視同銷售的會稅差異課件

視同銷售的會稅差異稅務籌劃第一小組目錄三.貨物移至另一機構(gòu)用于銷售四.將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應稅項目五.產(chǎn)品或外購商品對外投資六.企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者七.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于職工福利和個人消費八.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人三

貨物移至另一機構(gòu)用于銷售機構(gòu)間轉(zhuǎn)移統(tǒng)一核算用于銷售非同一市（縣）同一市（縣）非用于銷售非統(tǒng)一核算溫珊珊設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送不同市（縣）的其他機構(gòu)用于銷售

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》

第四條視同銷售貨物行為的第（三）項所稱的用于銷售，是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：

一、向購貨方開具發(fā)票；

二、向購貨方收取貨款。三

貨物移至另一機構(gòu)用于銷售統(tǒng)一核算溫珊珊

增值稅不以總分機構(gòu)之間的法人行政隸屬關(guān)系為依據(jù)，而是遵循屬地管轄原則，要求企業(yè)在“總→分”環(huán)節(jié)即按視同銷售計繳增值稅，在“分→客戶”環(huán)節(jié)再按銷售業(yè)務計繳增值稅，這樣既保證了總機構(gòu)所在地的稅務機關(guān)在貨物移送環(huán)節(jié)征收增值稅款，又保證了分支機構(gòu)所在地的稅務機關(guān)在貨物對外銷售環(huán)節(jié)征收增值稅款，且體現(xiàn)了增值稅在所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)皆需納稅的特點?？梢姡翱偂帧杯h(huán)節(jié)的視同銷售收入并不是以會計準則為理論依據(jù)來確認的。三

貨物移至另一機構(gòu)用于銷售稅法何視同銷售？溫珊珊企業(yè)會計準則下對銷售商品收入的認定須同時滿足下列五個條件：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量。三

貨物移至另一機構(gòu)用于銷售會計上視同銷售嗎？溫珊珊由此可見，會計收入應該來自企業(yè)外部，統(tǒng)一核算的總分機構(gòu)之間貨物的移送屬于內(nèi)部行為，不會產(chǎn)生外部經(jīng)濟利益的流入，不符合會計收入確認第四點，所以會計不做銷售處理。三

貨物移至另一機構(gòu)用于銷售會計上視同銷售嗎？溫珊珊例1公司屬于增值稅小規(guī)模納稅人下設A1和A2兩個分公司,實行統(tǒng)一核算8月15日，A公司移送甲產(chǎn)品100件到A1公司用于銷售。甲產(chǎn)品的成本為100元，市場價格為206元，該貨物應交增值稅額為20600/1.03*0.03=600（元）會計分錄如下移送貨物借庫存商品——甲（A1）10600貸庫存商品——甲（A）10000應交稅費——應交增值稅600三

貨物移至另一機構(gòu)用于銷售會計處理方式溫珊珊在屬于同一縣（市）的機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移貨物，《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定：在屬于同一縣（市）的機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移貨物不得視同銷售，不發(fā)生增值稅納稅義務例1中若A1和A2在同一縣（市）則會計分錄如下借庫存商品——甲（A1）10000貸庫存商品——甲（A）10000三

貨物移至另一機構(gòu)用于銷售統(tǒng)一核算會計、稅法均不視同銷售溫珊珊根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定：若機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移的貨物不是用于銷售，則無論各機構(gòu)是否屬于同一縣（市）均不發(fā)生增值稅納稅義務，而該種情況下的貨物轉(zhuǎn)移是否需進行會計處理，要看公司具體資產(chǎn)的管理要求來確定三

貨物移至另一機構(gòu)非用于銷售統(tǒng)一核算會計、稅法均不視同銷售溫珊珊例2A公司將賬面價值10萬元的一臺機器轉(zhuǎn)移給A1使用，公司實行統(tǒng)一核算，對固定資產(chǎn)按照使用單位設置明細賬，會計分錄如下借固定資產(chǎn)——A1100000貸固定資產(chǎn)——A100000若A公司對固定資產(chǎn)不要求按使用單位設置明細賬則該資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移不用做賬三

貨物移至另一機構(gòu)非用于銷售統(tǒng)一核算溫珊珊企業(yè)會計準則下對銷售商品收入的認定須同時滿足下列五個條件：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量。三

貨物移至另一機構(gòu)用于銷售非統(tǒng)一核算會計上五個條件均滿足溫珊珊例3A公司為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)和銷售甲產(chǎn)品，甲產(chǎn)品成本價為100元/件,批發(fā)價為110元/件,零售價為200元/件,A的分支機構(gòu)A1也是一般納稅人，A將100件甲產(chǎn)品按110元/件的價格移送至A1用于銷售,以上價格均為不含稅價,會計分錄如下A的會計處理發(fā)出貨物時借應收賬款12870貸主營業(yè)務收入11000應交稅費——應交增值稅——銷項稅額1870三

貨物移至另一機構(gòu)用于銷售非統(tǒng)一核算（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠計量；（4）相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的、已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量。四將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應稅項目貨物的所有權(quán)屬沒有發(fā)生改變，沒有導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)，因此不應當確認收入。李君玉收入確認的五大條件李君玉《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；四稅法上視同銷售行為李君玉將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應稅項目李君玉某廠將40件用于企業(yè)車間的改建工程，該產(chǎn)品售價為200元／件，生產(chǎn)成本160元/件。按會計準則規(guī)定處理，會計分錄如下：借：在建工程7760貸：產(chǎn)成品6400應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）1360按稅法的規(guī)定計算納稅，作會計分錄如下：借：在建工程9360貸：主營業(yè)務收入8000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）1360借：主營業(yè)務成本6400

貸：產(chǎn)成品6400四自產(chǎn)貨物用于非應稅項目會計處理李君玉將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應稅項目李君玉某廠新建一車間，發(fā)出水泥若干噸，價值40000元，委托加工預制板，并支付加工費4400元，預制板收回后直接用于該新建工程。該產(chǎn)品沒有同類產(chǎn)品的銷售價格。組成計稅價格48840元［44400×（1＋10%）］，應納增值稅稅額8302.80元（48840×17%）

會計處理：借：在建工程52702.80貸：原材料——預制板44400.00應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）8302.80稅務處理：借：在建工程57142.80貸：主營業(yè)務收入48840應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）8302.80（結(jié)轉(zhuǎn)成本）四委托加工貨物用于非應稅項目李君玉將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應稅項目李君玉

當自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應稅項目處理時會計不作為銷售，直接使用“原材料”等科目；稅法上視同銷售，使用“主營業(yè)務成本”等科目，然后結(jié)轉(zhuǎn)成本。稅會差異李君玉四將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應稅項目李君玉五產(chǎn)品或外購商品對外投資對外投資1.業(yè)界不同看法不應確認為收入確認為收入2.企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資同一控制下合并非同一控制下合并3.其他方式取得的長期股權(quán)投資符合“三個條件”不同時符合“三個條件”徐燕紅五產(chǎn)品或外購商品對外投資、存在爭議—不確認銷售收入而直接結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本理由以實物用于對外投資時，貨物的所有權(quán)雖然已轉(zhuǎn)移，但企業(yè)取得的是股權(quán)證明，而非現(xiàn)金或等價物；未來投資收益能否實現(xiàn)、投資能否收回，實際取決于被投資企業(yè)的經(jīng)營狀況。企業(yè)不會由于發(fā)生上述行為而增加現(xiàn)金流量，也不會增加企業(yè)的營業(yè)利潤。所以，銷售不能成立。存在爭議—確認銷售收入、根據(jù)配比原則結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本。理由雖然沒有直接的經(jīng)濟利益流入，但不等于沒有經(jīng)濟利益流入；雖然沒有直接的貨幣流入或流出，但從實質(zhì)上看可視為將存貨出售后取得銷售收入，再用貨幣資產(chǎn)對外投資，因此對這一行為應作銷售處理，按售價或組成計稅價格計入有關(guān)收入科目，再結(jié)轉(zhuǎn)成本。1.業(yè)界不同看法徐燕紅不滿足：②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出

的商品實施有效控制

④相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)五產(chǎn)品或外購商品對外投資、存在爭議—不確認銷售收入而直接結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本理由存在爭議—確認銷售收入、根據(jù)配比原則結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本。理由雖然沒有直接的經(jīng)濟利益流入，但不等于沒有經(jīng)濟利益流入；雖然沒有直接的貨幣流入或流出，但從實質(zhì)上看可視為將存貨出售后取得銷售收入，再用貨幣資產(chǎn)對外投資，因此對這一行為應作銷售處理，按售價或組成計稅價格計入有關(guān)收入科目，再結(jié)轉(zhuǎn)成本。1.業(yè)界不同看法徐燕紅企業(yè)會計準則下對銷售商品收入的認定須同時滿足下列五個條件：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制③收入的金額能夠可靠地計量④相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量五產(chǎn)品或外購商品對外投資2.企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資：、會計處理（第一種）：不確認銷售收入而直接結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本（同一控制下合并）2012年6月25日，甲公司以一批賬面余額800萬元、公允價值1000萬元的庫存商品為合并對價，取得其母公司控制的乙公司80%的股權(quán)，并于當日起能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。該商品的增值稅率?7%。乙公司賬面凈資產(chǎn)為900萬元。甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同。甲公司投資當日資本公積——股本溢價為80萬元，盈余公積為120萬元。處理理由根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》：同一控制下企業(yè)合并，自產(chǎn)、委托加工的貨物按照貨物的原賬面價值轉(zhuǎn)賬，購買的貨物作為投資不被視同銷售，只能按成本予以轉(zhuǎn)賬。借：長期股權(quán)投資720

資本公積——股本溢價80

盈余公積120

利潤分配——未分配利潤50

貸：庫存商品800

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）170徐燕紅五產(chǎn)品或外購商品對外投資2.企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（同一控制下合并）徐燕紅企業(yè)會計準則下對銷售商品收入的認定須同時滿足下列五個條件：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制（仍存在控制）③收入的金額能夠可靠地計量④相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量。同一控制下合并本質(zhì)上是集團內(nèi)部企業(yè)之間的資產(chǎn)或權(quán)益的轉(zhuǎn)移，并不符合上述②、④（仍存在控制）理由探討√√√××五產(chǎn)品或外購商品對外投資2.企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資：、會計處理（第二種）：確認銷售收入。（非同一控制下合并）2012年6月25日，甲公司以一批賬面余額800萬元、公允價值1000萬元的庫存商品為合并對價，取得乙公司80%的股權(quán)，并于當日起能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。該商品的增值稅率?7%。乙公司賬面凈資產(chǎn)為900萬元。甲公司投資當日資本公積為80萬元，盈余公積為120萬元。處理理由將自產(chǎn)、委托加工的貨物作為投資屬于“非同一控制下企業(yè)合并”及其以外的其他方式的投資，應按照公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應成本。購買貨物按購入時的價格確認收入計算增值稅。會計分錄如下：借：長期股權(quán)投資1170

貸：主營業(yè)務收入1000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）170

借：主營業(yè)務成本800

貸：庫存商品800徐燕紅五產(chǎn)品或外購商品對外投資2.企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資：(非同一控制合并）徐燕紅企業(yè)會計準則下對銷售商品收入的認定須同時滿足下列五個條件：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制③收入的金額能夠可靠地計量④相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量非同一控制下的企業(yè)合并可以理解為合并方購買被合并方。以上五個條件均滿足，故會計上確認收入。理由探討√√√√√五產(chǎn)品或外購商品對外投資3.非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應當按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的有關(guān)規(guī)定確定。滿足三個條件：按換出資產(chǎn)公允價值計量借：長期股權(quán)投資

貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅）

同時，借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品未同時滿足：按換出資產(chǎn)賬面計量借：長期股權(quán)投資

貸：庫存商品應交稅費——應交增值稅（銷項稅）徐燕紅同時滿足以下條件：1.該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。商業(yè)實質(zhì)：換入資產(chǎn)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同或換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。五產(chǎn)品或外購商品對外投資3.非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資徐燕紅商業(yè)實質(zhì)是指這項非貨幣性資產(chǎn)交換是具有商業(yè)行為的，對交換雙方都受益，使得資源達到了更好的配置。理由探討企業(yè)會計準則下對銷售商品收入的認定須同時滿足下列五個條件：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制（符合條件即不保留控制權(quán)）③收入的金額能夠可靠地計量（換出資產(chǎn)公允價值能可靠計量）④相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（交換方受益）⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量?！獭獭獭獭?.會計與稅法處理方法一致2.確認銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，計算銷項稅額。3.自產(chǎn)、委托加工按貨物售價確認，購買貨物按購入時的價格確認收入計算增值稅.周卿六企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者一、《企業(yè)會計準則14號——收入》規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。六

會計上為什么視同銷售？原因周卿企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者六

會計上為什么視同銷售？問題探討

股東或其他投資人是有別于該企業(yè)的另一個實體（會計主體）。這一行為雖然沒有直接的現(xiàn)金流入或流出，但實際上它與將貨物出售后取得貨幣資產(chǎn)，然后再分配利潤給股東，并無實質(zhì)區(qū)別，只是這里沒有現(xiàn)金流入或流出，而直接以貨物流出的形式，體現(xiàn)的是企業(yè)內(nèi)部與外部的關(guān)系。周卿企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者二、保證增值稅納稅鏈條的完整性。

六

稅法上為什么視同銷售？一、早期財政部《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》[(93)財會第83號]要求：企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，應按對外銷售進行會計處理，即按含增值稅的銷售價格，借記“應付利潤”科目；按照應交增值稅，貸記“應交稅金一應交增值稅(銷項稅額)”科目；按照應計銷售額，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。周卿企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者借：應付利潤/應付股利

貸：主營業(yè)務收入

其他業(yè)務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本

其他業(yè)務收入

貸：庫存商品六

會計分錄周卿企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者六

A企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品100臺作為股利分配給股東，該產(chǎn)品單位成本2000元。單位售價2200元。會計分錄如下：借：應付股利257400貸：主營業(yè)務收入220000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）37400借：主營業(yè)務成本200000貸：庫存商品200000例題：周卿企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者

天華廠將自產(chǎn)的甲產(chǎn)品和委托加工的丁產(chǎn)品作為應付利潤分配給投資者。甲產(chǎn)品售價為60000元，委托加工丁產(chǎn)品沒有同類產(chǎn)品售價，委托加工成本40000元。

甲產(chǎn)品應計銷項稅額＝60000×17%＝10200（元）丁產(chǎn)品組成計稅價格＝40000×（1＋10%）＝44000（元）丁產(chǎn)品應計銷項稅額＝44000×17%＝7480（元）

借：應付利潤105768

貸：主營業(yè)務收入60000

其他業(yè)務收入440

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）1768例題：周卿六企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者七將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于職工福利和個人消費（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售商品實施有效控制；

（三）收入的金額能夠可靠地計量；

（四）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。會計上銷售收入的確認條件：智海七將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于職工福利和個人消費（一）全部確認收入；

（二）區(qū)別對待：

A.當產(chǎn)品所有權(quán)轉(zhuǎn)移（分離），應當做收入處理；B.當產(chǎn)品所有權(quán)沒轉(zhuǎn)移（未分離），不做收入處理，按成本轉(zhuǎn)賬。會計上爭議的地方：智海滿足收入全部確認條件的，所以應當確認收入不滿足收入全部確認條件的（一）、（二），所以不應當確認收入智海問題探討在現(xiàn)代企業(yè)管理理念下，企業(yè)被認為是由股東、債權(quán)人以及包括企業(yè)職工在內(nèi)的其他利益相關(guān)者共同所有的實體，職工在企業(yè)中同樣享受一定的權(quán)益。因此企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工以換取職工的服務應當視同產(chǎn)品在企業(yè)內(nèi)部的轉(zhuǎn)移，屬于內(nèi)部交易經(jīng)濟利益并未流入或流出企業(yè)。因此不應當確認主營業(yè)務收入，而應當按照成本進行結(jié)轉(zhuǎn)，為了與稅法相銜接，企業(yè)只需按照稅務部門認定的計稅價格計算增值稅銷項稅額即可。七將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于職工福利和個人消費七將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于職工福利和個人消費“企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)給職工的,應當根據(jù)受益對象,按照該產(chǎn)品的公允價值,計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益,同時確認應付職工薪酬?！薄镀髽I(yè)會計準則——應用指南》會計上銷售收入的確認條件：智海非貨幣性福利財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知財企[2009]242號智海問題探討？七將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于職工福利和個人消費七會計處理：A.決定發(fā)放福利時借：生產(chǎn)成本

管理費用制造費用等貸：應付職工薪酬——應付非貨幣性福利B.實際發(fā)放福利時（分離的）借：應付職工薪酬貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅）B.實際發(fā)放福利時（未分離的）借：應付職工薪酬貸：庫存商品

應交稅費——應交增值稅（銷項稅）C.結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品智海七將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于職工福利和個人消費例題智海某一次性筷子生產(chǎn)企業(yè)，決定將一批自產(chǎn)一次性筷子用于生產(chǎn)車間員工飯?zhí)茫ㄆ髽I(yè)自營）作為員工福利，該批筷子成本5000元，不含稅售價為8000元。（忽略消費稅）A.決定發(fā)放福利時借：生產(chǎn)成本5000+8000×17%=6360貸：應付職工薪酬——應付非貨幣性福利6360

七將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于職工福利和個人消費智海某一次性筷子生產(chǎn)企業(yè)，決定將一批自產(chǎn)一次性筷子用于生產(chǎn)車間員工飯?zhí)茫ㄆ髽I(yè)自營）作為員工福利，該批筷子成本5000元，不含稅售價為8000元。（忽略消費稅）B.實際發(fā)放福利時（未分離的）借：應付職工薪酬6360貸：庫存商品5000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅）1360七將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于職工福利和個人消費例題七例題智海某一次性筷子生產(chǎn)企業(yè)，決定將一批自產(chǎn)一次性筷子用于生產(chǎn)車間員工飯?zhí)茫ㄆ髽I(yè)外包）作為員工福利，該批筷子成本5000元，不含稅售價為8000元。（忽略消費稅）A.決定發(fā)放福利時借：生產(chǎn)成本8000+8000×17%=9360貸：應付職工薪酬——應付非貨幣性福利9360

將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于職工福利和個人消費七例題智海某一次性筷子生產(chǎn)企業(yè)，決定將一批自產(chǎn)一次性筷子用于生產(chǎn)車間員工飯?zhí)茫ㄆ髽I(yè)外包）作為員工福利，該批筷子成本5000元，不含稅售價為8000元。（忽略消費稅）B.實際發(fā)放福利時（分離的）借：應付職工薪酬9390貸：主營業(yè)務收入8000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅）1360將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于職工福利和個人消費七例題智海某一次性筷子生產(chǎn)企業(yè)，決定將一批自產(chǎn)一次性筷子用于生產(chǎn)車間員工飯?zhí)茫ㄆ髽I(yè)外包）作為員工福利，該批筷子成本5000元，不含稅售價為8000元。（忽略消費稅）C.結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務成本5000貸：庫存商品5000將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于職工福利和個人消費《企業(yè)會計準則第14號——收入》（2006）規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。對外捐贈引起企業(yè)的庫存商品等資產(chǎn)的流出事項(雖然稅法是作為視同銷售處理)并不符合《企業(yè)會計準則第14號——收入》中銷售收入確認的五個條件，企業(yè)不會因為捐贈增加現(xiàn)金流量，也不會增加企業(yè)的利潤。因此會計核算不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬?！镀髽I(yè)會計準則——基本準則》第五章第二十七條規(guī)定，損失指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的和與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。對捐贈的資產(chǎn)，也是企業(yè)非日?；顒赢a(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流出，該支出不分公益救濟性與非公益救濟性捐贈，一律在“營業(yè)外支出”科目核算，即不管稅法如何界定，會計處理都作為企業(yè)的支出在當年會計利潤中扣除。八會計處理將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人袁學玲八會計處理將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人袁學玲企業(yè)會計準則確認收入須同時滿足下列五個條件：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制（仍存在控制）③收入的金額能夠可靠地計量④相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量。將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，并不能滿足③④兩個條件：企業(yè)將貨物無償贈送給其他單位或者個人，不會直接導致發(fā)生經(jīng)濟利益的流入；就算未來發(fā)生非直接相關(guān)的經(jīng)濟利益，也不能在贈送時可靠地計量收入的金額。增值稅：《增值稅暫行條例實施細則》第四條分八款對八種不同的視同銷售貨物行為作了明確規(guī)定。其中第八款規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售貨物行為，征收增值稅。

《財政部關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則問題解答》(財會〔2003〕29號)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生對外捐贈經(jīng)濟事項，對捐贈的資產(chǎn)應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理，即稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)應視同銷售計算，繳納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。八稅務處理袁學玲袁學玲將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人八稅務處理袁學玲袁學玲將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人

因此企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物用于贈送，應該視同銷售，計繳增值稅。視同銷售按照銷售價格計提銷項稅，購買的進項稅可以抵扣。其產(chǎn)品的銷售價格，應參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價格。沒有參照價格的，應按