備c的入賬價值=17524X2880/（2016+1728+2880+1296）1=2736（萬元）替換前的賬面價值=2736-2736/20×3/12-2736/20×3-2736/20×3/12=2736-478.8=2257.2（萬元）加：更新改造時發(fā)生的支出2000萬元減：替換零部件的賬面價值=1641.6-478.8×1641.6/2736=1354.32（萬元）更新后的賬面價值=2257.2+2000-1354.32=2902.88（萬元）注冊會計師考試《會計》綜合測試卷2全文共31頁，當(dāng)前為第3頁。6、丁公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2005年4月1日，丁公司與丙公司簽訂協(xié)議，向丙公司銷售一批商品，商品的賬面實際成本為90萬元，增值稅專用發(fā)票上注明售價為110萬元，增值稅額為18.7萬元。協(xié)議規(guī)定，丁公司應(yīng)在9注冊會計師考試《會計》綜合測試卷2全文共31頁，當(dāng)前為第3頁。A、90.0B、100.0C、118.3D、120.0【參考答案】：A【解析】若不考慮其他相關(guān)稅費，回購商品的入賬價值為該商品的賬面實際成本，出售價格與賬面成本的差額、回購價格和出售價格之間的差額通過其他應(yīng)付款核算。7、A公司于2005年1月1N~2450萬元的價格，購AB公司10%的股份，作為長期投資并采用成本法核算。2005年3月6日B公司分配2004年度現(xiàn)金股利500萬元。2005年度B公司實現(xiàn)凈利潤為900萬元。2006年3月6日分配2005年度的現(xiàn)金股利700萬元。A公司股東大會決議將其分得的現(xiàn)金股利作為追加投資。B公司分配現(xiàn)金股利后，2006年A公司對B公司的投資的賬面價值為（）萬元。A、490B、470C、500D、495【參考答案】：A【解析】參考分錄：借：長期股權(quán)投資450貸：銀行存款450注冊會計師考試《會計》綜合測試卷2全文共注冊會計師考試《會計》綜合測試卷2全文共31頁，當(dāng)前為第4頁。貸：長期股權(quán)投資50借：銀行存款50貸：應(yīng)收股利50應(yīng)沖減初始投資成本=[（500+700）一900]×10%-50=-20（萬元）借：應(yīng)收股利700×10%=70長期股權(quán)投資20貸：投資收益90借：長期股權(quán)投資70貸：銀行存款702006年A公司對B公司的投資的賬面價值=450-50+20+70=490（萬元）8、對于售后租回交易，下列說法中不正確的是（）。A、遞延收益應(yīng)于租賃期滿時一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益B、每月應(yīng)該分攤遞延收益0.17萬元C、按照與折舊率相同的比例對未實現(xiàn)售后租回損益進行分攤D、每期分攤的遞延收益應(yīng)該計入制造費用科目【參考答案】：A【解析】應(yīng)按與折舊率相同的比例分攤遞延收益。9、無論是認購權(quán)證還是認沽權(quán)證，在權(quán)證存續(xù)期滿時，如果“應(yīng)付權(quán)證”賬戶有余額，則該余額的處理方法為（）。A、先沖減“股權(quán)分置流通權(quán)”差額計入“管理費用”注冊會計師考試《會計》綜合測試卷2全文共31頁，當(dāng)前為第5頁。B、先沖減“注冊會計師考試《會計》綜合測試卷2全文共31頁，當(dāng)前為第5頁。C、先沖減“股權(quán)分置流通權(quán)”差額計入“投資收益”D、不必做任何賬務(wù)處理【參考答案】：B【解析】在股權(quán)分置改革時，“應(yīng)付權(quán)證”核算非流通股東有償向流通股東發(fā)行權(quán)證（含認購權(quán)證與認沽權(quán)證）時收到的發(fā)行收入，當(dāng)權(quán)證存續(xù)期滿，“應(yīng)付權(quán)證”賬戶的余額首先沖減“股權(quán)分置流通權(quán)”賬戶，差額部分計入“資本公積”賬戶。10、下列有關(guān)該無形資產(chǎn)涉及所得稅的會計處理表述中，正確的是（）。A、初始確認時產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，確認為遞延所得稅資產(chǎn)B、初始確認時賬面價值等于計稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時性差異，但應(yīng)作納稅調(diào)整C、初始確認時產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，但不確認遞延所得稅資產(chǎn)，以后期間攤銷時再確認或轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)D、初始確認時產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，但不確認遞延所得稅資產(chǎn)，以后期間攤銷時也不需要確認或轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)【參考答案】：D【解析】對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出，在形成無形資產(chǎn)時，初始確認的賬面價值與計稅基礎(chǔ)會產(chǎn)生差異，但是在確認時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則按照所得稅會計準則的規(guī)定，不確認有關(guān)暫時性差異的所得稅影響。由于在后續(xù)期間稅法與會計的攤銷方法相同，所以也不會產(chǎn)生暫時性差異，不需要確認或轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)。注冊會計師考試《會計》綜合測試卷2全文共31頁，當(dāng)前為第6頁。11、甲公司于2007年2月28日銷售一批商品給乙公司。取得銷售收入100000元，增值稅17000元，全部款項均未收回。當(dāng)年6月30日，乙公司因財務(wù)困難而無法按期還款，甲公司與其進行債務(wù)重組。協(xié)議規(guī)定：甲公司豁免17000元，延長4個月，加收年利率3%的利息，到期一并還本付息。同時規(guī)定，在延長期間的盈利月份再加收年利率為1.5%利息，如果是虧損月份則不再加收。假定乙公司7-10月的經(jīng)營利潤總額分別為-30000元、40000元、注冊會計師考試《會計》綜合測試卷2全文共31頁，當(dāng)前為第6頁。A、101000和101500B、101500和101000C、101000和101000D、101500和101500【參考答案】：A【解析】甲公司未來應(yīng)收金額為100000+100000×3%×4÷12=101000元；乙公司未來應(yīng)付金額為101000+100000×1.5%×4÷12=101500元。12、下列有關(guān)每股收益列報的說法中，不正確的是（）。A、所有企業(yè)均應(yīng)在利潤表中列示基本每股收益和稀釋每股收益B、不存在稀釋性潛在普通股的上市公司應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨列示基本每股收益C、存在稀釋性潛在普通股的上市公司應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨列示基本每股收益和稀釋每股收益D、與合并報表一同提供的母公司財務(wù)報表中不要求計算和列報每股收益【參考答案】：A注冊會計師考試《會計》綜合測試卷2注冊會計師考試《會計》綜合測試卷2全文共31頁，當(dāng)前為第7頁。13、按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列關(guān)于負債的說法中不正確的是（）。A、辭很福利通過應(yīng)付職工薪酬科目核算B、短期借款的利息通過應(yīng)付利息科目核算C、售后回購中，商品售價與成本的差額應(yīng)計入其他應(yīng)付款D、交易性金融負債應(yīng)按公允價值入賬【參考答案】：C【解析】售后回購交易中，若商品出售時符合收入的確認條件，就應(yīng)確認收入；如果不滿足收入確認條件，收到的銷售款項應(yīng)確認為負債計入其他應(yīng)付款科目。14、企業(yè)有償取得的土地使用權(quán)，在土地上進行開——發(fā)或建造房屋建筑物時，應(yīng)將其賬面價值（）。A、繼續(xù)進行攤銷B、全部轉(zhuǎn)入管理費用C、轉(zhuǎn)入長期待攤費用D、全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本或在建工程成本【參考答案】：D【解析】購入的土地使用權(quán)，先計入“無形資產(chǎn)”核算，一旦開發(fā)或建造建筑物時，就需將攤余價值轉(zhuǎn)入“在建工程”。注冊會計師考試《會計》綜合測試卷2全文共31頁，當(dāng)前為第8頁。15、甲股份有限公司為建造某固定資產(chǎn)于2002年12月1目按面值發(fā)行3年期一次還本付息公司債券，債券面值為12000萬元（不考慮債券發(fā)行費用），票面年利率為3％。該固定資產(chǎn)建造采用出包方式。2003年甲股份有限公司發(fā)生的與該固定資產(chǎn)建造有關(guān)的事項如下：l月1日，工程動工并支付工程進度款1117萬元；4月1日，支付工程進度款1000萬元；4月19日至8月7日，因進行工程質(zhì)量和安全檢查停工；8月8日重新開工；9月1日支付工程進度款1599注冊會計師考試《會計》綜合測試卷2全文共31頁，當(dāng)前為第8頁。A、37.16B、52.95C、72D、360【參考答案】：C【解析】因進行工程質(zhì)量和安全檢查停工發(fā)生的中斷屬于正常中斷。應(yīng)計入該固定資產(chǎn)建造成本的利息費用金額=（1117×12/12+1000×9/12+1599×4/12）×3%=72萬元16、工業(yè)企業(yè)以對沖平倉方式了結(jié)非套保商品期貨合約時，發(fā)生的平倉盈虧應(yīng)當(dāng)確認為（）。A、投資收益B、期貨損益C、營業(yè)外收支D、其他業(yè)務(wù)收支【參考答案】：B【解析】非套保商品期貨合約了結(jié)時，發(fā)生的平倉盈虧應(yīng)當(dāng)確認為期貨損溢。17、昌明公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動對海潤公司的影響是（）。A、變動當(dāng)期，增加海潤公司的資本公積一其他資本公積注冊會計師考試《會計》綜合測試卷2全文共注冊會計師考試《會計》綜合測試卷2全文共31頁，當(dāng)前為第9頁。C、減資后，追溯調(diào)整海潤公司的投資收益D、減資后，追溯調(diào)整海潤公司的資本公積一其他資本公積【參考答案】：D【解析】海潤公司處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加的100萬元：借：長期股權(quán)投資一A公司26.25（100×75%×35%）貸：資本公積一其他資本公積26.25所以選項D正確。18、甲公司在對2009年1月1日至4月20日發(fā)生的上述事項進行會計處理后，應(yīng)調(diào)減原已編制的2008年l2月31日資產(chǎn)負債表中的應(yīng)交稅費項目金額（）萬元。A、242.65B、281.75C、256.25D、268.15【參考答案】：B【解析】應(yīng)調(diào)減的“應(yīng)交稅費”項目金額=170+48.75+25.5+37.5=281.75(萬元)19、某建筑公司與客戶簽訂了總金額為1200萬元的建造合同，同時該客戶還承諾，如果工程能夠提前完成，且質(zhì)量優(yōu)良，則給予50萬元的獎勵。該工程預(yù)計工期三年，第一年實際發(fā)生人工費用以及領(lǐng)用工程物資等工程成本400萬元，至完工預(yù)計尚需發(fā)生合同成本600萬元。但年末，工程已領(lǐng)用的物資中尚有100萬元材料仍在施工現(xiàn)場堆放，沒有投入使用，該建筑公司采用累計合同成本占合同預(yù)計總成本的比例方法確定工作量，則該公司第一年應(yīng)確認的合同毛利金額為（）萬元。注冊會計師考試《會計》綜合測試卷2全文共31注冊會計師考試《會計》綜合測試卷2全文共31頁，當(dāng)前為第10頁。B、75C、80D、100【參考答案】：A【解析】合同預(yù)計總收入＝1200萬元，合同預(yù)計總成本＝1000萬元，合同總毛利＝200萬元，完工比例＝（400－100）/1000×100%＝30%。本期應(yīng)確認的合同毛利＝200×30%＝60（萬元）。20、20×7年1月1日，甲公司因與乙公司進行債務(wù)重組，應(yīng)確認的債務(wù)重組損失為（）萬元。A、400B、600C、700D、D：900【參考答案】：A【解析】【解析】20×7年1月1日，甲公司與乙公司進行債務(wù)重組的會計處理為：借：銀行存款200l無形資產(chǎn)一B專利權(quán)500長期股權(quán)投資一丙公司l000壞賬準備200營業(yè)外支出一債務(wù)重組損失400貸：應(yīng)收賬款一乙公司2300注冊會計師考試《會計》綜合測試卷2全文共31注冊會計師考試《會計》綜合測試卷2全文共31頁，當(dāng)前為第11頁。21、某一般納稅人企業(yè)，該公司2004年6月1日“材料成本差異”科目借方余額為6萬元，“原材料”科目余額為12000萬元；本月購入原材料一批，專用發(fā)票注明價款45000萬元，增值稅7650萬元，運費1500萬元（增值稅扣除率7%），該材料計劃成本為44700萬元；本月發(fā)出原材料計劃成本37500萬元。則該企業(yè)2004年6月末原材料結(jié)存實際成本為（）萬元。A、20700B、19500C、19776D、20045.25【參考答案】：C【解析】(1)原材料借方余額=12000+44700-37500=19200(萬元)；(2)材料成本差異率=〔6+(45000+1500×93%-44700)〕/(12000+44700)=1701/56700=+3%；(3)原材料結(jié)存實際成本=19200×(1+3%)=19776(萬元).22、甲公司20×8年12月31日應(yīng)收乙公司賬款2000萬元，按照當(dāng)時估計已計提壞賬準備200萬元。20×9年2月20日，甲公司獲悉乙公司于20×年2月18日向法院申請破產(chǎn)。甲公司估計應(yīng)收乙公司賬款全部無法收回。甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，20×8年度賬務(wù)報表于20×9年4月20日經(jīng)董事會批準對外報出。不考慮其他因素。甲公司因該資產(chǎn)負債表日后事項減少20×8年12月31日未分配利潤的金額是（）。A、180萬元B、1620萬元C、1800萬元D、2000萬元注冊會計師考試《會計》綜合測試卷2全文共注冊會計師考試《會計》綜合測試卷2全文共31頁，當(dāng)前為第12頁?！窘馕觥繙p少未分配利潤的金額=（2000-200）×（1-10%）=1620（萬元）。本題目考核的是2009年注冊會計師考試《會計》教材第23章“資產(chǎn)負債表日后事項”知識點。23、某建筑公司與客戶簽訂了總金額為1200萬元的建造合同，同時該客戶還承諾，如果工程能夠提前完成，且質(zhì)量優(yōu)良，則給予50萬元的獎勵。該工程預(yù)計工期三年，第一年實際發(fā)生人工費用以及領(lǐng)用工程物資等工程成本400萬元，至完工預(yù)計尚需發(fā)生合同成本600萬元。但年末，工程已領(lǐng)用的物資中尚有100萬元材料仍在施工現(xiàn)場堆放，沒有投入使用，該建筑公司采用累計合同成本占合同預(yù)計總成本的比例方法確定工作量，則該公司第一年應(yīng)確認的合同毛利金額為（）萬元。A、75B、60C、45D、200【參考答案】：B【解析】預(yù)計合同總收入=1200萬元，預(yù)計合同總成本=1000萬元，合同總毛利=200（萬元），完工比例=（400一100）/1000×100%=30%。本期應(yīng)確認的合同毛利=200×30%=60（萬元）。注冊會計師考試《會計》綜合測試卷2全文共31頁，當(dāng)前為第13頁。24、甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司以存貨和承擔(dān)A公司的短期還貸義務(wù)換取A持有的乙公司股權(quán)，2007年7月1日合并日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2000萬元，所有者權(quán)益賬面價值為1800萬元，甲公司取得70%的份額。甲公司投出存貨的公允價值為1000萬元，增值稅為170注冊會計師考試《會計》綜合測試卷2全文共31頁，當(dāng)前為第13頁。A、1400B、1260C、1570D、1117【參考答案】：C【解析】合并成本=1000+170+400=1570（萬元），享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=2000×70%=1400（萬元），因合并成本大于享有的份額，所以應(yīng)確認為商譽170萬元，但確認的商譽也體現(xiàn)在長期股權(quán)投資成本中。甲公司取得乙公司長期股權(quán)投資的入賬價值為1570萬元。25、按照政府補助準則的要求，政府補助會計處理方法采用的是（）。A、收益法中的總額法B、資本法中的凈額法C、收益法中的凈額法D、資本法中的總額法【參考答案】：A【解析】政府補助有兩種會計處理方法：收益法與資本法。所謂收益法是將政府補助計入當(dāng)期收益或遞延收益；所謂資本法是將政府補助計入所有者權(quán)益。收益法又有兩種具體方法：總額法與凈額法?？傤~法是在確認政府補助時，將其全額確認為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費用的扣除。凈額法是將政府補助確認為對相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者所補償費用的扣減。政府補助準則要求采用的是收益法中的總額法。選項A．正確。注冊會計師考試《會計》綜合測試卷2全文共注冊會計師考試《會計》綜合測試卷2全文共31頁，當(dāng)前為第14頁。A、“凈利潤”項目，反映企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤(或凈虧損)金額B、“所有者投入資本”項目，反映企業(yè)所有者投入的資本，包括實收資本和資本溢價C、“股份支付計入所有者權(quán)益的金額”項目，反映企業(yè)處于等待期中的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)年計入資本公積的金額D、“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”項目，反映不影響當(dāng)年所有者權(quán)益總額的所有者權(quán)益各組成部分之間當(dāng)年的增減變動【參考答案】：C【解析】“股份支付計入所有者權(quán)益的金額”項日，反映企業(yè)處于等待期中的權(quán)益結(jié)算的股份支付當(dāng)年計入資本公積的金額，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付是記入“應(yīng)付職工薪酬”的，所以選項C說法不正確，符合題意。27、2008年1月1日，興昌公司以銀行存款950萬元購買了當(dāng)日發(fā)行的一項公司債券，期限為5年。債券的本金1100萬元，另行支付交易費用11萬元，每年年末計提利息，次年1月5日按票面利率3%收取利息。興昌公司有能力并打算持有至到期。2011年1月10日，興昌公司財務(wù)狀況出現(xiàn)嚴重困難，持續(xù)經(jīng)營能力具有重大不確定性。評級機構(gòu)將興昌公司長期信貸等級從Baa1下調(diào)至Baa3.為此興昌公司于2012年初出售了該項投資的50%，取得價款580萬元，已存入銀行。已知（P/A，5%，5）=4.3295；（P/F.5%。5）=0.7835；（P/A，7%，5）=4.1002；（P/F，7%，5）=0.7130.要求：根據(jù)上述資料，回答題。下列各項關(guān)于興昌公司對持有債券分類的表述中，錯誤的是（）。注冊會計師考試《會計》綜合測試卷2全文共注冊會計師考試《會計》綜合測試卷2全文共31頁，當(dāng)前為第15頁。B、因興昌公司有能力并打算將該債券持有至到期，所以不能將其劃分為交易性金融資產(chǎn)C、因出售該項投資應(yīng)將所持有的公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)D、因出售該項投資應(yīng)將所持有的公司債券剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)【參考答案】：C【解析】對于持有債券剩余部分應(yīng)該重分類為可供出售金融資產(chǎn)。28、甲公司20×5年1月1日開始自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，發(fā)生的研究開發(fā)支出共計450萬元，其中研究階段支出為100萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出為300萬元。20×6年初開發(fā)完成，甲公司為合理有效使用該項最新研制的專利技術(shù)，組織對全體職工進行系統(tǒng)培訓(xùn)，發(fā)生培訓(xùn)支出20萬元。20×6年1月20日，該專利技術(shù)達到預(yù)定用途，該無形資產(chǎn)用于生產(chǎn)產(chǎn)品，預(yù)計使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。該項專利技術(shù)的研發(fā)支出計入當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。稅法規(guī)定的攤銷方法、年限和殘值與會計規(guī)定相同。20×8年初由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，甲公司將其使用權(quán)讓渡給乙公司，出租合同規(guī)定，乙公司應(yīng)按照每年銷售收入的20%向甲公司支付使用費，并可以隨時解除合同，當(dāng)年乙公司實現(xiàn)銷售收入100萬元。出租收入適用的營業(yè)稅稅率為5%，租金已收訖。20×9年7月1日，根據(jù)市場調(diào)查，用該專利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場占有率急劇下降，乙公司遂與甲公司解除出租合同，甲公司同日出售該無形資產(chǎn)。取得出售收入100萬元，應(yīng)交納的營業(yè)稅為3萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列題。該項內(nèi)部研究開發(fā)取得的無形資產(chǎn)的人賬價值為（）注冊會計師考試《會計》綜合測試卷2全文共31頁，當(dāng)前為第注冊會計師考試《會計》綜合測試卷2全文共31頁，當(dāng)前為第16頁。B、300萬元C、320萬元D、470萬元【參考答案】：B【解析】無形資產(chǎn)研究階段的支出全部費用化，達到預(yù)定用途前發(fā)生的培訓(xùn)支出不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本，應(yīng)計入當(dāng)期損益，所以該無形資產(chǎn)的入賬價值為300萬元。29、下列關(guān)于A公司2008年銷售退回會計處理的表述中，不正確的是（）。A、估計退貨部分在銷售當(dāng)月月末沖減收入和成本B、實際退貨量高于原估計退貨量的，應(yīng)該在退貨發(fā)生時沖減退貨當(dāng)期的收入和成本C、實際退貨量低于原估計退貨量的，應(yīng)該在退貨發(fā)生時將原沖減的收入、成本重新確認D、2008年7月1日，應(yīng)該按照考慮估計退貨率后的銷售數(shù)量確認銷售收入和成本【參考答案】：D【解析】2008年7月1日，應(yīng)該按照1000臺電腦確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。估計退貨的部分在銷售當(dāng)月月末沖減收入和成本。30、下列各項關(guān)于乙公司上述交易會計處理的表述中，正確的是（）。A、換出辦公設(shè)備作為銷售處理并計繳增值稅B、換入丙公司股票確認為可供出售金融資產(chǎn)C、換入丙公司股票換出辦公設(shè)備的賬面價值計量注冊會計師考試《會計》綜合測試卷2全文共注冊會計師考試《會計》綜合測試卷2全文共31頁，當(dāng)前為第17頁?！緟⒖即鸢浮浚篈【解析】持有股票的目的是獲取差價，應(yīng)該作為交易性金融資產(chǎn)核算，選項B不正確；具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的價值應(yīng)該以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定，選項C不正確；換出設(shè)備需要按照公允價值確認收入，按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本，選項D的說法不正確。本題目考核的是2009年注冊會計師考試《會計》教材第14章“非貨幣性資產(chǎn)交換”知識點，通過這種方式考核了固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣的知識點。二、多項選擇題（共20題，每題2分）。1、仁達公司2007年1月1日按每份面值1000元發(fā)行了300萬份可轉(zhuǎn)換債券，取得總收入300000萬元，支付發(fā)行費用5萬元。該債券期限為3年，票面年利率為6%，利息于次年1月10日支付；每100份債券均可在債券發(fā)行1年后轉(zhuǎn)換為80股該公司普通股，每股面值1元。公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場利率為9%。假定不考慮其他相關(guān)因素。2008年4月1日某債券持有者將面值為150000萬元可轉(zhuǎn)換公司債券申請轉(zhuǎn)換為普通股，并于當(dāng)日辦妥相關(guān)手續(xù)。假定未支付的應(yīng)計利息不再支付。剩余債券沒有轉(zhuǎn)換為普通股。其中（P/F，9%，3）=0.77218；（P/A，9%，3）=2.53130.要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他情況，回答題。下列關(guān)于可轉(zhuǎn)換公司債券的說法或做法中，正確的有（）。A、可轉(zhuǎn)換公司債券具有股票和債券的雙重屬性B、企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認為資本公積注冊會計師考試《會計》綜合測試卷2全文共注冊會計師考試《會計》綜合測試卷2全文共31頁，當(dāng)前為第18頁。D、發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提利息，分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費用E、可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換股份前計提的利息費用均應(yīng)計人當(dāng)期損益【參考答案】：A,B,D【解析】選項c，應(yīng)該在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤；選項E，也有可能符合資本化條件計人相關(guān)資產(chǎn)的成本。2、下列說法正確的有（）。A、無形資產(chǎn)的后續(xù)支出計入當(dāng)期損益B、自行開發(fā)并依法申請取得前發(fā)生的無形資產(chǎn)研究費用于發(fā)生時確認為當(dāng)期費用C、企業(yè)獲得超額收益能力時說明商譽存在，因此作為無形資產(chǎn)入賬D、企業(yè)通過無償劃撥取得的土地使用權(quán)和有償取得的土地使用權(quán)都應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算E、企業(yè)取得的土地使用權(quán)支付的土地出讓金應(yīng)計入無形資產(chǎn)賬戶【參考答案】：B,E注冊會計師考試《會計》綜合測試卷2全文共注冊會計師考試《會計》綜合測試卷2全文共31頁，當(dāng)前為第19頁。3、2013年9月30日租賃期滿，下列關(guān)于甲公司轉(zhuǎn)換日的會計處理，正確的有（）。A、固定資產(chǎn)的入賬價值為公允價值99000萬元B、固定資產(chǎn)的入賬價值為原賬面價值60000萬元C、確認公允價值變動收益3000萬元D、確認資本公積3000萬元E、沖減原投資性房地產(chǎn)的賬面價值96000萬元【參考答案】：A,C,E【解析】轉(zhuǎn)換日的分錄為：借；固定資產(chǎn)——寫字樓99000貸：投資性房地產(chǎn)——成本90000——公允價值變動6000公允價值變動損益3000所以選項ACE符合題意。4、下列有關(guān)會計差錯的處理中，符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的有（）。A、對于當(dāng)期發(fā)生的重大會計差錯，調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項目的金額B、對于發(fā)現(xiàn)的以前年度影響損益的重大會計差錯，應(yīng)當(dāng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益C、對于比較會計報表期間的重大會計差錯，編制比較會計報表時應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益及其他相關(guān)項目注冊會計師考試《會計》綜合測試卷2全文共注冊會計師考試《會計》綜合測試卷2全文共31頁，當(dāng)前為第20頁。E、對于比較會計報表期間以前的重大會計差錯，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較會計報表最早期間的期初留存收益和其他相關(guān)項目【參考答案】：A,B,C,D,E【解析】5、下列關(guān)于發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計處理，正確的有（）。A、該可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的公允價值是277217.4萬元B、該可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價值是22782.6萬元C、負債戒份應(yīng)分攤的發(fā)行費用是4.62萬元D、權(quán)益成份應(yīng)分攤的發(fā)行費用是0.38萬元E、可轉(zhuǎn)換債券的初始入賬價值是277217.4萬元【參考答案】：A,B,C,D【解析】負債成份的公允價值=300000×6%×2.53130+300000×0.77218=277217.4（萬元）；權(quán)益成份的公允價值=300000-277217.4=22782.6（萬元）；負債成份應(yīng)分攤的發(fā)行費用=5×277217.4/300000=4.62（萬元）；權(quán)益成份應(yīng)分攤的發(fā)行費用=5×22782.6/300000=0.38（萬元）。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄為：借：銀行存款299995應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)22787.22貸：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)300000注冊會計師考試《會計》綜合測試卷2全文共注冊會計師考試《會計》綜合測試卷2全文共31頁，當(dāng)前為第21頁。所以可轉(zhuǎn)換債券的初始入賬價值是277217.4—4.62=277212.78(萬元)。6、2007年12月1日甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：租賃標的物為一條生產(chǎn)線。(1)租賃期開始日：2007年12月31日(2)租賃期：2007年12月31日～2010年12月31日，共3年。(3)租金支付方式：每年年初支付租金270000元。首期租金于2007年12月31日支付，2008年初不再支付。(4)租賃期屆滿時電動自行車生產(chǎn)線的估計余值為117000元。其中由甲公司擔(dān)保的余值為100000元；未擔(dān)保余值為17000元。(5)該生產(chǎn)線的保險、維護等費用由甲公司自行承擔(dān)，每年10000元。(6)該生產(chǎn)線在2007年12月1日的公允價值為850000元。(7)租賃合同規(guī)定的利率為6％(年利率)。(8)該生產(chǎn)線估計使用年限為6年，采用直線法計提折舊。(9)2010年12月31日，甲公司將該生產(chǎn)線交回乙公司。(10)甲公司按實際利率法攤銷未確認融資費用(假定按年攤銷)。假設(shè)該生產(chǎn)線不需安裝；已知(P／A，6％，2)=1．833，(P／F，6％，3)=0．84。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第題。下列關(guān)于融資租賃的說法中，正確的有（）。A、最低租賃付款額不包括或有租金和履約成本注冊會計師考試《會計》綜合測試卷2全文共31注冊會計師考試《會計》綜合測試卷2全文共31頁，當(dāng)前為第22頁。C、承租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表中，將與融資租賃相關(guān)的長期應(yīng)付款減去未確認融資費用的差額，扣除一年內(nèi)到期的長期負債列示在“長期應(yīng)付款”項目D、融資租賃中承租人發(fā)生的初始直接費用應(yīng)于實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益E、若在開始此次租賃前其已使用年限沒有超過資產(chǎn)全新時可使用年限的75％，最低租賃付款額現(xiàn)值或最低租賃收款額現(xiàn)值占租賃資產(chǎn)公允價值的90％以上(含90％)，則從出租人角度或從承租人角度，該項租賃應(yīng)被認定為融資租賃【參考答案】：A,B,C,E【解析】融資租賃中承租人發(fā)生的初始直接費用應(yīng)計入租入資產(chǎn)的價值，所以選項D不正確。7、下列交易或事項形成的資本公積中，在處置相關(guān)資產(chǎn)時應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的有（）。A、自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時形成的資本公積B、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積C、可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行時形成的資本公積D、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時形成的資本公積E、同一控制下控股合并中確認長期股權(quán)投資時形成的資本公積【參考答案】：A,B,C,D【解析】選項E是計入“資本公積——股本溢價”，屬于投資者的投入因素，而不是直接計入所有者權(quán)益的利得或者損失，故不需要作處理。注冊會計師考試《會計》綜合測試卷2全文共31頁，當(dāng)前為第23頁。8、2008年3月A公司以出讓方式購入一宗土地使用權(quán)，支付價款30000萬元，預(yù)計使用年限為50年，采用直線法攤銷。同時在土地上開始建造三座辦公樓，2009年6月三座辦公樓即將完工時，A公司與B公司簽訂經(jīng)營租賃合同，將其中一座辦公樓租賃給B公司使用，租賃期開始日為辦公樓達到預(yù)定可使用狀態(tài)的日期。2009年6月3日三座辦公樓達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，三座辦公樓的成本均為50000注冊會計師考試《會計》綜合測試卷2全文共31頁，當(dāng)前為第23頁。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第題。A、企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的、以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)應(yīng)確認為投資性房地產(chǎn)B、土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本C、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊D、企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，確認為固定資產(chǎn)原價E、企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其用于出租或增值目的時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算【參考答案】：A,D,E【解析】選項B，土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)不應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊，只是在建筑物建造過程中，土地使用權(quán)的攤銷金額計入建筑物成本；選項C，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物時，應(yīng)當(dāng)將其計入所建造的房屋建筑物成本。9、下列關(guān)于金融工具披露的說法中，正確的有（）。注冊會計師考試《會計》綜合測試卷2全文共注冊會計師考試《會計》綜合測試卷2全文共31頁，當(dāng)前為第24頁。B、企業(yè)將金融資產(chǎn)進行重分類，使該金融資產(chǎn)后續(xù)計量基礎(chǔ)由成本或攤余成本改為公允價值，或由公允價值改為成本或攤余成本的，應(yīng)當(dāng)披露該金融資產(chǎn)重分類前后的公允價值或賬面價值和重分類的原因C、不滿足終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的性質(zhì)、仍保留的與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬的性質(zhì)等D、企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露每類金融資產(chǎn)減值損失的詳細信息，包括前后兩期可比的金融資產(chǎn)減值準備期初余額、本期計提數(shù)、本期轉(zhuǎn)回數(shù)、期末余額之間的調(diào)節(jié)信息等E、用于確定某種金融資產(chǎn)和金融負債公允價值的估值技術(shù)發(fā)生變化時，企業(yè)應(yīng)披露變化的內(nèi)容及其原因【參考答案】：A,B,C,D,E【解析】略10、下列交易或事項形成的資本公積中，在處置相關(guān)資產(chǎn)時應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的有（）。A、同一控制下控股合并中確認長期股權(quán)投資時形成的資本公積B、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時形成的資本公積C、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積D、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時形成的資本公積E、自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時形成的資本公積【參考答案】：B,C,D,E【解析】選項A，不需要作處理。注冊會計師考試《會計》綜合測試卷2全文共注冊會計師考試《會計》綜合測試卷2全文共31頁，當(dāng)前為第25頁。A、為職工支付的補充養(yǎng)老保險B、因解除職工勞動合同支付的補償款C、為職工進行健康檢查而支付的體檢費D、因向管理人員提供住房而支付的租金E、按照工資總額一定比例計提的職工教育經(jīng)費【參考答案】：A,B,C,D,E【解析】本題考核職工薪酬的內(nèi)容。12、企業(yè)對會計估計進行變更時，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露的信息有（）。A、會計估計變更的內(nèi)容B、會計估計變更的原因和日期C、會計估計變更對當(dāng)期對損益的影響金額D、會計估計變更影響數(shù)不能合理確定的理由E、會計估計變更對年初未分配利潤的累積影響數(shù)【參考答案】：A,B,C,D【解析】會計估計變更采用的是未來適用法的.所以是不能調(diào)整期初數(shù)的,因此E是不正確的.13、根據(jù)《合同法》的規(guī)定，試用買賣的當(dāng)事人的下列行為中，視為買受人同意購買的有（）。A、試用期間屆滿，買受人對是否購買標的物未作表示的B、買受人已無保留地支付部分或者全部價款C、買受人將標的物出租注冊會計師考試《會計》綜合測試卷2全文共注冊會計師考試《會計》綜合測試卷2全文共31頁，當(dāng)前為第26頁。【參考答案】：A,B,C,D【解析】1）試用期間屆滿，買受人對是否購買標的物未作表示的，視為購買；（2）買受人已無保留地支付部分或者全部價款的，視為購買；（3）買受人對標的物進行試用以外的行為（如出租、出售），視為同意購買。14、甲公司為上市公司，于20×7年1月1日銷售給乙公司產(chǎn)品一批，價款為2000萬元，增值稅稅率17%。雙方約定3個月付款。乙公司因財務(wù)困難無法按期支付。至20×7年12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司未對該應(yīng)收賬款計提壞賬準備。20×7年12月31日乙公司與甲公司協(xié)商，達成債務(wù)重組協(xié)議如下：（1）乙公司以現(xiàn)金償付甲公司100萬元債務(wù)。（2）乙公司以A種產(chǎn)品按公允價值抵償部分債務(wù)，A產(chǎn)品賬面成本為500萬元，公允價值為580萬元，公允價值與計稅價格相同，增值稅稅率為17%。產(chǎn)品已于20×7年12月31日運抵甲公司，甲公司向乙公司另行支付增值稅進項稅額。（3）乙公司以200萬股普通股償還債務(wù)，每股面值為1元，活躍市場上的每股市價為3元。甲公司因此持有乙公司5%的股權(quán)份額，并擬長期持有，雙方已于20×7年12月31日辦妥相關(guān)手續(xù)。注冊會計師考試《會計》綜合測試卷2全文共31頁，當(dāng)前為第27頁。（4）甲公司同意免除乙公司剩余債務(wù)的20%并延期至20×9年12月31日償還，并從20×8年1月1日起按年利率4%計算利息。但如果乙公司從20×8年起，年實現(xiàn)利潤總額超過200萬元，則年利率上升為5%。如果乙公司年利潤總額低于200萬元，則仍按年利率4%計算利息。乙公司20×8年實現(xiàn)利潤總額220注冊會計師考試《會計》綜合測試卷2全文共31頁，當(dāng)前為第27頁。A、應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的A產(chǎn)品的公允價值、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，余額與重組后債務(wù)的公允價值進行比較，計算債務(wù)重組利得B、以轉(zhuǎn)讓A產(chǎn)品償還債務(wù)的，抵債金額為500萬元C、以債務(wù)轉(zhuǎn)為普通股方式償還債務(wù)的，抵債金額為600萬元D、重組后債務(wù)的公允價值為848萬元E、以修改其他債務(wù)條件重組的，涉及的或有支付義務(wù)，乙公司應(yīng)確認的預(yù)計負債金額為8.48萬元【參考答案】：A,C,D【解析】選項B，以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，應(yīng)以公允價值計算，所以抵債金額應(yīng)為580萬元。選項E，由于或有支付義務(wù)符合預(yù)計負債的確認條件，所以確